財務(wù)管理會計基礎(chǔ)-課件

歡迎各位來中心學(xué)習(xí)與交流歡迎各位來中心學(xué)習(xí)與交流1會計基礎(chǔ)甘肅省稅務(wù)培訓(xùn)中心主講:蔡靜會計基礎(chǔ)甘肅省稅務(wù)培訓(xùn)中心主講:蔡靜2

會計前提、原則和方法31會計要素、科目和方法32借貸記賬法及運用33會計基礎(chǔ)內(nèi)容會計憑證、會計賬簿34會計核算程序35會計前提、原則和方法31會計要素、科目和方法3第一講第一講4哪三個？我們討論三個話題什么是會計？為什么要會計？如何會計？哪三個？我們討論三個話題什么是會計？為什么要會計？如何會計？5會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計按其報告對象的不同分為財務(wù)會計與管理會計。

什么是會計？會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù)，采6為什么要會計？了解企業(yè)信息的需要管理的需要法律法規(guī)的需要為什么要會計？了解企業(yè)信息的需要管理的需要法律法規(guī)的需要7會計法規(guī)有四個層次會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)章地方性會計法規(guī)會計監(jiān)督制度會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度會計工作管理制度會計核算制度會計準(zhǔn)則會計制度補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則預(yù)算會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（11）會計準(zhǔn)則第n號（38）會計法規(guī)有四個層次會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)8

會計準(zhǔn)則也稱會計原則，它是處理會計核算的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)。具體有企業(yè)會計準(zhǔn)則和預(yù)算會計準(zhǔn)則兩類。會計制度是處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)則、程序和方法的總稱。包括企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度兩類。

會計準(zhǔn)則也稱會計原則，它是處理會計核算的規(guī)范，9稅務(wù)部門工作時哪些環(huán)節(jié)涉及會計信息？？？討論一稅務(wù)部門工作時哪些環(huán)節(jié)涉及會計信息？？？討論一10如何進(jìn)行會計！

明確會計對象與會計職能，熟悉會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則第n號），掌握會計程序與方法。如何進(jìn)行會計！明確會計對象與會計職能，熟悉會計11

一、會計對象：會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言就是核算單位的資金運動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。

二、會計職能：進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。會計核算職能又稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)計量、記錄、計算報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱會計主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督又稱控制職能，是指對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。一、會計對象：會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言就12會計監(jiān)督基本規(guī)定1、各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。會計監(jiān)督基本規(guī)定132、明確了會計人員、單位負(fù)責(zé)人、社會中介組織、政府有關(guān)部門在會計監(jiān)督中的責(zé)任（1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項；（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，并有權(quán)檢舉；（3）按規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審記的單位，應(yīng)向受委托單位如實提供會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料及有關(guān)情況。任何單位和個人不得以任何方式要求或示意出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲泩蟾妗?、明確了會計人員、單位負(fù)責(zé)人、社會中介組織14（4）財政、審記、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。有關(guān)單位應(yīng)接受檢查。并如實提供會計資料及有關(guān)情況。有關(guān)監(jiān)督檢查部門作出的檢查結(jié)論能滿足其他部門需要的，應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬，并負(fù)有保密義務(wù)。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，《稅收征收管理法》也有相關(guān)的內(nèi)容，《稅收征收管理法》五十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料?！保ǖ⒁庀嚓P(guān)程序）（4）財政、審記、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)15三、企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提和假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件，是會計對象和方法在空間范圍、時間界限、計量方式及會計方法上所作出的限制和選擇。具體有哪些？會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素借貸記賬法三、企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提和假設(shè)具體有哪些？16（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。1、會計確認(rèn)、計量和報告是用來說明特定企業(yè)個體發(fā)生的交易或事項的，對該特定個體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的記錄和反映應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動、債權(quán)人的活動以及交易對方的活動相分離。2、會計主體不同于法律主體。

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量17(二)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計主體不會進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)將如期償還。例：某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計提折舊。(二)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)18

（四）企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告企業(yè)在經(jīng)營期間，為了計算收入、費用和利潤，確立資產(chǎn)存量、負(fù)債及所有者權(quán)益，將持續(xù)經(jīng)營期間等距離地劃分若干個時段，以便結(jié)算賬目，編制財務(wù)會計報告和對會計信息進(jìn)行比較和分析。這種人為劃分的時段稱為會計期間。分年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間19

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特證確定會計要素（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和20舊準(zhǔn)則中我國會計核算的一般原則總結(jié)：1、對會計信息的質(zhì)量要求的原則：6項

真實性可比性一貫性相關(guān)性及時性明晰性2、對會計要素確認(rèn)和計量的要求的原則：4項

權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計價

劃分收益性支出與資本性支出

配比性3、會計慣例修訂性要求的原則：3項

謹(jǐn)慎性重要性實質(zhì)重于形式舊準(zhǔn)則中我國會計核算的一般原則總結(jié)：21四、會計信息質(zhì)量要求（一）真實可靠性與內(nèi)容完整性：是指會計信息值得使用者依賴的程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告

四、會計信息質(zhì)量要求（一）真實可靠性與內(nèi)容完整性22（三）清晰明了性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（二）相關(guān)性：提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。預(yù)測價值、反饋價值和及時性。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者（三）清晰明了性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了23（四）可比性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明變更的情況、原因及對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。（縱向可比性）會計主體1月2月3月4月……會計期間不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向可比性）（四）可比性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。會24注意：舊準(zhǔn)則中，用一貫性原則來反映企業(yè)前后各期所采用的會計處理方法的一致性，即縱向可比性。用可比性原則來反映不同企業(yè)之間的相互可比性，即橫向可比性。新準(zhǔn)則中，將前述兩部分內(nèi)容都納入了可比性原則中，取消了一貫性原則。注意：舊準(zhǔn)則中，用一貫性原則來反映企業(yè)前后各期25（五）實質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離實際工作中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式往往存在一定的脫節(jié)。（五）實質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的26

（六）重要性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（七）謹(jǐn)慎性：應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的損失，但不預(yù)計可能發(fā)生的收益或高估資產(chǎn)的價值。

在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇不夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟(jì)27

注意：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計提的準(zhǔn)備金包括：壞賬準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅法上允許計提的只有四項。注意：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計提的準(zhǔn)備金包括：壞賬準(zhǔn)28（八）及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者托后。應(yīng)做到三條：一是及時收集；二是及時處理；三是及時傳遞。（八）及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)29

五、會計計量的屬性（一）歷史成本1、定義：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。五、會計計量的屬性30（二）重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、原因：歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，容易確定，比較可靠。3、作用：有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計量結(jié)果的檢查與控制，能使會計信息和核算真實可靠。4、缺點：一旦入賬，時間長，與現(xiàn)時的成本有差距。不同時期取得的成本在報表上加總，難以理解。計算利潤是現(xiàn)時的收入，成本是歷史成本，不配比。（二）重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或31

（三）可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值：在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在對會計要素進(jìn)行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（三）可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)32六、會計核算方法

會計方法就是反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段，包括會計核算方法，會計分析方法和會計檢查方法。

會計核算方法，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，一般包括：1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、填制和審核會計憑證4、登記賬簿5、成本計算6、財產(chǎn)清查7、編制財務(wù)會計報告8、會計資料的分析利用六、會計核算方法1、設(shè)置賬戶33運用會計科目采用復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會計憑證登記賬簿編制會計報表成本計算財產(chǎn)清查會計核算方法關(guān)系圖運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運用會計科目采用復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和登記賬簿編制會成本計算34

會計核算的內(nèi)容：《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：1、款項和有價證券的收付；2、財務(wù)的收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、費用、成本的計算；6、財務(wù)成果的計算和處理；7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。會計核算的內(nèi)容：《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)35七、會計要素與會計等式（一）會計要素是指對會計核算對象中具有同本質(zhì)的交易和事項所進(jìn)行概括和分類。是會計對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債收入費用利潤七、會計要素與會計等式（一）會計要素是指對36資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

舊準(zhǔn)則中將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定義、解釋和說明。新準(zhǔn)則中刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的3個特征：1、過去的交易和事項形成的；例：甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或372、必須由企業(yè)擁有或控制;3、預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。在滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或價值能夠可靠地計量，才可以確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)披露。資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。2、必須由企業(yè)擁有或控制;3、預(yù)期帶來經(jīng)38

負(fù)債：是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

舊準(zhǔn)則將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對其分別做出詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的3個特征：1、過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；2、義務(wù)必須是現(xiàn)實義務(wù)；3、義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的主要項目有所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。負(fù)債：是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)39

收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要有營業(yè)收入。?營業(yè)收入具體有哪些？費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。?費用具體有哪些？收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有40

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。主要項目有營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外支出。財務(wù)成果的核算過程：1、主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加2、營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－期間費用3、利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4、凈利潤=利潤總額－所得稅利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)41（二）會計等式會計等式又稱會計方程式，是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱會計平衡公式。

從資產(chǎn)及形成資產(chǎn)的來源分析有：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益靜態(tài)會計等式反映一定時點上的財務(wù)狀況從所得與所費分析有：利潤=收入-費用動態(tài)會計等式反映一定時期的經(jīng)營成果從六要素綜合分析有：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）（二）會計等式從資產(chǎn)及形成資產(chǎn)的來源分42經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起有關(guān)會計要素的增減變動，但是不論怎樣變動都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。八、會計科目與會計賬戶會計科目就是按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行分類核算的項目。按提供信息的詳細(xì)程度分總分類科目明細(xì)分類科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類成本類？你想知道會計科目共有多少嗎？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起有關(guān)會計要素的增減變43會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。大家想！與會計科目相對應(yīng)會計賬戶如何分類賬戶的結(jié)構(gòu)就是賬戶的格式，包括賬戶的名稱；日期和憑證號數(shù)；摘要；增加和減少的金額；余額。賬戶的結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為左方和右方，一方記增加，另一方記減少。至于賬戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和記賬方法。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)44

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會計賬戶是會計科目的具體運用。會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是會計賬戶所登記的內(nèi)容。

兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。會計科目由會計制度統(tǒng)一制定，而賬戶除規(guī)定外企業(yè)可自行確定。賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶45第二講：借貸記賬法第二講：借貸記賬法46一、復(fù)式記賬原理

會計記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則、采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映資金運動的來龍去脈的一種記賬方法。單式記賬法復(fù)式記賬法增減記賬法收付記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬的理論原理——會計等式一、復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法是對發(fā)47二、借貸記賬法1、借貸記賬法概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。2、借貸記賬法的內(nèi)容（1）借貸記賬法的記賬符號：“借”或“貸”（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶、成本費用類賬戶借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、利潤類賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。結(jié)構(gòu)圖（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

實例二、借貸記賬法48（4）借貸記賬法的試算平衡：試算平衡就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及記賬規(guī)則來檢查各賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法.采用借貸記賬法，在會計期末，可根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡（全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計）和余額試算平衡（全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計）。

三、編制會計分錄

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，在記賬前應(yīng)編制會計分錄。會計分錄是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。其格式為：先借后貸，隔行錯開。（4）借貸記賬法的試算平衡：試算平衡就是根據(jù)資產(chǎn)和49

會計分錄包括的內(nèi)容1、一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；2、涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱；3、借貸雙方的相等的金額；

編制會計分錄，一般要經(jīng)過以下步驟1、首先要分析確定該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及到有對應(yīng)賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；2、根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化和賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向和金額。3、根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查會計分錄借貸是否平衡，是否正確。會計分錄有簡單會計分錄（涉及兩個賬戶）和復(fù)雜會計分錄（涉及三個或三個以上賬戶）。

會計分錄包括的內(nèi)容50第三講：會計憑證第三講：會計憑證51一、會計憑證的含義

會計憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。二、會計憑證的意義1、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以為記賬、算賬提供真實、可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會計核算的準(zhǔn)確性。2、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合理性、合法性，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。3、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以明確有關(guān)部門、有關(guān)人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任，從而加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

一、會計憑證的含義52三、會計憑證的種類會計憑證按照其填制的程序和用途不同可分為:1、原始憑證原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的、用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的、并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證三、會計憑證的種類1、原始憑證原始憑證記賬憑53大家想！生活中見到的原始憑證有哪些？討論二大家想！生活中見到的原始憑證有哪些？討論二54（3）原始憑證按填制手續(xù)不同及內(nèi)容不同可分為：

外來原始憑證自制原始憑證通知憑證執(zhí)行憑證計算憑證一次憑證匯總憑證累計憑證通用憑證專用憑證（1）原始憑證按其來源不同可分為：（2）原始憑證按其用途不同可分為：（4）原始憑證按格式不同分為：外來原始憑證自制原始憑證通知憑證執(zhí)行憑證計算憑證一次憑證匯總552、記賬憑證

記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制的，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。記賬憑證按其用途不同可以分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證。記賬憑證按其編制方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，可采用通用記賬憑證來記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2、記賬憑證記賬憑證按其用途不同可以分為56（1）原始憑證的名稱和編號；（2）原始憑證填制的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）接受原始憑證單位的名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額；（7）經(jīng)辦部門和人員的簽名或蓋章。

四、原始憑證的填制和審核（一）原始憑證的基本內(nèi)容不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同的原始憑證，格式各異，但必須具備和填寫的基本內(nèi)容有：（1）原始憑證的名稱和編號；四、原始憑證的填制和審核57（二）原始憑證的填制要求（1）記錄要規(guī)范；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；（4）書寫要清楚、規(guī)范；（5）編號要連續(xù)；（6）不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；（7）填制要及時。（三）原始憑證的審核（1）審核原始憑證的合法性和合理性；（2）完整性和正確性；（4）真實性和及時性。（二）原始憑證的填制要求58五、記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的種類不少，格式各異，但必須填列的內(nèi)容有：（1）填制單位的名稱；（2）記賬憑證的名稱；（3）記賬憑證的編號和填制日期；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要，即對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的簡要說明；（5）會計分錄，包括會計科目和明細(xì)科目的名稱、方向及金額；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）制作、復(fù)核、記賬和會計主管等有關(guān)人員的簽章。

五、記賬憑證的填制和審核59（二）記賬憑證的填制要求（1）以審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)。（2）內(nèi)容完整，手續(xù)齊全。（3）準(zhǔn)確填寫會計分錄。（4）各種記賬憑證的使用格式應(yīng)相對穩(wěn)定。（5）記賬憑證的摘要應(yīng)簡明扼要的語言，正確表達(dá)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。（6）記賬憑證應(yīng)附有原始憑證，并注明張數(shù)。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號（8）記賬憑證上必須有填制人員、審核人員、記賬人員和會計主管簽章。（9）發(fā)生填錯并已記賬后，要采取正確的方法更正。（二）記賬憑證的填制要求60（三）記賬憑證的審核（1）審核所附的原始憑證的真實性；（2）正確性；（3）完整性；（4）合法性和合理性。六、會計憑證的書寫、傳遞和保管1、會計憑證的書寫2、會計憑證的傳遞3、會計憑證的保管

（三）記賬憑證的審核六、會計憑證的書寫、61第四講：會計賬簿第四講：會計賬簿62

賬簿按外型特征的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

一、會計賬簿會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。我想，你們見過賬本吧！會計賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿（即總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬）；賬簿按賬頁格式的不同，可以分兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種；二、會計賬簿的種類一、會計賬簿我想，你們見過賬本吧63三、會計賬簿的設(shè)置和登記（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求1、賬簿的主要內(nèi)容：封面、扉頁和賬頁2、會計賬簿的登記要求（二）會計賬簿的設(shè)置和登記方法1、日記賬的設(shè)置和登記方法常用的日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其格式主要采用“借方、貸方、余額”三欄式的訂本賬，均由出納人員根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。三、會計賬簿的設(shè)置和登記642、總分類賬的設(shè)置和登記方法總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本欄目，采用訂本賬?？偡诸愘~的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序。即可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。3、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法明細(xì)分類賬的格式主要有以下四種：（1）三欄式明細(xì)分類賬。同三欄式總賬一致。（2）多欄式明細(xì)分類賬，是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上登記，即在這種格式的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項目設(shè)若干專欄，此格式適用于成本費用類科目的明細(xì)核算，如管理費用、經(jīng)營費用等。

2、總分類賬的設(shè)置和登記方法65（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬，適用于即要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料等存貨賬戶，其借、貸、余都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

四、會計賬簿的啟用填寫“賬簿啟用表”和“經(jīng)管人員一覽表”。（4）橫線登記式明細(xì)分類賬，又稱平行式明細(xì)賬，它的賬頁將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫行內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動情況，如材料采購、委托銀行收款等。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬，適用于即要進(jìn)行金額核66

五、會計賬簿的登記1、登記的基本要求（1）應(yīng)將會計憑證的相應(yīng)內(nèi)容逐一登記，準(zhǔn)確無誤；（2）登完賬后，在記賬憑證上簽名或蓋章；（3）文字和數(shù)字還要寫滿格；（4）用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫；（5）各種賬簿必須按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁；（6）凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)結(jié)出余額并注明“借”或“貸”或“平”的字樣；（7）一頁登滿時，應(yīng)在本頁摘要欄寫上“過次頁”，下一頁寫上“承前頁”2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬逐日逐筆登記；總賬、明細(xì)賬可以逐筆登記也可以匯總登記。3、總賬與明細(xì)賬的平行登記：同時登記，同向登記，等額登記。

67七、結(jié)賬：是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的財務(wù)工作1、按財務(wù)制度結(jié)賬2、按稅法和有關(guān)規(guī)定結(jié)賬；3、結(jié)賬時應(yīng)注意的問題。賬證核對賬賬核對賬實核對六、對賬七、結(jié)賬：是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的財務(wù)工68請分析下列記賬情況是否正確，如不正確，如何改正？１、某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證如下，且應(yīng)收賬款余額借方２０００借：銀行存款１８６０貸：應(yīng)收賬款１８６０賬簿記錄銀行存款１８６０，應(yīng)收賬款１６８０。期末余額為貸方３２０。２、某企業(yè)收回外單位欠款１８６０元，會計憑證如下：借：銀行存款１８６０貸：應(yīng)付賬款１８６０賬簿記錄銀行存款１８６０，應(yīng)付賬款１８６０。請分析下列記賬情況是否正確，如不正確，如何改正？１、某經(jīng)濟(jì)業(yè)69３、某企業(yè)王某出差預(yù)借差旅費１０００元，會計憑證如下：借：其他應(yīng)收款１００貸：現(xiàn)金１００賬簿記錄其他應(yīng)收款１００，現(xiàn)金１００。你認(rèn)為該怎樣改正？八、錯賬的處理（1）劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。３、某企業(yè)王某出差預(yù)借差旅費１０００元，會計憑70

（2）紅字更正法。一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正時，將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

71第五講：會計核算程序第五講：會計核算程序72一、會計核算程序的含義

會計核算程序也稱賬務(wù)處理程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。憑證組織是指會計憑證種類、格式和各種憑證之間的關(guān)系；賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系。記賬方法是指整個核算過程中所使用的方式、方法。1、賬務(wù)處理程序的基本模式會計憑證-----賬賬戶-----會計報表賬簿（過賬過程）（編表過程）

一、會計核算程序的含義會計核算程732、目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位會計一般采用的賬務(wù)處理程序主要有：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序（最基本的核算程序）（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（關(guān)鍵是編制匯總記賬憑證）（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序（關(guān)鍵是編制科目匯總表）（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序2、目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位會計一般74二、各種會計核算程序的主要區(qū)別原始憑證匯總原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證

總賬明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會計報表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）表示填制或登記表示相互核對記賬憑證核算程序二、各種會計核算程序的主要區(qū)別原始憑證匯總原始憑證記賬憑75原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證科目匯總表總賬會計報表明細(xì)賬

現(xiàn)金日記賬

銀行存款日記賬123456677表示登記或填制表示相互核對科目匯總表核算程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬76原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證匯總記賬憑證總賬會計報表明細(xì)賬

現(xiàn)金日記賬

銀行存款日記賬123456677表示登記或填制表示相互核對匯總記賬憑證核算程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬77原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表總賬會計報表明細(xì)賬

多欄式

現(xiàn)金日記賬多欄式

銀存日記賬123456677表示登記或填制表示相互核對多欄式日記賬核算程序5原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬78第六講：財產(chǎn)清查第六講：財產(chǎn)清查79一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查也叫財產(chǎn)檢查，是指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法。二、財產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）：是平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。2、實地盤存制：是平時根據(jù)有關(guān)憑證，只登記財產(chǎn)、物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期，可根據(jù)期末實地盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額。然后，再根據(jù)“期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期實存數(shù)=本期減少數(shù)”的公式，倒算出本期減少數(shù)額，即“以存計耗”、“以存計銷”，并記入有關(guān)明細(xì)賬中的一種管理制度。

一、財產(chǎn)清查的概念80三、財產(chǎn)清查的意義1、造成賬實不符的原因：（1）財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；（2）財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量不準(zhǔn)或檢驗不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯；（3）由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；（4）在財產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不全或計算中發(fā)生差錯；（5）在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；（6）由于有關(guān)憑證未到，形成未達(dá)賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符；（7）發(fā)以及發(fā)生意外災(zāi)害等。三、財產(chǎn)清查的意義（3）由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的812、財產(chǎn)清查的意義（1）保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整（2）保證會計核算資料的真實性（3）挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高物資使用效率（4）保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行四、財產(chǎn)清查的種類1、按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查；2、按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。四、財產(chǎn)清查的種類82二、財產(chǎn)清查的方法1、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作2、財產(chǎn)清查的方法（1）實物資產(chǎn)的清查方法：一種是實地盤點法，另一種是技術(shù)推算法。（2）現(xiàn)金的清查：實地盤點法填制表格有：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（3）銀行存款的清查：通過與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對進(jìn)行清查，看是否有發(fā)生的未達(dá)賬項和雙方賬目可能發(fā)生的不正常的錯賬漏賬。對于未達(dá)賬項，填制的表格有：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（4）往來款項的清查方法采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對，通過編制“往來款項對賬單”及“往來賬款清查表”完成的。二、財產(chǎn)清查的方法83(一)、查明原因，分析處理(二)、認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理(三)、調(diào)整賬目，賬實相符1、將已查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實存數(shù)完全一致。2、按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬。3、財產(chǎn)清查結(jié)果處理所設(shè)置的賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。明細(xì)賬戶有“待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢”三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(一)、查明原因，分析處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的84第七講第七講85一、會計電算化的含義會計電算化是一個以計算機(jī)為主的當(dāng)代信息技術(shù)與會計工作的有機(jī)結(jié)合體，它以計算機(jī)作為數(shù)據(jù)處理工具，替代了傳統(tǒng)的手工記賬、算賬、報賬，完成了對會計信息的分析，預(yù)測，決策，是現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的產(chǎn)物。二、會計電算化的主要內(nèi)容會計管理電算化會計決策電算化會計核算電算化設(shè)置會計科目電算化填制會計科目電算化登記會計賬簿電算化成本計算電算化編制會計報表電算化

一、會計電算化的含義86三、會計軟件是指專門應(yīng)用于完成會計工作的計算機(jī)應(yīng)用軟件，具體地說就是完成從憑證到賬簿報表的日常核算工作，完成對資金、成本、銷售和利潤的核算、分析和控制工作，完成量本利分析、投資分析等工作的應(yīng)用軟件。它是由開發(fā)人員根據(jù)具體會計工作利用一種或多種計算機(jī)語言編制的軟件。四、會計軟件分類按適用范圍分：通用會計軟件和專用會計軟件。按會計核算信息服務(wù)層次和提供的深度分核算型、管理型和決策型三種。按數(shù)據(jù)是否共享及模塊之間關(guān)系分部門級和企業(yè)級會計軟件。五、目前市場上的各種軟件用友軟件、金蝶軟件、安易軟件、速達(dá)軟件、新中大軟件等。三、會計軟件87謝謝大家謝謝大家88[財務(wù)管理]會計基礎(chǔ)-課件89歡迎各位來中心學(xué)習(xí)與交流歡迎各位來中心學(xué)習(xí)與交流90會計基礎(chǔ)甘肅省稅務(wù)培訓(xùn)中心主講:蔡靜會計基礎(chǔ)甘肅省稅務(wù)培訓(xùn)中心主講:蔡靜91

會計前提、原則和方法31會計要素、科目和方法32借貸記賬法及運用33會計基礎(chǔ)內(nèi)容會計憑證、會計賬簿34會計核算程序35會計前提、原則和方法31會計要素、科目和方法92第一講第一講93哪三個？我們討論三個話題什么是會計？為什么要會計？如何會計？哪三個？我們討論三個話題什么是會計？為什么要會計？如何會計？94會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計按其報告對象的不同分為財務(wù)會計與管理會計。

什么是會計？會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù)，采95為什么要會計？了解企業(yè)信息的需要管理的需要法律法規(guī)的需要為什么要會計？了解企業(yè)信息的需要管理的需要法律法規(guī)的需要96會計法規(guī)有四個層次會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)章地方性會計法規(guī)會計監(jiān)督制度會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度會計工作管理制度會計核算制度會計準(zhǔn)則會計制度補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則預(yù)算會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（11）會計準(zhǔn)則第n號（38）會計法規(guī)有四個層次會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)97

會計準(zhǔn)則也稱會計原則，它是處理會計核算的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)。具體有企業(yè)會計準(zhǔn)則和預(yù)算會計準(zhǔn)則兩類。會計制度是處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)則、程序和方法的總稱。包括企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度兩類。

會計準(zhǔn)則也稱會計原則，它是處理會計核算的規(guī)范，98稅務(wù)部門工作時哪些環(huán)節(jié)涉及會計信息？？？討論一稅務(wù)部門工作時哪些環(huán)節(jié)涉及會計信息？？？討論一99如何進(jìn)行會計！

明確會計對象與會計職能，熟悉會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則第n號），掌握會計程序與方法。如何進(jìn)行會計！明確會計對象與會計職能，熟悉會計100

一、會計對象：會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言就是核算單位的資金運動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。

二、會計職能：進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。會計核算職能又稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)計量、記錄、計算報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱會計主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督又稱控制職能，是指對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。一、會計對象：會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言就101會計監(jiān)督基本規(guī)定1、各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。會計監(jiān)督基本規(guī)定1022、明確了會計人員、單位負(fù)責(zé)人、社會中介組織、政府有關(guān)部門在會計監(jiān)督中的責(zé)任（1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項；（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，并有權(quán)檢舉；（3）按規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審記的單位，應(yīng)向受委托單位如實提供會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料及有關(guān)情況。任何單位和個人不得以任何方式要求或示意出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲泩蟾妗?、明確了會計人員、單位負(fù)責(zé)人、社會中介組織103（4）財政、審記、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。有關(guān)單位應(yīng)接受檢查。并如實提供會計資料及有關(guān)情況。有關(guān)監(jiān)督檢查部門作出的檢查結(jié)論能滿足其他部門需要的，應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬，并負(fù)有保密義務(wù)。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，《稅收征收管理法》也有相關(guān)的內(nèi)容，《稅收征收管理法》五十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料?！保ǖ⒁庀嚓P(guān)程序）（4）財政、審記、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)104三、企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提和假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件，是會計對象和方法在空間范圍、時間界限、計量方式及會計方法上所作出的限制和選擇。具體有哪些？會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素借貸記賬法三、企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提和假設(shè)具體有哪些？105（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。1、會計確認(rèn)、計量和報告是用來說明特定企業(yè)個體發(fā)生的交易或事項的，對該特定個體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的記錄和反映應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動、債權(quán)人的活動以及交易對方的活動相分離。2、會計主體不同于法律主體。

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量106(二)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計主體不會進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)將如期償還。例：某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計提折舊。(二)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)107

（四）企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告企業(yè)在經(jīng)營期間，為了計算收入、費用和利潤，確立資產(chǎn)存量、負(fù)債及所有者權(quán)益，將持續(xù)經(jīng)營期間等距離地劃分若干個時段，以便結(jié)算賬目，編制財務(wù)會計報告和對會計信息進(jìn)行比較和分析。這種人為劃分的時段稱為會計期間。分年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間108

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特證確定會計要素（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和109舊準(zhǔn)則中我國會計核算的一般原則總結(jié)：1、對會計信息的質(zhì)量要求的原則：6項

真實性可比性一貫性相關(guān)性及時性明晰性2、對會計要素確認(rèn)和計量的要求的原則：4項

權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計價

劃分收益性支出與資本性支出

配比性3、會計慣例修訂性要求的原則：3項

謹(jǐn)慎性重要性實質(zhì)重于形式舊準(zhǔn)則中我國會計核算的一般原則總結(jié)：110四、會計信息質(zhì)量要求（一）真實可靠性與內(nèi)容完整性：是指會計信息值得使用者依賴的程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告

四、會計信息質(zhì)量要求（一）真實可靠性與內(nèi)容完整性111（三）清晰明了性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（二）相關(guān)性：提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。預(yù)測價值、反饋價值和及時性。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者（三）清晰明了性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了112（四）可比性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明變更的情況、原因及對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。（縱向可比性）會計主體1月2月3月4月……會計期間不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向可比性）（四）可比性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。會113注意：舊準(zhǔn)則中，用一貫性原則來反映企業(yè)前后各期所采用的會計處理方法的一致性，即縱向可比性。用可比性原則來反映不同企業(yè)之間的相互可比性，即橫向可比性。新準(zhǔn)則中，將前述兩部分內(nèi)容都納入了可比性原則中，取消了一貫性原則。注意：舊準(zhǔn)則中，用一貫性原則來反映企業(yè)前后各期114（五）實質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離實際工作中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式往往存在一定的脫節(jié)。（五）實質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的115

（六）重要性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（七）謹(jǐn)慎性：應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的損失，但不預(yù)計可能發(fā)生的收益或高估資產(chǎn)的價值。

在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇不夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟(jì)116

注意：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計提的準(zhǔn)備金包括：壞賬準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅法上允許計提的只有四項。注意：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計提的準(zhǔn)備金包括：壞賬準(zhǔn)117（八）及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者托后。應(yīng)做到三條：一是及時收集；二是及時處理；三是及時傳遞。（八）及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)118

五、會計計量的屬性（一）歷史成本1、定義：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。五、會計計量的屬性119（二）重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、原因：歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，容易確定，比較可靠。3、作用：有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計量結(jié)果的檢查與控制，能使會計信息和核算真實可靠。4、缺點：一旦入賬，時間長，與現(xiàn)時的成本有差距。不同時期取得的成本在報表上加總，難以理解。計算利潤是現(xiàn)時的收入，成本是歷史成本，不配比。（二）重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或120

（三）可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值：在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在對會計要素進(jìn)行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（三）可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)121六、會計核算方法

會計方法就是反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段，包括會計核算方法，會計分析方法和會計檢查方法。

會計核算方法，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，一般包括：1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、填制和審核會計憑證4、登記賬簿5、成本計算6、財產(chǎn)清查7、編制財務(wù)會計報告8、會計資料的分析利用六、會計核算方法1、設(shè)置賬戶122運用會計科目采用復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會計憑證登記賬簿編制會計報表成本計算財產(chǎn)清查會計核算方法關(guān)系圖運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目采用復(fù)式記賬運用會計科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運用會計科目采用復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和登記賬簿編制會成本計算123

會計核算的內(nèi)容：《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：1、款項和有價證券的收付；2、財務(wù)的收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、費用、成本的計算；6、財務(wù)成果的計算和處理；7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。會計核算的內(nèi)容：《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)124七、會計要素與會計等式（一）會計要素是指對會計核算對象中具有同本質(zhì)的交易和事項所進(jìn)行概括和分類。是會計對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債收入費用利潤七、會計要素與會計等式（一）會計要素是指對125資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

舊準(zhǔn)則中將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定義、解釋和說明。新準(zhǔn)則中刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的3個特征：1、過去的交易和事項形成的；例：甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或1262、必須由企業(yè)擁有或控制;3、預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。在滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或價值能夠可靠地計量，才可以確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)披露。資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。2、必須由企業(yè)擁有或控制;3、預(yù)期帶來經(jīng)127

負(fù)債：是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

舊準(zhǔn)則將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對其分別做出詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的3個特征：1、