財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與利潤(rùn)管理知識(shí)分析構(gòu)成課件

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）1賬結(jié)法表結(jié)法賬結(jié)法2利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-3利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出4利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）5利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）6通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損7利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條）政府補(bǔ)助小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條）8利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配其他政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助9某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬(wàn)元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬(wàn)元時(shí)，借：銀行存款1400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400000

某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增1020×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月30日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。（假定不考慮其他因素）20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)11甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到12（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)13②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17500

（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17514借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000借：銀行存款1200000

貸：固定15利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助16利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助17利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）18利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）例如：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）19通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益20利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用（第七十一條）采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用（第七十一條）21構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，通常有１１項(xiàng)，具體包括：1、職工福利費(fèi)支出2、職工教育經(jīng)費(fèi)支出3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，通常有１225、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出6、捐贈(zèng)支出7、利息支出8、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出11、與取得收入無(wú)關(guān)的支出5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出23構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中的加計(jì)扣除合計(jì)4個(gè)項(xiàng)目，具體包括：1、免稅收入2、減計(jì)收入3、減免稅項(xiàng)目所得4、加計(jì)扣除構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)24計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額最終計(jì)算出應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額-抵免稅額借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額25利潤(rùn)及利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配（第七十二條）公司制小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取公積金向投資者分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配（第七十二條）26《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)27稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門(mén)主要利用28在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法存在差異。

在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除29由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程”。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要30

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）31賬結(jié)法表結(jié)法賬結(jié)法32利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-33利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出34利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）35利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）36通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損37利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條）政府補(bǔ)助小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條）38利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配其他政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助39某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬(wàn)元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬(wàn)元時(shí)，借：銀行存款1400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400000

某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增4020×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月30日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。（假定不考慮其他因素）20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)41甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到42（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)43②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17500

（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17544借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000借：銀行存款1200000

貸：固定45利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助46利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助47利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）48利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）例如：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）49通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益50利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用（第七十一條）采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用（第七十一條）51構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，通常有１１項(xiàng)，具體包括：1、職工福利費(fèi)支出2、職工教育經(jīng)費(fèi)支出3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，通常有１525、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出6、捐贈(zèng)支出7、利息支出8、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出11、與取得收入無(wú)關(guān)的支出5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出53構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中的加計(jì)扣除合計(jì)4個(gè)項(xiàng)目，具體包括：1、免稅收入2、減計(jì)收入3、減免稅項(xiàng)目所得4、加計(jì)扣除構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)54計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額最終計(jì)算出應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額-抵免稅額借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額55利潤(rùn)及利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配（第