財務會計與設計核算管理知識分析程序課件

會計核算程序設計本章概要：會計核算程序是會計核算中會計憑證、會計賬簿、會計報表及記賬程序和記賬方法的有機結合的技術組織方式。本章主要闡述會計核算程序的設計要求及逐筆賬核算程序、匯總記賬核算程序的設計方法。會計核算程序設計本章概要：會計核算程序是會計核算中會計憑1

第一節(jié)會計核算程序與設計要求會計核算程序/會計賬務處理程序/會計核算組織形式——其內容包括會計憑證、會計賬簿、記賬憑證和記賬方法，是在會計核算中，以賬簿體系為中心把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法有機地結合起來的技術組織方式。會計核算程序的設計——要確定原始憑證和記賬憑證的種類和格式，它們與賬簿記錄如何聯(lián)系；確定選用賬簿，各種賬簿之間如何聯(lián)系，這些賬簿如何構成記錄企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務的體系；確定如何整理、傳遞會計憑證，確定如何登記各種賬簿，如何根據(jù)賬簿記錄、在哪個環(huán)節(jié)上編制出會計報表和提供所需的各種會計信息。第一節(jié)會計核算程序與設計要求會計核算程序/會計賬務處理2一、會計核算程序設計的作用保證會計核算的工作效率保證會計核算工作質量會計憑證和會計賬簿設計的基礎節(jié)約核算費用有利于科學地、經(jīng)濟地提供會計信息，保證信息的質量、是保證會計工作有條不紊進行的重要條件是憑證設計和賬簿設計的前提一、會計核算程序設計的作用保證會計核算的工作效率3二、會計核算程序的種類將不同的會計憑證、會計賬簿和記賬方法按不同的記賬程序有機地結合在一起就構成不同的會計核算程序。種類*記賬憑證核算程序——逐筆記賬核算程序*日記賬核算程序——逐筆記賬核算程序

*科目匯總表核算程序——匯總記賬核算程序*匯總記賬憑證核算程序——匯總記賬核算程序同：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，都根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記日記賬和明細賬，都根據(jù)賬簿編制報表。異：登記總賬的依據(jù)、程序和方法不同。二、會計核算程序的種類將不同的會計憑證、會計賬簿和記賬方法按4三、核算程序的設計要求

各單位應根據(jù)其經(jīng)營性質、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量及管理要求等的不同選擇適當?shù)臅嫅{證、賬簿、記賬程序和記賬方法，并將它們有機地結合起來。保證能正確、及時、完整地提供會計信息使用者所需的會計信息根據(jù)國家的有關規(guī)定結合本單位的特點設計將內部控制制度融于其中使會計核算程序所涉及的各項內容有機結合，協(xié)調一致提高會計工作效率，節(jié)約費用三、核算程序的設計要求各單位應根據(jù)其經(jīng)營性質、企業(yè)規(guī)模5賬務處理程序的設計要求：*能正確、及時、全面、系統(tǒng)地提供本單位的財務狀況*三大要素不可隨意增減*防止信息的重復抄錄*企業(yè)在遵守國家相關法規(guī)的前提下，可設置符合企業(yè)經(jīng)營特點的會計核算程序賬務處理程序的設計要求：6四、會計核算程序的設計原則與步驟

隨著經(jīng)濟體制改革的深化，將建立以會計準則為指導，企業(yè)單位自行設計會計制度為主的管理方式。必須堅持以會計準則為指導必須切合企業(yè)單位的實際必須堅持會計核算和經(jīng)濟管理相結合堅持提高會計工作質量和合理簡化手續(xù)相結合有利于提高工作效率，準確迅速地生成信息有利于經(jīng)濟活動分析和加強監(jiān)督管理從企業(yè)的實際情況出發(fā)四、會計核算程序的設計原則與步驟隨著經(jīng)濟體制改革的深7五、核算程序的設計方法

（一）核算程序模式：證賬表根據(jù)會計事務處理的一般程序，各種會計核算程序應具備的基本內容有：必要的賬簿組織；基本的記賬程序；月末將各種日記賬余額之和及各種明細賬余額之和與總賬有關賬戶余額核對相符，并根據(jù)結賬調整后的總賬、明細賬編制報表。五、核算程序的設計方法

（一）核算程序模式：證賬表根據(jù)會計事8會計核算程序模式圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表會計核算程序模式圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)9五、核算程序的設計方法

（二）程序設計步驟方式一：先確定核算形式類型，后逐項設計基本內容*根據(jù)企業(yè)需要，確定會計核算形式，規(guī)劃出草圖*按草圖要求安排賬簿組織，設計各環(huán)節(jié)使用的分類賬、序時賬、各種憑證等，使它們構成完整的體系*通過試行、修改、最后頒布實施——適用于對老企業(yè)核算形式的修改設計方式二：先逐項設計基本內容，后確定核算形式類型*根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務要求，分別設計各自所需的憑證、賬簿*將憑證、賬簿進行組合，確定它們之間的聯(lián)系和記賬程序，構成整體核算形式*通過試行、修改，最后頒布實施——適用于對新企業(yè)核算形式的設計五、核算程序的設計方法

（二）程序設計步驟方式一：先確定核算10第二節(jié)逐筆記賬核算程序的設計

一、記賬憑證核算程序

（一）記賬憑證核算程序的主要特點記賬憑證核算程序——根據(jù)收、付、轉憑證，直接登記各明細賬、日記賬和總賬。特點：根據(jù)記賬憑證，不經(jīng)過匯總，直接登記總賬最基本第二節(jié)逐筆記賬核算程序的設計

一、記賬憑證核11（二）記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織：通用/收、付、轉賬簿組織：三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金日記賬、三欄式銀行存款日記賬、相應明細賬（二）記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織：通用/收12（三）記賬憑證核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務的不同性質，分別編制收、付、轉憑證根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細賬根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額，分別與總分類賬中有關賬戶的余額核對相符月末，根據(jù)總賬、明細賬的記錄編制報表（三）記賬憑證核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表13記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證14（四）記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)：記賬程序清楚簡單、簡明易懂，根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，總賬記錄詳細，便于核對賬目缺：登記總賬的工作量比較大適用：經(jīng)濟業(yè)務量較少的小單位改進：原始憑證匯總表（四）記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)：記賬程序清楚簡單、15二、日記總賬核算程序

（一）日記總賬核算程序的主要特點特點：總賬采用聯(lián)合賬簿（日記總賬），經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證逐日逐筆直接登記日記總賬。二、日記總賬核算程序

（一）日記總賬核算程序的主要特點特點：16（二）日記總賬核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織：通用/收、付、轉賬簿組織：總賬采用日記總賬；設置三欄式現(xiàn)金日記賬和三欄式銀行存款日記賬；相應明細賬（二）日記總賬核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織：通用/收17（三）日記總賬核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務的不同性質，分別編制收、付、轉憑證根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細賬根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記日記總賬月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額，分別與日記總賬中有關賬戶的余額核對相符月末，根據(jù)總賬、明細賬的記錄編制報表（三）日記總賬核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表18記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬日記總賬明細分類賬會計報表記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證19（四）日記總賬核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)：總賬采用聯(lián)合賬簿，既進行序時登記又進行分類登記，在一張帳頁上課反映一定時期內發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的全貌，便于會計分析和會計檢查。缺：總賬戶設置較多時，帳頁很長，使用不便，容易出錯；不便于會計人員的內部分工記賬。適用：經(jīng)濟活動的內容簡單，一級會計科目設置較少的小單位（四）日記總賬核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)：總賬采用聯(lián)合賬簿，20第三節(jié)匯總記賬核算程序的設計

一、科目匯總表核算程序

（一）科目匯總表核算程序的主要特點先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。第三節(jié)匯總記賬核算程序的設計

一、科目匯總表核算21（二）科目匯總表核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織可采用收、付、轉憑證，也可采用單式記賬憑證。應設置科目匯總表賬簿組織一般設置三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬、明細賬按需設置。也可采用科目匯總表代替總賬（二）科目匯總表核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織22（三）科目匯總表匯編方法的設計編制方法：科目匯總表編制時間：5天、10天、15天、1個月可全部記賬憑證匯編在一張科目匯總表；也可收、付、轉分別編匯總表（三）科目匯總表匯編方法的設計編制方法：23（三）科目匯總表核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務的不同性質，分別編制收、付、轉憑證根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細賬根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉賬憑證定期編制科目匯總表根據(jù)科目科目匯總表定期登記總分類賬月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額，分別與總分類賬中有關賬戶的余額核對相符月末，根據(jù)總賬、明細賬的記錄編制報表（三）科目匯總表核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總24記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表科目匯總表記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證25（五）科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點和適用性優(yōu)點*簡化了登記總分類賬的工作量*科目匯總表能檢查所匯總的記賬憑證借貸發(fā)生額是否平衡缺點*科目匯總表不能反映科目的對應關系，登記總賬后，總賬記錄也不能反映對應關系，不便于對經(jīng)濟活動情況的分析和檢查適用性：較廣（五）科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點和適用性優(yōu)點26二、匯總記賬憑證核算程序

（一）匯總記賬憑證核算程序的主要特點先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。二、匯總記賬憑證核算程序

（一）匯總記賬憑證核算程序的主要特27（二）匯總記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織記賬憑證采用收、付、轉。并設置匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證賬簿組織設置三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，明細賬可按需設置（二）匯總記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織憑證組織28（三）匯總記賬憑證匯編方法的設計匯總收款憑證*它根據(jù)收款憑證定期匯總編制。*匯編時以現(xiàn)金、銀行存款的借方為主體分別設置匯總收款憑證，按相對應的各貸方科目分設專行，分別歸類匯總，加計發(fā)生額*匯總期間視業(yè)務量而定*月終在匯總收款憑證上結算出合計數(shù)，據(jù)以登記總賬匯總付款憑證匯總轉賬憑證（三）匯總記賬憑證匯編方法的設計匯總收款憑證29（四）匯總記賬憑證核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務的不同性質，分別編制收、付、轉憑證根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細賬根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證月末，根據(jù)各“匯總記賬憑證”登記總賬月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額，分別與總分類賬中有關賬戶的余額核對相符月末，根據(jù)總賬、明細賬的記錄編制報表（四）匯總記賬憑證核算程序的記賬程序根據(jù)原始憑證或原始憑證匯30記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表匯總記賬憑證記賬憑證核算程序的記賬程序圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證31（五）匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)點簡化登記總賬的工作，并在匯總記賬憑證和總賬中保持對應關系缺點根據(jù)轉賬憑證為每一貸方科目編制一張匯總轉賬憑證，對經(jīng)濟業(yè)務較少的單位來說，編制匯總轉賬憑證的工作量很大適用性經(jīng)濟業(yè)務量大的企業(yè)和其他單位（五）匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點、適用性優(yōu)點32三、會計核算程序的選針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量差異*中小型企業(yè)：選擇記賬憑證賬務處理程序*大中型企業(yè)：選擇匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務處理程序*特大型企業(yè)：科目匯總表賬務處理程序針對業(yè)務種類繁簡差異*銀行業(yè)務比較單一，要求時效性，可原始憑證代替記賬憑證*業(yè)務單一企業(yè)：匯總記賬憑證*業(yè)務繁雜企業(yè)：科目匯總表針對會計機構設置和人員分工差異*機構較小，財會人員少：記賬憑證賬務處理程序*大型企業(yè)：財務人員多、分工細：匯總記賬憑證或科目匯總表針對會計核算收益*手工處理*電算化三、會計核算程序的選針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量差異33會計核算組織程序設計一、非匯總型核算組織程序設計二、憑證匯總型核算組織程序設計會計核算形式：以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法有機結合起來的技術組織方式。會計核算組織程序設計一、非匯總型核算組織程序設計會計核算形式34一、非匯總型核算組織程序設計（一）記賬憑證核算組織程序（二）日記總賬核算組織程序一般適用于經(jīng)營規(guī)模不大、業(yè)務較少的小型企業(yè)

一、非匯總型核算組織程序設計（一）記賬憑證核算組織程序一般適35（一）記賬憑證核算組織程序現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑤⑥（一）記賬憑證核算組織程序現(xiàn)金日記賬原始憑證記賬憑證總分類帳36（二）日記總賬核算組織程序原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬日記總賬明細分類帳會計報表①②③④⑤⑤⑥（二）日記總賬核算組織程序原始憑證記賬憑證現(xiàn)金日記賬日記總賬37二、憑證匯總型核算組織程序設計（一）科目匯總表核算組織程序（二）匯總記賬憑證核算組織程序

一般適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)二、憑證匯總型核算組織程序設計（一）科目匯總表核算組織程序38（一）科目匯總表核算組織程序原始憑證（原始憑證匯總表）記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑦⑥科目匯總表⑥（一）科目匯總表核算組織程序原始憑證記賬憑證現(xiàn)金日記賬總分類39（二）匯總記賬憑證核算組織程序收款憑證現(xiàn)金、存款日記賬總分類帳明細分類帳會計報表①②③④⑤⑦⑥⑥付款憑證轉賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證④④原始憑證匯總表原始憑證（二）匯總記賬憑證核算組織程序收款憑證現(xiàn)金、存款總分類帳明細40多選：例：經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務較少的小型企業(yè)適合采用的會計核算組織程序有（AB）。A記賬憑證核算組織程序B科目匯總表核算組織程序C匯總記賬憑證核算組織程序D憑證匯總型核算組織程序多選：41思考題：1.各種賬務處理程序如何變通使用？舉例予以說明。2.設計賬務處理程序應當符合哪些要求？為簡化工作量，可采用哪些方法？3.選用不同賬務處理程序時應注意哪些問題？思考題：42案例：公信會計師事務所接受新設立的凱麗服務公司的委托，為其設計一套會計制度。凱麗服務公司當時的經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務較簡單，因此所使用的會計科目不多。根據(jù)凱麗服務公司的經(jīng)營特點和管理要求，公信會計師事務所該項目負責人決定參照“日記總賬核算組織程序”為其設計賬務處理程序，并將該項任務分配給剛從大學畢業(yè)的王磊負責。王磊很快就完成了設計任務。其中，他所設計的“凱麗服務公司日記總賬核算組織程序圖”如圖。請評價這次設計是否合理。案例：43匯總原始憑證原始憑證收款付款轉賬記賬憑證日記總賬現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表原收款付款轉賬日記總賬現(xiàn)金銀行存款總分類賬明細分類賬會44案例分析：凱麗服務公司的經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務較簡單，所使用的會計科目不多，因此公信會計師事務所該項目負責人決定采取“日記總賬核算組織程序”模式，有其合理性和現(xiàn)實性。日記總賬是一種將序時賬簿和總分類賬簿結合在一起的聯(lián)合賬簿。它本身就是總分類賬簿。因此，王磊設計的“凱麗服務公司日記總賬核算組織程序圖”中，根據(jù)日記總賬登記總分類賬簿是重復設賬和重復登帳，應將其刪除。案例分析：45資料公司概況如下：行業(yè)：化工公司性質：有限責任公司公司規(guī)模：大型企業(yè)（總廠：50余位員工；下屬廠：500－600余位員工）該公司成立于1996年，靠2000元自籌資金起家，在沒有任何外界資金投入的情況下，完全憑自己艱苦奮斗發(fā)展至今。目前擁有自有資金10億元。案例：跨章節(jié)資料案例：跨章節(jié)46要求：1.為該公司設計出與下列業(yè)務相關的自制原始憑證。指出各種原始憑證應設計為幾個聯(lián)次，每個聯(lián)次的作用。（1）與購貨有關的原始憑證；（2）與銷貨有關的原始憑證；（3）與生產、成本計算有關的原始憑證；（4）其他內部原始憑證。2.為該公司設計一下會計核算組織程序以及與其相適應的記賬憑證格式和賬簿種類。要求：47案例華豐公司原材料核算日常收發(fā)及結存核算采用計劃成本核算。月初結存材料的計劃成本為600000萬元，實際成本為605000元；本月入庫材料的計劃成本為140000元，實際成本為1355000元。當月發(fā)出材料的計劃成本情況如下：基本生產車間領用800000元；在建工程領用200000元；車間管理部門領用5000元；企業(yè)行政管理部門領用15000元。[要求](1)華豐公司在采用計劃成本核算時，應該設置哪些材料類的明細賬？(2)請計算當月材料成本差異率。(3)設計發(fā)出材料的會計分錄。(4)設計月末結轉本期發(fā)出材料成本差異的會計分錄。(5)請設計該公司購入原材料的憑證流轉程序。案例48案例：華豐公司為商品批發(fā)企業(yè)，與銷售業(yè)務相關的有業(yè)務、財務、倉庫三個部門，商品銷售業(yè)務使用一式五聯(lián)的發(fā)貨單。某日風華商店轉賬支票用提貨制方式前來購貨。要求：請設計華豐公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務中的流轉程序(用文字說明)。案例：49財務會計與設計核算管理知識分析程序課件50案例：某企業(yè)為減少總賬工作量，擬采用科目匯總表方式登記總賬，登記科目匯總表的依據(jù)有收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。要求：（1）為該企業(yè)設計一份科目匯總表（2）指出科目匯總表形式的優(yōu)缺點案例：51案例：凱達公司的賬務處理程序分析某企業(yè)為減少總賬工作量，擬采用科目匯總表方式登記總賬，登記科目匯總表的依據(jù)有收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。要求：（1）為該企業(yè)設計一份科目匯總表（2）指出科目匯總表形式的優(yōu)缺點案例：凱達公司的賬務處理程序分析52帳務處理程序的設計

賬務處理程序：會計憑證組織、會計賬簿組織、記賬程序的有機結合。會計憑證組織：會計憑證的種類、格式和各種憑證間的互相關系會計賬簿組織：會計賬簿的種類、格式和各種賬簿間的互相關系記賬程序：從填制和整理會計憑證到為編制會計報表準備資料為止,記賬工作所采取的程式和順序。不同的憑證組織、賬簿組織、記賬程序，以及它們之間的不同的結合方式，形成了各具特色的賬務處理程序。本節(jié)著重介紹記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。帳務處理程序的設計

賬務處理程序：會計憑證組織、會計賬簿組53第一節(jié)帳務處理程序設計的作用和原則一、作用1、有利于科學的、經(jīng)濟的提供會計信息，保證信息的質量；2、是保證會計工作有條不紊進行的重要條件；3、是憑證設計和帳簿設計的前提；二、設計原則1、有利于提高工作效率，準確迅速的生成信息；2、有利于經(jīng)濟活動分析和加強監(jiān)督管理；3、從企業(yè)實際情況出發(fā)。第一節(jié)帳務處理程序設計的作用和原則54第一、保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種帳簿和編制會計報表，提高會計核算工作

效率和會計核算工作質量。第二、簡化和減少會計憑證、會計帳簿和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)節(jié)約費用支出。第三、有利于會計工作的分工協(xié)作和明確責任，加強崗位責任制。第四、及時準確地提供會計信息，加強對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，滿足會計信息使用者的要求。第一、保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種帳簿55三、設計要求1、反映企業(yè)的財務狀況；2、三大要素不可任意增減；3、防止信息重復抄錄；4、符合企業(yè)自身特點。三、設計要求56記賬憑證賬務處理程序憑證組織原始憑證及原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬(出納業(yè)務賬)核對記賬程序①②③④⑤⑤核對會計報表⑥評價：層次清楚，程序簡單；但總賬登記工作量大?？颇繀R總表賬務處理程序科目匯總表④1④2評價:減少了總賬登記工作量;總賬分析力減弱;適用業(yè)務不復雜的中小企業(yè)。匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證評價:減少總賬登記工作量;總賬分析力強;編制較難，復雜；適用于規(guī)模較大的企業(yè)0賬務處理程序圖記賬憑證賬務處理程序憑證組織原收款憑證付款憑證轉57二科目匯總表賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,據(jù)以登記總賬.較之記賬憑證記賬程序,它增設了科目匯總表,改變了總賬的記賬依據(jù)和記賬程序.3.2三匯總記賬憑證賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證,月末據(jù)其累計數(shù)登記總賬.較之記賬憑證賬務處理程序,它以匯總記賬憑證作為總賬登記的直接依據(jù).0四

多欄式日記賬賬務處理程序特點:設置多欄式現(xiàn)金\銀行存款特種日記賬,有關收付款業(yè)務據(jù)以登記總賬五日記總賬賬務處理程序特點:設置序時和總分類記錄相結合的日記賬(P184，圖表4－35),以它取代三欄式總賬.憑證組織和記賬程序與記賬憑證賬務處理程序基本相同..1二科目匯總表賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯58多欄式日記賬賬務處理程序:憑證組織原始憑證或原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬存款日記賬(出納業(yè)務賬)多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式存款日記賬總分類賬明細分類賬核對核對記賬程序①②③④⑤⑥⑥會計報表⑦賬務處理程序圖.評價：多欄式日記賬起到了匯總收款(付款)憑證的作用，既有利于收付款業(yè)務的分析，又簡化總賬登記工作；多欄式日記賬賬頁過長，不便于登記。適用于收付款業(yè)務頻繁的企業(yè)。日記總賬賬務處理程序日記總賬多欄式日記賬賬務處理程序:憑證組織原始憑證或原始憑證匯總表收59三、帳務處理程序的選擇（1）針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量方面的差異：

中小型企業(yè)可選擇記帳憑證帳務處理程序；

大中型企業(yè)可選擇匯總記帳憑證、科目匯總表或多欄式日記帳帳務處理程序；

特大型企業(yè)可選擇科目匯總表帳務處理程序

（2）針對業(yè)務種類繁簡方面的差異：

業(yè)務較繁雜的企業(yè)，采用科目匯總表帳務處理程序一般企業(yè)，采用匯總記帳憑證帳務處理程序

（3）會計機構設置與人員分工方面的差異：

機構較小的企業(yè)，財務人員較少，采用記帳憑證帳務處理程序；

大型企業(yè)中，采用匯總記帳憑證或科目匯總表帳務處理程序，

（4）會計核算手段方面的差異：

手工處理的企業(yè)選擇能夠相對減少工作量的帳務處理程序，

電算化處理的企業(yè)在選擇帳務處理程序可以不考慮工作量的問題。三、帳務處理程序的選擇60會計核算形式設計學習目標:1.了解會計核算形式的概念和基本模式2.理解會計核算形式設計的意義和步驟3.理解會計核算形式的設計原則4.掌握非匯總型、憑證匯總型和賬簿匯總型會計核算形式的設計，以及各種形式的特點和適用范圍會計核算形式設計學習目標:61財務會計與設計核算管理知識分析程序課件62會計核算形式設計的意義和原則二、會計核算形式設計的意義1.便于提供數(shù)量多和質量高的會計信息2.利于更好地組織會計工作3.減少會計核算工作量三、會計核算形式的設計步驟1.先確定總體設計，再具體設計特點：適用于對老企業(yè)核算形式的修改設計2.先確定基本內容，再確定核算類型特點：適用于對新企業(yè)核算形式的設計四、會計核算形式的設計原則1.必須堅持以會計準則為指導2.切合企業(yè)單位的實際情況3.會計核算與經(jīng)濟管理相結合4.減少工作量，合理簡化手續(xù)會計核算形式設計的意義和原則二、會計核算形式設計的意義63三種類型核算形式的設計模式一、非匯總型核算形式設計模式（一）概念指記賬憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬的核算形式。（二）種類1.記賬憑證核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點:手續(xù)簡便,容易掌握;存在重復勞動2.日記總賬核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點:賬戶對應關系明顯,功效提高三種類型核算形式的設計模式一、非匯總型核算形式設計模式64記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤⑤④③記賬憑證核算形式程序圖原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、65日記總賬核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證日記總賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤⑤④③日記總賬核算形式程序圖原始憑證記賬憑證日記總賬會計報表現(xiàn)金、66三種類型核算形式的設計模式3.小結通過以上兩種核算形式的比較得出（1）兩者共同點：①記賬憑證不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；②記賬憑證設置相同；③賬務處理程序相同；④適用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務較少的小型企業(yè)（2）兩者不同點：總賬的設置不同，登記方法不同三種類型核算形式的設計模式3.小結67三種類型核算形式的設計模式二、憑證匯總型核算形式（一）概念指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。（二）種類1.科目匯總表核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點:編制科目匯總表;手續(xù)簡便;便于試算平衡2.匯總記賬憑證核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點：能反映科目對應關系；減少登記總賬的工作量；手續(xù)煩瑣三種類型核算形式的設計模式二、憑證匯總型核算形式68科目匯總表核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③科目匯總表⑦⑥科目匯總表核算形式程序圖原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金69匯總記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表匯總轉賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③匯總付款憑證匯總收款憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證④④⑥⑦匯總記賬憑證核算形式程序圖原始憑證匯總轉賬憑證總分類賬會計報70三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較（1）共同點①記賬憑證都需要匯總，據(jù)匯總憑證登記總賬。②賬務處理程序相同③適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)（2）不同點①記賬憑證設置可能不一樣②匯總憑證設置不一樣③匯總方法不一樣三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較71三種類型核算形式的設計模式三、賬簿匯總型核算形式（一）概念指記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務，需要經(jīng)過特種格式的賬簿登記進行匯總，然后據(jù)此匯總數(shù)轉入總賬的核算形式。（二）種類1.憑單日記賬核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點：匯總全部業(yè)務2.專欄日記賬（多欄式日記賬）核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點：匯總收、付款業(yè)務；多欄式日記賬；三種類型核算形式的設計模式三、賬簿匯總型核算形式72財務會計與設計核算管理知識分析程序課件73專欄日記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表總分類賬會計報表存款支出日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③轉賬憑證付款憑證收款憑證存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金收入日記賬專欄日記賬憑證核算形式程序圖原始憑證總分類賬會計報表存款支出74三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較（1）共同點：①不進行憑證匯總；②用特定賬簿匯總業(yè)務；③適用于經(jīng)營業(yè)務較多的企業(yè)（2）不同點：憑單日記賬匯總全部業(yè)務，專欄日記賬僅匯總收、付款業(yè)務三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較75第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較一、派生設計第一種：1.特點：將記賬憑證設計為專用記賬憑證2.程序圖：見教材P983.設計結果：登記日記賬很方便第二種：1.特點：將記賬憑證設為專用憑證，而且科目匯總表也設為三種2.程序圖：見教材P983.設計結果：填制憑證和登記賬簿的工作量較大，但便于分工第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較一、派生設計76科目匯總表核算形式的多種設計比較第三種：1.特點：將科目匯總表匯總兩次2.程序圖：見教材P993.設計結果：平時定期編制科目匯總表，但不登記總賬期末再次匯總科目匯總表，并登記總賬。第四種：科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式1.特點：（1）將記賬憑證設為專用憑證（2）科目匯總表設計為收款科目匯總表、付款科目匯總表兩種，或僅匯總收、付業(yè)務（3）需要設計轉賬日記賬2.程序圖：見下頁3.設計結果：科目匯總表手續(xù)簡便、容易掌握；賬戶對應關系清晰科目匯總表核算形式的多種設計比較第三種：77科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表總分類賬會計報表現(xiàn)金、存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③科目匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證⑥⑦轉賬日記賬④科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式程序圖原始憑證總分類賬會計報表78賬務處理程序及賬簿設置單位特點應采用的賬務處理程序可設置的賬簿體系小規(guī)模（小規(guī)模納稅人）記賬憑證核算形式現(xiàn)金、銀行存款日記賬；固定資產、材料、費用明細賬；總賬日記總賬核算形式序時賬同上；固定資產、材料、費用明細賬；日記總賬大中型企業(yè)單位（一般納稅人）科目匯總表核算形式；匯總記賬憑證核算形式序時賬同上；固定資產、無形資產、材料、應收（付）賬款、其他應收（付）款、長（短）期投資、實收資本、生產成本、費用等明細賬；總賬收付款業(yè)務多、轉賬業(yè)務少的大中型企業(yè)多欄式日記賬核算形式四本多欄式日記賬；明細分類賬同上；總賬收付款業(yè)務多、轉賬業(yè)務亦多的大中型企業(yè)多欄式日記帳兼匯總轉賬憑證核算形式四本多欄式日記帳；其他帳簿同上;總賬大中型企業(yè)，但轉賬業(yè)務較少科目匯總表兼轉帳日記帳核算形式序時賬簿；必要的明細賬、轉賬日記帳；總賬小結：賬務處理程序及賬簿設置應采用的賬務處理程序可設置的賬簿體系小79賬務處理程序設計

概念賬務處理程序也稱會計核算程序，它是以復試記賬和賬簿體系為核心，把會計憑證、記賬程序和會計報表有機結合起來的技術組織方法按一定的賬務處理程序進行會計處理，使會計工作的以有條不紊的按會計期間周而復始地進行，就是會計循環(huán)賬務處理程序設計

概念80

原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計報表賬務處理程序的基本模式原記日記賬分類賬試會賬務處理程序的基本模式81二賬務處理程序設計的原則必須堅持以會計準則為指導必須結合企業(yè)實際情況必須堅持會計核算與經(jīng)濟管理相結合堅持提高會計工作質量與合理簡化手續(xù)相結合三設計要求1憑證、賬簿、報表三大要素不可任意增減2防止信息的重復抄錄二賬務處理程序設計的原則必須堅持以會計準則為指導82

逐筆過賬：記賬憑證賬務處理程序

日記總賬賬務處理程序

憑證匯總：科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序賬戶匯總：多欄式日記賬賬務處理程序日記總賬賬務處理程序

83賬務處理程序的結合運用

多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證賬務處理程序其程序圖如下：賬務處理程序的結合運用84原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現(xiàn)金收入日記賬銀行存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉賬憑證匯總轉賬憑證或科目匯總表總分類賬明細分類賬會計報表112235467原原收款憑證現(xiàn)金收入銀行存款收現(xiàn)金支出銀行存款付款憑證轉賬憑85科目匯總兼轉賬日記賬

賬務處理程序其程序圖如下：科目匯總兼轉賬日記賬

賬務處理程序86原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉賬序時賬簿科目匯總表有關明細賬轉賬日記賬總分類賬會計報表11232

45667原始原始憑記收款付款轉賬序時賬簿科目匯總表有關明細賬轉賬日記87貨幣資金投資人債權人投入分利借入償還應付賬款原材料固定資產在產品產成品應收賬款買入賣出營業(yè)費用成本期間費用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購企業(yè)貨幣資金循環(huán)貨幣資金投資人債權人投分借償應付賬款原材料固定資產在產品產成88內部控制制度設計職務分離制度2貨物和勞務請購制度訂貨控制制度購入貨物的驗收制度退貨與折讓的控制付款的控制內部控制制度設計89購貨單位采購部門審校倉庫驗收單明細賬財會部門付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3合同2采購計劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對賬采購業(yè)務程序圖購貨采購審倉驗明財會付款并供貨單位123合同2采購計劃5490材料存貨業(yè)務憑證設計材料購進環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領用環(huán)節(jié)材料存貨業(yè)務憑證設計材料購進環(huán)節(jié)91成本費用業(yè)務會計處理

程序設計

成本核算規(guī)程設計概述

成本核算規(guī)程是指從確定成本計算對象、到費用的規(guī)集與分配、成本計算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規(guī)程設計的意義是加強成本核算的前提和會計制度設計的重要內容成本費用業(yè)務會計處理

程序設計成本核算92成本是企業(yè)為生產一定產品所耗費的資金總和，具體而言是物化勞動和活勞動中為自己勞動的價值之和有利于挖據(jù)降低成本的潛力

成本核算制度設計的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路，西方常把企業(yè)之間的竟爭歸結為成本的競爭——成本管理是資金管理的中心成本是企業(yè)為生產一定產品所耗費的93成本核算的一般程序開設成本計算單——計算產品成本的主要工具品種法——按產品類別開設成本計算單分步法——按生產步驟開設成本計算單分批法——按產品批別開設成本計算單按成本項目歸集有關費用分配間接費用計算完工產品和在產品成本計算各完工產品的總成本和單位成本成本核算的一般程序94領運料憑證材料費用分配表工資憑證工資及福利費用分配表其他憑證折舊分配動力分配輔助生產明細賬待攤預提費用明細賬輔助性費用分配表待攤預提費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表成本計算單完工產品在產品其他分配成本核算一般程序圖領運材料工資工資及其他折舊分配動力分配輔助待攤預輔助性待攤預95成本計算方法的分析與選擇生產費用在完工產品何在產品之間分配在產品數(shù)量很少不計算產品成本數(shù)量很多生產均衡、月末穩(wěn)定按年初計算在產品成本生產不均衡、月末在產品不穩(wěn)定材料費用占比重大材料、工資比重大在產品成本有定額只計算材料費計算料、工費用按定額成本計算成本計算方法的分析與選擇在數(shù)量很少不計算產品成本數(shù)量生產均衡96銷售內控要點：

現(xiàn)銷內控要點：開票員負責開票

一般一式五聯(lián)，一聯(lián)為發(fā)票交客戶，二聯(lián)為提貨單由客戶交倉庫保管提貨，三聯(lián)為記賬交財會部門，四聯(lián)為出門證交門衛(wèi)放行，五聯(lián)為存根由銷售機構留底收款員收款倉庫發(fā)貨出門檢查財會部門記賬并將收入現(xiàn)金存入銀行賒銷內控要點銷售內控要點：

現(xiàn)銷內控要點：97會計控制和組織系統(tǒng)設計一會計控制系統(tǒng)的有關概念會計控制、會計控制系統(tǒng)設計page309二基本內容資金控制設計：資金總量、資金構成、資金分布、資金流速與流量控制設計成本控制設計：前饋控制、成本反饋及成本考核與分析設計利潤控制設計：根據(jù)具體情況提出利潤預測模式會計控制和組織系統(tǒng)設計一會計控制系統(tǒng)的有關概念98

進行業(yè)務循環(huán)控制制度設計，首先要構造業(yè)務循環(huán)。業(yè)務循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務的工作程序和先后順序。不同類型的企業(yè)其經(jīng)濟業(yè)務有所不同，以制造業(yè)為例。（1）確定控制目標（2）鑒別常見弊端（3）提出控制要點（4）以內部控制文本、流程圖或調查表的形式加以體現(xiàn)。進行業(yè)務循環(huán)控制制度設計，首先要構造業(yè)務循環(huán)。業(yè)務循環(huán)99銷售與收款采購與付款生產與存貨工資薪金固定資產投資籌資貨幣資金銷售與收款100把崗位的工作目標化把目標的實現(xiàn)流程化把流程化的工作細化把細化的執(zhí)行模板化

人人有事干,事事有規(guī)范,辦事有流程,工作有方案把崗位的工作目標化101會計信息系統(tǒng)設計會計科目設計會計賬簿設計會計報表設計會計憑證設計賬務處理程序會計信息系統(tǒng)設計會計科目設計會計賬簿設計會計報表設計會計憑證102帳務處理程序的設計

賬務處理程序：會計憑證組織、會計賬簿組織、記賬程序的有機結合。會計憑證組織：會計憑證的種類、格式和各種憑證間的互相關系會計賬簿組織：會計賬簿的種類、格式和各種賬簿間的互相關系記賬程序：從填制和整理會計憑證到為編制會計報表準備資料為止,記賬工作所采取的程式和順序。不同的憑證組織、賬簿組織、記賬程序，以及它們之間的不同的結合方式，形成了各具特色的賬務處理程序。本節(jié)著重介紹記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。帳務處理程序的設計

賬務處理程序：會計憑證組織、會計賬簿組103第一節(jié)帳務處理程序設計的作用和原則一、作用1、有利于科學的、經(jīng)濟的提供會計信息，保證信息的質量；2、是保證會計工作有條不紊進行的重要條件；3、是憑證設計和帳簿設計的前提；二、設計原則1、有利于提高工作效率，準確迅速的生成信息；2、有利于經(jīng)濟活動分析和加強監(jiān)督管理；3、從企業(yè)實際情況出發(fā)。第一節(jié)帳務處理程序設計的作用和原則104第一、保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種帳簿和編制會計報表，提高會計核算工作

效率和會計核算工作質量。第二、簡化和減少會計憑證、會計帳簿和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)節(jié)約費用支出。第三、有利于會計工作的分工協(xié)作和明確責任，加強崗位責任制。第四、及時準確地提供會計信息，加強對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，滿足會計信息使用者的要求。第一、保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種帳簿105三、設計要求1、反映企業(yè)的財務狀況；2、三大要素不可任意增減；3、防止信息重復抄錄；4、符合企業(yè)自身特點。三、設計要求106記賬憑證賬務處理程序憑證組織原始憑證及原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬(出納業(yè)務賬)核對記賬程序①②③④⑤⑤核對會計報表⑥評價：層次清楚，程序簡單；但總賬登記工作量大?？颇繀R總表賬務處理程序科目匯總表④1④2評價:減少了總賬登記工作量;總賬分析力減弱;適用業(yè)務不復雜的中小企業(yè)。匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證評價:減少總賬登記工作量;總賬分析力強;編制較難，復雜；適用于規(guī)模較大的企業(yè)0賬務處理程序圖記賬憑證賬務處理程序憑證組織原收款憑證付款憑證轉107二科目匯總表賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,據(jù)以登記總賬.較之記賬憑證記賬程序,它增設了科目匯總表,改變了總賬的記賬依據(jù)和記賬程序.3.2三匯總記賬憑證賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證,月末據(jù)其累計數(shù)登記總賬.較之記賬憑證賬務處理程序,它以匯總記賬憑證作為總賬登記的直接依據(jù).0四

多欄式日記賬賬務處理程序特點:設置多欄式現(xiàn)金\銀行存款特種日記賬,有關收付款業(yè)務據(jù)以登記總賬五日記總賬賬務處理程序特點:設置序時和總分類記錄相結合的日記賬(P184，圖表4－35),以它取代三欄式總賬.憑證組織和記賬程序與記賬憑證賬務處理程序基本相同..1二科目匯總表賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯108多欄式日記賬賬務處理程序:憑證組織原始憑證或原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬存款日記賬(出納業(yè)務賬)多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式存款日記賬總分類賬明細分類賬核對核對記賬程序①②③④⑤⑥⑥會計報表⑦賬務處理程序圖.評價：多欄式日記賬起到了匯總收款(付款)憑證的作用，既有利于收付款業(yè)務的分析，又簡化總賬登記工作；多欄式日記賬賬頁過長，不便于登記。適用于收付款業(yè)務頻繁的企業(yè)。日記總賬賬務處理程序日記總賬多欄式日記賬賬務處理程序:憑證組織原始憑證或原始憑證匯總表收109三、帳務處理程序的選擇（1）針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量方面的差異：

中小型企業(yè)可選擇記帳憑證帳務處理程序；

大中型企業(yè)可選擇匯總記帳憑證、科目匯總表或多欄式日記帳帳務處理程序；

特大型企業(yè)可選擇科目匯總表帳務處理程序

（2）針對業(yè)務種類繁簡方面的差異：

業(yè)務較繁雜的企業(yè)，采用科目匯總表帳務處理程序一般企業(yè)，采用匯總記帳憑證帳務處理程序

（3）會計機構設置與人員分工方面的差異：

機構較小的企業(yè)，財務人員較少，采用記帳憑證帳務處理程序；

大型企業(yè)中，采用匯總記帳憑證或科目匯總表帳務處理程序，

（4）會計核算手段方面的差異：

手工處理的企業(yè)選擇能夠相對減少工作量的帳務處理程序，

電算化處理的企業(yè)在選擇帳務處理程序可以不考慮工作量的問題。三、帳務處理程序的選擇110會計核算形式設計學習目標:1.了解會計核算形式的概念和基本模式2.理解會計核算形式設計的意義和步驟3.理解會計核算形式的設計原則4.掌握非匯總型、憑證匯總型和賬簿匯總型會計核算形式的設計，以及各種形式的特點和適用范圍會計核算形式設計學習目標:111財務會計與設計核算管理知識分析程序課件112第一節(jié)會計核算形式設計的意義和原則二、會計核算形式設計的意義1.便于提供數(shù)量多和質量高的會計信息2.利于更好地組織會計工作3.減少會計核算工作量三、會計核算形式的設計步驟1.先確定總體設計，再具體設計特點：適用于對老企業(yè)核算形式的修改設計2.先確定基本內容，再確定核算類型特點：適用于對新企業(yè)核算形式的設計四、會計核算形式的設計原則1.必須堅持以會計準則為指導2.切合企業(yè)單位的實際情況3.會計核算與經(jīng)濟管理相結合4.減少工作量，合理簡化手續(xù)第一節(jié)會計核算形式設計的意義和原則二、會計核算形式設計113第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式一、非匯總型核算形式設計模式（一）概念指記賬憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬的核算形式。（二）種類1.記賬憑證核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點:手續(xù)簡便,容易掌握;存在重復勞動2.日記總賬核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點:賬戶對應關系明顯,功效提高第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式一、非匯總型核算形式設計114記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤⑤④③記賬憑證核算形式程序圖原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、115日記總賬核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證日記總賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤⑤④③日記總賬核算形式程序圖原始憑證記賬憑證日記總賬會計報表現(xiàn)金、116第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.小結通過以上兩種核算形式的比較得出（1）兩者共同點：①記賬憑證不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；②記賬憑證設置相同；③賬務處理程序相同；④適用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務較少的小型企業(yè)（2）兩者不同點：總賬的設置不同，登記方法不同第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.小結117第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式二、憑證匯總型核算形式（一）概念指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。（二）種類1.科目匯總表核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點:編制科目匯總表;手續(xù)簡便;便于試算平衡2.匯總記賬憑證核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點：能反映科目對應關系；減少登記總賬的工作量；手續(xù)煩瑣第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式二、憑證匯總型核算形式118科目匯總表核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③科目匯總表⑦⑥科目匯總表核算形式程序圖原始憑證記賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金119匯總記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表匯總轉賬憑證總分類賬會計報表現(xiàn)金、存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③匯總付款憑證匯總收款憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證④④⑥⑦匯總記賬憑證核算形式程序圖原始憑證匯總轉賬憑證總分類賬會計報120第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較（1）共同點①記賬憑證都需要匯總，據(jù)匯總憑證登記總賬。②賬務處理程序相同③適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)（2）不同點①記賬憑證設置可能不一樣②匯總憑證設置不一樣③匯總方法不一樣第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比121第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式三、賬簿匯總型核算形式（一）概念指記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務，需要經(jīng)過特種格式的賬簿登記進行匯總，然后據(jù)此匯總數(shù)轉入總賬的核算形式。（二）種類1.憑單日記賬核算形式（1）程序圖（見下頁）（2）特點：匯總全部業(yè)務2.專欄日記賬（多欄式日記賬）核算形式（1）程序圖（見后頁）（2）特點：匯總收、付款業(yè)務；多欄式日記賬；第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式三、賬簿匯總型核算形式122財務會計與設計核算管理知識分析程序課件123專欄日記賬憑證核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表總分類賬會計報表存款支出日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③轉賬憑證付款憑證收款憑證存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金收入日記賬專欄日記賬憑證核算形式程序圖原始憑證總分類賬會計報表存款支出124第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比較（1）共同點：①不進行憑證匯總；②用特定賬簿匯總業(yè)務；③適用于經(jīng)營業(yè)務較多的企業(yè)（2）不同點：憑單日記賬匯總全部業(yè)務，專欄日記賬僅匯總收、付款業(yè)務第二節(jié)三種類型核算形式的設計模式3.以上兩種核算形式的比125第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較一、派生設計第一種：1.特點：將記賬憑證設計為專用記賬憑證2.程序圖：見教材P983.設計結果：登記日記賬很方便第二種：1.特點：將記賬憑證設為專用憑證，而且科目匯總表也設為三種2.程序圖：見教材P983.設計結果：填制憑證和登記賬簿的工作量較大，但便于分工第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較一、派生設計126第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較第三種：1.特點：將科目匯總表匯總兩次2.程序圖：見教材P993.設計結果：平時定期編制科目匯總表，但不登記總賬期末再次匯總科目匯總表，并登記總賬。第四種：科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式1.特點：（1）將記賬憑證設為專用憑證（2）科目匯總表設計為收款科目匯總表、付款科目匯總表兩種，或僅匯總收、付業(yè)務（3）需要設計轉賬日記賬2.程序圖：見下頁3.設計結果：科目匯總表手續(xù)簡便、容易掌握；賬戶對應關系清晰第三節(jié)科目匯總表核算形式的多種設計比較第三種：127科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式程序圖原始憑證（原始憑證匯總表總分類賬會計報表現(xiàn)金、存款日記賬明細分類賬①②⑥⑤④③科目匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證⑥⑦轉賬日記賬④科目匯總表兼轉賬日記賬核算形式程序圖原始憑證總分類賬會計報表128賬務處理程序及賬簿設置單位特點應采用的賬務處理程序可設置的賬簿體系小規(guī)模（小規(guī)模納稅人）記賬憑證核算形式現(xiàn)金、銀行存款日記賬；固定資產、材料、費用明細賬；總賬日記總賬核算形式序時賬同上；固定資產、材料、費用明細賬；日記總賬大中型企業(yè)單位（一般納稅人）科目匯總表核算形式；匯總記賬憑證核算形式序時賬同上；固定資產、無形資產、材料、應收（付）賬款、其他應收（付）款、長（短）期投資、實收資本、生產成本、費用等明細賬；總賬收付款業(yè)務多、轉賬業(yè)務少的大中型企業(yè)多欄式日記賬核算形式四本多欄式日記賬；明細分類賬同上；總賬收付款業(yè)務多、轉賬業(yè)務亦多的大中型企業(yè)多欄式日記帳兼匯總轉賬憑證核算形式四本多欄式日記帳；其他帳簿同上;總賬大中型企業(yè)，但轉賬業(yè)務較少科目匯總表兼轉帳日記帳核算形式序時賬簿；必要的明細賬、轉賬日記帳；總賬小結：賬務處理程序及賬簿設置應采用的賬務處理程序可設置的賬簿體系小129第六章賬務處理程序設計

概念賬務處理程序也稱會計核算程序，它是以復試記賬和賬簿體系為核心，把會計憑證、記賬程序和會計報表有機結合起來的技術組織方法按一定的賬務處理程序進行會計處理，使會計工作的以有條不紊的按會計期間周而復始地進行，就是會計循環(huán)第六章賬務處理程序設計

概130

原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計報表賬務處理程序的基本模式原記日記賬分類賬試會賬務處理程序的基本模式131二賬務處理程序設計的原則必須堅持以會計準則為指導必須結合企業(yè)實際情況必須堅持會計核算與經(jīng)濟管理相結合堅持提高會計工作質量與合理簡化手續(xù)相結合三設計要求1憑證、賬簿、報表三大要素不可任意增減2防止信息的重復抄錄二賬務處理程序設計的原則必須堅持以會計準則為指導132

逐筆過賬：記賬憑證賬務處理程序

日記總賬賬務處理程序

憑證匯總：科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序賬戶匯總：多欄式日記賬賬務處理程序日記總賬賬務處理程序

133賬務處理程序的結合運用

多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證賬務處理程序其程序圖如下：賬務處理程序的結合運用134原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現(xiàn)金收入日記賬銀行存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉賬憑證匯總轉賬憑證或科目匯總表總分類賬明細分類賬會計報表112235467原原收款憑證現(xiàn)金收入銀行存款收現(xiàn)金支出銀行存款付款憑證轉賬憑135科目匯總兼轉賬日記賬

賬務處理程序其程序圖如下：科目匯總兼轉賬日記賬

賬務處理程序136原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉賬序時賬簿科目匯總表有關明細賬轉賬日記賬總分類賬會計報表11232

45667原始原始憑記收款付款轉賬序時賬簿科目匯總表有關明細賬轉賬日記137貨幣資金投資人債權人投入分利借入償還應付賬款原材料固定資產在產品產成品應收賬款買入賣出營業(yè)費用成本期間費用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購企業(yè)貨幣資金循環(huán)貨幣資金投資人債權人投分借償應付賬款原材料固定資產在產品產成138內部控制制度設計職務分離制度2貨物和勞務請購制度訂貨控制制度購入貨物的驗收制度退貨與折讓的控制付款的控制內部控制制度設計139購貨單位采購部門審校倉庫驗收單明細賬財會部門付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3合同2采購計劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對賬采購業(yè)務程序圖購貨采購審倉驗明財會付款并供貨單位123合同2采購計劃54140材料存貨業(yè)務憑證設計材料購進環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領用環(huán)節(jié)材料存貨業(yè)務憑證設計材料購進環(huán)節(jié)141成本費用業(yè)務會計處理

程序設計

成本核算規(guī)程設計概述

成本核算規(guī)程是指從確定成本計算對象、到費用的規(guī)集與分配、成本計算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規(guī)程設計的意義是加強成本核算的前提和會計制度設計的重要內容成本費用業(yè)務會計處理

程序設計成本核算142成本是企業(yè)為生產一定產品所耗費的資金總和，具體而言是物化勞動和活勞動中為自己勞動的價值之和有利于挖據(jù)降低成本的潛力

成本核算制度設計的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路，西方常把企業(yè)之間的竟爭歸結為成本的競爭——成本管理是資金管理的中心成本是企業(yè)為生產一定產品所耗費的143成本核算的一般程序開設成本計算單——計算產品成本的主要工具品種法——按產品類別開設成本計算單分步法——按生產步驟開設成本計算單分批法——按產品批別開設成本計算單按成本項目歸集有關費用分配間接費用計算完工產品和在產品成本計算各完工產品的總成本和單位成本成本核算的一般程序144領運料憑證材料費用分配表工資憑證工資及福利費用分配表其他憑證折舊分配動力分配輔助生產明細賬待攤預提費用明細賬輔助性費用分配表待攤預提費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表成本計算單完工產品在產品其他分配成本核算一般程序圖領運材料工資工資及其他折舊分配動力分配輔助待攤預輔助性待攤預145成本計算方法的分析與選擇生產費用在完工產品何在產品之間分配在產品數(shù)量很少不計算產品成本數(shù)量很多生產均衡、月末穩(wěn)定按年初計算在產品成本生產不均衡、月末在產品不穩(wěn)定材料費用占比重大材料、工資比重大在產品成本有定額只計算材料費計算料、工費用按定額成本計算成本計算方法的分析與選擇在數(shù)量很少不計算產品成本數(shù)量生產均衡146銷售內控要點：

現(xiàn)銷內控要點：開票員負責開票

一般一式五聯(lián)，一聯(lián)為發(fā)票交客戶，二聯(lián)為提貨單由客戶交倉庫保管提貨，三聯(lián)為記賬交財會部門，四聯(lián)為出門證交門衛(wèi)放行，五聯(lián)為存根由銷售機構留底收款員收款倉庫發(fā)貨出門檢查財會部門記賬并將收入現(xiàn)金存入銀行賒銷內控要點銷售內控要點：

現(xiàn)銷內控要點：147第七章會計控制和組織

系統(tǒng)設計一會計控制系統(tǒng)的有關概念會計控制、會計控制系統(tǒng)設計page309二基本內容資金控制設計：資金總量、資金構成、資金分布、資金流速與流量控制設計成本控制設計：前饋控制、成本反饋及成本考核與分析設計利潤控制設計：根據(jù)具體情況提出利潤預測模式第七章會計控制和組織

系統(tǒng)設148會計核算程序設計本章概要：會計核算程序是會計核算中會計憑證、會計賬簿、會計報表及記賬程序和記賬方法的有機結合的技術組織方式。本章主要闡述會計核算程序的設計要求及逐筆賬核算程序、匯總記賬核算程序的設計方法。會計核算程序設計本章概要：會計核算程序是會計核算中會計憑149

第一節(jié)會計核算程序與設計要求會計核算程序/會計賬務處理程序/會計核算組織形式——其內容包括會計憑證、會計賬簿、記賬憑證和記賬方法，是在會計核算中，以賬簿體系為中心把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法有機地結合起來的技術組織方式。會計核算程序的設計——要確定原始憑證和記賬憑證的種類和格式，它們與賬簿記錄如何聯(lián)系；確定選用賬簿，各種賬簿之間如何聯(lián)系，這些賬簿如何構成記錄企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務的體系；確定如何整理、傳遞會計憑證，確定如何登記各種賬簿，如何根據(jù)賬簿記錄、在哪個環(huán)節(jié)上編制出會計報表和提供所需的各種會計信息。第一節(jié)會計核算程序與設計要求會計核算程序/會計賬務處理150一、會計核算程序設計的作用保證會計核算的工作效率保證會計核算工作質量會計憑證和會計賬簿設計的基礎節(jié)約核算費用有利于科學地、經(jīng)濟地提供會計信息，保證信息的質量、是保證會計工作有條不紊進行的重要條件是憑證設計和賬簿設計的前提一、會計核算程序設計的作用保證會計核算的工作效率151二、會計核算程序的種類將不同的會計憑證、會計賬簿和記賬方法按不同的記賬程序有機地結合在一起就構成不同的會計核算程序。種類*記賬憑證核算程序——逐筆記賬核算程序*日記賬核算程序——逐筆記賬核算程序

*科目匯總表核算程序——匯總記賬核算程序*匯總記賬憑證核算程序——匯總記賬核算程序同：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，都根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記日記賬和明細賬，都根據(jù)賬簿編制報表。異：登記總賬的依據(jù)、程序和方法不同。二、會計核算程序的種類將不同的會計憑證、會計賬簿和記賬方法按152三、核算程序的設計要求

各單位應根據(jù)其經(jīng)營性質、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量及管理要求等的不同選擇適當?shù)臅嫅{證、賬簿、記賬程序和記賬方法，并將它們有機地結合起來。保證能正確、及時、完整地提供會計信息使用者所需的會計信息根據(jù)國家的有關規(guī)定結合本單位的特點設計將內部控制制度融于其中使會計核算程序所涉及的各項內容有機結合，協(xié)調一致提高會計工作效率，節(jié)約費用三、核算程序的設計要求各單位應根據(jù)其經(jīng)營性質、企業(yè)規(guī)模153賬務處理程序的設計要求：*能正確、及時、全面、系統(tǒng)地提供本單位的財務狀況*三大要素不可隨意增減*防止信息的重復抄錄*企業(yè)在遵守國家相關法規(guī)的前提下，可設置符合企業(yè)經(jīng)營特點的會計核算程序賬務處理程序的設計要求：154四、會計核算程序的設計原則與步驟

隨著經(jīng)濟體制改革的深化，將建立以會計準則為指導，企業(yè)單位自行設計會計制度為主的管理方式。必須堅持以會計準則為指導必須切合企業(yè)單位的實際必須堅持會計核算和經(jīng)濟管理相結合堅持提高會計工作質量和合理簡化手續(xù)相結合有利于提高工作效率，準確迅速地生成信息有利于經(jīng)濟活動分析和加強監(jiān)督管理從企業(yè)的實際情況出發(fā)四、會計核算程序的設計原則與步驟隨著經(jīng)濟體制改革的深155五、核算程序的設計方法

（一）核算程序模式：證賬表根據(jù)會計事務處理的一般程序，各種會計核算程序應具備的基本內容有：必要的賬簿組織；基本的記賬程序；月末將各種日記賬余額之和及各種明細賬余額之和與總賬有關賬戶余額核對相符，并根據(jù)結賬調整后的總賬、明細賬編制報表。五、核算程序的設計方法

（一）核算程序模式：證賬表根據(jù)會計事156會計核算程序模式圖原始憑證原始憑證匯總表轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表會計核算程序模式圖原始憑證原始憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證現(xiàn)157五、核算程序的設計方法

（二）程序設計步驟方式一：先確定核算形式類型，后逐項設計基本內容*根據(jù)企業(yè)需要，確定會計核算形式，規(guī)劃出草圖*按草圖要求安排賬簿組織，設計各環(huán)節(jié)使用的分類賬、序時賬、各種憑證等，使它們構成完整的體系*通過試行、修改、最后頒布實施——適用于對老企業(yè)核算形式的修改設計方式