主管會(huì)計(jì)崗位核算課件

第八章

主管會(huì)計(jì)崗位核算

第八章

主管會(huì)計(jì)崗位核算1本章內(nèi)容第一節(jié)主管會(huì)計(jì)崗位的核算概述第二節(jié)會(huì)計(jì)稽核第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第四節(jié)利潤(rùn)表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制本章內(nèi)容第一節(jié)主管會(huì)計(jì)崗位的核算概述2知識(shí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)主管崗位的職責(zé)和核算任務(wù)；掌握會(huì)計(jì)主管崗位的核算流程；掌握會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。能力目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核；能編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。知識(shí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)主管崗位的職責(zé)和核算任務(wù)3第一節(jié)主管會(huì)計(jì)崗位的核算概述一、主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)二、主管會(huì)計(jì)崗位的核算業(yè)務(wù)流程第一節(jié)主管會(huì)計(jì)崗位的核算概述一、主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)4一、主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)

主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)有以下幾項(xiàng)。（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目。（2）設(shè)置和登記總賬。（3）組織人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（4）計(jì)算繳納各種稅金。（5）按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，考核調(diào)配人員。一、主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)主管會(huì)計(jì)崗位的核算任務(wù)5二、主管會(huì)計(jì)崗位的核算業(yè)務(wù)流程主管會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)流程包括六部分：一是稽核各種憑證；二是登記各種賬簿；三是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查；四是計(jì)算繳納各種稅金；五是試算平衡；六是編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。具體內(nèi)容如圖8.1所示。二、主管會(huì)計(jì)崗位的核算業(yè)務(wù)流程主管會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)6圖8.1圖8.17第二節(jié)

會(huì)計(jì)稽核一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述二、會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容第二節(jié)會(huì)計(jì)稽核一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述8一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。通過(guò)稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或者制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。會(huì)計(jì)稽核的對(duì)象是各會(huì)計(jì)崗位業(yè)務(wù)，包括出納核算崗位、往來(lái)核算崗位、存貨核算崗位、資產(chǎn)核算崗位、職工薪酬核算崗位、資金核算崗位、財(cái)務(wù)成果核算崗位等。一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)9一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)稽核要符合以下要求：（1）各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)必須設(shè)立稽核崗位。有條件的單位需設(shè)立專(zhuān)職稽核員，會(huì)計(jì)人員較少的單位，由主管會(huì)計(jì)兼任稽核員，但出納人員不得兼管稽核工作。（2）稽核人員必須具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，且需由會(huì)計(jì)師以上職稱(chēng)的人員擔(dān)任。（3）稽核人員必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策、法律及企事業(yè)單位規(guī)章制度等有關(guān)規(guī)定對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稽核，嚴(yán)把稽核關(guān)。對(duì)不合法、內(nèi)容不真實(shí)、手續(xù)不完備、數(shù)字不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回，要求更正、補(bǔ)充。對(duì)內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)?shù)挠涃~憑證要求更正。一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)稽核要符合以下要求：10一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述（4）所有會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過(guò)稽核人員稽核后，才能據(jù)以記賬；所有支出，必須經(jīng)稽核人員稽核后，出納人員才能付款。對(duì)于無(wú)計(jì)劃或超計(jì)劃的項(xiàng)目開(kāi)支，稽核人員有權(quán)拒絕支付；對(duì)不符合規(guī)定的收入項(xiàng)目應(yīng)提出意見(jiàn)或拒絕辦理。（5）稽核人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和監(jiān)督過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)異常情況必須及時(shí)處理，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。一、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)概述（4）所有會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過(guò)稽核11二、會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容包括原始憑證的稽核、記賬憑證稽核、會(huì)計(jì)賬簿的稽核、會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核。原始憑證稽核的內(nèi)容包括：①真實(shí)性和完整性。即審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍相符，相關(guān)手續(xù)和憑據(jù)內(nèi)容是否齊全。②合法性和合理性?？唇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有沒(méi)有違反國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，收支是否符合單位的各項(xiàng)管理制度。③及時(shí)性和正確性?？慈〉脩{據(jù)的時(shí)效符不符合規(guī)定，有沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)算期，憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否規(guī)范，數(shù)量單價(jià)金額的計(jì)算是否正確。二、會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容包括原12二、會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容記賬憑證稽核的內(nèi)容包括：①是否根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制，內(nèi)容是否齊全、填寫(xiě)是否規(guī)范。②會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。③所附原始憑證的張數(shù)和金額是否相符，借貸金額是否平衡。④相關(guān)責(zé)任人是否簽章。會(huì)計(jì)賬簿稽核的內(nèi)容包括：①賬簿的設(shè)置是否合法、適用。②是否根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬，是否符合記賬規(guī)則。③運(yùn)用更正錯(cuò)誤的方法是否規(guī)范。④賬證、賬賬、賬表是否相符。會(huì)計(jì)報(bào)表稽核的內(nèi)容包括：①是否根據(jù)完整無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿及有關(guān)資料編制，報(bào)表格式是否統(tǒng)一。②賬表是否相符，表與表之間的勾稽關(guān)系是否銜接。③審核報(bào)表是否數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。④相關(guān)責(zé)任人的簽字和蓋章是否齊全。二、會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容記賬憑證稽核的內(nèi)容包13第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述14一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念15（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。它包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最后提出的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的階段性總結(jié)。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指16（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

1．會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。它是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2．附注

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念1．會(huì)計(jì)報(bào)表17（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠?yàn)槠髽I(yè)、現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為公眾的利益服務(wù)。其具體作用包括以下幾個(gè)方面：（1）向投資人提供有關(guān)企業(yè)的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他們做出正確的投資決策。（2）向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)狀況和償債能力等方面的信息，便于他們做出正確的信貸決策。（3）向政府提供有關(guān)企業(yè)的盈利狀況和納稅等方面的信息，為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制18（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用（4）向企業(yè)管理人員提供有關(guān)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況以及某一特定期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量方面的信息，為今后進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)。（5）向雇員和工會(huì)提供有關(guān)企業(yè)盈利等方面的信息，便于分析判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利之間是否相適應(yīng)。（6）向供應(yīng)商提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以便決策是否與企業(yè)進(jìn)行合作，是否應(yīng)對(duì)企業(yè)延長(zhǎng)付款期?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是為企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理、為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供重要信息。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用（4）向企業(yè)管理人員提供有19（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整，并且編報(bào)及時(shí)。（1）便于理解。便于理解，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息清晰易懂，為使用者所理解。（2）真實(shí)可靠。真實(shí)可靠，是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)及登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)20（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求（3）相關(guān)可比。相關(guān)可比，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)并具有可比性。會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡是有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致，會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互銜接。（4）全面完整。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之間及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)指標(biāo)之間，是相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的，因此，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的種類(lèi)、格式和內(nèi)容填報(bào)，以便全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，不應(yīng)漏編、漏報(bào)報(bào)表，也不應(yīng)漏填報(bào)表項(xiàng)目。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求（3）相關(guān)可比。21（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求（5）編報(bào)及時(shí)。編報(bào)及時(shí)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定的期限及時(shí)編制和報(bào)送，以便報(bào)告使用者及時(shí)了解和分析企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并保證會(huì)計(jì)資料的及時(shí)逐級(jí)匯總。會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)做出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，方可生效。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般要求（5）編報(bào)及時(shí)。22二、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)、匯總后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。編制資產(chǎn)負(fù)債表有以下幾項(xiàng)作用：二、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表23二、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（1）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。（2）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)某一日期負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力。（3）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)所有者權(quán)益的情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。（4）通過(guò)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的比較，可以了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化情況和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（1）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，24三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國(guó)際上流行的主要有報(bào)告式和賬戶式兩種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，將資產(chǎn)負(fù)債表分為方和右方。左方為資產(chǎn)，按流動(dòng)性分別列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目；右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，其中負(fù)債各項(xiàng)目按償還期的長(zhǎng)短分別列示流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；而所有者權(quán)益各項(xiàng)目則按永久性程度排列。資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表提供“年初余額”和“期末余額”兩欄，便于報(bào)表使用者掌握和分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化及發(fā)展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式如表8.1所示。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國(guó)際25四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的26（一）資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上一年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)?！捌谀┯囝~”可分月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。①總賬余額；②明細(xì)賬余額；③資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬和明細(xì)賬兩者的余額計(jì)算填列，反映資產(chǎn)科目與有關(guān)備抵科目抵消過(guò)程，以反映其凈額；④反映或有負(fù)債的情況和備查登記簿記錄。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源資產(chǎn)負(fù)債表的27（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容

和一般填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的一般填列方法有以下四種。

1．根據(jù)總賬科目期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各總賬科目的期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”各總賬科目的期末余額直接填列。

2．根據(jù)總賬科目期末余額分析計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)若干個(gè)總賬科目的期末余額分析計(jì)算填列，如表8.2所示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容

和一般填列方法28（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法29（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法【例8.1】某企業(yè)2010年5月31日，“本年利潤(rùn)”科目余額為貸方900000元，“利潤(rùn)分配”科目余額為貸方100000元，則“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=900000+100000=1000000（元）假定“本年利潤(rùn)”總賬余額為借方300000元，其他條件不變，則“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=100000-300000=-200000（元），資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)列示為“-200000”。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法30（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法

3．根據(jù)明細(xì)科目期末余額分析計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析計(jì)算填列，如表8.3所示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法31（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法32（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法

4．根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列，如表8.4所示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和一般填列方法33

【例8.2】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的有關(guān)科目余額如表8.5所示。

【例8.2】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)34

根據(jù)表8.5所示資料，填制資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為800000+300000-100000=1000000（元）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的金額為400000+200000=600000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為900000+60000=9600000（元）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的金額為750000+70000=820000（元）

35（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)收到的未到期收款且并未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法36（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法37（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目。（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法38（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（9）“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷(xiāo)商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購(gòu)）”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法39（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述科目分析計(jì)算后填列。（11）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法40（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（13）“持有至到期投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后填列。（14）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”科目中按長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。（15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。（16）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。（17）“在建工程”項(xiàng)目。（18）“工程物資”項(xiàng)目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法41（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（19）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目。（20）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。（21）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。（22）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列。（23）“商譽(yù)”項(xiàng)目。（24）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法42（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（25）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。（26）“短期借款”項(xiàng)目。（27）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。（28）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目。（29）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)填列。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法43（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（30）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。（31）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。（32）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。（33）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目。（34）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目。（35）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法44（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（36）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)各種非流動(dòng)負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述科目分析計(jì)算后填列。（37）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。（38）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。（39）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券攤余價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”科目期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法45（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（40）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額和一年內(nèi)到期部分的長(zhǎng)期應(yīng)付款后填列。（41）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。（42）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。（43）“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法46（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法

（44）“股本”項(xiàng)目。（45）“資本公積”項(xiàng)目。（46）“盈余公積”項(xiàng)目。（47）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的期末余額計(jì)算填列，如果為未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“—”填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法47（四）資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例

【例8.3】東方公司2010年12月31日全部總賬余額表如表8.6所示。（四）資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例【例8.3】東方48東方公司根據(jù)以上資料編制2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表8.7所示。（1）應(yīng)計(jì)算填列的項(xiàng)目如下：“貨幣資金”項(xiàng)目期末金額=2000+786135+7300=795435（元）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末金額=600000-1800=598200（元）“存貨”項(xiàng)目期末金額=275000+135000+38050+2122400=2570450（元）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=2860900-200000=2660900（元）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=600000-60000=540000（元）（2）其余項(xiàng)目直接填列。東方公司根據(jù)以上資料編制2010年12月31日的49第四節(jié)利潤(rùn)表的編制一、利潤(rùn)表的概念和作用

二、利潤(rùn)表的格式

三、利潤(rùn)表的編制方法第四節(jié)利潤(rùn)表的編制一、利潤(rùn)表的概念和作用50三、利潤(rùn)表的編制方法

利潤(rùn)表同時(shí)提供“本期金額”和“上期金額”的資料。

（一）利潤(rùn)表“上期金額”欄各項(xiàng)目填列方法（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

三、利潤(rùn)表的編制方法利潤(rùn)表同時(shí)提供“本51（一）利潤(rùn)表“上期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

年度利潤(rùn)表的“上期金額”欄根據(jù)上年度利潤(rùn)表各項(xiàng)目的數(shù)字填列。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。（一）利潤(rùn)表“上期金額”欄各項(xiàng)目填列方法52（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

利潤(rùn)表“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照各損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額分析填列。

1．反映發(fā)生額的項(xiàng)目

（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。（4）“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目。（5）“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（6）“投資收益”項(xiàng)目。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目。（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法利潤(rùn)表53（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

（9）“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。（10）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。

2．反映利潤(rùn)計(jì)算中間步驟的項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目，應(yīng)直接根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算填列（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法（9）54（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

（1）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果為虧損，以“—”填列。（2）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如果為虧損，以“—”填列。（3）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。如果為虧損，以“—”填列。（4）每股收益：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找娴挠?jì)算式為基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法（1）55（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法

其中：發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×（已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間）-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×（已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間）在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。稀釋每股收益的計(jì)算式為稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄各項(xiàng)目填列方法其中：56（三）月份報(bào)表“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目填列方法“本年累計(jì)數(shù)”欄填列自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤(rùn)表的“本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項(xiàng)目本月的“本年累計(jì)數(shù)”，然后填入相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)。（三）月份報(bào)表“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目填列方法57（四）年度利潤(rùn)表有關(guān)欄目的填列方法

編制年度利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，與“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目進(jìn)行比較。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄內(nèi)。（四）年度利潤(rùn)表有關(guān)欄目的填列方法58（五）利潤(rùn)表的編制舉例【例8.4】長(zhǎng)江公司2010年有關(guān)損益類(lèi)科目的累計(jì)發(fā)生額資料，如表8.9所示。長(zhǎng)江公司根據(jù)上述資料編制2010年度的利潤(rùn)表，如表8.10所示。（五）利潤(rùn)表的編制舉例【例8.4】長(zhǎng)江公司2059第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念60一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)期所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表，還包括所有者權(quán)益重要結(jié)構(gòu)性增減變動(dòng)的信息。特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表的格式如表8.11所示。一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念所61二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。

（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（二）上年金額欄的列報(bào)方法（三）本年金額欄的列報(bào)方法二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)62（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明

1．“上年年末余額”項(xiàng)目“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。

2．“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明63（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明

3．“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目分別反映以下內(nèi)容。（1）“本年凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。（2）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄；“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄；“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明3．“64（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（3）“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本。其中，“所有者本期投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄；“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（4）“本年利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中，“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積；“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（3）“所65（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（5）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)目金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額；“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額；“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（5）“所66（二）上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。（二）上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變67（三）本年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表列示。（三）本年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變68三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例【例8.5】根據(jù)例8.4資料，假設(shè)長(zhǎng)江有限責(zé)任公司2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）長(zhǎng)江有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三方各出資50萬(wàn)元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為150萬(wàn)元，已經(jīng)營(yíng)若干年，留存收益已達(dá)20萬(wàn)元。2010年1月1日為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以現(xiàn)金出資60萬(wàn)元，投入后占該公司全部資本的25%，同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為200萬(wàn)元。該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 600000貸：股本—丁 500000資本公積—資本溢價(jià) 100000三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例【例8.5】根據(jù)69三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例（2）2009年12月23日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬(wàn)元；12月31日公允價(jià)值變?yōu)?5萬(wàn)元。該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積—其他資本公積 50000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50000（3）經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積2萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準(zhǔn)后，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積 20000貸：股本 20000三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例（2）2009年170三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例（4）2010年12月31日發(fā)現(xiàn)2009年有一項(xiàng)行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬(wàn)元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許2009年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整少計(jì)提的折舊：借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：累計(jì)折舊 1000000三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例（4）2010年1271三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 250000貸：以前年度損益調(diào)整 250000轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 750000貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：盈余公積 75000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 75000三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)：72三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例

（5）2010年1月1日支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。2010年度因D公司某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（150×20%）300000貸：資本公積—其他資本公積 300000要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制2010年光明公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。首先，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如上所述。其次，對(duì)2010年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整如表8.12所示。再次，編制所有者權(quán)益變動(dòng)表如表8.13所示。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制舉例（5）2010年1月73第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念和作用74一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（除特別說(shuō)明外，以后所稱(chēng)的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物）的能力。

編制現(xiàn)金流量表的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表主要有以下幾個(gè)方面的作用。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表75一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。通過(guò)現(xiàn)金流量表揭示的企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可以大致判斷其經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢。（2）現(xiàn)金流量表是在以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它提供了新的信息。投資者和債權(quán)人通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷。（3）通過(guò)現(xiàn)金流量表，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供76二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：①庫(kù)存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金，是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金；④現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，通常指購(gòu)買(mǎi)在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)（一）現(xiàn)77二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（二）現(xiàn)金流量的分類(lèi)

現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買(mǎi)原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)78二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)

按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，通常將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類(lèi)：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、繳納各項(xiàng)稅款等。通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動(dòng)用對(duì)外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)、支付股利和對(duì)外投資等。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)按照企79二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表中的“投資”既包括對(duì)外投資，又包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處理。投資活動(dòng)包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。通過(guò)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)（2）投80二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。通過(guò)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過(guò)籌資活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類(lèi)（3）81三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)包括現(xiàn)金流量正表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料兩個(gè)部分。

現(xiàn)金流量表正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要由正表提供。正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，以反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分：①將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量），與正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等；②不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表82四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制程序（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（三）現(xiàn)金流量表填制案例四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制程序83（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工作底稿法、T型賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

1．工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序在具體編制現(xiàn)金流量表84（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類(lèi)：第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)的收入、費(fèi)用；第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)變動(dòng)。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序采用工作85（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金項(xiàng)目，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序在調(diào)整分86（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

2．T型賬戶法

T型賬戶法是以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，通過(guò)T型賬戶編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入相應(yīng)賬戶。第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶。每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序2．T型賬戶法87（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，各T型賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)88（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。計(jì)算式為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1．經(jīng)營(yíng)89（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（2）收到的稅費(fèi)返還項(xiàng)目。包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。包括罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃的租金等。（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（2）收90（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

計(jì)算式為購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金或=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本和進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期減少額（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初-期末）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末-期初）+存貨本期增加額（期末-期初）+（-）特殊調(diào)整業(yè)務(wù) （二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法計(jì)算式為91（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（5）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目。反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等。但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（5）支92（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

【例8.6】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)，2010年度有關(guān)資料如下。2010年度12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末數(shù)如表8.14所示。2010年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)如表8.15所示。其他有關(guān)資料如下：（1）預(yù)付款項(xiàng)中的5000元為支付的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)；（2）本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為71400元，已繳增值稅為65000元；（3）其他應(yīng)付款為收取的出借包裝物押金；（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法【例8.693（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（4）2010年度沒(méi)有實(shí)際發(fā)生壞賬，2009年、2010年兩年年末均沒(méi)有提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（5）未單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，銷(xiāo)售費(fèi)用中包含職工工資100000元、福利費(fèi)14000元、折舊費(fèi)2000元、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200元、水電費(fèi)10000元、差旅費(fèi)20000元、會(huì)議費(fèi)8000元、辦公費(fèi)20000元、咨詢(xún)費(fèi)15000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)5800元及攤銷(xiāo)的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)5000元。上述資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（4）2094表8.14表8.1495表8.15表8.1596（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

根據(jù)上述資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中部分項(xiàng)目金額如下：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=800000+136000+(30000-20000)+(49500-69300)-200=926000（元）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=l000-200=800（元）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=450000+71400-(100000-70000)+(40000-25000)-(15000-10000)=501400（元）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=100000+14000+(5000-6000)=113000（元）（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法根據(jù)上述資97（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=40000+6460+65000+(2700-4000)+(300-400)=110060（元）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=200000-100000-14000-2000-200-5000=78800（元）（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法支付的各98（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（1）收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括處置子公司）及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括固定資產(chǎn)毀損收到的賠償款），減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2．投99（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。反映處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用及子公司和其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬及員工保險(xiǎn)和福利費(fèi)。不包括資本化借款利息、融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（4）處100（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（7）投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目（指狹義投資）。反映企業(yè)取得現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金及傭金和手續(xù)費(fèi)等。但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（8）取得子公司和其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金即企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他單位持有的現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，還包括：購(gòu)買(mǎi)股票支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（7）投101（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）取得借款收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)除（1）和（2）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法102（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)和支付的借款利息、債券利息，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的借款利息。（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（4）償103（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

【例8.7】甲股份有限公司2010年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)。當(dāng)期銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)收入100000元，應(yīng)收賬款期初余額20000元，期末余額50000元；預(yù)收賬款期初余額10000元，期末余額30000元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備和增值稅因素。當(dāng)期用銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)原材料貨款48000元；當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款12000元；當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)原材料預(yù)付賬款15000元；當(dāng)期因購(gòu)貨退回現(xiàn)金6000元。當(dāng)期實(shí)際支付職工工資及各種獎(jiǎng)金44000元。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資及獎(jiǎng)金35000元，在建工程人員工資及獎(jiǎng)金9000元。另外，用現(xiàn)金支付離退休人員退休金7000元。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法【例8.104（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)工程物資預(yù)付貨款22000元；向承包商支付工程款16000元。當(dāng)期購(gòu)入某公司股票l000股，實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款14500元。其中，相關(guān)稅費(fèi)200元，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利300元。當(dāng)期發(fā)行面值為80000元的企業(yè)債券，扣除支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用8000元后，實(shí)際收到款項(xiàng)72000元。另外，為發(fā)行企業(yè)債券實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用3000元。當(dāng)期用銀行存款償還借款本金60000元，償還借款利息6000元。當(dāng)期用銀行存款支付分配的現(xiàn)金股利30000元。（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)105（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

根據(jù)上述資料，計(jì)算甲股份公司現(xiàn)金流量表中部分項(xiàng)目金額如下。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000+(20000-50000)+(30000-10000)=90000（元）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=48000+12000+15000-6000=69000（元）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=44000-9000=35000（元）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=9000+22000+16000=47000（元）（二）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法根據(jù)