財務會計制度解讀與實務應用課件

醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用

醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用1本講主要內(nèi)容醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景醫(yī)院財務制度主要內(nèi)容解讀與實務應用醫(yī)院會計制度中重點核算方法介紹醫(yī)院財務、會計電算信息內(nèi)部控制會計報告分析與應用（重點資產(chǎn)負債表）本講主要內(nèi)容醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景2背景資料

1.醫(yī)療改革醫(yī)院財務目標按照醫(yī)院目標制定2.制定制度

財政部與衛(wèi)生部制定印發(fā)《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度》（財社[2010]307號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）

中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）

五項制度。背景資料3財政部王軍副部長對五項制度的解讀

3.財政部領(lǐng)導解讀1）意義：落實醫(yī)改有關(guān)精神深化財政財務管理體制改革實現(xiàn)科學化精細化管理的需要維護公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公益性

財政部王軍副部長對五項制度的解讀

3.財政部領(lǐng)導解讀4

2）變化：

充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀2）變化：

財5▲強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀▲強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納6

▲▲夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，為嚴格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。財政部副部長王軍對五項制度的解讀

▲▲夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范7▲▲▲科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理。（強化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強調(diào)科研支出。單獨設(shè)立“科教支出”科目。）財政部副部長王軍對五項制度的解讀▲▲▲科學界定收支分類，規(guī)范收支核8

▲▲▲▲硬化成本核算，強化成本控制。醫(yī)改實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀

▲▲▲▲硬化成本核算，強化成本控制。財政94.衛(wèi)生部領(lǐng)導評價

4月8日，衛(wèi)生部黨組書記、副部長張茅在2011年度部屬單位經(jīng)濟管理工作會議上說：

“新制度的實施，有利于推動醫(yī)院全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構(gòu)財務管理，規(guī)范業(yè)務活動，完善運行機制，有利于推動加快公立醫(yī)院改革進程。

衛(wèi)生部副部長張茅對財務、會計新制度的評價4.衛(wèi)生部領(lǐng)導評價

衛(wèi)生部副部長張茅對財10

4、執(zhí)行：2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起，在全國施行。背景資料---執(zhí)行實施

4、執(zhí)行：背景資料---執(zhí)行實施11

財務與會計醫(yī)院會計----工具----管理會計醫(yī)院財務----管理數(shù)據(jù)（會計記賬）信息（財務報告—會計報表）決策（財務管理）

（財務制度、會計制度的應用一起介紹）

財務與會計醫(yī)院會計----工具----管理會計12

一、醫(yī)院財務管理原則與任務

1.醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。

醫(yī)院財務管理的基本原則（核心）：

正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。

一、醫(yī)院財務管理原則與任務

1.醫(yī)院132.醫(yī)院財務管理的主要任務

科學合理編制預算，真實反映財務狀況；（做好財務收支計劃）依法組織收入，努力節(jié)約支出；

（取財有道—醫(yī)療收費、上級撥款、專項資金、科研收入、教學培訓收入、服務保障收入；支出合理----成本、費用和損失）

2.醫(yī)院財務管理的主要任務14醫(yī)院財務管理的主要任務：健全財務管理制度，完善內(nèi)部控制機制；加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益

醫(yī)院財務管理的主要任務：健全財務管理制度，完善內(nèi)部控制機制；15加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護國有資產(chǎn)權(quán)益；（資產(chǎn)負債表—凈資產(chǎn)）加強經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。（資金安全—收費退費、資金儲存交接運輸安全）醫(yī)院財務管理的主要任務：加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護國有資產(chǎn)權(quán)16二、單位預（決）算管理

1.預算編制規(guī)則：

國家“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。二、單位預（決）算管理1.預算編制規(guī)則17

2、預算編制辦法：醫(yī)院應按照國家有關(guān)預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。（結(jié)合歷史資料，按照零基預算）

2、預算編制辦法：醫(yī)院應按照國18財務會計制度解讀與實務應用課件19財務會計制度解讀與實務應用課件20

3.預算調(diào)整：醫(yī)院應按照規(guī)定調(diào)整預算。財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當事業(yè)發(fā)展計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關(guān)政策需要增加或減少支出、對預算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應當按照規(guī)定程序提出調(diào)整預算建議，經(jīng)主管部門（或舉辦單位）審核后報財政部門按規(guī)定程序調(diào)整預算。

3.預算調(diào)整：醫(yī)院應按照規(guī)定調(diào)整21

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。

5、預決算分析：醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應22三、收入管理

收入包括：醫(yī)療收入財政補助收入科教項目收入其他收入。醫(yī)療創(chuàng)收（主營業(yè)務收入、資源利用）科研創(chuàng)收（成果轉(zhuǎn)化、無形商譽價值）教學創(chuàng)收（進修培訓、學歷教育）服務保障創(chuàng)收（賓館、餐飲、日化美容）上級撥款（人脈資源引進資金、項目工程取得資金）其他收入（捐贈收入、藥品、材料商贊助）（收入與收費概念區(qū)別—應用）三、收入管理

收入包括：醫(yī)療創(chuàng)收（主營業(yè)務收入、資源利23（一）醫(yī)療收入

1.門診收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。

2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。

（一）醫(yī)療收入

1.門診收入包括掛號24

（二）財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。

（三）科教項目收入，即醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。

（二）財政補助收入，包括基本支出補25

（四）其他收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。

醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府確定的付費方式和付費標準確認。(權(quán)責發(fā)生制)

（四）其他收入，包括培訓收入、租金收入26四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。

支出流向成本費用損失1、結(jié)構(gòu)比重核算2、控制重點排序3、尋求核算方法4、確定管理方向四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療27

（一）醫(yī)療支出，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

（專指醫(yī)療經(jīng)營支出）

（一）醫(yī)療支出，包括人員28

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等。

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費包括基本29

（二）財政項目補助支出，即醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）財政項目補助支出，30

（三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入31

（四）管理費用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費，不包括計入科教項目、基本建設(shè)項目支出的管理費用。

（四）管理費用，即醫(yī)院行政及32

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧和毀損損失等。

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項目33五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。支出流向醫(yī)療費用支出管理費用支出生活費用支出五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過34

成本：能夠帶來收入的支出費用：不能帶來直接收入，但是必須的支出損失：既不能帶來收入，也不是必須的支出控制順序：損失（浪費）----費用----成本成本控制方法（主要手段）：效益評價法會計核算原理：收入-成本=收益費用控制方法（主要手段）：預算控制法會計核算原理：收入=支出損失控制方法（主要手段）：審計追蹤法

成本：能夠帶來收入的支出35

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性36

科室成本的分攤。

各類科室成本應本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務類科室。

科室成本的分攤。

37

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分攤……。

再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，……。

最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務類科室分攤，……，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

（關(guān)注分攤意義：機關(guān)成本分攤到科室的管理意義—單位成本、申報報價格；但對科室的管理將起到不好的作用---經(jīng)營效果、效益評價偏差）

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床38

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的39

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。

病種成本核算是以病種為核算對象，40

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算41一般不應計入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出。

（二）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出。

（三）對外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈支出。

（五）有經(jīng)費來源的科研、教學等項目支出。

（六）在各類基金中列支的費用。

（七）國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。一般不應計入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算42

成本分析：醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。

（實際與目標值比較分析）

成本分析：醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)43

成本控制：醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。

（目標人均保本收入、目標收益率）

成本控制：醫(yī)院應在保證醫(yī)44六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅

（不得將結(jié)余分配）六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅

45七、流動資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強：貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財政返還額度：（財政直接支出、財政授權(quán)支出）應收款項：應收在院病人醫(yī)療費、應收醫(yī)療款、其他應收款；壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、待攤費用七、流動資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強：46

1.壞賬準備提?。耗甓冉K了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由省（自治區(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。

1.壞賬準備提?。?7

2.壞賬準備會計處理：當期應提取壞賬準備=當期應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的*4%-本科目貸方余額（或加借方余額）。

提?。航瑁汗芾碣M用貸：壞賬準備

發(fā)生：借：壞賬準備貸：應收醫(yī)療款—醫(yī)保拒付；貸：其他應收款--欠費超期

2.壞賬準備會計處理：48

壞賬收回：借：應收醫(yī)療費—醫(yī)保拒付借：其他應收款—醫(yī)療欠費貸：壞賬準備同時記：借：銀行存款貸：應收醫(yī)療款、其他應收款

對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬收回：借：應收醫(yī)療費—醫(yī)保拒付借49

3.存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

購入的物資按實際購入價計價，自制的物資按制造過程中的實際支出計價，盤盈的物資按同類品種價格計價。

3.存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)50

存貨核算：采購、儲存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

領(lǐng)用材料（耗費成本）計價方法：

先進先出法：

后進先出法：

加權(quán)平均法：

存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。

低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五五攤銷法。

存貨核算：采購、儲存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

51八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)52

醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。

醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑53

固定資產(chǎn)原始價值確定。

（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等相關(guān)支出作為成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照國家有關(guān)規(guī)定計算成本。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險費、安裝調(diào)試費等作為成本。

（四）無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈）的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。

固定資產(chǎn)原始價值確定。

（一）54

折舊辦法：醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟?。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

折舊辦法：醫(yī)院原則上55固定資產(chǎn)管理應用

核心作用：

折舊成本用于效益核算；折舊基金，用于更新、添置固定資產(chǎn)的資金來源。

固定資產(chǎn)管理應用56設(shè)備折舊的核算舉例

影響醫(yī)療設(shè)備當期計提總額的因素主要有：醫(yī)療設(shè)備原始價值醫(yī)療設(shè)備折舊年限醫(yī)療設(shè)備折舊方法設(shè)備折舊的核算舉例

57１、醫(yī)療設(shè)備原始價值確定醫(yī)療設(shè)備原始價值應注意的事項設(shè)備驗收合格交付使用前、后發(fā)生費用的處理：例如某醫(yī)院2010年５月１日從銀行融資3個月期年利率5%的貸款700萬元，購買１臺ＣＴ機。CT機已送到醫(yī)院，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款５６０萬元，增值稅額９５.２０萬元。另外還開支運費１.８萬元，保險費1萬元。7月１日安裝調(diào)試完畢，共結(jié)算安裝材料費1.5萬元，設(shè)備調(diào)試費0.5萬元，當天，CT設(shè)備經(jīng)專家驗收合格交付使用。8月1日償還銀行貸款700萬元，支付銀行3個月利息8.75萬元，并在還款時開支交通等雜支費0.25萬元。１、醫(yī)療設(shè)備原始價值確定醫(yī)療設(shè)備原始價值應注意的事項58１、醫(yī)療設(shè)備原始價值

關(guān)注焦點：銀行貸款的主要用途是為購買CT設(shè)備，按照一般理解，利息費用應該全部記入設(shè)備原值總額，然而貸款所產(chǎn)生的利息有1個月是在醫(yī)療設(shè)備安裝完畢并交付使用以后發(fā)生的，所以，這1個月的利息費用，就不應記入醫(yī)療設(shè)備原值總額中。

正確的ＣＴ設(shè)備原始價值應為：買價560+增值稅95.20+運費1.8+保險費1+安裝材料費1.5+設(shè)備調(diào)試費0.5+應分攤的2個月利息8.75×（2/3）=665.83萬元。

１、醫(yī)療設(shè)備原始價值關(guān)注焦點：銀行貸款的主要用途59１、醫(yī)療設(shè)備原始價值準確判斷與認定更新改造醫(yī)療設(shè)備和大修理醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療設(shè)備大修費用不能計入設(shè)備原值。

判定標準：1.醫(yī)療設(shè)備主要部件更換；2.使醫(yī)療設(shè)備使用年限延長；3.使醫(yī)療設(shè)備的醫(yī)療能力提高；4.使日常醫(yī)療成本降低。對于修理費用，無論是屬于一年攤銷的“待攤費用”，還是屬于跨年攤銷的“遞延資產(chǎn)”，都不得計入醫(yī)療設(shè)備原始價值。接上例，2010年１２月，由于CT設(shè)備超負荷工作，醫(yī)院需要對原主要部件進行更新改造，改造開支114.17萬元，更換下來的部件變價收入３０萬元。這時，該ＣＴ設(shè)備的原始價值增加到665.83+(114.17-30)=750萬元。１、醫(yī)療設(shè)備原始價值準確判斷與認定更新改造醫(yī)療設(shè)備和大修理醫(yī)60１、醫(yī)療設(shè)備原始價值捐贈醫(yī)療設(shè)備的原始價值。

捐贈醫(yī)療設(shè)備應按規(guī)定照提折舊。捐贈醫(yī)療設(shè)備按市場同類固定資產(chǎn)的價格計價，按照醫(yī)院一般固定資產(chǎn)折舊原則進行折舊核算，但在折舊費用分攤時，可以考慮設(shè)備捐贈的不同意向，分別做特例處理。

科室使用因醫(yī)院商譽而無償獲得的設(shè)備折舊費用，全部計入科室醫(yī)療成本；科室使用因自身商譽而無償獲得的醫(yī)療設(shè)備折舊費用，可以計入醫(yī)院醫(yī)療管理費用，不計入低減科室效益的醫(yī)療成本。１、醫(yī)療設(shè)備原始價值捐贈醫(yī)療設(shè)備的原始價值。61１、醫(yī)療設(shè)備原始價值不同租賃形式醫(yī)療設(shè)備原始價值的核算

租賃醫(yī)療設(shè)備分為融資租賃和經(jīng)營性租賃兩種。醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備，應按融資總額進行原值確定，照提折舊。醫(yī)院經(jīng)營性租入醫(yī)療設(shè)備，不計算原值，也不提折舊；醫(yī)院經(jīng)營性租出醫(yī)療設(shè)備，應計算原值，照提折舊，這一點要特別注意。（資產(chǎn)概念決定核算辦法不同）１、醫(yī)療設(shè)備原始價值不同租賃形式醫(yī)療設(shè)備原始價值的核算62２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別

醫(yī)療設(shè)備折舊年限和使用年限不是同一概念的問題。折舊年限一般指醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟耐用壽命，它包含技術(shù)進步而造成設(shè)備壽命的縮短，它是為計算折舊費用而預計的設(shè)備投資成本攤銷年限。醫(yī)療設(shè)備使用年限一般指設(shè)備的物理耐用壽命，它是由于醫(yī)療設(shè)備磨損耗費，而不能保持原有功能的壽命年限。

２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別63２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限

醫(yī)療設(shè)備使用年限和折舊年限都是人們事前預計的，在會計核算上，人們也希望折舊年限與使用年限一致并最好相等，但折舊年限一旦確定，除設(shè)備提前報廢外即成為經(jīng)濟核算上的不變年限。一些醫(yī)療設(shè)備使用年限有可能高于設(shè)備的折舊年限，從而延期繼續(xù)使用；一些醫(yī)療設(shè)備使用年限有可能低于設(shè)備的折舊年限，從而提前報廢。在成本核算實務中，一般只對折舊年限進行重點核算分析。醫(yī)療設(shè)備使用年限，只供決策者在醫(yī)療設(shè)備報廢審批時，做為資產(chǎn)增減變化的參考依據(jù)。

２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限醫(yī)療設(shè)備使用年限和折舊年限都64２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限的確定依據(jù)新購醫(yī)療設(shè)備折舊年限的確定新《醫(yī)院財務制度》第四十七條，折舊年限表，規(guī)范折舊年限。（會計折舊年限與稅法折舊年限不同）２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限的確定依據(jù)65３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法折舊方法的種類

醫(yī)療設(shè)備折舊方法一般有“平均年限法”又稱“直線法”、“綜合折舊率法”、“工作量法”、“年數(shù)總和法”以及“雙倍余額遞減法”等等。新《醫(yī)院財務制度》第四十七條，平均年限法或工作量法計提折舊３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法折舊方法的種類66３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法醫(yī)療設(shè)備折舊方法對醫(yī)療效益的影響

平均年限法又稱直線法，是將設(shè)備資產(chǎn)的折舊費用均衡地分攤到各期的一種折舊方法。月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-清理費用+清理收入）/預計使用年限*100%/12由于折舊費用是前后期均衡攤?cè)氤杀?，所以采用這種折舊方法，對前后期醫(yī)療效益的影響不大。（新制度不算清理費用和清理收入）

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法醫(yī)療設(shè)備折舊方法對醫(yī)療效益的影響67綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)折舊總額，再與醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)原值進行比較，求出綜合比率數(shù)，每期以綜合比率與設(shè)備原值相乘而計提折舊的一種方法，它對醫(yī)療效益的影響與直線法相同。

Z=（C1+C2+C3+…..）/Σ原值*100%

（新制度沒有規(guī)定）３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)折68３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法

工作量法是根據(jù)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)規(guī)定工作總量，先求出單位工作量折舊額，再求出當期工作量折舊額的一種折舊計算方法。

舉例：醫(yī)院1輛汽車的原始價值是10萬元，預計工作10萬公里后報廢，預計報廢時可賣廢鐵5000元，本月該車行使2000公里，月折舊額：行使每公里折舊額=（100000-5000）/100000=0.95元/公里；本月折舊額=0.95*2000=1900元。３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法工作量法是根據(jù)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)69３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法

加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期，多提折舊，后期少提折舊，其遞減速度逐年加快。加快折舊速度的目的，是使醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)在估計耐用年限內(nèi)，加快得到補償。

（新制度沒有規(guī)定：加速折舊法不適合醫(yī)院新添置折舊核算，但適合更新設(shè)備核算）３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙70３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法雙倍余額遞減法：是按雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額，即用一個固定折舊率，去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的折余價值（原價減去累計折舊后的凈值），以計算各期的折舊額。年折舊率=2/預計使用年限*100%舉例：年份期初帳面余額年折舊率年折舊額累計折舊期末帳面余額

---------------------------------------------------------------------11600040%6400640096002960040%38401024057603576040%230012540346043460--148014020198051980--148015500500-------------------------------------------------------------------

固定折舊率，對原始價值帳面余額，進行計提折舊，最后2年，平均分攤折余部分，帳面留下殘值。３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法雙倍余額遞減法：是按雙倍直71３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈值，乘以一個逐年遞減的分數(shù)，計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（凈值不動，年折舊率變動）年折舊率=（尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)之和）*100%

舉例：原值80000元，凈殘值10%，使用6年的設(shè)備；預計使用年限的年數(shù)總合=1+2+3+4+5+6=21；尚可使用年限：6、5、4、3、2、1年份原值-殘值年折舊率年折舊額累計折舊額180000-80028.5720570.4020570.40280000-80023.8117143.2037713.60380000-80019.0513716.0051429.60480000-80014.2910288.8061718.40580000-8009.526854.4068572.80680000-8004.763427.2072000.00

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定年數(shù)總和法：是將固定72３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定

如果鼓勵某些使用效率較高設(shè)備加速更新，某些醫(yī)療設(shè)備采用加速折舊法，還是比較科學、合理。一般情況下，由于醫(yī)療新技術(shù)、新添設(shè)備先期收入低（醫(yī)療準入、價格申報、醫(yī)生熟悉過程、醫(yī)療保險準入等），與收入、成本匹配核算原則相背。新的《醫(yī)院財務制度》也沒有要求采用加速折舊法。

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定734、會計核算

取得不安裝的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、應付賬款

取得需要安裝的：借：在建工程貸：銀行存款、應付賬款；發(fā)生安裝費用，借：在建工程貸：銀行存款交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

融資租入：借：固定資產(chǎn)貸：長期應付款—融資租入固定資產(chǎn)

無償調(diào)撥或捐贈：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入

提取折舊：借：待沖基金—財政補助、科教項目資金借：管理費用借：醫(yī)療業(yè)務成本貸：累計折舊

4、會計核算取得不安裝的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存74

報廢出售：借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊借：待沖基金貸：固定資產(chǎn)

對外投資：借：長期投資—股權(quán)投資借：累計折舊貸：銀行存款、應繳稅款、固定資產(chǎn)貸：其他收入（或借其他支出）

無償調(diào)出：借：累計折舊、待沖基金、其他支出貸：固定資產(chǎn)報廢出售：借：固定資產(chǎn)清理借：累75九、無形資產(chǎn)及開辦費管理

1.概念：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等。

九、無形資產(chǎn)及開辦費管理

1.概念：無形資產(chǎn)是指不76

2.計價：

購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按捐贈方提供的資料或同類無形資產(chǎn)估價計價；商譽除合作外，不得作價入賬。

2.計價：

購入的無形資產(chǎn)，按照77

3.購入或取得無形資產(chǎn)的會計處理：購入：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、待沖基金

同時，借：財政項目補助支出、科教項目支出貸：財政項目收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

3.購入或取得無形資產(chǎn)的會計處理：78

4.攤銷：無形資產(chǎn)從取得當月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

會計處理：借：待沖基金、醫(yī)療成本、管理費用貸：累計攤銷

4.攤銷：無形資產(chǎn)從取79

5.轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。

會計處理：借：銀行存款貸：應繳稅金、其他收入同時,借：其他支出、累計攤銷、待沖基金貸：無形資產(chǎn)

5.轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當按照國有資80

6.開辦費是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。

開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。

6.開辦費是指醫(yī)院籌建期間81十、對外投資管理

1.對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動。

醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。

醫(yī)院認購的國家債券，按實際支付的金額作價。十、對外投資管理

1.對外投資是指醫(yī)院以82

2.醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

2.醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理83

3.對外投資核算：對外投資的核算，采用權(quán)益法還是成本法，醫(yī)院財務制度沒有說明。短期投資采用成本法，長期投資采用權(quán)益法核算

借：短期投資貸：銀行存款

借：銀行存款—利息貸：其他收入—投資收益

借：銀行存款貸：短期投資貸（或借）：其他收入—投資收益

3.對外投資核算：84

十一、負債管理

1.流動負債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收醫(yī)療款、預提費用、應付職工薪酬和應付社會保障費等。

2.非流動負債是指償還期在一年以上（不含一年）的長期借款、長期應付款等

十一、負債管理

1.流動負債是指償還期在85

2.醫(yī)院應加強病人預交金管理。預交金額度應根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定。

3.醫(yī)院應對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。因債權(quán)人特殊原因確實無法償還的負債，按規(guī)定計入其他收入。

2.醫(yī)院應加強病人預交金管理。86

4.醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）會同有關(guān)部門審批，并原則上由政府負責償還。

4.醫(yī)院原則上不得借入非流動負87十二、凈資產(chǎn)管理

凈資產(chǎn)多好還是少好？--所有者、經(jīng)營者、員工有不同的認識

1.凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債后的余額。包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。

十二、凈資產(chǎn)管理

凈資產(chǎn)多好還是少好？88

2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。包括結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）、非財政專項資金結(jié)余解除限制后轉(zhuǎn)入的資金等。

對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。

2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用89

3.專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。

職工福利基金是指按業(yè)務收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。

3.專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)90

4.醫(yī)療風險基金是指從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰。

醫(yī)療風險金+突發(fā)公共衛(wèi)生事件+不可預見社會責任支出。主要包括醫(yī)療風險金：如重大醫(yī)療事故賠償、醫(yī)院財產(chǎn)保險、醫(yī)師執(zhí)業(yè)保險等；突發(fā)公共衛(wèi)生事件支出：如傳染病、中毒、應急救援等；還有不可預見支出，如免費義診、體檢、減免貧困無主病人、基層幫帶和支援等社會責任支出等。

4.醫(yī)療風險基金是指91

十三、財務清算破產(chǎn)清算一般關(guān)注：清算破產(chǎn)財務會計制度重點關(guān)注：持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的財務與會計制度

十三、財務清算破產(chǎn)清算92十四、財務報告與分析

1.財務報告是指反映醫(yī)院一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、有關(guān)附表、會計報表附注以及財務情況說明書。

十四、財務報告與分析

1.財務報告是指93

財務情況說明書主要說明醫(yī)院的業(yè)務開展情況、預算執(zhí)行情況、財務收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產(chǎn)變動及利用情況、基本建設(shè)情況、績效考評情況、對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。

財務情況說明書主要說明94

2.醫(yī)院應當按月度、季度、年度向主管部門（或舉辦單位）和財政部門報送財務報告。

醫(yī)院年度財務報告應按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計，具體辦法另行規(guī)定。3.醫(yī)院在辦理年度決算前，應對財產(chǎn)物資、債權(quán)、債務進行全面清查盤點，并編制盤存表，對盤盈、盤虧、報廢、毀損等按本制度規(guī)定及時處理。

2.醫(yī)院應當按月度、季度、年度95

4.財務報表編制與分析資產(chǎn)負債表、收入費用表（報表樣式、編制方法、分析決策）（會計科目新舊制度對比）

4.財務報表編制與分析96十五、財務監(jiān)督

財務監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：1.預算管理的監(jiān)督2.收入管理的監(jiān)督3.支出管理的監(jiān)督4.資產(chǎn)管理的監(jiān)督5.負債管理的監(jiān)督等。十五、財務監(jiān)督

財務監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：97十六、電子信息控制（追加介紹）1.建立健全財務電子信息化管理制度和崗位責任制。應用專門的授權(quán)模塊，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。十六、電子信息控制（追加介紹）1.建立健全財務98

2.財務電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分，其功能、業(yè)務流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合財務會計內(nèi)部控制的要求。2.財務電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、99

3.門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：（一）實時監(jiān)控收款員收款、交款情況；（二）提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（三）系統(tǒng)自動生成的日報表不得手工修改；（四）預交款結(jié)算校驗；（五）票據(jù)稽核管理；（六）欠費管理；（七）價格管理；（八）退款管理。3.門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信100

4.加強財務電子信息系統(tǒng)的應用控制。建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度。加強對操作員的控制，實行操作授權(quán)，嚴禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫。監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性。

4.加強財務電子信息系統(tǒng)的應用控制。建立用101

5.加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級口令密碼控制，建全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲，加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制，做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入；加強接觸控制，定期監(jiān)測病毒，保證程序不被修改、損壞，不被病毒感染；采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?/p>

5.加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使102

6.建立財務電子信息檔案管理制度，加強文件儲存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。

6.建立財務電子信息檔案管理制度，加強文103本講預期效果（小結(jié)）1、了解新的財務、會計制度制定背景；2、知道新財務、會計制度相關(guān)內(nèi)容；3、掌握處理各種財務、會計業(yè)務；4、熟悉探討分析制度與實際工作差異方法；5、學會不斷改進財務管理和會計核算工作的方法。

您掌握了多少？本講預期效果（小結(jié)）1、了解新的財務、會計制度制定背景；104聯(lián)系電話：01066939453傳真電話：01088212638

手機號碼政編碼：100853

電子郵箱：huamaoshan1＠

通信地址：北京市復興路28號門診樓733室單位地址：解放軍總醫(yī)院醫(yī)院管理研究所我的聯(lián)系方式聯(lián)系電話：01066939453我的聯(lián)系方式105謝謝大家謝謝大家106醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用

醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用107本講主要內(nèi)容醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景醫(yī)院財務制度主要內(nèi)容解讀與實務應用醫(yī)院會計制度中重點核算方法介紹醫(yī)院財務、會計電算信息內(nèi)部控制會計報告分析與應用（重點資產(chǎn)負債表）本講主要內(nèi)容醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景108背景資料

1.醫(yī)療改革醫(yī)院財務目標按照醫(yī)院目標制定2.制定制度

財政部與衛(wèi)生部制定印發(fā)《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度》（財社[2010]307號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）

中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）

五項制度。背景資料109財政部王軍副部長對五項制度的解讀

3.財政部領(lǐng)導解讀1）意義：落實醫(yī)改有關(guān)精神深化財政財務管理體制改革實現(xiàn)科學化精細化管理的需要維護公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公益性

財政部王軍副部長對五項制度的解讀

3.財政部領(lǐng)導解讀110

2）變化：

充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀2）變化：

財111▲強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀▲強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納112

▲▲夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，為嚴格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。財政部副部長王軍對五項制度的解讀

▲▲夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范113▲▲▲科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理。（強化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強調(diào)科研支出。單獨設(shè)立“科教支出”科目。）財政部副部長王軍對五項制度的解讀▲▲▲科學界定收支分類，規(guī)范收支核114

▲▲▲▲硬化成本核算，強化成本控制。醫(yī)改實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀

▲▲▲▲硬化成本核算，強化成本控制。財政1154.衛(wèi)生部領(lǐng)導評價

4月8日，衛(wèi)生部黨組書記、副部長張茅在2011年度部屬單位經(jīng)濟管理工作會議上說：

“新制度的實施，有利于推動醫(yī)院全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構(gòu)財務管理，規(guī)范業(yè)務活動，完善運行機制，有利于推動加快公立醫(yī)院改革進程。

衛(wèi)生部副部長張茅對財務、會計新制度的評價4.衛(wèi)生部領(lǐng)導評價

衛(wèi)生部副部長張茅對財116

4、執(zhí)行：2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起，在全國施行。背景資料---執(zhí)行實施

4、執(zhí)行：背景資料---執(zhí)行實施117

財務與會計醫(yī)院會計----工具----管理會計醫(yī)院財務----管理數(shù)據(jù)（會計記賬）信息（財務報告—會計報表）決策（財務管理）

（財務制度、會計制度的應用一起介紹）

財務與會計醫(yī)院會計----工具----管理會計118

一、醫(yī)院財務管理原則與任務

1.醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。

醫(yī)院財務管理的基本原則（核心）：

正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。

一、醫(yī)院財務管理原則與任務

1.醫(yī)院1192.醫(yī)院財務管理的主要任務

科學合理編制預算，真實反映財務狀況；（做好財務收支計劃）依法組織收入，努力節(jié)約支出；

（取財有道—醫(yī)療收費、上級撥款、專項資金、科研收入、教學培訓收入、服務保障收入；支出合理----成本、費用和損失）

2.醫(yī)院財務管理的主要任務120醫(yī)院財務管理的主要任務：健全財務管理制度，完善內(nèi)部控制機制；加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益

醫(yī)院財務管理的主要任務：健全財務管理制度，完善內(nèi)部控制機制；121加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護國有資產(chǎn)權(quán)益；（資產(chǎn)負債表—凈資產(chǎn)）加強經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。（資金安全—收費退費、資金儲存交接運輸安全）醫(yī)院財務管理的主要任務：加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護國有資產(chǎn)權(quán)122二、單位預（決）算管理

1.預算編制規(guī)則：

國家“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。二、單位預（決）算管理1.預算編制規(guī)則123

2、預算編制辦法：醫(yī)院應按照國家有關(guān)預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。（結(jié)合歷史資料，按照零基預算）

2、預算編制辦法：醫(yī)院應按照國124財務會計制度解讀與實務應用課件125財務會計制度解讀與實務應用課件126

3.預算調(diào)整：醫(yī)院應按照規(guī)定調(diào)整預算。財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當事業(yè)發(fā)展計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關(guān)政策需要增加或減少支出、對預算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應當按照規(guī)定程序提出調(diào)整預算建議，經(jīng)主管部門（或舉辦單位）審核后報財政部門按規(guī)定程序調(diào)整預算。

3.預算調(diào)整：醫(yī)院應按照規(guī)定調(diào)整127

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。

5、預決算分析：醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應128三、收入管理

收入包括：醫(yī)療收入財政補助收入科教項目收入其他收入。醫(yī)療創(chuàng)收（主營業(yè)務收入、資源利用）科研創(chuàng)收（成果轉(zhuǎn)化、無形商譽價值）教學創(chuàng)收（進修培訓、學歷教育）服務保障創(chuàng)收（賓館、餐飲、日化美容）上級撥款（人脈資源引進資金、項目工程取得資金）其他收入（捐贈收入、藥品、材料商贊助）（收入與收費概念區(qū)別—應用）三、收入管理

收入包括：醫(yī)療創(chuàng)收（主營業(yè)務收入、資源利129（一）醫(yī)療收入

1.門診收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。

2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。

（一）醫(yī)療收入

1.門診收入包括掛號130

（二）財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。

（三）科教項目收入，即醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。

（二）財政補助收入，包括基本支出補131

（四）其他收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。

醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府確定的付費方式和付費標準確認。(權(quán)責發(fā)生制)

（四）其他收入，包括培訓收入、租金收入132四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。

支出流向成本費用損失1、結(jié)構(gòu)比重核算2、控制重點排序3、尋求核算方法4、確定管理方向四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療133

（一）醫(yī)療支出，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

（專指醫(yī)療經(jīng)營支出）

（一）醫(yī)療支出，包括人員134

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等。

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費包括基本135

（二）財政項目補助支出，即醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）財政項目補助支出，136

（三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入137

（四）管理費用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費，不包括計入科教項目、基本建設(shè)項目支出的管理費用。

（四）管理費用，即醫(yī)院行政及138

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧和毀損損失等。

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項目139五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。支出流向醫(yī)療費用支出管理費用支出生活費用支出五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過140

成本：能夠帶來收入的支出費用：不能帶來直接收入，但是必須的支出損失：既不能帶來收入，也不是必須的支出控制順序：損失（浪費）----費用----成本成本控制方法（主要手段）：效益評價法會計核算原理：收入-成本=收益費用控制方法（主要手段）：預算控制法會計核算原理：收入=支出損失控制方法（主要手段）：審計追蹤法

成本：能夠帶來收入的支出141

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性142

科室成本的分攤。

各類科室成本應本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務類科室。

科室成本的分攤。

143

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分攤……。

再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，……。

最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務類科室分攤，……，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

（關(guān)注分攤意義：機關(guān)成本分攤到科室的管理意義—單位成本、申報報價格；但對科室的管理將起到不好的作用---經(jīng)營效果、效益評價偏差）

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床144

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的145

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。

病種成本核算是以病種為核算對象，146

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算147一般不應計入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出。

（二）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出。

（三）對外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈支出。

（五）有經(jīng)費來源的科研、教學等項目支出。

（六）在各類基金中列支的費用。

（七）國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。一般不應計入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算148

成本分析：醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。

（實際與目標值比較分析）

成本分析：醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)149

成本控制：醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。

（目標人均保本收入、目標收益率）

成本控制：醫(yī)院應在保證醫(yī)150六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅

（不得將結(jié)余分配）六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅

151七、流動資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強：貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財政返還額度：（財政直接支出、財政授權(quán)支出）應收款項：應收在院病人醫(yī)療費、應收醫(yī)療款、其他應收款；壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、待攤費用七、流動資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強：152

1.壞賬準備提?。耗甓冉K了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。

1.壞賬準備提?。?53

2.壞賬準備會計處理：當期應提取壞賬準備=當期應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的*4%-本科目貸方余額（或加借方余額）。

提取：借：管理費用貸：壞賬準備

發(fā)生：借：壞賬準備貸：應收醫(yī)療款—醫(yī)保拒付；貸：其他應收款--欠費超期

2.壞賬準備會計處理：154

壞賬收回：借：應收醫(yī)療費—醫(yī)保拒付借：其他應收款—醫(yī)療欠費貸：壞賬準備同時記：借：銀行存款貸：應收醫(yī)療款、其他應收款

對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬收回：借：應收醫(yī)療費—醫(yī)保拒付借155

3.存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

購入的物資按實際購入價計價，自制的物資按制造過程中的實際支出計價，盤盈的物資按同類品種價格計價。

3.存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)156

存貨核算：采購、儲存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

領(lǐng)用材料（耗費成本）計價方法：

先進先出法：

后進先出法：

加權(quán)平均法：

存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。

低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五五攤銷法。

存貨核算：采購、儲存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

157八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)是指單位價值在1000