財務會計與經(jīng)濟業(yè)務管理知識分析處理課件

會計基礎課件華澤策劃出版/waltzpublishing

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會計基礎課件華澤策劃出版1第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理款項和有價證券的收付第一節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)資本的增減第四節(jié)收入、成本和費用第五節(jié)財務成果的計算第六節(jié)第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理款項和有價證券的收付第2學習目標：掌握現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付學習目標：第一節(jié)款項和有價證券的收付3第一節(jié)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金簡稱現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等

第一節(jié)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，4第一節(jié)款項和有價證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少，期末余額在借方“銀行存款”借記增加，貸記減少，期末余額在借方

從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款若將現(xiàn)金存入銀行，則反之

第一節(jié)款項和有價證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少5第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等需設置科目：交易性金融資產(chǎn)、公允價值變動損益、投資收益

第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期6第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值變動損益科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

投資收益該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成7第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務處理可分取得持有期間的賬務處理期末計量出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務處理可分取8第一節(jié)款項和有價證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時，賬務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利(或應收利息)投資收益貸：銀行存款第一節(jié)款項和有價證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時，賬務處理9第一節(jié)款項和有價證券的收付在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。若其公允價值高于賬面價值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若其公允價值低于賬面價值，則反之第一節(jié)款項和有價證券的收付在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)10第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務處理：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動另外，實際收到的價款與其賬面余額的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)該股票的公允價值變動損益。公允價值變動為收益：借：公允價值變動損益貸：投資收益公允價值變動為損失，則相反第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務處理：11課后復習要求課后復習

1、將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金分別應做的賬務處理

2、交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計量和出售的賬務處理

課后復習要求課后復習12課后復習要求課后練習企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款中包含的交易費用，應記入的科目是()。A.財務費用B.投資收益C.交易性金融資產(chǎn)D.交易費用【答案】B【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含的交易費用記入投資收益。課后復習要求課后練習13學習目標：掌握原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的賬務處理第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用學習目標：第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用14第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料原材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)實際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實際成本計價，適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程15第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設置：除“原材料”科目外，采用實際成本法的企業(yè)應設置“在途物資”科目，采用計劃成本法的企業(yè)則應設置“材料采購”和“材料成本差異”科目計劃成本法下的賬務處理：①借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設置：16第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料入庫和結(jié)算單據(jù)收到的時間不一致，具體分為以下三種情形來處理（以實際成本法為例）

結(jié)算單據(jù)和材料同時到達：借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料17第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到①月末：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款②材料到后：借：原材料貸：在途物資第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到18第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到①月末：借：原材料貸：應付賬款②下月初，用紅字沖銷原暫估價：借：原材料貸：應付賬款③單據(jù)到后：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到19第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計價

計劃成本法，計算公式如下：材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率（負數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支）第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計價20第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實際成本法企業(yè)采用實際成本法的計價方法包括月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法等

全月一次平均法是指以材料期初結(jié)存數(shù)量和本期收入的數(shù)量為權(quán)數(shù)計算平均單位成本的一種方法公式①材料平均單價=（期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量）②發(fā)出原材料的實際成本=材料平均單價×發(fā)出原材料數(shù)量第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實際成本法21第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動加權(quán)平均法是指以本批收入材料數(shù)量與本批前結(jié)存材料的數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)去除本批收入材料的金額與本批前結(jié)存材料金額之和，求出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價，作為發(fā)出原材料的單價，從而計算發(fā)出原材料的成本的一種方法公式①材料移動平均單價=本批前結(jié)存材料金額+本批收入材料金額/本批前結(jié)存材料數(shù)量+本批收入材料數(shù)量②發(fā)出原材料的實際成本=材料移動平均單價×發(fā)出原材料數(shù)量

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動加權(quán)平均法是指以本批22第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進先出法是指以先入庫的材料先發(fā)出這種實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出原材料進行計價的一種方法個別計價法是指對發(fā)出的每一特定材料的個別單價加以認定的一種計價方法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進先出法是指以先入庫的23第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務處理。平時一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，月末再根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)出原材料匯總表”，進行如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（車間一般管理領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務成本（材料銷售）貸：原材料第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務處理。24第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計劃成本法，還需結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。①若為節(jié)約成本：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費用等②若為超支，則相反。第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計劃成本法，還需結(jié)25第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品

庫存商品的賬務處理

產(chǎn)品驗收入庫的賬務處理：借：庫存商品——×產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（×產(chǎn)品）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——×產(chǎn)品第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全26第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的科目設置：“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的增減變動情況，并按固定資產(chǎn)的類別進行明細核算“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商27第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊是指在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除預計凈殘值后的金額第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定28第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應計折舊額的因素：①固定資產(chǎn)原價；②預計凈殘值；③固定資產(chǎn)減值準備；④固定資產(chǎn)的使用壽命無需計提折舊的資產(chǎn)：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②提前報廢的固定資產(chǎn)；③單獨計價入賬的土地第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應計折舊額的因素：29第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計提折舊：①當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；②當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)：①應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；②待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計提折舊：30第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限31第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法

①年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊率=固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量②某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法32第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法

①年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

①年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和法×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法33第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計提的折舊應記入“累計折舊”科目，并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。其賬務處理如下：借：在建工程制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本貸：累計折舊第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計提的折舊應記入34第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等企業(yè)處置固定資產(chǎn)，一般可分為以下幾個步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)35第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費用以及應交稅費

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得出售收入和殘料變價收入

借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費用以及應交稅費36第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈收益的：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損失的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益37課后復習要求課后復習

1、購買、發(fā)出原材料的計劃成本和實際成本的計價及賬務處理

2、庫存商品的賬務處理

3、購入固定資產(chǎn)的賬務處理、固定資產(chǎn)折舊的計量及賬務處理、處置固定資產(chǎn)的賬務處理

課后復習要求課后復習38課后復習要求課后練習下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的論述中，正確的是()。A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊B.提前報廢的固定資產(chǎn)，應當補提其折舊C.計提折舊應以月初應計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)D.應計提折舊總額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原始價值【答案】C【解析】選項A、B錯誤，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。選項D，應計折舊額是指應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額課后復習要求課后練習39學習目標：理解并掌握應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、借款的賬務處理

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算學習目標：第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算40第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收賬款應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)收回應收賬款：借：銀行存款貸：應收賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收賬款41第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收款項減值(壞賬準備)的賬42第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務處理計提壞賬準備金額的計算和會計處理①當期應計提的壞賬準備金額大于0借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備②當期應計提的壞賬準備金額小于0借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務處理43第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算實際發(fā)生壞賬時的賬務處理①對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限經(jīng)批準后作為壞賬損失：借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款②已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額：借：銀行存款貸：壞賬準備第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算實際發(fā)生壞賬時的賬務處理44第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算預付賬款預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面向單位預付款項借：預付賬款貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算預付賬款45第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資

借：原材料庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：預付賬款①當預付貨款小于實際需要支付款項：借：預付賬款貸：銀行存款②當預付貨款大于實際需要支付款項：借：銀行存款貸：預付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資46第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應付的款項，其賬務處理可分為應付賬款發(fā)生的賬務處理和償付應付賬款的賬務處理兩種應付賬款發(fā)生的賬務處理①購入材料、商品：借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款——×公司②支付勞務款項：借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付賬款是指因購買材料、商品47第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款①企業(yè)償還應付賬款：借：應付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款48第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款①企業(yè)償還應付賬款：借：應付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款49第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付職工薪酬

計提應付職工薪酬（貨幣性職工薪酬）的賬務處理

職工薪酬應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別按照下列情況處理：①直接生產(chǎn)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”科目②車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”科目③銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目④應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付職工薪酬50第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)計提應付職工薪酬時，應做的賬務處理：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)計提應付職工薪酬時，應做51第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理

支付工資、獎金、津貼借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款支付職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費或繳納社會保險費、住房公積金借：應付職工薪酬——職工福利——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——社會保險費——住房公積金貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理52第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應交增值稅增值稅是指對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅

增值稅一般納稅企業(yè)一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可從銷售貨物或提供勞務規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣準予從銷項稅額抵扣的進項稅額通常包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應交增值稅53第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算采購物資和接受應稅勞務的賬務處理：借：原材料固定資產(chǎn)庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款應付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算采購物資和接受應稅勞務的賬務54第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算銷售物資或者提供應稅勞務的賬務處理：借：銀行存款應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算銷售物資或者提供應稅勞務的賬55第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目即可。購進貨物和勞務時的賬務處理：借：原材料固定資產(chǎn)貸：銀行存款銷售貨物時的賬務處理：借：銀行存款應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應56第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅賬務處理：①按規(guī)定計算應交的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅②實際交納營業(yè)稅：借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅57第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算短期借款的賬務處理銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)一般應于每月末預提短期借款利息。計算短期借款利息的公式：短期借款利息=借款本金×利率×計息期限第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算短期借款的賬務處理58第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算借入和歸還①借入：借：銀行存款貸：短期借款②歸還時作相反處理計提和支付①預提：借：財務費用貸：應付利息②實際支付：借：應付利息貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算借入和歸還59第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算長期借款企業(yè)應設置“長期借款”科目，核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的各種長期借款，并按“本金”、“利息調(diào)整”設置明細科目向銀行或其他金融機構(gòu)等借入長期借款：借：銀行存款貸：長期借款——本金第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算長期借款60第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算計提長期借款利息以及支付利息

①屬于籌建期，但不符合資本化條件的，計入管理費用：借：管理費用貸：應付利息②屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入資產(chǎn)成本：借：在建工程貸：應付利息③企業(yè)發(fā)生的借款費用，不符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以費用化，計入當期損益：借：財務費用貸：應付利息

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算計提長期借款利息以及支付利息61第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算向銀行或其他金融機構(gòu)等償還長期借款應歸還的本金借記“長期借款——本金”科目；當月應償還的利息借記“財務費用”科目；償還當月外的累計計提利息借記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目；貸記“銀行存款”科目第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算向銀行或其他金融機構(gòu)等償還長62課后復習要求課后復習1、應收賬款發(fā)生、收回、減值的賬務處理2、預付賬款、應收賬款的賬務處理

3、應付職工薪酬的賬務處理

4、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的賬務處理

5、應交營業(yè)稅、短期借款、長期借款的賬務處理課后復習要求課后復習63課后復習要求課后練習丁公司向銀行借入為期14個月的借款，應貸記()科目。A.短期借款B.長期借款C.銀行存款D.長期應付款【答案】B【解釋】長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在1年(不含1年)或一個營業(yè)周期以上的借款。課后復習要求64學習目標：掌握接受投資、實收資本（或股本）的增減變動的賬務處理

第四節(jié)資本的增加學習目標：第四節(jié)資本的增加65第四節(jié)資本的增加資本主要包括實收資本和資本公積實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等第四節(jié)資本的增加資本主要包括實收資本和資本公積66第四節(jié)資本的增加接受投資以非股份有限公司的賬務處理為例：①接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價②接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積——資本溢價第四節(jié)資本的增加接受投資67第四節(jié)資本的增加實收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本其賬務處理如下：①接受投資者追加的會計處理與接受投資相同。②用資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務處理：借：資本公積貸：實收資本實收資本（或股本）的減少其賬務處理如下：借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金第四節(jié)資本的增加實收資本（或股本）的增加68課后復習要求課后復習1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的賬務處理2、實收資本（或股本）的增加、減少的賬務處理課后復習要求課后復習69課后復習要求課后練習當新投資者加入有限責任公司時，其出資額大于按約定比例計算的、在注冊資本中所占的份額部分，應計入()。A.實收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積【答案】C【解析】有限責任公司初建時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定投入企業(yè)的資本，應全部計入“實收資本”科目，公司成立之后增資擴股時，如有新投資者加入，其繳納的出資額大于其按約定比例計算的在公司注冊資本中所占份額部分作為資本溢價，計入“資本公積”科目核算。課后復習要求課后練習70學習目標：掌握收入、成本、費用、營業(yè)外收支的賬務處理

第四節(jié)資本的增加學習目標：第四節(jié)資本的增加71第五節(jié)收入、成本和費用收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第五節(jié)收入、成本和費用收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分72第五節(jié)收入、成本和費用銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入注意：商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品以及企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等

提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入注意：包括企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入注意：包括利息收入、使用費收入

第五節(jié)收入、成本和費用銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實73第五節(jié)收入、成本和費用收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同分主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入第五節(jié)收入、成本和費用收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同分主74第五節(jié)收入、成本和費用主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)營性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入注意：如原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，均屬于其他業(yè)務收入第五節(jié)收入、成本和費用主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目75第五節(jié)收入、成本和費用取得主營業(yè)務收入的賬務處理一般銷售商品業(yè)務含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售銷售折讓和銷售退回的處理采用預收款方式銷售商品的處理取得其他業(yè)務收入的賬務處理第五節(jié)收入、成本和費用取得主營業(yè)務收入的賬務處理一般銷售76第五節(jié)收入、成本和費用一般銷售商品業(yè)務。借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)第五節(jié)收入、成本和費用一般銷售商品業(yè)務。77第五節(jié)收入、成本和費用含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除

第五節(jié)收入、成本和費用含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售78第五節(jié)收入、成本和費用銷售折讓和銷售退回的處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。①如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認②已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入③如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額

第五節(jié)收入、成本和費用銷售折讓和銷售退回的處理79第五節(jié)收入、成本和費用銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨①銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之前。按退回商品的實際成本。借：庫存商品貸：發(fā)出商品第五節(jié)收入、成本和費用銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量80第五節(jié)收入、成本和費用②銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。在發(fā)生銷售退回時，沖減當期的銷售商品收入。借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款應收賬款等同時，按退回商品的實際成本：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本第五節(jié)收入、成本和費用②銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。81第五節(jié)收入、成本和費用采用預收款方式銷售商品的處理收到預付款時：借：銀行存款貸：預收賬款發(fā)出商品時：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到剩余貨款及增值稅稅款時：借：銀行存款貸：預收賬款第五節(jié)收入、成本和費用采用預收款方式銷售商品的處理82第五節(jié)收入、成本和費用取得其他業(yè)務收入的賬務處理企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)、包裝物)、銷售材料等實現(xiàn)的收入，通過“其他業(yè)務收入”科目核算。確認其他業(yè)務收入時的會計處理如下：借：銀行存款(其他應收款)貸：其他業(yè)務收入第五節(jié)收入、成本和費用取得其他業(yè)務收入的賬務處理83第五節(jié)收入、成本和費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用直接材料分配方法：①在消耗定額比較穩(wěn)定的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配②不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配直接人工分配方法：①按計時工資分配直接人工成本②按計件工資分配直接人工成本第五節(jié)收入、成本和費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目包括直接材料、直接84第五節(jié)收入、成本和費用賬務處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品——輔助生產(chǎn)成本——×車間制造費用——基本車間貸：原材料應付職工薪酬

第五節(jié)收入、成本和費用賬務處理：85第五節(jié)收入、成本和費用制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處理

分配方法：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等發(fā)生制造費用的賬務處理：借：制造費用貸：原材料分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：制造費用第五節(jié)收入、成本和費用制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處86第五節(jié)收入、成本和費用企業(yè)的費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用財務費用管理費用第五節(jié)收入、成本和費用企業(yè)的費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本87第五節(jié)收入、成本和費用主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品第五節(jié)收入、成本和費用主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供88第五節(jié)收入、成本和費用其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費，如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅等借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交××

第五節(jié)收入、成本和費用其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)89第五節(jié)收入、成本和費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用借：銷售費用貸：應付職工薪酬銀行存款累計折舊庫存現(xiàn)金管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用借：管理費用貸：銀行存款等

第五節(jié)收入、成本和費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提90第五節(jié)收入、成本和費用財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用①支付本期借款利息時：借：財務費用貸：銀行存款②取得利息收入時：借：銀行存款等貸：財務費用第五節(jié)收入、成本和費用財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資91第五節(jié)收入、成本和費用營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得借：銀行存款貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等第五節(jié)收入、成本和費用營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?2課后復習要求課后復習1、收入的分類；取得主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的賬務處理2、發(fā)生直接材料、直接人工的賬務處理；發(fā)生制造費用的賬務處理

3、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用的賬務處理

4、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理課后復習要求課后復習93課后復習要求課后練習屬于營業(yè)外收入的有()。A.取得的政府補助收入B.銀行存款利息收入C.收到的捐贈款D.出售原材料取得的收入【答案】AC【解釋】選項AC，屬于與企業(yè)日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，應作營業(yè)外收入處理。課后復習要求課后練習94學習目標：掌握利潤、所得稅、利潤分配的賬務處理

第六節(jié)財務成果的計算學習目標：第六節(jié)財務成果的計算95第六節(jié)財務成果的計算利潤的計算（詳見第八章第三節(jié)“利潤表”）本年利潤的會計處理期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益(收入類科目)時的賬務處理：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益（凈收益）營業(yè)外收入公允價值變動損益（凈收益）貸：本年利潤第六節(jié)財務成果的計算利潤的計算（詳見第八章第三節(jié)“利潤表96第六節(jié)財務成果的計算期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目(支出類科目)的賬務處理借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失投資收益（凈損失）營業(yè)外支出公允價值變動損益（凈損失）所得稅費用第六節(jié)財務成果的計算期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目(支出類97第六節(jié)財務成果的計算年度終了，應將“本年利潤”科目本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目無余額。其賬務處理如下：當期實現(xiàn)凈利潤。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤當期發(fā)生凈虧損。借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤第六節(jié)財務成果的計算年度終了，應將“本年利潤”科目本年收98第六節(jié)財務成果的計算所得稅的計算應納稅所得額：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應納所得稅額（即應交所得稅）：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率第六節(jié)財務成果的計算所得稅的計算99第六節(jié)財務成果的計算所得稅的賬務處理計算、確認企業(yè)當期應交的所得稅的賬務處理：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅實際上交稅金的賬務處理：借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)當期所得稅費用。借：本年利潤貸：所得稅費用第六節(jié)財務成果的計算所得稅的賬務處理100第六節(jié)財務成果的計算利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧櫟挠嬎愎綖椋嚎晒┓峙涞睦麧?當年實現(xiàn)凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入第六節(jié)財務成果的計算利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企101第五節(jié)收入、成本和費用利潤分配的三個去處提取法定盈余公積

提取任意盈余公積宣告向投資者分配股利第五節(jié)收入、成本和費用利潤分配的三個去處提取法定盈余公積102第六節(jié)財務成果的計算提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積宣告向投資者分配股利借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利第六節(jié)財務成果的計算提取法定盈余公積103第六節(jié)財務成果的計算年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。第六節(jié)財務成果的計算年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所104課后復習要求課后復習1、利潤的計算、本年利潤的賬務處理2、所得稅的計算和賬務處理

3、利潤分配的計算和賬務處理課后復習要求課后復習105課后復習要求課后練習期末下列哪些科目的余額應轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目()。A.資產(chǎn)減值損失B.財務費用C.制造費用D.投資收益【答案】ABD【解析】期末應將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。選項A、B、D，屬于損益類科目；選項C，屬于成本類科目課后復習要求課后練習106Theend,thankyou!華澤策劃出版/waltzpublishing

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Theend,thankyou!華澤策劃出版107會計基礎課件華澤策劃出版/waltzpublishing

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會計基礎課件華澤策劃出版108第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理款項和有價證券的收付第一節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)資本的增減第四節(jié)收入、成本和費用第五節(jié)財務成果的計算第六節(jié)第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理款項和有價證券的收付第109學習目標：掌握現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付學習目標：第一節(jié)款項和有價證券的收付110第一節(jié)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金簡稱現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等

第一節(jié)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，111第一節(jié)款項和有價證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少，期末余額在借方“銀行存款”借記增加，貸記減少，期末余額在借方

從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款若將現(xiàn)金存入銀行，則反之

第一節(jié)款項和有價證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少112第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等需設置科目：交易性金融資產(chǎn)、公允價值變動損益、投資收益

第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期113第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值變動損益科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

投資收益該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成114第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務處理可分取得持有期間的賬務處理期末計量出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務處理可分取115第一節(jié)款項和有價證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時，賬務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利(或應收利息)投資收益貸：銀行存款第一節(jié)款項和有價證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時，賬務處理116第一節(jié)款項和有價證券的收付在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。若其公允價值高于賬面價值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若其公允價值低于賬面價值，則反之第一節(jié)款項和有價證券的收付在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)117第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務處理：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動另外，實際收到的價款與其賬面余額的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)該股票的公允價值變動損益。公允價值變動為收益：借：公允價值變動損益貸：投資收益公允價值變動為損失，則相反第一節(jié)款項和有價證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務處理：118課后復習要求課后復習

1、將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金分別應做的賬務處理

2、交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計量和出售的賬務處理

課后復習要求課后復習119課后復習要求課后練習企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款中包含的交易費用，應記入的科目是()。A.財務費用B.投資收益C.交易性金融資產(chǎn)D.交易費用【答案】B【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含的交易費用記入投資收益。課后復習要求課后練習120學習目標：掌握原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的賬務處理第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用學習目標：第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用121第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料原材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)實際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實際成本計價，適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程122第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設置：除“原材料”科目外，采用實際成本法的企業(yè)應設置“在途物資”科目，采用計劃成本法的企業(yè)則應設置“材料采購”和“材料成本差異”科目計劃成本法下的賬務處理：①借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設置：123第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料入庫和結(jié)算單據(jù)收到的時間不一致，具體分為以下三種情形來處理（以實際成本法為例）

結(jié)算單據(jù)和材料同時到達：借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料124第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到①月末：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款②材料到后：借：原材料貸：在途物資第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到125第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到①月末：借：原材料貸：應付賬款②下月初，用紅字沖銷原暫估價：借：原材料貸：應付賬款③單據(jù)到后：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到126第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計價

計劃成本法，計算公式如下：材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率（負數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支）第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計價127第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實際成本法企業(yè)采用實際成本法的計價方法包括月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法等

全月一次平均法是指以材料期初結(jié)存數(shù)量和本期收入的數(shù)量為權(quán)數(shù)計算平均單位成本的一種方法公式①材料平均單價=（期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量）②發(fā)出原材料的實際成本=材料平均單價×發(fā)出原材料數(shù)量第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實際成本法128第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動加權(quán)平均法是指以本批收入材料數(shù)量與本批前結(jié)存材料的數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)去除本批收入材料的金額與本批前結(jié)存材料金額之和，求出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價，作為發(fā)出原材料的單價，從而計算發(fā)出原材料的成本的一種方法公式①材料移動平均單價=本批前結(jié)存材料金額+本批收入材料金額/本批前結(jié)存材料數(shù)量+本批收入材料數(shù)量②發(fā)出原材料的實際成本=材料移動平均單價×發(fā)出原材料數(shù)量

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動加權(quán)平均法是指以本批129第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進先出法是指以先入庫的材料先發(fā)出這種實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出原材料進行計價的一種方法個別計價法是指對發(fā)出的每一特定材料的個別單價加以認定的一種計價方法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進先出法是指以先入庫的130第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務處理。平時一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，月末再根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)出原材料匯總表”，進行如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（車間一般管理領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務成本（材料銷售）貸：原材料第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務處理。131第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計劃成本法，還需結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。①若為節(jié)約成本：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費用等②若為超支，則相反。第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計劃成本法，還需結(jié)132第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品

庫存商品的賬務處理

產(chǎn)品驗收入庫的賬務處理：借：庫存商品——×產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（×產(chǎn)品）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——×產(chǎn)品第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全133第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的科目設置：“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的增減變動情況，并按固定資產(chǎn)的類別進行明細核算“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商134第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊是指在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除預計凈殘值后的金額第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定135第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應計折舊額的因素：①固定資產(chǎn)原價；②預計凈殘值；③固定資產(chǎn)減值準備；④固定資產(chǎn)的使用壽命無需計提折舊的資產(chǎn)：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②提前報廢的固定資產(chǎn)；③單獨計價入賬的土地第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應計折舊額的因素：136第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計提折舊：①當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；②當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)：①應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；②待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計提折舊：137第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限138第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法

①年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊率=固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量②某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法139第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法

①年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

①年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和法×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法140第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計提的折舊應記入“累計折舊”科目，并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。其賬務處理如下：借：在建工程制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本貸：累計折舊第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計提的折舊應記入141第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等企業(yè)處置固定資產(chǎn)，一般可分為以下幾個步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)142第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費用以及應交稅費

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得出售收入和殘料變價收入

借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費用以及應交稅費143第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈收益的：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損失的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益144課后復習要求課后復習

1、購買、發(fā)出原材料的計劃成本和實際成本的計價及賬務處理

2、庫存商品的賬務處理

3、購入固定資產(chǎn)的賬務處理、固定資產(chǎn)折舊的計量及賬務處理、處置固定資產(chǎn)的賬務處理

課后復習要求課后復習145課后復習要求課后練習下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的論述中，正確的是()。A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊B.提前報廢的固定資產(chǎn)，應當補提其折舊C.計提折舊應以月初應計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)D.應計提折舊總額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原始價值【答案】C【解析】選項A、B錯誤，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。選項D，應計折舊額是指應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額課后復習要求課后練習146學習目標：理解并掌握應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、借款的賬務處理

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算學習目標：第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算147第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收賬款應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)收回應收賬款：借：銀行存款貸：應收賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收賬款148第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應收款項減值(壞賬準備)的賬149第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務處理計提壞賬準備金額的計算和會計處理①當期應計提的壞賬準備金額大于0借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備②當期應計提的壞賬準備金額小于0借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務處理150第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算實際發(fā)生壞賬時的賬務處理①對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限經(jīng)批準后作為壞賬損失：借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款②已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額：借：銀行存款貸：壞賬準備第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算實際發(fā)生壞賬時的賬務處理151第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算預付賬款預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面向單位預付款項借：預付賬款貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算預付賬款152第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資

借：原材料庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：預付賬款①當預付貨款小于實際需要支付款項：借：預付賬款貸：銀行存款②當預付貨款大于實際需要支付款項：借：銀行存款貸：預付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資153第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應付的款項，其賬務處理可分為應付賬款發(fā)生的賬務處理和償付應付賬款的賬務處理兩種應付賬款發(fā)生的賬務處理①購入材料、商品：借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款——×公司②支付勞務款項：借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算應付賬款是指因購買材料、商品154第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款①企業(yè)償還應付賬款：借：應付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款155第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算償付應付賬款①企業(yè)償還應付賬款：借：應付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確