會計調(diào)整課件

第十二章會計調(diào)整會計政策及變更會計估計及變更會計差錯及更正第十二章會計調(diào)整會計政策及變更1一、會計政策及其變更會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。1、主要會計政策類型2、會計政策變更的條件3、不屬于會計政策變更的行為4、會計政策變更的處理方法：追溯調(diào)整法

未來適用法一、會計政策及其變更2

a、追溯調(diào)整法定義步驟：1、計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)（計算步驟，例1）

2、進(jìn)行帳務(wù)處理3、調(diào)整報表有關(guān)項目：年初4、會計政策變更的附注說明b、未來適用法：定義a、追溯調(diào)整法3會計政策變更示例中通公司98.1.1對曉春投資30%，成本法曉春公司實(shí)現(xiàn)凈利情況：1998年40萬元1999年20萬元2000年30萬元中通公司收回股利情況：1999年4萬元2000年3萬元

雙方所得稅率均為33%

中通按10%提法定盈余公積；按5%提公益金會計政策變更示例4

2001年按會計制度要求應(yīng)采用權(quán)益法核算：1、計算累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)表年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異199819992000小計1200006000090000270000040000300007000012000020000060000200000000120000

20000060000200002001年按會計制度要求應(yīng)采用權(quán)益法核算：會計政策變更累5

中通公司有成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為20萬元。會計處理：（1）調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：

借：長期股權(quán)投資—曉春公司(損益調(diào)整）20

貸：利潤分配—未分配利潤20（2）調(diào)整利潤分配

借：利潤分配—未分配利潤3

貸：盈余公積—提取法定盈余公積2

盈余公積—提取法定公益金1中通公司有成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為20萬元。6

5、選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要求按照法律規(guī)定的要求處理依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變處理采用未來適用法處理5、選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要求7

二、會計估計及變更1、含義及特點(diǎn)2、考慮的因素3、會計處理—未來適用法影響變更當(dāng)期，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)影響變更當(dāng)期與未來，當(dāng)年及以后各期確認(rèn)會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分的情況下，按照會計估計變更的處理方法。例2二、會計估計及變更8

三、會計差錯及其更正1、定義及原因2、會計處理方法本期發(fā)現(xiàn)本期差錯：調(diào)整本期項目例3本期發(fā)現(xiàn)以前年度差錯：

非重大差錯：例4

重大差錯：例5

調(diào)整報表項目三、會計差錯及其更正9

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1、定義：2、調(diào)整事項：帳務(wù)處理、調(diào)整表表有關(guān)項目3、非調(diào)整事項：附注中披露四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項10第十三章財務(wù)會計報告利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表第十三章財務(wù)會計報告利潤表11一、財務(wù)會計報告概述1、概念：

會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書2、會計報表種類：按報送對象：外部報表、內(nèi)部報表按編報時間：月度、季度、中期、年度按編制主體：個別會計報表、合并會計報表3、會計報表構(gòu)成：主表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表附表：利潤分配表等4、編制基礎(chǔ)：一、財務(wù)會計報告概述12

二、利潤表1、利潤表含義2、利潤表編制的兩種觀點(diǎn)區(qū)別）

本期損益觀、損益滿計觀3、利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式和多步式4、利潤表編制方法：利潤表是一種動態(tài)報表，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額填制

二、利潤表13三、資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表含義、作用2、結(jié)構(gòu)：賬戶式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

報告式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益3、項目排列資產(chǎn)類：按流動性大小排列，流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)負(fù)債類：按流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債所有者權(quán)益：按構(gòu)成分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤三、資產(chǎn)負(fù)債表144、編制方法：資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（1）直接填列：（2）分析計算填列：總賬余額加總：貨幣資金、存貨、未分配利潤明細(xì)賬余額分析填列:應(yīng)收賬款——預(yù)收賬款

應(yīng)付賬款——預(yù)付帳款

待攤費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用4、編制方法：15四、現(xiàn)金流量表1、有關(guān)概念現(xiàn)金流量表含義

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物含義

現(xiàn)金流量含義2、現(xiàn)金流量表的作用四、現(xiàn)金流量表163、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量分為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：直接法

投資活動現(xiàn)金流量

籌資活動現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料：間接法4、編制原理：3233、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)：17

5、采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表：（1）將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)（2）對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，編制調(diào)整分錄，調(diào)整分錄以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“主營業(yè)務(wù)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析（3）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分（4）核對調(diào)整分錄的借、貸合計數(shù)相等，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整金額后等于期末數(shù)。（5）編制現(xiàn)金流量表5、采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表：18第十二章會計調(diào)整會計政策及變更會計估計及變更會計差錯及更正第十二章會計調(diào)整會計政策及變更19一、會計政策及其變更會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。1、主要會計政策類型2、會計政策變更的條件3、不屬于會計政策變更的行為4、會計政策變更的處理方法：追溯調(diào)整法

未來適用法一、會計政策及其變更20

a、追溯調(diào)整法定義步驟：1、計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)（計算步驟，例1）

2、進(jìn)行帳務(wù)處理3、調(diào)整報表有關(guān)項目：年初4、會計政策變更的附注說明b、未來適用法：定義a、追溯調(diào)整法21會計政策變更示例中通公司98.1.1對曉春投資30%，成本法曉春公司實(shí)現(xiàn)凈利情況：1998年40萬元1999年20萬元2000年30萬元中通公司收回股利情況：1999年4萬元2000年3萬元

雙方所得稅率均為33%

中通按10%提法定盈余公積；按5%提公益金會計政策變更示例22

2001年按會計制度要求應(yīng)采用權(quán)益法核算：1、計算累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)表年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異199819992000小計1200006000090000270000040000300007000012000020000060000200000000120000

20000060000200002001年按會計制度要求應(yīng)采用權(quán)益法核算：會計政策變更累23

中通公司有成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為20萬元。會計處理：（1）調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：

借：長期股權(quán)投資—曉春公司(損益調(diào)整）20

貸：利潤分配—未分配利潤20（2）調(diào)整利潤分配

借：利潤分配—未分配利潤3

貸：盈余公積—提取法定盈余公積2

盈余公積—提取法定公益金1中通公司有成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為20萬元。24

5、選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要求按照法律規(guī)定的要求處理依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變處理采用未來適用法處理5、選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要求25

二、會計估計及變更1、含義及特點(diǎn)2、考慮的因素3、會計處理—未來適用法影響變更當(dāng)期，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)影響變更當(dāng)期與未來，當(dāng)年及以后各期確認(rèn)會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分的情況下，按照會計估計變更的處理方法。例2二、會計估計及變更26

三、會計差錯及其更正1、定義及原因2、會計處理方法本期發(fā)現(xiàn)本期差錯：調(diào)整本期項目例3本期發(fā)現(xiàn)以前年度差錯：

非重大差錯：例4

重大差錯：例5

調(diào)整報表項目三、會計差錯及其更正27

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1、定義：2、調(diào)整事項：帳務(wù)處理、調(diào)整表表有關(guān)項目3、非調(diào)整事項：附注中披露四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項28第十三章財務(wù)會計報告利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表第十三章財務(wù)會計報告利潤表29一、財務(wù)會計報告概述1、概念：

會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書2、會計報表種類：按報送對象：外部報表、內(nèi)部報表按編報時間：月度、季度、中期、年度按編制主體：個別會計報表、合并會計報表3、會計報表構(gòu)成：主表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表附表：利潤分配表等4、編制基礎(chǔ)：一、財務(wù)會計報告概述30

二、利潤表1、利潤表含義2、利潤表編制的兩種觀點(diǎn)區(qū)別）

本期損益觀、損益滿計觀3、利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式和多步式4、利潤表編制方法：利潤表是一種動態(tài)報表，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額填制

二、利潤表31三、資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表含義、作用2、結(jié)構(gòu)：賬戶式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

報告式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益3、項目排列資產(chǎn)類：按流動性大小排列，流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)負(fù)債類：按流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債所有者權(quán)益：按構(gòu)成分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤三、資產(chǎn)負(fù)債表324、編制方法：資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（1）直接填列：（2）分析計算填列：總賬余額加總：貨幣資金、存貨、未分配利潤明細(xì)賬余額分析填列:應(yīng)收賬款——預(yù)收賬款

應(yīng)付賬款——預(yù)付帳款

待攤費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用4、編制方法：33四、現(xiàn)金流量表1、有關(guān)概念現(xiàn)金流量表含義

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物含義

現(xiàn)金流量含義2、現(xiàn)金流量表的作用四、現(xiàn)金流量表343、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量分為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：直接法

投資活動現(xiàn)金流量

籌資活動現(xiàn)金流量