財務審計學講義課件

審計學

主講:劉佃建劉強

審計學1

學習目標通過本學期的學習，學生應達到以下要求：一、掌握審計的基本理論，包括審計準則、審計方法、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計計劃等等。二、熟練掌握貨幣資金、應收賬款等資產(chǎn)負債表和主營業(yè)務收入等損益表項目的審計目標和實質(zhì)性的審計程序。三、掌握審計報告和管理建議書的格式，并能熟練書寫審計報告。學習目標通過本學期的學習，學生應達到以下要求：2第一章審計概論第一節(jié)審計的起源與發(fā)展一、審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊會計師他既獨立于所有者，又獨立于財產(chǎn)的經(jīng)營者，它體現(xiàn)為雙向獨立，這種雙向獨立我們經(jīng)常叫超然獨立，第一章審計概論第一節(jié)審計的起源與發(fā)展3第一章審計概論二、中國審計的演進與發(fā)展。改革以后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，需要注冊會計師，所以，80年代開始恢復注冊會計師審計制度，從20世紀80年代，我國注冊會計師審計可以說飛躍發(fā)展，在短短的二十幾年的時間我們發(fā)展很快，注冊會計師隊伍壯大很多、水平提高了很多、而且我們獨立審計準則也不斷的在出臺，不斷的在完善，和國際接軌已經(jīng)初步達到

第一章審計概論二、中國審計的演進與發(fā)展。4第一章審計概論第二節(jié)審計的基本概念一、審計的概念

由獨立的專門機構(gòu)或人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審查并發(fā)表意見。第一章審計概論第二節(jié)審計的基本概念5第一章審計概論二、審計的分類1.按主體的不同劃分為：（1）政府審計（2）內(nèi)部審計（3）冊會計師審計2.按目的、內(nèi)容不同劃分為：

（1）會計報表審計

（2）合規(guī)性審計

（3）經(jīng)營審計第一章審計概論二、審計的分類6第一章審計概論三、審計的目的對被審單位的會計報表進行審計，且對會計報表發(fā)表審計意見，說明報表編報是否是合法的、公允的、一貫的，報表當中是否含有重大的錯報漏報，有沒有什么重大問題。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性。（2）公允性。（3）一貫性。第一章審計概論三、審計的目的7第一章審計概論一、審計監(jiān)督體系審計按不同主體劃分為

政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。第一章審計概論一、審計監(jiān)督體系8第一章審計概論二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

1.方式上政府審計是強制的，注冊會計師審計是受托的。

2.在對象上政府審計審查各級政府公共資金的收支情況。政府審計審政府、內(nèi)部審計審自己、注冊會計師審計它是受托進行審計，只要有委托，都可以進行審查。第一章審計概論二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

1.方式9第一章審計概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計監(jiān)督性質(zhì)是比較強的，它根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計意見，還要提出來處理意見，這種處理意見是必須要執(zhí)行的。4.實施的手段上，政府審計是行政監(jiān)督，他們是無償?shù)?，是政府行為，而注冊會計師審計提供的是中介服務，是有償審計，是要收費的。第一章審計概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計監(jiān)督性質(zhì)是比較強的10第一章審計概論5.在獨立性上。政府審計是單向?qū)徲?，相對于被審單位來講是非常獨立的。但是，注冊會計師審計體現(xiàn)的是雙向獨立，既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者第一章審計概論11第一章審計概論三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨立性上有很大區(qū)別。內(nèi)部審計再獨立，它也在企業(yè)單位內(nèi)部，它最高也是受到董事會的領(lǐng)導，對董事會負責。第一章審計概論三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系12第一章審計概論內(nèi)部審計和注冊會計師審計有很大的區(qū)別，但外部審計往往要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。一，內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。

二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。

三．利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費用。

第一章審計概論內(nèi)部審計和注冊會計師審計有很大的區(qū)別，但外部13第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨立審計準則一、獨立審計準則的性質(zhì)獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的專業(yè)標準。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第14第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)獨立審計準則有以下三個層次組成：第一層次：獨立審計準則。第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)15第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次的準則屬于法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行。第三層次則不具有強制性第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系16第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計質(zhì)量控制準則一、審計質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計質(zhì)量控制準則17第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則全面質(zhì)量控制

職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導業(yè)務承接

監(jiān)控第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本18第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應考慮以下因素：1）業(yè)務規(guī)模和范圍；2）組織形式和業(yè)務部門的設置；

3）分支機構(gòu)的設置和區(qū)域分布的情況；4）成本與效益原則；

5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；

6）其他影響上述控制政策和程序的因素。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時19第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準則如果注冊會計師不遵守職業(yè)道德或者違背了職業(yè)道德，它的獨立性就受到侵害。不獨立就談不上客觀公正。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準則20第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師的職業(yè)道德準則（一）獨立、客觀、公正的原則

（二）專業(yè)勝任能力要求（三）技術(shù)規(guī)范

（四）對客戶的責任

（五）對同行的責任

（六）其他責任第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師的職業(yè)道德準則21第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第四節(jié)后續(xù)職業(yè)教育準則后續(xù)教育的目標：注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系22第三章注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任二、導致注冊會計師法律責任的可能原因（一）被審單位錯誤、舞弊、與違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責任（1）對錯、弊、違反法規(guī)行為的責任

1.被審計單位─→直接責任和會計責任

2.審計人員─→審計責任（2）經(jīng)營失敗第三章注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任23第三章注冊會計師的法律責任三、注冊會計師方面的責任1．違約

2．過失

①普通過失。②重大過失。第三章注冊會計師的法律責任三、注冊會計師方面的責任24第三章注冊會計師的法律責任"重要性"和"內(nèi)部控制"這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。3．欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。第三章注冊會計師的法律責任25第三章冊會計師的法律責任

四、注冊會計師法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。第三章冊會計師的法律責任

26第三章冊會計師的法律責任第二節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強執(zhí)業(yè)獨立性

2.保持職業(yè)謹慎

3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第三章冊會計師的法律責任第二節(jié)注冊會計師如何避免法律27第三章冊會計師的法律責任二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

（二）建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度

（三）與委托人簽訂業(yè)務約定書

（四）審慎選擇被審計單位

（五）深入了解被審計單位的業(yè)務

（六）提取風險基金或購買責任保險

（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第三章冊會計師的法律責任二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措28第四章審計目標與審計范圍

第一節(jié)審計總目標從查錯防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆剩⒈硎疽庖姫毩徲嫷目偰繕耸菍Ρ粚弳挝粫媹蟊淼暮戏ㄐ?、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。第四章審計目標與審計范圍

第一節(jié)審計29第四章審計目標與審計范圍第二節(jié)審計具體目標及其確定一、管理當局對會計報表的認定

1．存在或發(fā)生認定2．完整性認定3．權(quán)利與義務認定4．估價或分攤認定5．表達與披露認定第四章審計目標與審計范圍第二節(jié)審計具體目30第四章審計目標與審計范圍二、審計具體目標的確定

總目標————>具體目標

一般審計目標----所有項目審計均須達到的目標

項目審計目標----按每個項目分別確定的目標第四章審計目標與審計范圍二、審計具體目標的確定

總目標—31第四章審計目標與審計范圍1．一般審計目標(1)總體合理性----具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。

(2)真實性----所列余額真實。--存在或發(fā)生

(3)完整性----發(fā)生的金額均已包括。--完整性

第四章審計目標與審計范圍32第四章審計目標與審計范圍(4)所有權(quán)----所列金額確屬公司所有。--權(quán)利和義務(5)估價----所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。--估價或分攤

(6)截止----接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。--估價或分攤

(7)機械準確性。--估價或分攤

(8)披露----財務報表中適當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應的披露要求。--表達與披露

(9)分類----所列金額的分類適當。--表達與披露第四章審計目標與審計范圍(4)所有權(quán)----所列金額33第四章審計目標與審計范圍第三節(jié)審計業(yè)務約定書與審計范圍一、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作

（1）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍

（2）初步了解被審計單位的基本情況

a．業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)

b．經(jīng)營情況和經(jīng)營風險

c．以前年度接受審計的情況

d．財務會計機構(gòu)及工作組織

e．其他

第四章審計目標與審計范圍第三節(jié)審計34第四章審計目標與審計范圍

(3)評價會計師事務所的勝任能力

a．評價執(zhí)行審計的能力

b．評論獨立性

c．保持應有謹慎的能力（4）商定審計收費

（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作第四章審計目標與審計范圍35第四章審計目標與審計范圍二、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱

（2）委托目的

（3）審計范圍（4）會計責任與審計責任。（5）簽約雙方的義務。（6）出具審計報告的時間要求。

第四章審計目標與審計范圍二、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

（1）簽36第四章審計目標與審計范圍（7）審計報告的使用責任。(8）審計收費。

（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。

（10）違約責任。

（11）簽約時間。

（12）其他有關(guān)事項。第四章審計目標與審計范圍37第四章審計目標與審計范圍三、審計范圍（一）與會計報表有關(guān)的資料

a．編制會計報表的基礎性資料是否可靠

b．有關(guān)資料是否在會計報表中得到適當反映（二）與注冊會計師審計有關(guān)的資料

第四章審計目標與審計范圍38第四章審計目標與審計范圍

a．絕對肯定的審計意見是難以形成的

b．發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能導致重要反映失實時,須擴大審計程序，以證實或排除疑點

c．審計范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告第四章審計目標與審計范圍39第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的種類可以按其外形特征分為四大類:1.實物證據(jù)

實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點可以確定其是否確實存在的某些實物資產(chǎn)。2.書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)40第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

書面證據(jù)按其來源可分為：

（1）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)3.口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問作口頭答復所形成的一類證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿41第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)的充分性（數(shù)量上的要求）第一，計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求；

第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。2.審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量上的要求）（1）相關(guān)性

（2）可靠性第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的特性42第五章審計證據(jù)與審計工作底稿3.判斷充分性、適當性應考慮的因素（1）審計風險

（2）具體審計項目的重要程度

（3）注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗(4)計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑第五章審計證據(jù)與審計工作底稿3.判斷充分性、適當性應考慮的43第五章審計證據(jù)與審計工作底稿4.獲取審計證據(jù)時，對成本效益原則的考慮如果獲取最理想得審計證據(jù)需花費高昂的成本，可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量較遜的其他證據(jù)予以代替。但注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由第五章審計證據(jù)與審計工作底稿44第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的獲取（一）檢查（二）監(jiān)盤

（三）觀察（四）查詢及函證

（五）計算（六）分析性復核

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿45第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的意義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿46第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計工作底稿的分類1、業(yè)務類工作底稿

2、綜合類工作底稿

3、備查類工作底稿第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計工作底稿的分類47第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計檔案的管理

（一）分類

1.永久性檔案

審計報告、審計業(yè)務約定書、審計計劃

調(diào)整分錄匯總表2.當期檔案符合性測試調(diào)查表，實質(zhì)性測試程序表詢證函回函第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計檔案的管理

（一48（二）所有權(quán)與保管1.保管

對于永久性檔案，應當長期保存，若會計師事務所終止了對被審單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管期限與最近一年當期檔案的保管年限相同，至少保管十年2.所有權(quán)我國現(xiàn)行審計準則規(guī)定審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所（二）所有權(quán)與保管49第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

（三）保密與調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。

2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。

3.不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

（三）保密與調(diào)閱50第六章審計計劃重要性審計風險第一節(jié)審計計劃

一、含義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程，注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。第六章審計計劃重要性審計風險第一節(jié)審計計劃

一、含義51第六章審計計劃重要性審計風險二、審計計審的編制與審核

（一）審計計劃的內(nèi)容

總體審計計劃

具體審計計劃

（二）審計計劃的編制

由項目負責人編制，形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄，對審計計劃的修改和補充，應經(jīng)事務所有關(guān)業(yè)務負責人同意，并記錄于底稿。

第六章審計計劃重要性審計風險二、審計計審的編制與審核

52第六章審計計劃重要性審計風險（三）計劃審計工作的步驟

審計計劃工作包括以下八個步驟：

（1）了解審審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。

（2）執(zhí)行分析程序。

（3）初步評價重要性水平。

第六章審計計劃重要性審計風險（三）計劃審計工作的步驟

53第六章審計計劃重要性審計風險（4）考慮審計風險。

（5）對重要認定制定初步審計策略。

（6）了解被審單位內(nèi)部控制制度。

（7）符合性測試及評價控制風險。

（8）確定檢查風險及實質(zhì)性測試。第六章審計計劃重要性審計風險54第六章審計計劃重要性審計風險第二節(jié)審計重要性

一、重要性的定義

重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。應從以下幾點理解該定義：

第六章審計計劃重要性審計風險第二節(jié)審計重55第六章審計計劃重要性審計風險

第三，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)而臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。

第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊會計師應根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估，確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。第六章審計計劃重要性審計風險

第三，重要性的判斷離不開56第六章審計計劃重要性審計風險第三，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)而臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。

第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊會計師應根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估，確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。第六章審計計劃重要性審計風險第三，重要性的判斷離不開特57第六章審計計劃重要性及審計風險

二、重要性的運用——金額和性質(zhì)的考慮

注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面重并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。第六章審計計劃重要性及審計風險

二、重要性的運用——金額和58第六章審計計劃重要性審計風險三、會計報表層重要性水平的確定1.判斷基礎：一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤

2.計算方法

固定比率變動比率

3.如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，選低者

4.會計報表沿未編制完成時重要性水平的確定第六章審計計劃重要性審計風險三、會計報表層重要性水平的確59第六章審計計劃重要性審計風險第三節(jié)審計風險（一）審計風險的含義

審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。第六章審計計劃重要性審計風險第三節(jié)審計風險60第六章審計計劃重要性審計風險（二）審計風險組成要素

（1）固有風險

含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。第六章審計計劃重要性審計風險（二）審計風險組成要素

（1）61第六章審計計劃重要性審計風險（2）控制風險

含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。

第六章審計計劃重要性審計風險（2）控制風險

含義：控制62第六章審計計劃重要性審計風險

（3）檢查風險

含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第六章審計計劃重要性審計風險

（3）檢查風險

含義：63第六章審計計劃重要性審計風險審計風險模型為：

AR=IR×CR×DR

對于特定的被審計單位來說，可接受的審計風險水平注冊會計師是可以評估的；而且固有風險和控制風險也可以通過一定的程序予以評估第六章審計計劃重要性審計風險審計風險模型為：

AR=I64第六章審計計劃重要性審計風險DR=AR÷（IR×CR）即:可接受的檢查風險=審計風險÷（固有風險×控制風險）第六章審計計劃重要性審計風險DR=AR÷（IR×CR）65第六章審計計劃重要性審計風險也就是說，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風險和控制風險的綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低；反之亦然。換言之，當固有風險和控制風險的綜合水平較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。第六章審計計劃重要性審計風險66第七章資產(chǎn)負債表審計第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)

二、憑證和會計記錄

1．現(xiàn)金盤點表；

2．銀行對帳單；

3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

4．有關(guān)科目的記帳憑證；

5．有關(guān)會計帳簿。

第七章資產(chǎn)負債表審計第一節(jié)貨幣資金審計67第七章資產(chǎn)負債表審計三、貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應該包括以下幾點：

（1）現(xiàn)金收支與記帳的崗位分離；

（2）現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；

（3）全部收入及時準確入帳，并且支出要有核準手續(xù)；

第七章資產(chǎn)負債表審計三、貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）一68第七章資產(chǎn)負債表審計（4）控制現(xiàn)金坐支，當月收入現(xiàn)金應及時送存銀行；

（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到帳實相符；

（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。

現(xiàn)金的內(nèi)部控制可以細分為收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制

第七章資產(chǎn)負債表審計（4）控制現(xiàn)金坐支，當69第七章資產(chǎn)負債表審計（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測試

（1）了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。

（2）抽取并審查收款憑證。

為測試現(xiàn)金收款內(nèi)部控制，注冊會計師應按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖窟M行檢查。

（3）抽取并審查付款憑證。

第七章資產(chǎn)負債表審計（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測試

70第七章資產(chǎn)負債表審計（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳上總帳核對。

（5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。

（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

（7）評價現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。第七章資產(chǎn)負債表審計（4）抽取一定期間的現(xiàn)71第七章資產(chǎn)負債表審計三現(xiàn)金審計

（一）現(xiàn)金審計的目標

（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；

（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；

（3）確定現(xiàn)金余額是否正確；

（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。第七章資產(chǎn)負債表審計三現(xiàn)金審計

（一）現(xiàn)金審計的72第七章資產(chǎn)負債表審計（二）重要的實質(zhì)性測試程序

（1）核對現(xiàn)金日記帳與總帳的余額是否相符

（2）盤點庫存現(xiàn)金

（3）抽查大額現(xiàn)金收支

（4）審查現(xiàn)金收支的正確截止

（5）確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露

第七章資產(chǎn)負債表審計（二）重要的實質(zhì)性測試程序

（1）73第七章資產(chǎn)負債表審計四銀行存款審計

（一）審計目標

（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；

（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；

（3）確定銀行存款的余額是否正確；

（4）確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。第七章資產(chǎn)負債表審計四銀行存款審計

（一）審計目74第七章資產(chǎn)負債表審計（二）重要的實質(zhì)性測試程序

（1）銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符

（2）分析性復核程序（3）取得并審查銀行存款余款調(diào)節(jié)表

（4）函證銀行存款余額

（5）抽查大額銀存款的收支。

（6）審查銀行存款收支的正確截止。

（7）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第七章資產(chǎn)負債表審計（二）重要的實質(zhì)性測試程序

（1）75第七章資產(chǎn)負債表審計第二節(jié)應收帳款審計

一、應收帳款的審計目標

應收帳款的審計目標一般包括確定：應收帳款是否存在；應收敗款是否歸被審計單位所有；應由帳款增減變動的記錄是否完整；應收帳款是否可收回，壞帳準備的各市地提是否恰當；應收帳款期末余額是否正確；應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計第二節(jié)76第七章資產(chǎn)負債表審計二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）取得或編制應收帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。

（2）分析應收帳款帳齡。

注冊會計師可以通過編制或索取應收帳款帳齡分析表來分析應收帳款的帳齡，幫助了解應收帳款的可收回性。

第七章資產(chǎn)負債表審計二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）77第七章資產(chǎn)負債表審計（3）向債務人函證應收帳款

函證的目的是為了證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收帳款明細戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進行。第七章資產(chǎn)負債表審計（3）向債務人函證應收帳款

函證78第七章資產(chǎn)負債表審計a.函證的范圍和對象

注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收帳款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

第一，應由帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應相應大一些。

第二，被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。

第七章資產(chǎn)負債表審計a.函證的范圍和對象

注冊會計師79第七章資產(chǎn)負債表審計第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。

第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量。

一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或帳齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客刻項目；余額為零的項目；非正常的項目。第七章資產(chǎn)負債表審計第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間80第七章資產(chǎn)負債表審計b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證

第一,肯定式函證,就是向債務人發(fā)出詢證函,要求他證實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復函。

當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：①個別帳戶的欠款金額較大；②預計差錯率較低；③欠款余額小的債務人數(shù)量很多；④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。

有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額帳項目采用肯定式函證，對于小金額項則采用否定式函證。第七章資產(chǎn)負債表審計b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證81第七章資產(chǎn)負債表審計b.函證時間的選擇

發(fā)函的最佳時間應是與資產(chǎn)負債表日接近的時間。

c.函證的控制

發(fā)函的最佳時間應是與資產(chǎn)負債表日接近的時間。

d.函證的控制

注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

第七章資產(chǎn)負債表審計b.函證時間的選擇

發(fā)函的最佳時82第七章資產(chǎn)負債表審計第一，對于無法投遞退回的信函要進行分析，查明原因。

第二，對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。

第三，若得不到答復，注冊會計師應采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證這些應收帳款的真實性。

第七章資產(chǎn)負債表審計第一，對于無法投遞退回83第七章資產(chǎn)負債表審計e.函證結(jié)果差異分析

收回的詢證函若有差異注冊會計師要進行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：

第一，購銷雙方記錄的時間不同

①詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。

第七章資產(chǎn)負債表審計84第七章資產(chǎn)負債表審計②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物。

③債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>

④債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付第七章資產(chǎn)負債表審計②詢證函發(fā)出時，被審計85第七章資產(chǎn)負債表審計第二，一方或雙方記帳錯誤；

第三，被審單位的舞弊行為。

f.函證結(jié)果的總結(jié)和評價。

注冊會計師應交函證的過程呼情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評價應收帳款情況。一般可進行如下評價：

第七章資產(chǎn)負債表審計第二，一方或雙方記帳錯誤；86第七章資產(chǎn)負債表審計第一，重新考慮過運河對內(nèi)部控制評價和符合性測試結(jié)果是否恰當；分析性復核的結(jié)果是否適當及相關(guān)風險評價是否適當。

第二，若函證結(jié)果表明無審訂差異則可合理推論全部應收帳款總體是正確的。

第三，如果存在差異，則應估算應收帳款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴大函證范圍。

第七章資產(chǎn)負債表審計第一，重新考慮過運河對內(nèi)部控制評87第七章資產(chǎn)負債表審計

（4）審查壞帳的確認和處理

（5）分析應收帳款明細帳余額

（6）確定應收帳款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露第七章資產(chǎn)負債表審計

（4）審查壞帳的確認和處理

88第七章資產(chǎn)負債表審計

第三節(jié)壞帳準備的審計

一、壞帳準備的審計目標：一般包括：確定壞帳準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；壞帳準備增減變動的記錄是否完整；壞帳準備期末余額是否正確；壞帳準備的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計第三節(jié)壞帳準備的審計

89二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）核對壞帳準備報表數(shù)與總帳、明細帳數(shù)是否相符

（2）審查壞帳準備的計提

a.提取方法

b.提取比例

c.調(diào)整的金額

二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）核對壞帳準備報表數(shù)與總90第七章資產(chǎn)負債表審計

（3）審查壞帳損失

（4）檢查函證結(jié)果

（5）分析性復核

（6）確定壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露

第七章資產(chǎn)負債表審計91第七章資產(chǎn)負債表審計第四節(jié)存貨審計

一、分析性復核

（一）簡單比較法

（二）比率分析法

1．存貨周轉(zhuǎn)率

2．毛利率

第七章資產(chǎn)負債表審計第四節(jié)存貨審計

一、分析性復核92第七章資產(chǎn)負債表審計

二、存貨監(jiān)盤

（一）監(jiān)盤概述

定期的存貨盤點是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當局的情況。同時，存貨監(jiān)盤也是注冊會計師必須執(zhí)行的一項測試程序，且無令人滿意的替代程序。

（1）監(jiān)盤時間（2）監(jiān)盤樣本量（3）項目選取

第七章資產(chǎn)負債表審計二、存貨監(jiān)盤

（一）監(jiān)盤概述93第七章資產(chǎn)負債表審計（二）存貨監(jiān)盤程序

（1）存貨實地盤點前的規(guī)劃。

（2）盤點問卷調(diào)查。

（3）實地觀察與抽點。

（4）撰擬盤點備忘錄，編制審計工作底稿。

第七章資產(chǎn)負債表審計（二）存貨監(jiān)盤程序

（1）存貨94第七章資產(chǎn)負債表審計三、存貨計價審計和截止審計

（一）存貨計價審計。

（1）樣本的選擇。

（2）計價方法的確認。

（3）計價審計

第七章資產(chǎn)負債表審計三、存貨計價審計和截止審計

（一）95第七章資產(chǎn)負債表審計（二）存貨截止測試

購貨業(yè)務年底截止測試就是要檢查截止至當年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間。

第七章資產(chǎn)負債表審計（二）存貨截止測試

購貨業(yè)務年底96第七章資產(chǎn)負債表審計按照購貨業(yè)務正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年帳內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。

購貨業(yè)務年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告；第二，是查閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應的購貨發(fā)票是否在同期入帳。第七章資產(chǎn)負債表審計按照購貨業(yè)務正確截止的基本要求，若未將97第七章資產(chǎn)負債表審計第五節(jié)投資的審計

一、投資的審計目標

（1）確認投資是否存在；

（2）確認投資是否歸被審計單位所有；

（3）確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；

（4）確認投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；

（5）確認投資的年末余額是否正確；

（6）確認投資在會計報表上的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計98第七章資產(chǎn)負債表審計

二、投資重要的實質(zhì)性測試

（1）獲取或編制投資明細表

（2）分析性復核

a.計算短期投票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失；

b.計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當期確認的投資收益于從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動

第七章資產(chǎn)負債表審計

二、投資重要的實質(zhì)性測試

（1）99第七章資產(chǎn)負債表審計（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并審查帳實是否相符

盤點投資資產(chǎn)包括兩個步驟：一是盤點庫存證券。盤點時要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專場，盤點結(jié)果要填制盤點清單。二是將盤點清單與前述明細表中有關(guān)帳戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。

如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計師應向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。

a.清點股票數(shù)量

b.清點債券數(shù)量

c.通過向被投資者詢證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在第七章資產(chǎn)負債表審計（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并審查帳實是100第七章資產(chǎn)負債表審計（4）審查投資的入帳價值和投資收益

（5）審查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定

（6）審查長期投資的核算方法

（7）審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確

第七章資產(chǎn)負債表審計（4）審查投資的入帳價101第七章資產(chǎn)負債表審計對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊會計師應注意審查下面三個問題：

a.對今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權(quán)投資，是否已從報表上"上期債權(quán)投資"剔除并單獨列在"流動資產(chǎn)"類下"一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資"項目內(nèi)。

b.長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。

c.檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。第七章資產(chǎn)負債表審計對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃102第七章資產(chǎn)負債表審計

（8）確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

首先，注冊會計師應檢查資產(chǎn)負債表中投資項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，"一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資"項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會計報表的注釋中對此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負債表日市價與成本有顯著的差異，注冊會計師應檢查被審計單位是否對此已作恰當?shù)呐丁７駝t，注冊會計師應考慮在審計報告中予以反映第七章資產(chǎn)負債表審計

（8）確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上103第七章資產(chǎn)負債表審計

第六節(jié)、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計

一、固定資產(chǎn)的審計

1．固定資產(chǎn)的審計目標

固定資產(chǎn)的審計目標一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有：固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。第七章資產(chǎn)負債表審計

第六節(jié)、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計

104第七章資產(chǎn)負債表審計

2．重要的實質(zhì)性測試

（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。

匯總表包括固定資產(chǎn)與累計折舊兩個部分。

第七章資產(chǎn)負債表審計

2．重要的實質(zhì)性測試

（1）105第七章資產(chǎn)負債表審計

固定資產(chǎn)部分。

a.期初余額。b.本期增加

c.本期減少

d.期末余額

第七章資產(chǎn)負債表審計

固定資產(chǎn)部分。

a.期初余106第七章資產(chǎn)負債表審計

累計折舊部分。

累計折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。

第七章資產(chǎn)負債表審計

累計折舊部分。

累計折107第七章資產(chǎn)負債表審計

（2）根據(jù)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復核測試審計程序：（3）審計固定資產(chǎn)的增加

（4）審計固定資產(chǎn)的減少

（5）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（6）實地觀察購入的固定資，以確定其存在性

（7）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露

第七章資產(chǎn)負債表審計

（2）根據(jù)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，選108第七章資產(chǎn)負債表審計

二、累計折舊的審計

1．累計折舊的審計目標

固定資產(chǎn)累計折舊審計的主要目標在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務會計制度，是否一貫遵循；累計折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分攤理否正確、合理和一貫；累計折舊的期末余額是否正確；累計折舊的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計

二、累計折舊的審計

1．累計109第七章資產(chǎn)負債表審計2．累計折舊重要的實質(zhì)性測試程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。

（2）審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，是否前后期一致。第七章資產(chǎn)負債表審計2．累計折舊重要的實質(zhì)性測試程序

110第七章資產(chǎn)負債表審計（3）對累計折舊進行分析性復核：

（4）審查折舊的計提和分配。

（5）將"累計折舊"帳戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細帳戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。第七章資產(chǎn)負債表審計（3）對累計折舊進行分析性復核111第七章資產(chǎn)負債表審計（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。

（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認文化，檢查其會計處理是否正確。

（8）驗明累計折舊的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計（6）結(jié)合固定資112第七章資產(chǎn)負債表審計

第七節(jié)應付帳款審計一、應付帳款的審計目標

應付帳款的審計目標一般或括確定：應付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應付帳款期末余額是否正確；應付帳款的披露是否恰當。

第七章資產(chǎn)負債表審計

第七節(jié)113第七章資產(chǎn)負債表審計

二、重要的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳核對一致。

（2）根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付帳款進行分析性復核：

（3）函證應付帳款。

（4）查找未入帳的應付帳款。

（5）驗明應付帳款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當?shù)谄哒沦Y產(chǎn)負債表審計

二、重要的實質(zhì)性測試114第八章利潤表審計

第一節(jié)主營業(yè)務收入審計

一、審計目標

主營業(yè)務收入審計目標一般包括確定：主營業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務收入的披需是否恰當。

第八章利潤表審計

第一節(jié)主營業(yè)務收入審計

一、審計目標115第八章利潤表審計

二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。

（2）查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。

對主營業(yè)務收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。第八章利潤表審計

二、重要的實質(zhì)性測試程序

（1）116第八章利潤表審計（3）選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析：

a.將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，并分析異常變動的原因；

b.比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析重大波動的原因；第八章利潤表審計（3）選擇運用以下分析性復核117第八章利潤表審計

c.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并查清重大波動和異常情況的原因；

d.計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。第八章利潤表審計

118第八章利潤表審計（4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。第八章利潤表審計119第八章利潤表審計（5）實施銷售的截止期測試。注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。

第八章利潤表審計120第八章利潤表審計圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：

一是以帳簿記錄為起點。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。

二是以銷售發(fā)票為起點。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。

三是以發(fā)運憑證為起點。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。

第八章利潤表審計圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選121第八章利潤表審計（6）結(jié)合對決算日應收帳款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售。

（7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。

（8）取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。

第八章利潤表審計（6）結(jié)合對決算日應收帳款的函詢程序，觀122第八章利潤表審計（9）調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。

（10）驗明主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。第八章利潤表審計（9）調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價123

124財務審計學講義課件125財務審計學講義課件126財務審計學講義課件127財務審計學講義課件128財務審計學講義課件129財務審計學講義課件130財務審計學講義課件131財務審計學講義課件132財務審計學講義課件133謝謝大家謝謝大家134審計學

主講:劉佃建劉強

審計學135

學習目標通過本學期的學習，學生應達到以下要求：一、掌握審計的基本理論，包括審計準則、審計方法、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計計劃等等。二、熟練掌握貨幣資金、應收賬款等資產(chǎn)負債表和主營業(yè)務收入等損益表項目的審計目標和實質(zhì)性的審計程序。三、掌握審計報告和管理建議書的格式，并能熟練書寫審計報告。學習目標通過本學期的學習，學生應達到以下要求：136第一章審計概論第一節(jié)審計的起源與發(fā)展一、審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊會計師他既獨立于所有者，又獨立于財產(chǎn)的經(jīng)營者，它體現(xiàn)為雙向獨立，這種雙向獨立我們經(jīng)常叫超然獨立，第一章審計概論第一節(jié)審計的起源與發(fā)展137第一章審計概論二、中國審計的演進與發(fā)展。改革以后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，需要注冊會計師，所以，80年代開始恢復注冊會計師審計制度，從20世紀80年代，我國注冊會計師審計可以說飛躍發(fā)展，在短短的二十幾年的時間我們發(fā)展很快，注冊會計師隊伍壯大很多、水平提高了很多、而且我們獨立審計準則也不斷的在出臺，不斷的在完善，和國際接軌已經(jīng)初步達到

第一章審計概論二、中國審計的演進與發(fā)展。138第一章審計概論第二節(jié)審計的基本概念一、審計的概念

由獨立的專門機構(gòu)或人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審查并發(fā)表意見。第一章審計概論第二節(jié)審計的基本概念139第一章審計概論二、審計的分類1.按主體的不同劃分為：（1）政府審計（2）內(nèi)部審計（3）冊會計師審計2.按目的、內(nèi)容不同劃分為：

（1）會計報表審計

（2）合規(guī)性審計

（3）經(jīng)營審計第一章審計概論二、審計的分類140第一章審計概論三、審計的目的對被審單位的會計報表進行審計，且對會計報表發(fā)表審計意見，說明報表編報是否是合法的、公允的、一貫的，報表當中是否含有重大的錯報漏報，有沒有什么重大問題。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性。（2）公允性。（3）一貫性。第一章審計概論三、審計的目的141第一章審計概論一、審計監(jiān)督體系審計按不同主體劃分為

政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。第一章審計概論一、審計監(jiān)督體系142第一章審計概論二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

1.方式上政府審計是強制的，注冊會計師審計是受托的。

2.在對象上政府審計審查各級政府公共資金的收支情況。政府審計審政府、內(nèi)部審計審自己、注冊會計師審計它是受托進行審計，只要有委托，都可以進行審查。第一章審計概論二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

1.方式143第一章審計概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計監(jiān)督性質(zhì)是比較強的，它根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計意見，還要提出來處理意見，這種處理意見是必須要執(zhí)行的。4.實施的手段上，政府審計是行政監(jiān)督，他們是無償?shù)?，是政府行為，而注冊會計師審計提供的是中介服務，是有償審計，是要收費的。第一章審計概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計監(jiān)督性質(zhì)是比較強的144第一章審計概論5.在獨立性上。政府審計是單向?qū)徲?，相對于被審單位來講是非常獨立的。但是，注冊會計師審計體現(xiàn)的是雙向獨立，既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者第一章審計概論145第一章審計概論三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨立性上有很大區(qū)別。內(nèi)部審計再獨立，它也在企業(yè)單位內(nèi)部，它最高也是受到董事會的領(lǐng)導，對董事會負責。第一章審計概論三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系146第一章審計概論內(nèi)部審計和注冊會計師審計有很大的區(qū)別，但外部審計往往要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。一，內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。

二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。

三．利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費用。

第一章審計概論內(nèi)部審計和注冊會計師審計有很大的區(qū)別，但外部147第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨立審計準則一、獨立審計準則的性質(zhì)獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的專業(yè)標準。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第148第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)獨立審計準則有以下三個層次組成：第一層次：獨立審計準則。第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)149第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次的準則屬于法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行。第三層次則不具有強制性第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系150第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計質(zhì)量控制準則一、審計質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計質(zhì)量控制準則151第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則全面質(zhì)量控制

職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導業(yè)務承接

監(jiān)控第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本152第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應考慮以下因素：1）業(yè)務規(guī)模和范圍；2）組織形式和業(yè)務部門的設置；

3）分支機構(gòu)的設置和區(qū)域分布的情況；4）成本與效益原則；

5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；

6）其他影響上述控制政策和程序的因素。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時153第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準則如果注冊會計師不遵守職業(yè)道德或者違背了職業(yè)道德，它的獨立性就受到侵害。不獨立就談不上客觀公正。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準則154第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師的職業(yè)道德準則（一）獨立、客觀、公正的原則

（二）專業(yè)勝任能力要求（三）技術(shù)規(guī)范

（四）對客戶的責任

（五）對同行的責任

（六）其他責任第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師的職業(yè)道德準則155第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第四節(jié)后續(xù)職業(yè)教育準則后續(xù)教育的目標：注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系156第三章注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任二、導致注冊會計師法律責任的可能原因（一）被審單位錯誤、舞弊、與違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責任（1）對錯、弊、違反法規(guī)行為的責任

1.被審計單位─→直接責任和會計責任

2.審計人員─→審計責任（2）經(jīng)營失敗第三章注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任157第三章注冊會計師的法律責任三、注冊會計師方面的責任1．違約

2．過失

①普通過失。②重大過失。第三章注冊會計師的法律責任三、注冊會計師方面的責任158第三章注冊會計師的法律責任"重要性"和"內(nèi)部控制"這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。3．欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。第三章注冊會計師的法律責任159第三章冊會計師的法律責任

四、注冊會計師法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。第三章冊會計師的法律責任

160第三章冊會計師的法律責任第二節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強執(zhí)業(yè)獨立性

2.保持職業(yè)謹慎

3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第三章冊會計師的法律責任第二節(jié)注冊會計師如何避免法律161第三章冊會計師的法律責任二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

（二）建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度

（三）與委托人簽訂業(yè)務約定書

（四）審慎選擇被審計單位

（五）深入了解被審計單位的業(yè)務

（六）提取風險基金或購買責任保險

（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第三章冊會計師的法律責任二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措162第四章審計目標與審計范圍

第一節(jié)審計總目標從查錯防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆剩⒈硎疽庖姫毩徲嫷目偰繕耸菍Ρ粚弳挝粫媹蟊淼暮戏ㄐ浴⒐市约皶嬏幚矸椒ǖ囊回炐员硎疽庖?。第四章審計目標與審計范圍

第一節(jié)審計163第四章審計目標與審計范圍第二節(jié)審計具體目標及其確定一、管理當局對會計報表的認定

1．存在或發(fā)生認定2．完整性認定3．權(quán)利與義務認定4．估價或分攤認定5．表達與披露認定第四章審計目標與審計范圍第二節(jié)審計具體目164第四章審計目標與審計范圍二、審計具體目標的確定

總目標————>具體目標

一般審計目標----所有項目審計均須達到的目標

項目審計目標----按每個項目分別確定的目標第四章審計目標與審計范圍二、審計具體目標的確定

總目標—165第四章審計目標與審計范圍1．一般審計目標(1)總體合理性----具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。

(2)真實性----所列余額真實。--存在或發(fā)生

(3)完整性----發(fā)生的金額均已包括。--完整性

第四章審計目標與審計范圍166第四章審計目標與審計范圍(4)所有權(quán)----所列金額確屬公司所有。--權(quán)利和義務(5)估價----所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。--估價或分攤

(6)截止----接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。--估價或分攤

(7)機械準確性。--估價或分攤

(8)披露----財務報表中適當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應的披露要求。--表達與披露

(9)分類----所列金額的分類適當。--表達與披露第四章審計目標與審計范圍(4)所有權(quán)----所列金額167第四章審計目標與審計范圍第三節(jié)審計業(yè)務約定書與審計范圍一、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作

（1）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍

（2）初步了解被審計單位的基本情況

a．業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)

b．經(jīng)營情況和經(jīng)營風險

c．以前年度接受審計的情況

d．財務會計機構(gòu)及工作組織

e．其他

第四章審計目標與審計范圍第三節(jié)審計168第四章審計目標與審計范圍

(3)評價會計師事務所的勝任能力

a．評價執(zhí)行審計的能力

b．評論獨立性

c．保持應有謹慎的能力（4）商定審計收費

（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作第四章審計目標與審計范圍169第四章審計目標與審計范圍二、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱

（2）委托目的

（3）審計范圍（4）會計責任與審計責任。（5）簽約雙方的義務。（6）出具審計報告的時間要求。

第四章審計目標與審計范圍二、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

（1）簽170第四章審計目標與審計范圍（7）審計報告的使用責任。(8）審計收費。

（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。

（10）違約責任。

（11）簽約時間。

（12）其他有關(guān)事項。第四章審計目標與審計范圍171第四章審計目標與審計范圍三、審計范圍（一）與會計報表有關(guān)的資料

a．編制會計報表的基礎性資料是否可靠

b．有關(guān)資料是否在會計報表中得到適當反映（二）與注冊會計師審計有關(guān)的資料

第四章審計目標與審計范圍172第四章審計目標與審計范圍

a．絕對肯定的審計意見是難以形成的

b．發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能導致重要反映失實時,須擴大審計程序，以證實或排除疑點

c．審計范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告第四章審計目標與審計范圍173第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的種類可以按其外形特征分為四大類:1.實物證據(jù)

實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點可以確定其是否確實存在的某些實物資產(chǎn)。2.書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)174第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

書面證據(jù)按其來源可分為：

（1）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)3.口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問作口頭答復所形成的一類證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿175第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)的充分性（數(shù)量上的要求）第一，計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求；

第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。2.審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量上的要求）（1）相關(guān)性

（2）可靠性第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的特性176第五章審計證據(jù)與審計工作底稿3.判斷充分性、適當性應考慮的因素（1）審計風險

（2）具體審計項目的重要程度

（3）注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗(4)計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑第五章審計證據(jù)與審計工作底稿3.判斷充分性、適當性應考慮的177第五章審計證據(jù)與審計工作底稿4.獲取審計證據(jù)時，對成本效益原則的考慮如果獲取最理想得審計證據(jù)需花費高昂的成本，可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量較遜的其他證據(jù)予以代替。但注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由第五章審計證據(jù)與審計工作底稿178第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的獲?。ㄒ唬z查（二）監(jiān)盤

（三）觀察（四）查詢及函證

（五）計算（六）分析性復核

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿179第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的意義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿180第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計工作底稿的分類1、業(yè)務類工作底稿

2、綜合類工作底稿

3、備查類工作底稿第五章審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計工作底稿的分類181第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計檔案的管理

（一）分類

1.永久性檔案

審計報告、審計業(yè)務約定書、審計計劃

調(diào)整分錄匯總表2.當期檔案符合性測試調(diào)查表，實質(zhì)性測試程序表詢證函回函第五章審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計檔案的管理

（一182（二）所有權(quán)與保管1.保管

對于永久性檔案，應當長期保存，若會計師事務所終止了對被審單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管期限與最近一年當期檔案的保管年限相同，至少保管十年2.所有權(quán)我國現(xiàn)行審計準則規(guī)定審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所（二）所有權(quán)與保管183第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

（三）保密與調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。

2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。

3.不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

（三）保密與調(diào)閱184第六章審計計劃重要性審計風險第一節(jié)審計計劃

一、含義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程，注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。第六章審計計劃重要性審計風險第一節(jié)審計計劃

一、含義185第六章審計計劃重要性審計風險二、審計計審的編制與審核

（一）審計計劃的內(nèi)容

總體審計計劃

具體審計計劃

（二）審計計劃的編制

由項目負責人編制，形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄，對審計計劃的修改和補充，應經(jīng)事務所有關(guān)業(yè)務負責人同意，并記錄于底稿。

第六章審計計劃重要性審計風險二、審計計審的編制與審核

186第六章審計計劃重要性審計風險（三）計劃審計工作的步驟

審計計劃工作包括以下八個步驟：

（1）了解審審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。

（2）執(zhí)行分析程序。

（3）初步評價重要性水平。

第六章審計計劃重要性審計風險（三）計劃審計工作的