《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第1章非貨幣性資產(chǎn)交換(人大版)課件

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主講人：張小芬手機(jī)號(hào)碼箱：cpazhangxiaofen@163.comQQ:834176832高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主講人：張小芬手機(jī)號(hào)碼：150999921901第一章非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的與要求掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、確認(rèn)與計(jì)量參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換第一章非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的與要求2提出問題【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。A建筑物的賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為80萬元；B商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值60萬元，公允價(jià)值80萬元。問題：該交易與一般交易相比，有何特點(diǎn)？換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額如何處理？提出問題【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。3第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資4練習(xí)【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款練習(xí)【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（5答案【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC答案【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（6二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考。收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%；支付補(bǔ)價(jià)的:支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)1.非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；2.企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）不涉及或只涉及少量的貨幣性資7練習(xí)【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)練習(xí)【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（8答案【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE答案【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（9三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)交換損益的確認(rèn)與計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)10第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、公允價(jià)值基礎(chǔ)（一）公允價(jià)值基礎(chǔ)：換入資產(chǎn)基于換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益。（二）同時(shí)滿足下列條件1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：P3-4.2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、賬面價(jià)值基礎(chǔ)（一）賬面價(jià)值基礎(chǔ)：換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)性交換損益。（二）適用情況：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、公允價(jià)值基礎(chǔ)11滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。三方面至少一個(gè)不同。其中一方面不同的情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。（2）未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)12滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。甲公司乙公司C公司40%15%擁有與乙公司臨近的土地兩者互換滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：13注意在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注意14第三節(jié)公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以換入資產(chǎn)的成本為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（二）交換損益的處理1.存貨：作銷售處理；2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入或支出；3.長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)：投資收益。第三節(jié)公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題15二、不涉及補(bǔ)價(jià)1.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)2.交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該視為換入資產(chǎn)單獨(dú)反映，換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額也應(yīng)視為換出資產(chǎn)單獨(dú)反映?！纠?-1】、【例1-2】解題步驟：判斷（是否非貨幣性交換、計(jì)量基礎(chǔ)）、計(jì)算（入賬價(jià)值、交換損益）、分錄。二、不涉及補(bǔ)價(jià)1.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值16例題1（P7）【拆成兩個(gè)分錄比較好理解-甲】

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）25500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）25500借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：庫存商品90000例題1（P7）【拆成兩個(gè)分錄比較好理解-甲】17借：銀行存款175000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）25500

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）25500

貸：銀行存款175000借：銀行存款17500018三、涉及補(bǔ)價(jià)（一）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例1-3】三、涉及補(bǔ)價(jià)（一）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)19（二）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例1-4】甲支付補(bǔ)價(jià)，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)；乙收到補(bǔ)價(jià)，以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。（二）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方20四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資產(chǎn)。2.對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本分配比例：換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量：換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例否則：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3.具體情況（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）情況公允價(jià)值能否可靠計(jì)量總成本的確定基礎(chǔ)總成本的分配比例換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)1能能換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例2能否換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3否能換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資21

第四節(jié)賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。一、不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、涉及補(bǔ)價(jià)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2.分配總成本：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例?！纠?-5】

第四節(jié)賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)22第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。23本章小結(jié)習(xí)題本章小結(jié)習(xí)題24習(xí)題1參考答案（1）A公司①分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例=49000／400000＝12.25％＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。②計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)③分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：其他業(yè)務(wù)成本320000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000貸：投資性房地產(chǎn)500000習(xí)題1參考答案（1）A公司25（2）B公司①分析判斷②計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－280000＝20000（元）。③分錄借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

銀行存款49000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：庫存商品280000（2）B公司①分析判斷26習(xí)題2參考答案（1）X公司①分析判斷：不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確定，并按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分配，不確認(rèn)損益，②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）其中專利技術(shù)=1200000×400000÷（400000+600000）=480000（元）長期股權(quán)投資=1200000×600000÷（400000+600000）=720000（元）③分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000貸：在建工程900000

固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000

長期股權(quán)投資720000

銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000習(xí)題2參考答案（1）X公司27②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）設(shè)備=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）③分錄借：在建工程——辦公樓780000

固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備520000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)400000

長期股投資600000

銀行存款300000②計(jì)算28高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主講人：張小芬手機(jī)號(hào)碼箱：cpazhangxiaofen@163.comQQ:834176832高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主講人：張小芬手機(jī)號(hào)碼：1509999219029第一章非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的與要求掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、確認(rèn)與計(jì)量參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換第一章非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的與要求30提出問題【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。A建筑物的賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為80萬元；B商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值60萬元，公允價(jià)值80萬元。問題：該交易與一般交易相比，有何特點(diǎn)？換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額如何處理？提出問題【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。31第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資32練習(xí)【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款練習(xí)【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（33答案【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC答案【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（34二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考。收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%；支付補(bǔ)價(jià)的:支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)1.非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；2.企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）不涉及或只涉及少量的貨幣性資35練習(xí)【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)練習(xí)【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（36答案【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE答案【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（37三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)交換損益的確認(rèn)與計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)38第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、公允價(jià)值基礎(chǔ)（一）公允價(jià)值基礎(chǔ)：換入資產(chǎn)基于換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益。（二）同時(shí)滿足下列條件1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：P3-4.2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、賬面價(jià)值基礎(chǔ)（一）賬面價(jià)值基礎(chǔ)：換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)性交換損益。（二）適用情況：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、公允價(jià)值基礎(chǔ)39滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。三方面至少一個(gè)不同。其中一方面不同的情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。（2）未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)40滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。甲公司乙公司C公司40%15%擁有與乙公司臨近的土地兩者互換滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：41注意在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注意42第三節(jié)公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以換入資產(chǎn)的成本為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（二）交換損益的處理1.存貨：作銷售處理；2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入或支出；3.長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)：投資收益。第三節(jié)公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題43二、不涉及補(bǔ)價(jià)1.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)2.交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該視為換入資產(chǎn)單獨(dú)反映，換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額也應(yīng)視為換出資產(chǎn)單獨(dú)反映?！纠?-1】、【例1-2】解題步驟：判斷（是否非貨幣性交換、計(jì)量基礎(chǔ)）、計(jì)算（入賬價(jià)值、交換損益）、分錄。二、不涉及補(bǔ)價(jià)1.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值44例題1（P7）【拆成兩個(gè)分錄比較好理解-甲】

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）25500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）25500借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：庫存商品90000例題1（P7）【拆成兩個(gè)分錄比較好理解-甲】45借：銀行存款175000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）25500

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）25500

貸：銀行存款175000借：銀行存款17500046三、涉及補(bǔ)價(jià)（一）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例1-3】三、涉及補(bǔ)價(jià)（一）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)47（二）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益＝（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例1-4】甲支付補(bǔ)價(jià)，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)；乙收到補(bǔ)價(jià)，以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。（二）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)1.支付補(bǔ)價(jià)方48四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資產(chǎn)。2.對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本分配比例：換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量：換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例否則：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3.具體情況（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）情況公允價(jià)值能否可靠計(jì)量總成本的確定基礎(chǔ)總成本的分配比例換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)1能能換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例2能否換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3否能換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資49

第四節(jié)賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。一、不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、涉及補(bǔ)價(jià)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2.分配總成本：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例?！纠?-5】

第四節(jié)賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)50第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。51本章小結(jié)習(xí)題本章小結(jié)習(xí)題52習(xí)題1參考答案（1）A公司①分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例=49000／400000＝12.25％＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。②計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)③分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：其他業(yè)務(wù)成本320000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000貸：投資性房地產(chǎn)500000習(xí)題1參考