財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與相關(guān)所有者權(quán)益管理知識(shí)分析講解課件

第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益1重要章節(jié)考情分析

所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量相聯(lián)系。本章最大的特點(diǎn)是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，所以，在考查本章內(nèi)容時(shí)，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識(shí)。本章在考查時(shí)以客觀題為主，計(jì)算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識(shí)結(jié)合考查。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費(fèi)用利潤(rùn)的結(jié)合。重要章節(jié)2本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。2009年試題分?jǐn)?shù)為7分，2010年試題分?jǐn)?shù)為4分，2011年試題分?jǐn)?shù)為4分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，本章不太重要。要求：（一）掌握實(shí)收資本的核算

（二）掌握資本公積的來源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分3第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益這后應(yīng)由所有者享有的部分。注意：考試有時(shí)會(huì)有計(jì)算所有者權(quán)益期末余額的題目或者會(huì)有哪些因素引起所有者權(quán)益發(fā)生變化此類題（選擇題）第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余4第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的概述5相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。注：全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物6

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)：借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊(cè)資本中所占份額部分）資本公積——資本溢價(jià)（收到的金額超過注冊(cè)資本中所占份額的部分）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資72、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）注意：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。即：資本公積=發(fā)行總收入—股本面值—發(fā)行費(fèi)用2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資8發(fā)行費(fèi)用的處理：（1）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

（2）發(fā)行費(fèi)用的處理

a、沖溢價(jià)b、沖盈余公積c、沖未分配利潤(rùn)發(fā)行費(fèi)用的處理：a、沖溢價(jià)b、沖盈余公積c、沖未分配利潤(rùn)9（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資10（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本的增加

增資企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。

①投資者追加投資②資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)①投資者追加投資②資本公積、盈余112.實(shí)收資本的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本

貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。

2.實(shí)收資本的減少12回購股票1.回購股票時(shí)：

借：庫存股

貸：銀行存款2.注銷庫存股時(shí)：（1）回購價(jià)大于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：

借：股本

資本公積――股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（在沖完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn)）

貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價(jià)回購股票1.回購股票時(shí)：

借：庫存股

貸：銀行存款13【例題1·計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【例題1·計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)14【例題2·單選題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊(cè)資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊(cè)資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。

A.0B.50C.150D.200解析：B【例題2·單選題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資15【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。(2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本的金額是1000×1＝1000（萬元）?！纠}3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值16【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。（2008年）A.4000B.11680C.11760D.12000【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公17【例題5·單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。（2009年）A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn)【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。【例題5·單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購18第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源包括：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價(jià)”（或“股本溢價(jià)”）、“其他資本公積”明細(xì)科目。

第二節(jié)資本公積一、資本公積概述19二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1．資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。2、股本溢價(jià)（二）其他資本公積主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積。二、資本公積的賬務(wù)處理20【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)21歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【例題8?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票收到5×2000=10000；發(fā)行費(fèi)用為10000×2%=200；股本為1×2000=2000；資本公積的金額=10000-200-2000=7800。歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金22【例題9?判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題10?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?！纠}9?判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不23【例題11?多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}11?多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（24第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利（或凈虧損）加年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤(rùn)。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述25（二）利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1．彌補(bǔ)以前年度虧損。

2．提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。3．提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。4．向投資者分配利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年26企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補(bǔ)來源有三項(xiàng)：一是以后年度（連續(xù)5年）的稅前利潤(rùn)；二是盈余公積金；三是以后年度的稅后利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算上，無論是用稅前利潤(rùn)還是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均無需進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補(bǔ)來源有三項(xiàng)：27“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。無論用稅前利潤(rùn)還是稅后彌補(bǔ)虧損，都不需要做特別的賬務(wù)處理，屬于利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借貸方自動(dòng)抵減?！袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌28

為反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理一般為：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧為反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分29【例】A公司2008年各項(xiàng)損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶期末余額為借方余額1萬元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會(huì)決定動(dòng)用法定盈余公積補(bǔ)虧1萬元。2008年末A公司應(yīng)首先進(jìn)行本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)，其賬務(wù)處理為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1

貸：本年利潤(rùn)1董事會(huì)決定用法定盈余公積補(bǔ)虧時(shí)A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：盈余公積——法定盈余公積1

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

1【例】A公司2008年各項(xiàng)損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶期末302.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

2.設(shè)置的科目31總結(jié)：年末利潤(rùn)分配的流程（會(huì)計(jì)分錄）1、將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶借：收入類賬戶貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用類賬戶總結(jié)：年末利潤(rùn)分配的流程（會(huì)計(jì)分錄）322、將本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)賬戶借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2、將本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)賬戶333、利潤(rùn)分配過程借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積應(yīng)付股利3、利潤(rùn)分配過程34年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的貸方余額，就是歷年累積未分配利潤(rùn)的數(shù)額；若“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，則表示歷年累積未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。其賬務(wù)處理一般為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)4、將利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余35（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減去彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。注意：在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)，僅指當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。（二）盈余公積36

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。1、提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）貸：盈余公積—法定盈余公積（或任意盈余公積）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）2、盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意373、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或“股本”）4、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：38【例題12·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價(jià)B.任意盈余公積C.未分配利潤(rùn)D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價(jià)不屬于留存收益。【例題12·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（39【例題13·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（）。A.盈余公積補(bǔ)虧B.計(jì)提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.計(jì)提任意盈余公積【答案】ABD【例題13·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（40例題【例題14·單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。（2009）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補(bǔ)虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損【答案】C例題【例題14·單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增41【例題15·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損【答案】ACD【例題15·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減42【例題16·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為()萬元。（2010年）A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【例題16·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1343第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益44重要章節(jié)考情分析

所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量相聯(lián)系。本章最大的特點(diǎn)是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，所以，在考查本章內(nèi)容時(shí)，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識(shí)。本章在考查時(shí)以客觀題為主，計(jì)算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識(shí)結(jié)合考查?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費(fèi)用利潤(rùn)的結(jié)合。重要章節(jié)45本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。2009年試題分?jǐn)?shù)為7分，2010年試題分?jǐn)?shù)為4分，2011年試題分?jǐn)?shù)為4分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，本章不太重要。要求：（一）掌握實(shí)收資本的核算

（二）掌握資本公積的來源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分46第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益這后應(yīng)由所有者享有的部分。注意：考試有時(shí)會(huì)有計(jì)算所有者權(quán)益期末余額的題目或者會(huì)有哪些因素引起所有者權(quán)益發(fā)生變化此類題（選擇題）第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余47第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的概述48相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。注：全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物49

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)：借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊(cè)資本中所占份額部分）資本公積——資本溢價(jià)（收到的金額超過注冊(cè)資本中所占份額的部分）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資502、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）注意：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。即：資本公積=發(fā)行總收入—股本面值—發(fā)行費(fèi)用2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資51發(fā)行費(fèi)用的處理：（1）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

（2）發(fā)行費(fèi)用的處理

a、沖溢價(jià)b、沖盈余公積c、沖未分配利潤(rùn)發(fā)行費(fèi)用的處理：a、沖溢價(jià)b、沖盈余公積c、沖未分配利潤(rùn)52（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資53（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本的增加

增資企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。

①投資者追加投資②資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)①投資者追加投資②資本公積、盈余542.實(shí)收資本的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本

貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。

2.實(shí)收資本的減少55回購股票1.回購股票時(shí)：

借：庫存股

貸：銀行存款2.注銷庫存股時(shí)：（1）回購價(jià)大于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：

借：股本

資本公積――股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（在沖完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn)）

貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價(jià)回購股票1.回購股票時(shí)：

借：庫存股

貸：銀行存款56【例題1·計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【例題1·計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)57【例題2·單選題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊(cè)資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊(cè)資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。

A.0B.50C.150D.200解析：B【例題2·單選題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資58【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。(2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本的金額是1000×1＝1000（萬元）?！纠}3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值59【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。（2008年）A.4000B.11680C.11760D.12000【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公60【例題5·單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。（2009年）A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn)【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理?！纠}5·單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購61第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源包括：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價(jià)”（或“股本溢價(jià)”）、“其他資本公積”明細(xì)科目。

第二節(jié)資本公積一、資本公積概述62二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1．資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。2、股本溢價(jià)（二）其他資本公積主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積。二、資本公積的賬務(wù)處理63【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)64歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【例題8?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票收到5×2000=10000；發(fā)行費(fèi)用為10000×2%=200；股本為1×2000=2000；資本公積的金額=10000-200-2000=7800。歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金65【例題9?判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！纠}10?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?！纠}9?判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不66【例題11?多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}11?多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（67第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利（或凈虧損）加年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤(rùn)。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述68（二）利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1．彌補(bǔ)以前年度虧損。

2．提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。3．提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。4．向投資者分配利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年69企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補(bǔ)來源有三項(xiàng)：一是以后年度（連續(xù)5年）的稅前利潤(rùn)；二是盈余公積金；三是以后年度的稅后利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算上，無論是用稅前利潤(rùn)還是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均無需進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補(bǔ)來源有三項(xiàng)：70“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。無論用稅前利潤(rùn)還是稅后彌補(bǔ)虧損，都不需要做特別的賬務(wù)處理，屬于利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借貸方自動(dòng)抵減。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌71

為反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理一般為：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧為反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分72【例】A公司2008年各項(xiàng)損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶期末余額為借方余額1萬元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會(huì)決定動(dòng)用法定盈余公積補(bǔ)虧1萬元。2008年末A公司應(yīng)首先進(jìn)行本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)，其賬務(wù)處理為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1

貸：本年利潤(rùn)1董事會(huì)決定用法定盈余公積補(bǔ)虧時(shí)A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：盈余公積——法定盈余公積1

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

1【例】A公司2008年各項(xiàng)損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶期末732.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

2.設(shè)置的科目74總結(jié)：年末利潤(rùn)分配的流程（會(huì)計(jì)分錄）1、將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶借：收入類賬戶貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用類賬戶總結(jié)：年末利潤(rùn)分配的流程（會(huì)計(jì)分錄）752、將本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)賬戶借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2、將本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)賬戶763、利潤(rùn)分配過程借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積應(yīng)付股利3、利潤(rùn)分配過程77年度終了，企業(yè)應(yīng)