內(nèi)部控制審計(jì)課件

內(nèi)部控制

講授者:楊敏(副教授)

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聯(lián)系方式：861第十章內(nèi)部控制審計(jì)第十章內(nèi)部控制審計(jì)第一節(jié)

審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷第五節(jié)完成審計(jì)工作第六節(jié)出具審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制審計(jì)的定義，了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制審計(jì)范圍的界定，理解內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，理解內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，理解內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系，了解項(xiàng)目人員的安排，了解對(duì)重要事項(xiàng)及其影響的評(píng)估，理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，掌握整合審計(jì)的定義及其要求，掌握審計(jì)工作底稿的編制，掌握按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，掌握內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和處理，了解內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的種類，掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，掌握不同意見審計(jì)報(bào)告的編制，重點(diǎn)掌握審計(jì)報(bào)告的基本類型，理解期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的影響。學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制審計(jì)的定義內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告集中亮相三類公司被出具非標(biāo)意見引例內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告集中亮相引例1

內(nèi)部控制審計(jì)的定義2

內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定Logo第一節(jié)審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)6

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定1內(nèi)部控制審計(jì)的定義2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的定義1是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有內(nèi)部控制審計(jì)的定義1鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象的信息。我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)基本上屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的定義1鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界投資者的需求對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的做法2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍的確定需要考慮以下因素：0301注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力01成本效益的約束0204投資者的需求對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的做法2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍的確定需要考慮以下因素：2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指01對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。02對(duì)特定時(shí)期內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)期相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。03對(duì)特定時(shí)期內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)特定基準(zhǔn)日的相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)間的確定的方式：01對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍：

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》從三種方式的互動(dòng)中尋求平衡，從程序上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在特定期間對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和有限測(cè)試，從結(jié)果上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍：4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)2007年6月12日，PCAOB發(fā)布的AS5第3段規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。COSO認(rèn)為，如果董事會(huì)和管理層能夠合理保證下述事項(xiàng)，那么就可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的：他們了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在何種程度上得到了實(shí)現(xiàn)；公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴的；適用的法律和規(guī)章得到了遵循。我國(guó)《審計(jì)指引》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)2007年6月12日，PCAOB發(fā)布的A4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)有效性：是指公司是否適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)了能夠防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的有關(guān)控制政策和程序。設(shè)計(jì)有效性的根本判斷標(biāo)準(zhǔn)是所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。執(zhí)行有效性：是指有關(guān)的控制政策和程序是否能夠如其設(shè)計(jì)的一樣發(fā)揮機(jī)能,它涉及公司是如何運(yùn)用這些控制政策和程序和誰(shuí)來(lái)執(zhí)行這些政策和程序等。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)有效性：是指公司是否適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)了能夠4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)具體而言，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：1234內(nèi)部控制在所評(píng)價(jià)期間內(nèi)的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；內(nèi)部控制是否得到了一貫執(zhí)行；內(nèi)部控制由誰(shuí)執(zhí)行；內(nèi)部控制以何種方式執(zhí)行（例如，手工控制還是自動(dòng)控制）。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)具體而言，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性時(shí)，5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制責(zé)任我國(guó)《審計(jì)指引》指出，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。換言之，內(nèi)部控制本身有效與否是被審計(jì)單位的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任按照《審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制責(zé)任6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常使用相同的重要性（或重要性水平），而且，審計(jì)準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制規(guī)范體系所要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在理念和方法上是趨于一致的，因此，整合審計(jì)具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)性與可行性。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)中的判斷和擬實(shí)施的程序提供信息。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息，在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控有效性得出的結(jié)論。（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的聯(lián)系6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍考慮實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確定內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的區(qū)別比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試內(nèi)部控制是為了進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論，了解和測(cè)試內(nèi)部控制的最終目的是服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的目的。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試范圍對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行時(shí)有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不測(cè)試內(nèi)部控制。測(cè)試時(shí)間對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不需要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間，但要測(cè)試足夠長(zhǎng)的期間。一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)所審計(jì)期間的運(yùn)行有效性。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試樣本量對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。對(duì)結(jié)論可靠性要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度（或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對(duì)要小。報(bào)告結(jié)果（1）對(duì)外披露。（2）以正面、積極的方式對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見。（1）通常不對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見；（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)專門實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。對(duì)結(jié)論可靠性要求取決于內(nèi)部控制審計(jì)上市公司扎堆聘請(qǐng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)案例10--1內(nèi)部控制審計(jì)上市公司扎堆聘請(qǐng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)案例1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2

人員安排Logo第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作6

具體審計(jì)計(jì)劃5總體審計(jì)策略4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮8利用其他相關(guān)人員的工作9編制審計(jì)工作底稿1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2人員安排Logo第二節(jié)計(jì)1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書只有當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合獨(dú)立性要求，具備專業(yè)勝任能力時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件在確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.確定被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；2.就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見。1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書只有當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書被審計(jì)單位的責(zé)任包括：1.按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2.對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員等。1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書被審計(jì)單位的責(zé)任包括：1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書123456業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)至少包括下列內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；被審計(jì)單位的責(zé)任；指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明；審計(jì)收費(fèi)1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1232人員安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。在整合審計(jì)中項(xiàng)目組人員的配備比較關(guān)鍵。審計(jì)項(xiàng)目小組成員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：1.具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；2.熟悉企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；3.掌握《審計(jì)指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；4.擁有與被審單位所處行業(yè)相關(guān)的指示；5.具有職業(yè)判斷能力。2人員安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作：1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；4.事業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部5.與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)因素；7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響5.與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，對(duì)內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為編制審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)之一；根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整計(jì)劃階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這是個(gè)持續(xù)的過(guò)程。4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程5總體審計(jì)策略確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。1明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。

考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。25435總體審計(jì)策略確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。1明6具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：1了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。6具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：17對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：1．針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；2．針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；3．針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；4．與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；5．能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括8利用其他相關(guān)人員的工作

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。利用其他相關(guān)人員的工作分為：1、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作2、利用他人的工作8利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；形成的審計(jì)結(jié)論和意見；其他重要事項(xiàng)。

內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。9編制審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃內(nèi)控審計(jì)案例10--2內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃內(nèi)控審計(jì)案例1

自上而下的審計(jì)方法Logo第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作2

測(cè)試控制的有效性1自上而下的審計(jì)方法Logo第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作2在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的規(guī)定。

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)1自上而下的審計(jì)方法在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以1自上而下的審計(jì)方法

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的規(guī)定。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中自上而下的方法始于企業(yè)層面控制,并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。1自上而下的審計(jì)方法（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整某些企業(yè)層面控制與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響。某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的實(shí)效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。

（二）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制1自上而下的審計(jì)方法1企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響（二）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制1自上而下的審計(jì)方法1企（1）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制（2）針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（4）內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制（5）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法2企業(yè)層面控制的內(nèi)容1自上而下的審計(jì)方法2企業(yè)層面控制的內(nèi)容1自上而下的審計(jì)方法期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：（1）將交易總額登入總分類賬的程序；（2）與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序；（3）總分類賬中會(huì)計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序；（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序；（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。3對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法3對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，包括輸入、處理及輸出；（2）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中運(yùn)用信息技術(shù)的程度；（3）管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員；（4）納入財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的組成部分；（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類型；（6）管理層和治理層對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍1自上而下的審計(jì)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告

（三）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定1自上而下的審計(jì)方法為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。（三）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定1自上而下的審計(jì)方法1自上而下的審計(jì)方法

（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源，并為選擇擬測(cè)試的控制奠定基礎(chǔ)：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；1驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；2識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；3識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。41自上而下的審計(jì)方法（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。（五）選擇擬測(cè)試的控制1自上而下的審計(jì)方法對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

（一）測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性2測(cè)試控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：

（二）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性2測(cè)試控制的有效性1控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2控制是否得到一貫執(zhí)行；3控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：（二）測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。詢問(wèn)本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。

（三）測(cè)試控制有效性的程序2測(cè)試控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。在整合審計(jì)中，控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

（四）控制測(cè)試的涵蓋期間2測(cè)試控制的有效性對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：2測(cè)試控制的有效性01基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；02期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；0304剩余期間的長(zhǎng)短；期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：

盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。（五）控制測(cè)試的時(shí)間安排2測(cè)試控制的有效性12對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審（六）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并獲取相關(guān)證據(jù)2測(cè)試控制的有效性在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。（六）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并獲取相關(guān)證據(jù)2測(cè)試控制的有效性在測(cè)試所選2測(cè)試控制的有效性與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響:1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度;2.相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn);3.相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào);4.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響;5.企業(yè)層面控制(特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)的有效性);2測(cè)試控制的有效性6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率;7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制(如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制)有效性的依賴程度;8.該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力,以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化;9.該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制;10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度,以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴主觀判斷的程度。2測(cè)試控制的有效性6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率;2測(cè)試控制的有效性內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)：時(shí)間與空間上的雙重前置案例10--3內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)：案例1

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定Logo第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷2

內(nèi)部控制缺陷的處理1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定Logo第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷21內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定按其影響程度按其成因內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷重大缺陷重要缺陷一般缺陷1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定按其影響程度內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計(jì)缺陷重1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。2內(nèi)部控制缺陷的處理（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺2內(nèi)部控制缺陷的處理（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。2內(nèi)部控制缺陷的處理（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理（1）（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。2內(nèi)部控制缺陷的處理（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)新華制藥案內(nèi)控失敗責(zé)任淺析案例10--4內(nèi)部控制審計(jì)新華制藥案內(nèi)控失敗責(zé)任淺析案例1

形成審計(jì)意見Logo第五節(jié)完成審計(jì)工作2

獲取管理層書面聲明3

溝通事項(xiàng)1形成審計(jì)意見Logo第五節(jié)完成審計(jì)工作2獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種渠道獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。1形成審計(jì)意見1形成審計(jì)意見2獲取管理層書面聲明1.被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé);2.被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià),并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；3.被審計(jì)單位沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；4．被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；5．被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷,并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷;書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：2獲取管理層書面聲明1.被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和2獲取管理層書面聲明6．被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；8．在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。2獲取管理層書面聲明6．被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)3溝通事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。雖然并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。3溝通事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺1

標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告Logo第六節(jié)出具審計(jì)報(bào)告2

非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告Logo第六節(jié)出具審計(jì)報(bào)告2出具審計(jì)報(bào)告我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為以下四種類型：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)1標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列因素：

（一）標(biāo)題。（二）收件人。（三）引言段。（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。1標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列因素：

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。（八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（十一）報(bào)告日期。1標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告2非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告具體分為：2非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)中的五大“癥結(jié)”案例10--5內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)中的五大“癥結(jié)”案例復(fù)習(xí)思考題1.如何理解內(nèi)部控制審計(jì)的定義？2.如何界定內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍？3.內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)為何？4.如何界定內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任？5.如何理解內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系？6.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的區(qū)別有哪些？7.在內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)哪些重要事項(xiàng)？8.如何理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系？9.如何理解內(nèi)部控制審計(jì)的自上而下的方法？10.在完成審計(jì)工作階段主要包括哪些工作？11.我國(guó)《審計(jì)指引》將內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為哪幾種類型？12.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容有哪些？復(fù)習(xí)思考題1.如何理解內(nèi)部控制審計(jì)的定義？謝謝大家！theend謝謝大家！theend內(nèi)部控制

講授者:楊敏(副教授)

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溫馨提示：請(qǐng)大家上課時(shí)將手機(jī)關(guān)機(jī)或改為靜音狀態(tài)。內(nèi)部控制講授者:楊敏(副教授)

聯(lián)系方式：8679第十章內(nèi)部控制審計(jì)第十章內(nèi)部控制審計(jì)第一節(jié)

審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷第五節(jié)完成審計(jì)工作第六節(jié)出具審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制審計(jì)的定義，了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制審計(jì)范圍的界定，理解內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，理解內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，理解內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系，了解項(xiàng)目人員的安排，了解對(duì)重要事項(xiàng)及其影響的評(píng)估，理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，掌握整合審計(jì)的定義及其要求，掌握審計(jì)工作底稿的編制，掌握按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，掌握內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和處理，了解內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的種類，掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，掌握不同意見審計(jì)報(bào)告的編制，重點(diǎn)掌握審計(jì)報(bào)告的基本類型，理解期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的影響。學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制審計(jì)的定義內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告集中亮相三類公司被出具非標(biāo)意見引例內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告集中亮相引例1

內(nèi)部控制審計(jì)的定義2

內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定Logo第一節(jié)審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)6

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定1內(nèi)部控制審計(jì)的定義2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的定義1是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有內(nèi)部控制審計(jì)的定義1鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象的信息。我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)基本上屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的定義1鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界投資者的需求對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的做法2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍的確定需要考慮以下因素：0301注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力01成本效益的約束0204投資者的需求對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的做法2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍的確定需要考慮以下因素：2內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍界定我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指01對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。02對(duì)特定時(shí)期內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)期相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。03對(duì)特定時(shí)期內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)特定基準(zhǔn)日的相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)間的確定的方式：01對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍：

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》從三種方式的互動(dòng)中尋求平衡，從程序上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在特定期間對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和有限測(cè)試，從結(jié)果上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。3內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍界定我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍：4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)2007年6月12日，PCAOB發(fā)布的AS5第3段規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。COSO認(rèn)為，如果董事會(huì)和管理層能夠合理保證下述事項(xiàng)，那么就可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的：他們了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在何種程度上得到了實(shí)現(xiàn)；公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴的；適用的法律和規(guī)章得到了遵循。我國(guó)《審計(jì)指引》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)2007年6月12日，PCAOB發(fā)布的A4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)有效性：是指公司是否適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)了能夠防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的有關(guān)控制政策和程序。設(shè)計(jì)有效性的根本判斷標(biāo)準(zhǔn)是所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。執(zhí)行有效性：是指有關(guān)的控制政策和程序是否能夠如其設(shè)計(jì)的一樣發(fā)揮機(jī)能,它涉及公司是如何運(yùn)用這些控制政策和程序和誰(shuí)來(lái)執(zhí)行這些政策和程序等。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)有效性：是指公司是否適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)了能夠4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)具體而言，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：1234內(nèi)部控制在所評(píng)價(jià)期間內(nèi)的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；內(nèi)部控制是否得到了一貫執(zhí)行；內(nèi)部控制由誰(shuí)執(zhí)行；內(nèi)部控制以何種方式執(zhí)行（例如，手工控制還是自動(dòng)控制）。4內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)具體而言，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性時(shí)，5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制責(zé)任我國(guó)《審計(jì)指引》指出，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。換言之，內(nèi)部控制本身有效與否是被審計(jì)單位的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任按照《審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。5內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制責(zé)任6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常使用相同的重要性（或重要性水平），而且，審計(jì)準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制規(guī)范體系所要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在理念和方法上是趨于一致的，因此，整合審計(jì)具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)性與可行性。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)中的判斷和擬實(shí)施的程序提供信息。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息，在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控有效性得出的結(jié)論。（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的聯(lián)系6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍考慮實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確定內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的區(qū)別比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試內(nèi)部控制是為了進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論，了解和測(cè)試內(nèi)部控制的最終目的是服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的目的。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試范圍對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行時(shí)有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不測(cè)試內(nèi)部控制。測(cè)試時(shí)間對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不需要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間，但要測(cè)試足夠長(zhǎng)的期間。一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)所審計(jì)期間的運(yùn)行有效性。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試樣本量對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。對(duì)結(jié)論可靠性要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度（或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對(duì)要小。報(bào)告結(jié)果（1）對(duì)外披露。（2）以正面、積極的方式對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見。（1）通常不對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見；（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)專門實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。對(duì)結(jié)論可靠性要求取決于內(nèi)部控制審計(jì)上市公司扎堆聘請(qǐng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)案例10--1內(nèi)部控制審計(jì)上市公司扎堆聘請(qǐng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)案例1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2

人員安排Logo第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作6

具體審計(jì)計(jì)劃5總體審計(jì)策略4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮8利用其他相關(guān)人員的工作9編制審計(jì)工作底稿1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2人員安排Logo第二節(jié)計(jì)1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書只有當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合獨(dú)立性要求，具備專業(yè)勝任能力時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件在確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.確定被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；2.就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見。1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書只有當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書被審計(jì)單位的責(zé)任包括：1.按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2.對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員等。1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書被審計(jì)單位的責(zé)任包括：1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書123456業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)至少包括下列內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；被審計(jì)單位的責(zé)任；指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明；審計(jì)收費(fèi)1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1232人員安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。在整合審計(jì)中項(xiàng)目組人員的配備比較關(guān)鍵。審計(jì)項(xiàng)目小組成員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：1.具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；2.熟悉企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；3.掌握《審計(jì)指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；4.擁有與被審單位所處行業(yè)相關(guān)的指示；5.具有職業(yè)判斷能力。2人員安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作：1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；4.事業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部5.與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)因素；7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響5.與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；3評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，對(duì)內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為編制審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)之一；根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整計(jì)劃階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這是個(gè)持續(xù)的過(guò)程。4貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程5總體審計(jì)策略確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。1明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。

考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。25435總體審計(jì)策略確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。1明6具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：1了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。6具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：17對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：1．針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；2．針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；3．針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；4．與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；5．能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。7對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括8利用其他相關(guān)人員的工作

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。利用其他相關(guān)人員的工作分為：1、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作2、利用他人的工作8利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；形成的審計(jì)結(jié)論和意見；其他重要事項(xiàng)。

內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。9編制審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃內(nèi)控審計(jì)案例10--2內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃內(nèi)控審計(jì)案例1

自上而下的審計(jì)方法Logo第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作2

測(cè)試控制的有效性1自上而下的審計(jì)方法Logo第三節(jié)實(shí)施審計(jì)工作2在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的規(guī)定。

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)1自上而下的審計(jì)方法在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以1自上而下的審計(jì)方法

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的規(guī)定。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中自上而下的方法始于企業(yè)層面控制,并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。1自上而下的審計(jì)方法（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整某些企業(yè)層面控制與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響。某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的實(shí)效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。

（二）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制1自上而下的審計(jì)方法1企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響（二）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制1自上而下的審計(jì)方法1企（1）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制（2）針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（4）內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制（5）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法2企業(yè)層面控制的內(nèi)容1自上而下的審計(jì)方法2企業(yè)層面控制的內(nèi)容1自上而下的審計(jì)方法期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：（1）將交易總額登入總分類賬的程序；（2）與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序；（3）總分類賬中會(huì)計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序；（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序；（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。3對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法3對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的評(píng)價(jià)1自上而下的審計(jì)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，包括輸入、處理及輸出；（2）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中運(yùn)用信息技術(shù)的程度；（3）管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員；（4）納入財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的組成部分；（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類型；（6）管理層和治理層對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍1自上而下的審計(jì)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告

（三）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定1自上而下的審計(jì)方法為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。（三）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定1自上而下的審計(jì)方法1自上而下的審計(jì)方法

（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源，并為選擇擬測(cè)試的控制奠定基礎(chǔ)：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；1驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；2識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；3識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。41自上而下的審計(jì)方法（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。（五）選擇擬測(cè)試的控制1自上而下的審計(jì)方法對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

（一）測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性2測(cè)試控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：

（二）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性2測(cè)試控制的有效性1控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2控制是否得到一貫執(zhí)行；3控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：（二）測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。詢問(wèn)本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。

（三）測(cè)試控制有效性的程序2測(cè)試控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。在整合審計(jì)中，控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

（四）控制測(cè)試的涵蓋期間2測(cè)試控制的有效性對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：2測(cè)試控制的有效性01基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；02期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；0304剩余期間的長(zhǎng)短；期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：

盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。（五）控制測(cè)試的時(shí)間安排2測(cè)試控制的有效性12對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審（六）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并獲取相關(guān)證據(jù)2測(cè)試控制的有效性在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。（六）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并獲取相關(guān)證據(jù)2測(cè)試控制的有效性在測(cè)試所選2測(cè)試控制的有效性與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響:1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度;2.相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn);3.相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào);4.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響;5.企業(yè)層面控制(特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)的有效性);2測(cè)試控制的有效性6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率;7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制(如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制)有效性的依賴程度;8.該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力,以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化;9.該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制;10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度,以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴主觀判斷的程度。2測(cè)試控制的有效性6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率;2測(cè)試控制的有效性內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)：時(shí)間與空間上的雙重前置案例10--3內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)控審計(jì)：案例1

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定Logo第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷2

內(nèi)部控制缺陷的處理1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定Logo第四節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷21內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定按其影響程度按其成因內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷重大缺陷重要缺陷一般缺陷1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定按其影響程度內(nèi)部