成本會(huì)計(jì)學(xué) -課件

成本會(huì)計(jì)學(xué)鄭州大學(xué)張復(fù)生制作fushzh@第三章BusinessSchoolofZhengzhouUniversity成本會(huì)計(jì)學(xué)鄭州大學(xué)張復(fù)生制作第三章BusinessSch第一節(jié)

各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集和分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用是產(chǎn)品成本核算和期間成本核算的基礎(chǔ)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的基本原則是：費(fèi)用發(fā)生時(shí)能夠直接對(duì)象化的直接計(jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本或期間成本；不能直接對(duì)象化的應(yīng)當(dāng)先歸集后分配、間接計(jì)入產(chǎn)品成本或期間成本具體應(yīng)當(dāng)：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述Busine第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、且專設(shè)有成本項(xiàng)目的各項(xiàng)要素費(fèi)用，直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本2.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶、于期末分配計(jì)入各受益產(chǎn)品成本3.對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分不同情況進(jìn)行處理：是否設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶4.無(wú)論基本生產(chǎn)、還是輔助生產(chǎn)，如果多種產(chǎn)品共同發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用、且專設(shè)有相應(yīng)的成本項(xiàng)目專欄，則應(yīng)按受益對(duì)象的受益比例進(jìn)行分配，根據(jù)分配結(jié)果直接計(jì)入相應(yīng)的成本明細(xì)賬戶。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：（1）成果類指標(biāo)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分不同情況進(jìn)行處理：是否設(shè)置“制第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）消耗類指標(biāo)（3）定額類指標(biāo)后面將分別舉例說(shuō)明5.對(duì)于應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用的要素費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)分銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別核算，于期末直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)（轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）消耗類指標(biāo)Business第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配包括外購(gòu)的和自制的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件等分配依據(jù)：領(lǐng)料單和退料單（一）原材料費(fèi)用的分配1.分別不同產(chǎn)品領(lǐng)用的直接原材料費(fèi)用：根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本貸：原材料已領(lǐng)未用材料應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退料或假退料手續(xù)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配Busines第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的原材料費(fèi)用：先分配、后計(jì)入各該受益產(chǎn)品成本（1）運(yùn)用成果類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例一：成果類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某廠鑄造車間生產(chǎn)A、B兩種鑄件，A鑄件產(chǎn)量20000kg，B鑄件產(chǎn)量15000kg，兩種產(chǎn)品共耗用原材料56000元。勞動(dòng)成果與原材料消耗直接相關(guān)聯(lián)，因此采BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的原材料費(fèi)用第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配用勞動(dòng)成果作為間接計(jì)入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)原材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（kg）分配率分配結(jié)果A產(chǎn)品B產(chǎn)品20000150003200024000合計(jì)350001.6056000表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配用勞動(dòng)成果作為間接計(jì)入費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A（直接材料）32000基本生產(chǎn)成本——B（直接材料）24000貸：原材料——鑄鐵56000（2）運(yùn)用消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例二：消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別消耗甲和乙兩種材料、同時(shí)共同消耗丙種材料。丙種材料的BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直接相關(guān)。兩種產(chǎn)品對(duì)三種材料的消耗情況見下表（單位：元）：產(chǎn)品名稱甲種材料乙種材料丙種材料A產(chǎn)品68000共同耗用36000B產(chǎn)品32000合計(jì)680003200036000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配丙種材料費(fèi)用分配率=

=0.36材料費(fèi)用分配表3600068000+32000產(chǎn)品丙材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配結(jié)果A產(chǎn)品36000680000.3624480B產(chǎn)品3200011520合計(jì)360001000000.3636000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配丙種材料費(fèi)用分配率=360006第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)費(fèi)用原始憑證和材料費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A（直接材料）92480基本生產(chǎn)成本——B（直接材料）43520貸：原材料——甲原材料68000原材料——乙原材料32000原材料——丙原材料36000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)費(fèi)用原始憑證和材料費(fèi)用分配表第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（3）運(yùn)用定額類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例三：定額類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號(hào)的鋼材，本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件、乙產(chǎn)品產(chǎn)量為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額比較準(zhǔn)確，因而采用定額消耗量比例分配間接計(jì)入材料費(fèi)用。已知甲乙兩種產(chǎn)品的原材料消耗量定額分別為5kg和3kg。BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（3）運(yùn)用定額類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品產(chǎn)量消耗量定額定額消耗量分配率分配結(jié)果甲乙300070005315000210003600050400合計(jì)——360002.4086400原材料費(fèi)用分配表表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3）=2.40（元/kg）依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品產(chǎn)量消耗量定額定額消耗量第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配3.基本生產(chǎn)車間間接消耗的原材料費(fèi)用，一般應(yīng)通過“制造費(fèi)用”分月歸集、月末連同其他間接費(fèi)用在受益產(chǎn)品間進(jìn)行一次性分配借：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間貸：原材料4.其他消耗原材料的，比如管理部門、銷售借：基本生產(chǎn)成本——甲（直接材料）36000基本生產(chǎn)成本——乙（直接材料）50400貸：原材料——某鋼材86400BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配3.基本生產(chǎn)車間間接消耗的原材料第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配部門消耗原材料；修理廢品所消耗原材料；本期為非本期消耗原材料等，分別計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、廢品損失、待攤費(fèi)用等（二）燃料費(fèi)用的分配與原材料的分配類似。所不同的是需要考慮：1.企業(yè)是否單設(shè)有“燃料”一級(jí)賬戶2.所登記的借記科目明細(xì)專欄不同BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配部門消耗原材料；修理廢品所消耗原第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（三）低值易耗品攤銷低值易耗品是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用期限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料企業(yè)所用低值易耗品不多時(shí)，可將其納入原材料二級(jí)科目核算，較多時(shí)可單設(shè)“低值易耗品”一級(jí)科目核算1.低值易耗品的取得核算BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（三）低值易耗品攤銷Busine第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（1）企業(yè)外購(gòu)低值易耗品借：低值易耗品貸：銀行存款等（2）企業(yè)自產(chǎn)低值易耗品（比如工具類）借：低值易耗品貸：輔助生產(chǎn)成本其他取得方式的核算（略，參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（1）企業(yè)外購(gòu)低值易耗品Busi第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.低值易耗品領(lǐng)用核算。三種方法：（1）一次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)直接將所領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：低值易耗品優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡；被領(lǐng)用低值易耗品在賬面上消失，需要輔之以其他實(shí)物控制辦法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.低值易耗品領(lǐng)用核算。三種方法第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）分次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)將所領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值作為待攤費(fèi)用、以后在受益期內(nèi)攤銷領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）分次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)將所領(lǐng)用第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分次攤銷法的優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)更合理；但仍然存在一旦領(lǐng)用就在賬面上消失、需要輔之以其他實(shí)物控制辦法的缺陷（3）五五攤銷法。領(lǐng)用和報(bào)廢低值易耗品時(shí)各攤銷其價(jià)值的50%；采用這種方法時(shí)需要在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下設(shè)置“庫(kù)存”“在用”和“攤銷”三個(gè)二級(jí)明細(xì)。且分作兩步：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分次攤銷法的優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)更合理第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配五五攤銷法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)合理、實(shí)物控制嚴(yán)格，但核算程序比較復(fù)雜領(lǐng)用時(shí)報(bào)廢時(shí)（1）借：低值易耗品——在用100%貸：低值易耗品——庫(kù)存100%（1）借：原材料等（殘值）借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（50%-殘值）貸：低值易耗品——攤銷50%（2）借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等50%貸：低值易耗品——攤銷50%（2）借：低值易耗品——攤銷100%貸：低值易耗品——在用100%BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配領(lǐng)用時(shí)報(bào)廢時(shí)（1第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施狀況對(duì)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的影響：比如是否分別車間、分別產(chǎn)品安裝動(dòng)力計(jì)量?jī)x表等如果分別不同產(chǎn)品安裝動(dòng)力儀表，則動(dòng)力費(fèi)不單是直接生產(chǎn)費(fèi)用、而且也是直接計(jì)入費(fèi)用如果只按車間、未按產(chǎn)品分裝儀表，則動(dòng)力BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配Busin第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配費(fèi)雖屬直接生產(chǎn)費(fèi)用、但卻屬于間接計(jì)入費(fèi)用分配時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——相關(guān)明細(xì)借：輔助生產(chǎn)成本——相關(guān)明細(xì)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款銀行存款和應(yīng)付賬款的運(yùn)用：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配費(fèi)雖屬直接生產(chǎn)費(fèi)用、但卻屬于間接第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配當(dāng)且僅當(dāng)本月支付動(dòng)力費(fèi)基本等于本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)時(shí)直接貸記“銀行存款”、以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算；其他情形則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”，以使成本負(fù)擔(dān)更合理四、職工薪酬的分配職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。它主要包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除勞動(dòng)關(guān)系所應(yīng)給予的補(bǔ)償?shù)菳usinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配當(dāng)且僅當(dāng)本月支付動(dòng)力費(fèi)基本等于本第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制（1）計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制的工資計(jì)算計(jì)時(shí)工資制：正算和倒扣計(jì)件工資制：按產(chǎn)品完工記錄（2）工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制按工時(shí)比例先分配、后計(jì)入產(chǎn)品成本；計(jì)件工資制則直接計(jì)入產(chǎn)品成本。其會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制和第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：其他相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2.其他職工薪酬的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：行政管理人員薪酬、離退休職工薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；銷售人員薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用；工程人員薪酬計(jì)入在建工程等除了工資以外的其他薪酬包括福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。其會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：BusinessSch第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：其他相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬——相關(guān)明細(xì)五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.折舊是指固定資產(chǎn)因被企業(yè)持有或在長(zhǎng)期的使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少的價(jià)值2.折舊如何計(jì)算：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等（財(cái)務(wù)管理）3.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配生產(chǎn)所用的計(jì)入“制造費(fèi)用”；行政管理所用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.折舊是指固定資產(chǎn)因被企業(yè)持有第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配的計(jì)入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所用的計(jì)入“銷售費(fèi)用”等六、利息費(fèi)用的處理1.僅涉及期間成本的核算，不涉及產(chǎn)品成本2.注意借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的區(qū)分3.貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制并運(yùn)用應(yīng)付利息賬戶七、稅金僅討論要素費(fèi)用中的稅金：發(fā)生時(shí)計(jì)入“管BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配的計(jì)入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配理費(fèi)用”八、其他費(fèi)用的處理考慮“成本受益”原則逐筆確認(rèn)舉例說(shuō)明（教材舉例是匯總性的）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配理費(fèi)用”BusinessSc第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本核算同樣應(yīng)遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（1）何謂待攤費(fèi)用（2）待攤費(fèi)用發(fā)生時(shí)的處理（3）待攤費(fèi)用攤銷的處理二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集（1）何謂預(yù)提費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本核算同樣應(yīng)遵從權(quán)第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（2）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提（3）預(yù)提費(fèi)用的支付“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的特殊性返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（2）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配何謂輔助生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是伴隨著要素費(fèi)用的分配、待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提過程，借助“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的登記過程實(shí)現(xiàn)的二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配何謂輔助生產(chǎn)Busine第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法（一）直接分配法概念舉例說(shuō)明直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（二）順序分配法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配分配方法有：直接分配法、第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配概念舉例說(shuō)明順序分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（三）交互分配法概念舉例說(shuō)明交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配概念Business第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配（四）代數(shù)分配法概念舉例說(shuō)明代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（五）計(jì)劃成本分配法概念舉例說(shuō)明BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配（四）代數(shù)分配法Busi第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配后的總結(jié)返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配何謂制造費(fèi)用；現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)及制造費(fèi)用的影響一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集是伴隨著要素費(fèi)用的分配、待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配等過程，借助“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶的登記過程實(shí)現(xiàn)的二、制造費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配何謂制造費(fèi)用；現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配常用的分配方法：（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法及其適用范圍（二）生產(chǎn)工資比例法及其適用范圍（三）機(jī)器工時(shí)比例法及其適用范圍（四）按年度計(jì)劃分配率分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）有時(shí)還使用聯(lián)合分配法（簡(jiǎn)單說(shuō)明）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配常用的分配方法：Busines第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算廢品損失和停工損失是企業(yè)成本核算過程中需要考慮的一個(gè)因素一、廢品損失的歸集和分配廢品；廢品損失；廢品損失的分類——可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失；料費(fèi)廢品和工費(fèi)廢品等下列費(fèi)用或損失不屬于廢品損失：1.產(chǎn)品“三包”費(fèi)用：應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算廢品損失和停工損失是企業(yè)第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.降價(jià)出售的次品：降價(jià)部分不屬于廢品損失3.保管過程中造成的產(chǎn)品報(bào)廢：管理費(fèi)用（一）不要求單獨(dú)核算廢品損失時(shí)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響1.不要求單獨(dú)核算時(shí)，可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響舉例說(shuō)明——不要求單獨(dú)核算可修復(fù)廢品損失（本月發(fā)生20件可修復(fù)廢品）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.降價(jià)出售的次品：降價(jià)第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)20件可修復(fù)廢品；20件可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用200元、人工費(fèi)用100元；另外按照規(guī)定：生產(chǎn)廢品時(shí)對(duì)責(zé)任人每件處罰5元。不要求單獨(dú)核算廢品損失產(chǎn)品成本和廢品損失的核算如下：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)本來(lái)生產(chǎn)200件產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為8000元，卻由于20件可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用而提高了200元，從而使得合格完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本都會(huì)因此而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產(chǎn)品因?yàn)閺U品損失所增加的成本數(shù)額第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算生產(chǎn)成本明細(xì)賬——甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（50件）成本本月投入（150件）費(fèi)用廢品修復(fù)費(fèi)用應(yīng)收罰款生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品（140件）成本月末在產(chǎn)品（60件）成本100030002004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-100820055802620BusinessSchoolofZhengzhouUniversity本來(lái)生產(chǎn)200件產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為8000元，卻由于第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.不要求單獨(dú)核算時(shí)，不可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響舉例說(shuō)明——不要求單獨(dú)核算不可修復(fù)廢品損失（本月發(fā)生20件不可修復(fù)廢品）生產(chǎn)成本明細(xì)賬——甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（50件）成本本月投入（150件）費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品（120件）成本月末在產(chǎn)品（60件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.不要求單獨(dú)核算時(shí)，不第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算（二）要求單獨(dú)核算廢品損失1.要求單獨(dú)核算廢品損失時(shí)，一應(yīng)單設(shè)“廢品損失”賬戶；二應(yīng)在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目專欄2.不可修復(fù)廢品損失的核算參見教材（P.68-69）舉例3.可修復(fù)廢品損失的核算BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算（二）要求單獨(dú)核算廢品損第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算舉例說(shuō)明——專門核算可修復(fù)廢品損失某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。2002年8月份的月初在產(chǎn)品50件、當(dāng)月新投產(chǎn)150件；8月份產(chǎn)品完工160件、月末在產(chǎn)品40件；完工產(chǎn)品中有20件是經(jīng)過修理后才驗(yàn)收合格的，其修復(fù)費(fèi)用為：材料費(fèi)200元、人工費(fèi)100元；按規(guī)定每生產(chǎn)一件廢品對(duì)責(zé)任人罰款5元。核算過程如下：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算舉例說(shuō)明——專門核算可修第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算生產(chǎn)成本明細(xì)賬——乙產(chǎn)品摘要直接材料直接人工廢品損失制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品10005005002000本月發(fā)生3000150015006000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4000200020008000完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)320016001600月末在產(chǎn)品8004004001600廢品損失——乙產(chǎn)品其他應(yīng)收款——責(zé)任人人工費(fèi)100材料費(fèi)200應(yīng)收賠款100應(yīng)收賠款100廢品凈損失2002006600BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算生產(chǎn)成本明細(xì)賬——乙產(chǎn)品第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算二、停工損失的歸集和分配停工損失的概念停工損失的扣除項(xiàng)目：過失單位、過失人員或保險(xiǎn)公司的賠款不滿一個(gè)工作日的停工，可以不核算停工損失停工損失不包括季節(jié)性停產(chǎn)、大修期間停產(chǎn)等正常停產(chǎn)期間的費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算二、停工損失的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算不要求單獨(dú)核算時(shí)，停工損失對(duì)企業(yè)成本的影響要求單獨(dú)核算停工損失時(shí)，一應(yīng)單設(shè)“停工損失”賬戶；二應(yīng)在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中專設(shè)“停工損失”專欄其賬務(wù)處理的基本過程如下：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算不要求單獨(dú)核算時(shí)，停工損第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算停工損失其他應(yīng)收款停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)收賠款應(yīng)收責(zé)任人賠款應(yīng)收其他單位賠款應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款停工凈損失車間管理的原因產(chǎn)品成本非常事故所致營(yíng)業(yè)外支出BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算停工損失其他應(yīng)收款停工期第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算要求單獨(dú)核算停工損失時(shí)，成本明細(xì)賬的格式：返回生產(chǎn)成本明細(xì)賬——某產(chǎn)品摘要直接材料直接人工停工損失制造費(fèi)用合計(jì)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算要求單獨(dú)核算停工損失時(shí)，第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算的內(nèi)容二、銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)三、管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算的內(nèi)容Busin成本會(huì)計(jì)學(xué)鄭州大學(xué)張復(fù)生制作fushzh@第三章BusinessSchoolofZhengzhouUniversity成本會(huì)計(jì)學(xué)鄭州大學(xué)張復(fù)生制作第三章BusinessSch第一節(jié)

各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集和分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用是產(chǎn)品成本核算和期間成本核算的基礎(chǔ)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的基本原則是：費(fèi)用發(fā)生時(shí)能夠直接對(duì)象化的直接計(jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本或期間成本；不能直接對(duì)象化的應(yīng)當(dāng)先歸集后分配、間接計(jì)入產(chǎn)品成本或期間成本具體應(yīng)當(dāng)：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述Busine第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、且專設(shè)有成本項(xiàng)目的各項(xiàng)要素費(fèi)用，直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本2.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶、于期末分配計(jì)入各受益產(chǎn)品成本3.對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分不同情況進(jìn)行處理：是否設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶4.無(wú)論基本生產(chǎn)、還是輔助生產(chǎn)，如果多種產(chǎn)品共同發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用、且專設(shè)有相應(yīng)的成本項(xiàng)目專欄，則應(yīng)按受益對(duì)象的受益比例進(jìn)行分配，根據(jù)分配結(jié)果直接計(jì)入相應(yīng)的成本明細(xì)賬戶。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：（1）成果類指標(biāo)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分不同情況進(jìn)行處理：是否設(shè)置“制第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）消耗類指標(biāo)（3）定額類指標(biāo)后面將分別舉例說(shuō)明5.對(duì)于應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用的要素費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)分銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別核算，于期末直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)（轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）消耗類指標(biāo)Business第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配包括外購(gòu)的和自制的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件等分配依據(jù)：領(lǐng)料單和退料單（一）原材料費(fèi)用的分配1.分別不同產(chǎn)品領(lǐng)用的直接原材料費(fèi)用：根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本貸：原材料已領(lǐng)未用材料應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退料或假退料手續(xù)BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配Busines第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的原材料費(fèi)用：先分配、后計(jì)入各該受益產(chǎn)品成本（1）運(yùn)用成果類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例一：成果類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某廠鑄造車間生產(chǎn)A、B兩種鑄件，A鑄件產(chǎn)量20000kg，B鑄件產(chǎn)量15000kg，兩種產(chǎn)品共耗用原材料56000元。勞動(dòng)成果與原材料消耗直接相關(guān)聯(lián)，因此采BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的原材料費(fèi)用第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配用勞動(dòng)成果作為間接計(jì)入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)原材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（kg）分配率分配結(jié)果A產(chǎn)品B產(chǎn)品20000150003200024000合計(jì)350001.6056000表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配用勞動(dòng)成果作為間接計(jì)入費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A（直接材料）32000基本生產(chǎn)成本——B（直接材料）24000貸：原材料——鑄鐵56000（2）運(yùn)用消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例二：消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別消耗甲和乙兩種材料、同時(shí)共同消耗丙種材料。丙種材料的BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直接相關(guān)。兩種產(chǎn)品對(duì)三種材料的消耗情況見下表（單位：元）：產(chǎn)品名稱甲種材料乙種材料丙種材料A產(chǎn)品68000共同耗用36000B產(chǎn)品32000合計(jì)680003200036000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配丙種材料費(fèi)用分配率=

=0.36材料費(fèi)用分配表3600068000+32000產(chǎn)品丙材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配結(jié)果A產(chǎn)品36000680000.3624480B產(chǎn)品3200011520合計(jì)360001000000.3636000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配丙種材料費(fèi)用分配率=360006第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)費(fèi)用原始憑證和材料費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A（直接材料）92480基本生產(chǎn)成本——B（直接材料）43520貸：原材料——甲原材料68000原材料——乙原材料32000原材料——丙原材料36000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配依據(jù)費(fèi)用原始憑證和材料費(fèi)用分配表第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（3）運(yùn)用定額類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配例三：定額類分配標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號(hào)的鋼材，本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件、乙產(chǎn)品產(chǎn)量為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額比較準(zhǔn)確，因而采用定額消耗量比例分配間接計(jì)入材料費(fèi)用。已知甲乙兩種產(chǎn)品的原材料消耗量定額分別為5kg和3kg。BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（3）運(yùn)用定額類分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品產(chǎn)量消耗量定額定額消耗量分配率分配結(jié)果甲乙300070005315000210003600050400合計(jì)——360002.4086400原材料費(fèi)用分配表表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3）=2.40（元/kg）依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品產(chǎn)量消耗量定額定額消耗量第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配3.基本生產(chǎn)車間間接消耗的原材料費(fèi)用，一般應(yīng)通過“制造費(fèi)用”分月歸集、月末連同其他間接費(fèi)用在受益產(chǎn)品間進(jìn)行一次性分配借：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間貸：原材料4.其他消耗原材料的，比如管理部門、銷售借：基本生產(chǎn)成本——甲（直接材料）36000基本生產(chǎn)成本——乙（直接材料）50400貸：原材料——某鋼材86400BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配3.基本生產(chǎn)車間間接消耗的原材料第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配部門消耗原材料；修理廢品所消耗原材料；本期為非本期消耗原材料等，分別計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、廢品損失、待攤費(fèi)用等（二）燃料費(fèi)用的分配與原材料的分配類似。所不同的是需要考慮：1.企業(yè)是否單設(shè)有“燃料”一級(jí)賬戶2.所登記的借記科目明細(xì)專欄不同BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配部門消耗原材料；修理廢品所消耗原第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（三）低值易耗品攤銷低值易耗品是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用期限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料企業(yè)所用低值易耗品不多時(shí)，可將其納入原材料二級(jí)科目核算，較多時(shí)可單設(shè)“低值易耗品”一級(jí)科目核算1.低值易耗品的取得核算BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（三）低值易耗品攤銷Busine第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（1）企業(yè)外購(gòu)低值易耗品借：低值易耗品貸：銀行存款等（2）企業(yè)自產(chǎn)低值易耗品（比如工具類）借：低值易耗品貸：輔助生產(chǎn)成本其他取得方式的核算（略，參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（1）企業(yè)外購(gòu)低值易耗品Busi第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.低值易耗品領(lǐng)用核算。三種方法：（1）一次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)直接將所領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：低值易耗品優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡；被領(lǐng)用低值易耗品在賬面上消失，需要輔之以其他實(shí)物控制辦法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.低值易耗品領(lǐng)用核算。三種方法第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）分次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)將所領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值作為待攤費(fèi)用、以后在受益期內(nèi)攤銷領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）分次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)將所領(lǐng)用第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分次攤銷法的優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)更合理；但仍然存在一旦領(lǐng)用就在賬面上消失、需要輔之以其他實(shí)物控制辦法的缺陷（3）五五攤銷法。領(lǐng)用和報(bào)廢低值易耗品時(shí)各攤銷其價(jià)值的50%；采用這種方法時(shí)需要在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下設(shè)置“庫(kù)存”“在用”和“攤銷”三個(gè)二級(jí)明細(xì)。且分作兩步：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配分次攤銷法的優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)更合理第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配五五攤銷法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)合理、實(shí)物控制嚴(yán)格，但核算程序比較復(fù)雜領(lǐng)用時(shí)報(bào)廢時(shí)（1）借：低值易耗品——在用100%貸：低值易耗品——庫(kù)存100%（1）借：原材料等（殘值）借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（50%-殘值）貸：低值易耗品——攤銷50%（2）借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等50%貸：低值易耗品——攤銷50%（2）借：低值易耗品——攤銷100%貸：低值易耗品——在用100%BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配領(lǐng)用時(shí)報(bào)廢時(shí)（1第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施狀況對(duì)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的影響：比如是否分別車間、分別產(chǎn)品安裝動(dòng)力計(jì)量?jī)x表等如果分別不同產(chǎn)品安裝動(dòng)力儀表，則動(dòng)力費(fèi)不單是直接生產(chǎn)費(fèi)用、而且也是直接計(jì)入費(fèi)用如果只按車間、未按產(chǎn)品分裝儀表，則動(dòng)力BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配Busin第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配費(fèi)雖屬直接生產(chǎn)費(fèi)用、但卻屬于間接計(jì)入費(fèi)用分配時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——相關(guān)明細(xì)借：輔助生產(chǎn)成本——相關(guān)明細(xì)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款銀行存款和應(yīng)付賬款的運(yùn)用：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配費(fèi)雖屬直接生產(chǎn)費(fèi)用、但卻屬于間接第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配當(dāng)且僅當(dāng)本月支付動(dòng)力費(fèi)基本等于本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)時(shí)直接貸記“銀行存款”、以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算；其他情形則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”，以使成本負(fù)擔(dān)更合理四、職工薪酬的分配職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。它主要包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除勞動(dòng)關(guān)系所應(yīng)給予的補(bǔ)償?shù)菳usinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配當(dāng)且僅當(dāng)本月支付動(dòng)力費(fèi)基本等于本第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制（1）計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制的工資計(jì)算計(jì)時(shí)工資制：正算和倒扣計(jì)件工資制：按產(chǎn)品完工記錄（2）工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制按工時(shí)比例先分配、后計(jì)入產(chǎn)品成本；計(jì)件工資制則直接計(jì)入產(chǎn)品成本。其會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.工資費(fèi)用的分配：計(jì)時(shí)工資制和第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：其他相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2.其他職工薪酬的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：行政管理人員薪酬、離退休職工薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；銷售人員薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用；工程人員薪酬計(jì)入在建工程等除了工資以外的其他薪酬包括福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。其會(huì)計(jì)處理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：BusinessSch第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：其他相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬——相關(guān)明細(xì)五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配借：基本生第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.折舊是指固定資產(chǎn)因被企業(yè)持有或在長(zhǎng)期的使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少的價(jià)值2.折舊如何計(jì)算：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等（財(cái)務(wù)管理）3.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配生產(chǎn)所用的計(jì)入“制造費(fèi)用”；行政管理所用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1.折舊是指固定資產(chǎn)因被企業(yè)持有第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配的計(jì)入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所用的計(jì)入“銷售費(fèi)用”等六、利息費(fèi)用的處理1.僅涉及期間成本的核算，不涉及產(chǎn)品成本2.注意借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的區(qū)分3.貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制并運(yùn)用應(yīng)付利息賬戶七、稅金僅討論要素費(fèi)用中的稅金：發(fā)生時(shí)計(jì)入“管BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配的計(jì)入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配理費(fèi)用”八、其他費(fèi)用的處理考慮“成本受益”原則逐筆確認(rèn)舉例說(shuō)明（教材舉例是匯總性的）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配理費(fèi)用”BusinessSc第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本核算同樣應(yīng)遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（1）何謂待攤費(fèi)用（2）待攤費(fèi)用發(fā)生時(shí)的處理（3）待攤費(fèi)用攤銷的處理二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集（1）何謂預(yù)提費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本核算同樣應(yīng)遵從權(quán)第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（2）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提（3）預(yù)提費(fèi)用的支付“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的特殊性返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（2）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配何謂輔助生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是伴隨著要素費(fèi)用的分配、待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提過程，借助“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的登記過程實(shí)現(xiàn)的二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配何謂輔助生產(chǎn)Busine第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法（一）直接分配法概念舉例說(shuō)明直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（二）順序分配法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配分配方法有：直接分配法、第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配概念舉例說(shuō)明順序分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（三）交互分配法概念舉例說(shuō)明交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配概念Business第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配（四）代數(shù)分配法概念舉例說(shuō)明代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析（五）計(jì)劃成本分配法概念舉例說(shuō)明BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配（四）代數(shù)分配法Busi第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配后的總結(jié)返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

歸集和分配計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配何謂制造費(fèi)用；現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)及制造費(fèi)用的影響一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集是伴隨著要素費(fèi)用的分配、待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配等過程，借助“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶的登記過程實(shí)現(xiàn)的二、制造費(fèi)用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配何謂制造費(fèi)用；現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配常用的分配方法：（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法及其適用范圍（二）生產(chǎn)工資比例法及其適用范圍（三）機(jī)器工時(shí)比例法及其適用范圍（四）按年度計(jì)劃分配率分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）有時(shí)還使用聯(lián)合分配法（簡(jiǎn)單說(shuō)明）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配常用的分配方法：Busines第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算廢品損失和停工損失是企業(yè)成本核算過程中需要考慮的一個(gè)因素一、廢品損失的歸集和分配廢品；廢品損失；廢品損失的分類——可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失；料費(fèi)廢品和工費(fèi)廢品等下列費(fèi)用或損失不屬于廢品損失：1.產(chǎn)品“三包”費(fèi)用：應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算廢品損失和停工損失是企業(yè)第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.降價(jià)出售的次品：降價(jià)部分不屬于廢品損失3.保管過程中造成的產(chǎn)品報(bào)廢：管理費(fèi)用（一）不要求單獨(dú)核算廢品損失時(shí)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響1.不要求單獨(dú)核算時(shí)，可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響舉例說(shuō)明——不要求單獨(dú)核算可修復(fù)廢品損失（本月發(fā)生20件可修復(fù)廢品）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算2.降價(jià)出售的次品：降價(jià)第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)20件可修復(fù)廢品；20件可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用200元、人工費(fèi)用100元；另外按照規(guī)定：生產(chǎn)廢品時(shí)對(duì)責(zé)任人每件處罰5元。不要求單獨(dú)核算廢品損失產(chǎn)品成本和廢品損失的核算如下：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五節(jié)廢品損失和

停工損失的核算某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)本來(lái)生產(chǎn)200件產(chǎn)品所發(fā)