財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)等式分析要素課件

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)1第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)1第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的基本框架。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)對(duì)象

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益描述企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況如何。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素，是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，是給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況“拍快照”,也被稱為靜態(tài)要素。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)描述企業(yè)從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間的經(jīng)營(yíng)成果如何。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素利潤(rùn)表要素，是“期間數(shù)”。實(shí)際上是給企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果所做的“錄像”。也被稱為動(dòng)態(tài)要素。會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的能夠貨幣量化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

橋梁經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都離不開(kāi)上述六大要素。2第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容

某股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)23.77億流動(dòng)負(fù)債1.93億長(zhǎng)期投資29.77億長(zhǎng)期負(fù)債0.024億固定資產(chǎn)2.33億無(wú)形資產(chǎn)0.60億其他資產(chǎn)…所有者權(quán)益54.71億資產(chǎn)合計(jì)56.67億負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)56.67億2012.12.313某股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金一.營(yíng)業(yè)總收入22.17減:營(yíng)業(yè)總成本18.02營(yíng)業(yè)稅金及附加0.075減:銷(xiāo)售費(fèi)用1.48

管理費(fèi)用1.12

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.006資產(chǎn)減值損失0.06

加:投資收益9.65三.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11.05營(yíng)業(yè)外收入0.06

減:營(yíng)業(yè)外支出0.005四.利潤(rùn)總額11.12

減:所得稅0.24五.凈利潤(rùn)

10.87某股份有限公司利潤(rùn)表2012.12.31單位：億元4一.營(yíng)業(yè)總收入22.17減:營(yíng)業(yè)總成本18.021定義（教材28頁(yè)）2、特征：4、資產(chǎn)的分類(lèi)—自學(xué)(教材30頁(yè)，教材56頁(yè)表3-1

）3、表現(xiàn)形式：(1)具有實(shí)物形態(tài)---房屋、機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、商品、材料等；(2)不具有實(shí)物形態(tài)---各種應(yīng)收款項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)等；

經(jīng)濟(jì)資源（本質(zhì)）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成企業(yè)擁有或控制能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能以貨幣計(jì)量反映歷史信息現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)所有權(quán)、控制權(quán)關(guān)鍵計(jì)量單位一資產(chǎn)51定義（教材28頁(yè)）2、特征：4、資產(chǎn)的分類(lèi)—自學(xué)(教材3“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”強(qiáng)調(diào)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。是對(duì)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源這一本質(zhì)屬性的突出強(qiáng)調(diào)。陳舊、毀損的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)望收回的債權(quán)等，不能作為資產(chǎn)核算。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也是強(qiáng)調(diào)這一屬性。有利于擠干資產(chǎn)“水分”，促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整6“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”強(qiáng)調(diào)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。二負(fù)債1、概念（教材32頁(yè)）特征3分類(lèi)—自學(xué)(教材33頁(yè)，教材56頁(yè)表3-1）現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

負(fù)債—債權(quán)人權(quán)益負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的全部要求權(quán)（強(qiáng)制性），優(yōu)先求償權(quán)負(fù)債與資產(chǎn)的關(guān)系？現(xiàn)實(shí)義務(wù)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成需要償還導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出能以貨幣計(jì)量7二負(fù)債1、概念（教材32頁(yè)）特征3分類(lèi)—自學(xué)(教O(píng)wner’equity原始投資特殊事項(xiàng)（捐贈(zèng)，豁免的債務(wù)等）分紅虧損抽走投資利潤(rùn)積累三所有者權(quán)益（一）概念（教材34頁(yè)）（股東權(quán)益、業(yè)主權(quán)益、合伙人權(quán)益）（二）所有者權(quán)益增加和減少的動(dòng)因8Owner’equity原始投資特殊事項(xiàng)（捐贈(zèng)，豁免的債務(wù)等舉例說(shuō)所有者權(quán)益增加和減少某公司2012年注冊(cè)資本70萬(wàn)元，借入資金30萬(wàn)元。資產(chǎn)100萬(wàn)元

負(fù)債30萬(wàn)元

原始投資

70萬(wàn)元所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=100-30=70萬(wàn)元即，所有者權(quán)益就是原始投資70萬(wàn)元。9舉例說(shuō)所有者權(quán)益增加和減少某公司2012年注冊(cè)資本70萬(wàn)元，

由于經(jīng)營(yíng)狀況較好，年末，資產(chǎn)總額達(dá)到120萬(wàn)元。債務(wù)沒(méi)有增減。資產(chǎn)120萬(wàn)元負(fù)債30萬(wàn)元原始投資

70萬(wàn)元利潤(rùn)

20萬(wàn)元所有者權(quán)益=120–30=90萬(wàn)元

其構(gòu)成：原始投資70萬(wàn)元利潤(rùn)積累20萬(wàn)元10由于經(jīng)營(yíng)狀況較好，年末，資產(chǎn)總額達(dá)到120進(jìn)一步分析所有者權(quán)益：

20萬(wàn)元的利潤(rùn)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)分配：

交納30%的所得稅，6萬(wàn)元；

按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積，為1.4萬(wàn)元；

按一定比例向投資者分配，5萬(wàn)元；

剩余的為未分配利潤(rùn)，為7.6萬(wàn)元。所有者權(quán)益79萬(wàn)元：原始投資70萬(wàn)元利潤(rùn)積累9萬(wàn)因?yàn)榻患{所得稅和分給投資人利潤(rùn)資產(chǎn)總額為：120–6–5=109萬(wàn)元所有者權(quán)益=109–30=79萬(wàn)元11進(jìn)一步分析所有者權(quán)益：20萬(wàn)元的利潤(rùn)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所有者權(quán)益所有者權(quán)益與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系？（三）特征1所有者僅對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)－負(fù)債）擁有所有權(quán)；2非獨(dú)立要素（其確認(rèn)、計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債）3除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益4所有者憑借所有者權(quán)益參與利潤(rùn)的分配，承擔(dān)虧損的責(zé)任12投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所所有者權(quán)益與資產(chǎn)、負(fù)債的(四)收入企業(yè)日?；顒?dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事的所有收入活動(dòng):如銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等)

一概念（教材36頁(yè)）二特征收入的來(lái)源(1)銷(xiāo)售商品收入(2)提供勞務(wù)收入(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生（2）收入的產(chǎn)生會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩者兼而有之；（3）收入的產(chǎn)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；注意：1企業(yè)偶然活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入是“利得”如：企業(yè)職工交納的罰款、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的歸屬期2只有在企業(yè)交付商品或提供勞務(wù)之后，才能確認(rèn)為收入。13(四)收入企業(yè)日?；顒?dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事(五)費(fèi)用1概念（教材37頁(yè)）2特征企業(yè)日?；顒?dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事的所有耗費(fèi)活動(dòng):如生產(chǎn)產(chǎn)品的材料耗費(fèi)，人工耗費(fèi)、能源耗費(fèi)等)（1）在日?；顒?dòng)中發(fā)生（2）費(fèi)用的產(chǎn)生會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；（3）費(fèi)用的產(chǎn)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；注意企業(yè)偶然活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出是“損失”

（與“利得”對(duì)應(yīng)），如企業(yè)罰款支出,非常損失等費(fèi)用的本質(zhì)（來(lái)源）：企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)，是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。資產(chǎn)一旦投入生產(chǎn)使用,就從資產(chǎn)形態(tài)變?yōu)橘M(fèi)用形態(tài)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定費(fèi)用的歸屬期費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)14(五)費(fèi)用1概念（教材37頁(yè)）2特征企業(yè)日?；顒?dòng)((六)利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)有盈利、虧損兩種情況。盈利由企業(yè)的所有者享受，表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；虧損由所有者承擔(dān)，表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。利潤(rùn)的確定是會(huì)計(jì)計(jì)量的中心內(nèi)容之一。它是通過(guò)分別對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行合理配比所得的結(jié)果。15(六)利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)有盈利經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，工商部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，投資款項(xiàng)已存入三星公司的銀行存款賬戶?！纠?】三星旅游公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，向銀行借款800000元，已存入銀行?！纠?】三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金50000元備用。16經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)16經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例4】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲種材料一批，價(jià)值40000元?！纠?】三星旅游公司以銀行存款20000元?dú)w還部分賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司向銀行借款20000元支付所欠的賒購(gòu)貨款。【例7】樂(lè)山師院代三星旅游公司歸還500000元的銀行借款，并同意作為學(xué)校對(duì)三星旅游公司的追加投資，已辦理有關(guān)追加投資手續(xù)?！纠?】樂(lè)山師院所欠外單位一筆貨款300000元，委托三星旅游公司代為償還，并作為學(xué)校對(duì)三星旅游公司投資的減少，已辦理了減少投資的有關(guān)手續(xù)，但三星旅游公司尚未償還該筆貨款。17經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例4】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲種材料一批，價(jià)值4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例9】樂(lè)山師院決定從三星旅游公司抽回投資200000元，在辦理減少投資的有關(guān)手續(xù)后，由三星旅游公司用銀行存款支付。【例10】三星旅游公司決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本，已辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。【例11】三星旅游公司為客戶提供住宿服務(wù)，收到現(xiàn)金7000元。【例12】三星旅游公司用銀行存款1000元支付本月的水電費(fèi)。18經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例9】樂(lè)山師院決定從三星旅游公司抽回投資2000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例13】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入13000元，但款項(xiàng)尚未收到?！纠?4】三星旅游公司耗用甲種材料1500元?！纠?5】三星旅游公司計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資2000元，但尚未支付?！纠?6】三星旅游公司計(jì)算出本月應(yīng)上交的所得稅3500元，但尚未交納。19經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例13】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入利潤(rùn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的六要素：

6要素之間有顯著的內(nèi)在關(guān)系！20資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入利潤(rùn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的六要素：6要素之間有=資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益==——+

資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。資產(chǎn)的提供者對(duì)其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式一會(huì)計(jì)等式的定義：會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式(會(huì)計(jì)恒等式.會(huì)計(jì)方程式.會(huì)計(jì)平衡公式)二資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益21=資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)（1）涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的影響當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，該會(huì)計(jì)等式是否會(huì)出現(xiàn)不平衡？(舉例說(shuō)明,教材43頁(yè)-45頁(yè))(2)會(huì)計(jì)等式中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素增減變動(dòng)的九種類(lèi)型（1）資產(chǎn)與負(fù)債同增（2）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增

（3）資產(chǎn)與負(fù)債同減（4）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減（5）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減（6）負(fù)債內(nèi)部一增一減（7）所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減（8)負(fù)債減，所有者權(quán)益增（9）負(fù)債增，所有者權(quán)益減舉例說(shuō)明結(jié)論：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡。資產(chǎn)和權(quán)益總是相等的(在任何情況下，該會(huì)計(jì)等式左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞。)

22（1）涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等四綜合等式資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

涉及收入、費(fèi)用變化對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”的影響—(在任何情況下，會(huì)計(jì)等式左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞。)三收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素之間的關(guān)系收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤(rùn)。揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系—引起有關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的四種類(lèi)型(3)費(fèi)用增,資產(chǎn)減(4)費(fèi)用增,負(fù)債增(1)收入增,資產(chǎn)增(2)收入增,負(fù)債減23四綜合等式資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收四會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)期初(起始)（企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間(過(guò)程)（企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入會(huì)計(jì)期末(結(jié)束)（結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)）(資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn))資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益五會(huì)計(jì)等式的作用1揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的函數(shù)關(guān)系2是會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),也是會(huì)計(jì)工作的歸宿點(diǎn).規(guī)范了企業(yè)發(fā)生的貨幣量化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型思考舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)等式所規(guī)范的13種典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型（同一會(huì)計(jì)主體、同一會(huì)計(jì)期間）24四會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式五會(huì)計(jì)等式的作用1§2.2復(fù)式記賬原理一會(huì)計(jì)科目與賬戶(一)、會(huì)計(jì)科目(教材70頁(yè)-71頁(yè)）1會(huì)計(jì)科目的涵義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的特征和經(jīng)濟(jì)管理的要求，進(jìn)行歸類(lèi)反映所規(guī)定的項(xiàng)目名稱，也稱為賬戶的名稱。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目2.會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容(1)會(huì)計(jì)科目名稱(教材70頁(yè)-71頁(yè))(2)會(huì)計(jì)科目編號(hào)任務(wù)：－將會(huì)計(jì)要素中性質(zhì)相同的信息劃分為一個(gè)類(lèi)別；－給以類(lèi)別名稱:會(huì)計(jì)科目；－明確每一會(huì)計(jì)科目的精確定義與核算范圍；每一會(huì)計(jì)科目都明確反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。25§2.2復(fù)式記賬原理一會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素3會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（1）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)(教材70頁(yè)-71頁(yè))（2）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類(lèi)

Ⅰ總分類(lèi)科目(總賬科目或一級(jí)科目)是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的科目。它是設(shè)置總分類(lèi)賬戶的依據(jù)，提供總括的核算指標(biāo)。

Ⅱ明細(xì)分類(lèi)科目(明細(xì)科目)是指對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步更詳細(xì)分類(lèi)的科目。它是設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶的依據(jù)，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)。明細(xì)科目還可以分層次設(shè)置子目、細(xì)目。注意總分類(lèi)科目一般由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。明細(xì)科目的設(shè)置可以由企業(yè)單位根據(jù)其管理需要自行設(shè)置。4會(huì)計(jì)科目的涵義逐步理解三級(jí)科目三級(jí)科目一級(jí)會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)科目）二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)科目）（教材40頁(yè)）263會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（2）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，工商部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，投資款項(xiàng)已存入三星公司的銀行存款賬戶?！纠?】三星旅游公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，向銀行借入為期一年半的借款800000元，已存入銀行?！纠?】三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金50000元備用。【例4】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值40000元。判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)27【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)【例5】三星旅游公司以銀行存款20000元?dú)w還部分賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司向銀行借入為期半年的借款20000元支付所欠的賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入13000元，但款項(xiàng)尚未收到。【例8】三星旅游公司用銀行存款10000元支付廣告費(fèi)。28判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)【例5】三星旅技能訓(xùn)練：判斷下列各項(xiàng)目所屬的會(huì)計(jì)科目1、銀行里的存款12000元；2、投資者的投入資本70000元；3、向銀行借入二年期的借款600000元；4、出納處存放的現(xiàn)金1500元；5、銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入500000元；6、倉(cāng)庫(kù)里存放的材料519000元；7、應(yīng)付外單位的貨款80000元；8、機(jī)器設(shè)備價(jià)值2500000元；9、房屋及建筑物價(jià)值420000元；10、倉(cāng)庫(kù)里存放的產(chǎn)品194000元；11、應(yīng)收外單位貨款100000元；12、應(yīng)繳的稅金7500元；13、銷(xiāo)售商品的成本75500元；14、發(fā)生的水電費(fèi)5000元。29技能訓(xùn)練：判斷下列各項(xiàng)目所屬的會(huì)計(jì)科目1、銀行里的存款120

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)核算所規(guī)定的項(xiàng)目名稱，反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但不能反映其自身的增減變動(dòng)情況。因此，必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)賬簿中開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)賬戶，從而分類(lèi)、連續(xù)反映會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。

1會(huì)計(jì)賬戶的含義（教材41頁(yè)）賬戶是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)帳簿中設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)、連續(xù)反映會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)賬戶的名稱—會(huì)計(jì)科目的名稱。（二）會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段）設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法之一。30會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)核算所規(guī)需解決—增加的數(shù)記在哪里？減少的數(shù)記在哪里？余額記在哪里？賬戶的左右兩方按照相反的方向來(lái)記錄增加額與減少額；余額一般與記錄的增加額在同一方向。2會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明會(huì)計(jì)賬戶的變動(dòng)方向（增加、減少）、變動(dòng)金額及其結(jié)果（余額）。

實(shí)際會(huì)計(jì)工作中使用的賬戶基本結(jié)構(gòu)(教材82頁(yè)表3-8所示)

左方（借方）賬戶名稱右方（貸方）賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。31需解決—增加的數(shù)記在哪里？賬戶的左右兩方按照相反的方3232

會(huì)計(jì)賬戶中的金額指標(biāo)

會(huì)計(jì)賬戶左、右兩方記錄的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000本期增加發(fā)生額90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計(jì)本期減少方的金額合計(jì)期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額33會(huì)計(jì)賬戶中的金額指標(biāo)會(huì)計(jì)賬戶左、右兩方記3會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)(1)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)(教材70-71頁(yè))(2)按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a1三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a2一級(jí)賬戶總分類(lèi)賬戶二級(jí)賬戶A二級(jí)賬戶B（明細(xì)分類(lèi)賬戶）（明細(xì)分類(lèi)賬戶）4、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別(1)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，反映的內(nèi)容和性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。(2)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，它只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容而不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)科目的增減變化及其結(jié)果；賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)科目的增減變化及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄。如何設(shè)置賬戶？343會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)(1)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)(教二復(fù)式記賬原理（一）、記賬方法的種類(lèi)設(shè)置賬戶以后，怎樣登記賬戶？這就需要采用一定的記賬方法。記賬方法是指在會(huì)計(jì)賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記賬的方式不同，一般分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法的種類(lèi)1、增減記賬法2、收付記賬法3、借貸記賬法

1993年7月1日起，我國(guó)各行各業(yè)統(tǒng)一采用記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法。

單式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記,全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。（1）可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；（2）全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。（3）可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。35二復(fù)式記賬原理（一）、記賬方法的種類(lèi)（二）復(fù)式記賬法的種（三）借貸記賬法1借貸記賬法的含義借貸記賬法是指以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。3借貸記賬法的記賬符號(hào)對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。借貸記賬法以“借”、“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向（增加、減少）。借賬戶名稱貸借貸記賬法的理論依據(jù)--“借”和“貸”表示賬戶結(jié)構(gòu)中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”（約定俗成）。會(huì)計(jì)恒等式問(wèn)題：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，為什么必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記？為什么必須以相等的金額登記呢？36（三）借貸記賬法1借貸記賬法的含義3借貸記賬法的4借貸記賬法的記賬方向處于會(huì)計(jì)恒等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的借方記增加，“貸方”記減少。處于會(huì)計(jì)恒等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的貸方記增加，借方記減少，余額一般在貸方。借方會(huì)計(jì)科目貸方

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加收入結(jié)轉(zhuǎn)或減少收入增加費(fèi)用增加費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)或減少會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一借與貸的對(duì)立統(tǒng)一,一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少。哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)。374借貸記賬法的記賬方向處于會(huì)計(jì)恒等式左（1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××

本期增加額×××本期減少額

×××

借貸本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶期末余額的方向？期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額在借方5借貸記賬法---賬戶結(jié)構(gòu)38（1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××借資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)例題：現(xiàn)金帳戶期初余額2000元；1、收到現(xiàn)金800元；2、支付現(xiàn)金1000元；3、又收到現(xiàn)金500元。例題：應(yīng)收賬款期初余額5000元；1、銷(xiāo)售產(chǎn)品２000元，貨款尚未收到；2、收回某單位前欠貨款3000元；3、又銷(xiāo)售產(chǎn)品1000元，貨款尚未收到借貸記賬法—登記賬戶的步驟（1）登記賬戶的名稱及期期初余額（2）逐日逐筆登記增加減少額（3）計(jì)算并登記本期發(fā)生額（4）計(jì)算并登記期末余額39資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)例題：借貸記賬法—（1）登記賬戶的名稱及期（2）負(fù)債類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××

借貸本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額的方向？在貸方40（2）負(fù)債類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)短期借款賬戶期初余額50000元；1、向銀行借短期借款20000元；2、歸還銀行短期借款30000元；3、又向銀行借入短期借款35000元。應(yīng)付賬款賬戶期初余額7000元；1、購(gòu)買(mǎi)物資2200元，貨款未付；2、償還前欠某單位貨款5000元；3、償還前欠某單位貨款800元。41負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)短期借款賬戶期初余額50000元；41(3)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額余額方向在貸方42(3)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)判斷余額方向,計(jì)算期末余額賬戶名稱期初方向本期增加方向本期減少方向期末方向余額發(fā)生額發(fā)生額余額原材料301020應(yīng)收賬款1053應(yīng)付賬款867資本公積53106043判斷余額方向,計(jì)算期末余額賬戶名稱期初方向本本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。(4)損益類(lèi)----收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額×××借貸收入類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額××

本年利潤(rùn)借貸收入

收入類(lèi)賬戶期末無(wú)余額期末無(wú)余額的賬戶也稱為虛賬戶，期末有余額的賬戶也稱為實(shí)賬戶44本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方(5)損益類(lèi)費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額。本年利潤(rùn)借貸費(fèi)用

費(fèi)用類(lèi)賬戶期末一般無(wú)余額。45(5)損益類(lèi)費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)借5借貸記賬法----記賬規(guī)則

舉例說(shuō)明三星旅游公司2012年9月30日有期末余額的賬戶資料如下:庫(kù)存現(xiàn)金0.2萬(wàn)元、銀行存款8萬(wàn)元、固定資產(chǎn)100萬(wàn)元、應(yīng)收賬款1.8萬(wàn)元、短期借款6萬(wàn)元、應(yīng)付賬款4萬(wàn)元、實(shí)收資本？2012年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、三星旅游公司收到春秋旅行社投資100萬(wàn)元，存入銀行。2、三星旅游公司向銀行借入為期三個(gè)月的借款50萬(wàn)元，存入銀行。3、三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)元備用。4、三星旅游公司向光明公司購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的甲設(shè)備一臺(tái)，已向光明公司支付銀行存款7萬(wàn)元，余款未付。5、三星旅游公司收回某單位前欠貨款5萬(wàn)，其中銀行存款4萬(wàn)元，現(xiàn)金1萬(wàn)元。要求（1）計(jì)算2012年9月30日實(shí)收資本賬戶的期末余額。（2）開(kāi)設(shè)并登記“T”形賬戶。（3）總結(jié)借貸記賬法的記賬規(guī)則465借貸記賬法----記賬規(guī)則用借貸記賬法登記任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：5借貸記賬法----記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。雙向登記（復(fù)式記賬法）雙向等金額記錄（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸方向相反的記錄；（2）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借貸方等金額登記借方記錄金額合計(jì)＝貸方記錄金額合計(jì)47用借貸記賬法登記任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：5借貸記賬法----記借貸記賬法—記賬規(guī)則例題分析：1、三星旅游公司收到春秋旅行社投資100萬(wàn)，存入銀行。實(shí)收資本銀行存款1001002、三星旅游公司向銀行借入為期三個(gè)月的借款50萬(wàn)，存入銀行。短期借款銀行存款505048借貸記賬法—記賬規(guī)則例題分析：48借貸記賬法—記賬規(guī)則3、三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)備用。銀行存款現(xiàn)金554、三星旅游公司購(gòu)入設(shè)備10萬(wàn)，7萬(wàn)以銀行存款支付，余款未付銀行存款固定資產(chǎn)710

應(yīng)付賬款349借貸記賬法—記賬規(guī)則3、三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)備用借貸記賬法—記賬規(guī)則5、三星旅游公司收回某單位前欠貨款5萬(wàn)，其中，銀行存款4萬(wàn)，現(xiàn)金1萬(wàn)。應(yīng)收賬款銀行存款54現(xiàn)金150借貸記賬法—記賬規(guī)則5、三星旅游公司收回某單位前欠貨款5萬(wàn)6會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記賬前以一定的格式寫(xiě)出，指明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、應(yīng)記賬戶方向、應(yīng)記金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。（實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄編寫(xiě)在記賬憑證上）會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容①賬戶的名稱②記賬的方向③入賬的金額516會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記經(jīng)在記賬前以一定的（1）編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶名稱分析增減變化確定記賬方向正確書(shū)寫(xiě)分錄分析涉及會(huì)計(jì)要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元存入銀行。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000貸：短期借款50000先借后貸上借下貸左借右貸52（1）編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶名稱分1、三星旅游公司收到春秋旅行社投資100萬(wàn)元，存入銀行。2、三星旅游公司向銀行借入為期三個(gè)月的借款50萬(wàn)元，存入銀行。3、三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)元備用。4、三星旅游公司向光明公司購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的甲設(shè)備一臺(tái)，已向光明公司支付銀行存款7萬(wàn)元，余款未付。5、三星旅游公司收回某單位前欠貨款5萬(wàn)，其中銀行存款4萬(wàn)元，現(xiàn)金1萬(wàn)元。請(qǐng)為下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄531、三星旅游公司收到春秋旅行社投資100萬(wàn)元，存入銀行。請(qǐng)為會(huì)計(jì)分錄1、借銀行存款 1000000貸實(shí)收資本-春秋旅行社 10000002、借銀行存款 500000貸短期借款5000003、借現(xiàn)金 50000貸銀行存款 500004、借固定資產(chǎn)-甲設(shè)備100000貸銀行存款 70000應(yīng)付賬款-光明公司 300005：借銀行存款 40000現(xiàn)金 10000貸應(yīng)收賬款-某單位5000054會(huì)計(jì)分錄1、借銀行存款 100000

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一筆會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶或貸方賬戶，包括“一借多貸”、“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指在一筆會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。（2）會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借：固定資產(chǎn)60000

貸：銀行存款58000現(xiàn)金2000一般而言，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

借銀行存款40000 應(yīng)收賬款10000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000055復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一筆會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶(1)發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式借貸記賬法記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”

由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方.因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。7試算平衡試算平衡的含義（教材89頁(yè)）借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過(guò)試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證作用：幫助判斷、檢查企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的正確性。56(1)發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本(2)余額試算平衡理論依據(jù)平衡公式期末（初）時(shí)，資產(chǎn)賬戶一般為借方余額，表示期末（初）資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末（初）權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方余額合計(jì)數(shù)貸方余額合計(jì)數(shù)57(2)余額試算平衡理論依據(jù)平衡公式期末（初）時(shí)(3)試算平衡表的編制在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。某企業(yè)2012年9月30日賬戶期末余額如下:(銀行存款100萬(wàn)元,長(zhǎng)期借款20萬(wàn)元,實(shí)收資本80萬(wàn)元)，10月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表。1從銀行提取現(xiàn)金10000元。2用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)A機(jī)器一臺(tái)。3某銀行將其借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。4某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊(cè)資本。58(3)試算平衡表的編制在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算借貸現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸固定資產(chǎn)10000期末：10000借貸長(zhǎng)期借款期初：200000100000期末：100000借貸實(shí)收資本期初：800000100000期末：95000059借貸現(xiàn)金借試算平衡表2011年10月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000固定資產(chǎn)1000010000長(zhǎng)期借款200000100000100000實(shí)收資本800000150000950000合計(jì)1000000100000017000017000010500001050000(4)、編制試算平衡表的注意事項(xiàng)（教材90-91）60試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方本講要求一理解會(huì)計(jì)基本假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制。一熟練掌握六大會(huì)計(jì)要素的定義、特征二熟練掌握會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式。三掌握會(huì)計(jì)科目的涵義。四熟練掌握會(huì)計(jì)賬戶的開(kāi)設(shè)方法。五熟練掌握借貸記賬法的有關(guān)知識(shí)。六熟練掌握會(huì)計(jì)分錄，試算平衡表編制的方法。61本講要求一理解會(huì)計(jì)基本假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制。61練習(xí)

資料：假定某工廠2010年9月各資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的期初余額如下(金額單位：萬(wàn)元)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶金額負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶金額

現(xiàn)金1短期借款8銀行存款18應(yīng)付賬款2應(yīng)收賬款6應(yīng)交稅費(fèi)1原材料4實(shí)收資本70固定資產(chǎn)64資本公積12

合計(jì)93合計(jì)9362練習(xí)

資料：62練習(xí)

1購(gòu)進(jìn)甲材料一批，計(jì)價(jià)11700元,材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。2生產(chǎn)乙產(chǎn)品向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料10000元。3從銀行存款戶領(lǐng)取現(xiàn)金400元。4以銀行存款購(gòu)入新汽車(chē)l輛，計(jì)價(jià)100000元。5用銀行存款償還應(yīng)付供貨單位材料款3000元。6管理部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料5000元。7收到購(gòu)貨單位前欠貨款3000元存入銀行。8以銀行存款16000元，歸還短期借款12000元，歸還應(yīng)付供貨單位貨款4000元。9光明公司投入資本20000元存入銀行。10收到購(gòu)貨單位前欠貨款4000元，其中支票3600元存入銀行，另現(xiàn)金400元。要求（一）根據(jù)資料給出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。（二）開(kāi)設(shè)各賬戶(丁字賬)登記期初余額、本期發(fā)生額、結(jié)出期末余額。(三)編制總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表63練習(xí)

1購(gòu)進(jìn)甲材料一批，計(jì)價(jià)11700元,材料驗(yàn)收案例討論2004年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預(yù)計(jì)虧損嚴(yán)重”的消息,罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹?guó)進(jìn)口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長(zhǎng)虹應(yīng)收APEX賬款余額46750萬(wàn)美元,根據(jù)對(duì)APEX公司當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的估算,長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預(yù)計(jì)最大計(jì)提金額有3.1億美元左右。要求：請(qǐng)自行查找相關(guān)資料，整理四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的情況；分析長(zhǎng)虹的賒銷(xiāo)政策是否合理？按會(huì)計(jì)分期分析四川長(zhǎng)虹究竟

在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理其應(yīng)收賬款？

應(yīng)收賬款的處理對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益有什么影響？64案例討論2004年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出“因海外欠款回企業(yè)的概念企業(yè)一詞，源于英語(yǔ)中“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語(yǔ)，而傳入中國(guó)。Enterprise原意是企圖冒險(xiǎn)從事某項(xiàng)事業(yè)，且具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意思，后來(lái)引申為經(jīng)營(yíng)組織或經(jīng)營(yíng)體。

【史際春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹(shù)主編：《商事法論集》，第1卷，40頁(yè)，北京，法律出版社，1997年。】65企業(yè)的概念企業(yè)一詞，源于英語(yǔ)中“enterprise”，并由第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)66第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)1第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的基本框架。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)對(duì)象

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益描述企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況如何。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素，是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，是給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況“拍快照”,也被稱為靜態(tài)要素。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)描述企業(yè)從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間的經(jīng)營(yíng)成果如何。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素利潤(rùn)表要素，是“期間數(shù)”。實(shí)際上是給企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果所做的“錄像”。也被稱為動(dòng)態(tài)要素。會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的能夠貨幣量化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

橋梁經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都離不開(kāi)上述六大要素。67第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容

某股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)23.77億流動(dòng)負(fù)債1.93億長(zhǎng)期投資29.77億長(zhǎng)期負(fù)債0.024億固定資產(chǎn)2.33億無(wú)形資產(chǎn)0.60億其他資產(chǎn)…所有者權(quán)益54.71億資產(chǎn)合計(jì)56.67億負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)56.67億2012.12.3168某股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金一.營(yíng)業(yè)總收入22.17減:營(yíng)業(yè)總成本18.02營(yíng)業(yè)稅金及附加0.075減:銷(xiāo)售費(fèi)用1.48

管理費(fèi)用1.12

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.006資產(chǎn)減值損失0.06

加:投資收益9.65三.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11.05營(yíng)業(yè)外收入0.06

減:營(yíng)業(yè)外支出0.005四.利潤(rùn)總額11.12

減:所得稅0.24五.凈利潤(rùn)

10.87某股份有限公司利潤(rùn)表2012.12.31單位：億元69一.營(yíng)業(yè)總收入22.17減:營(yíng)業(yè)總成本18.021定義（教材28頁(yè)）2、特征：4、資產(chǎn)的分類(lèi)—自學(xué)(教材30頁(yè)，教材56頁(yè)表3-1

）3、表現(xiàn)形式：(1)具有實(shí)物形態(tài)---房屋、機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、商品、材料等；(2)不具有實(shí)物形態(tài)---各種應(yīng)收款項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)等；

經(jīng)濟(jì)資源（本質(zhì)）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成企業(yè)擁有或控制能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能以貨幣計(jì)量反映歷史信息現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)所有權(quán)、控制權(quán)關(guān)鍵計(jì)量單位一資產(chǎn)701定義（教材28頁(yè)）2、特征：4、資產(chǎn)的分類(lèi)—自學(xué)(教材3“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”強(qiáng)調(diào)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。是對(duì)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源這一本質(zhì)屬性的突出強(qiáng)調(diào)。陳舊、毀損的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)望收回的債權(quán)等，不能作為資產(chǎn)核算。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也是強(qiáng)調(diào)這一屬性。有利于擠干資產(chǎn)“水分”，促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整71“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”強(qiáng)調(diào)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。二負(fù)債1、概念（教材32頁(yè)）特征3分類(lèi)—自學(xué)(教材33頁(yè)，教材56頁(yè)表3-1）現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

負(fù)債—債權(quán)人權(quán)益負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的全部要求權(quán)（強(qiáng)制性），優(yōu)先求償權(quán)負(fù)債與資產(chǎn)的關(guān)系？現(xiàn)實(shí)義務(wù)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成需要償還導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出能以貨幣計(jì)量72二負(fù)債1、概念（教材32頁(yè)）特征3分類(lèi)—自學(xué)(教O(píng)wner’equity原始投資特殊事項(xiàng)（捐贈(zèng)，豁免的債務(wù)等）分紅虧損抽走投資利潤(rùn)積累三所有者權(quán)益（一）概念（教材34頁(yè)）（股東權(quán)益、業(yè)主權(quán)益、合伙人權(quán)益）（二）所有者權(quán)益增加和減少的動(dòng)因73Owner’equity原始投資特殊事項(xiàng)（捐贈(zèng)，豁免的債務(wù)等舉例說(shuō)所有者權(quán)益增加和減少某公司2012年注冊(cè)資本70萬(wàn)元，借入資金30萬(wàn)元。資產(chǎn)100萬(wàn)元

負(fù)債30萬(wàn)元

原始投資

70萬(wàn)元所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=100-30=70萬(wàn)元即，所有者權(quán)益就是原始投資70萬(wàn)元。74舉例說(shuō)所有者權(quán)益增加和減少某公司2012年注冊(cè)資本70萬(wàn)元，

由于經(jīng)營(yíng)狀況較好，年末，資產(chǎn)總額達(dá)到120萬(wàn)元。債務(wù)沒(méi)有增減。資產(chǎn)120萬(wàn)元負(fù)債30萬(wàn)元原始投資

70萬(wàn)元利潤(rùn)

20萬(wàn)元所有者權(quán)益=120–30=90萬(wàn)元

其構(gòu)成：原始投資70萬(wàn)元利潤(rùn)積累20萬(wàn)元75由于經(jīng)營(yíng)狀況較好，年末，資產(chǎn)總額達(dá)到120進(jìn)一步分析所有者權(quán)益：

20萬(wàn)元的利潤(rùn)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)分配：

交納30%的所得稅，6萬(wàn)元；

按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積，為1.4萬(wàn)元；

按一定比例向投資者分配，5萬(wàn)元；

剩余的為未分配利潤(rùn)，為7.6萬(wàn)元。所有者權(quán)益79萬(wàn)元：原始投資70萬(wàn)元利潤(rùn)積累9萬(wàn)因?yàn)榻患{所得稅和分給投資人利潤(rùn)資產(chǎn)總額為：120–6–5=109萬(wàn)元所有者權(quán)益=109–30=79萬(wàn)元76進(jìn)一步分析所有者權(quán)益：20萬(wàn)元的利潤(rùn)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所有者權(quán)益所有者權(quán)益與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系？（三）特征1所有者僅對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)－負(fù)債）擁有所有權(quán)；2非獨(dú)立要素（其確認(rèn)、計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債）3除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益4所有者憑借所有者權(quán)益參與利潤(rùn)的分配，承擔(dān)虧損的責(zé)任77投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所所有者權(quán)益與資產(chǎn)、負(fù)債的(四)收入企業(yè)日?；顒?dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事的所有收入活動(dòng):如銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等)

一概念（教材36頁(yè)）二特征收入的來(lái)源(1)銷(xiāo)售商品收入(2)提供勞務(wù)收入(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生（2）收入的產(chǎn)生會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩者兼而有之；（3）收入的產(chǎn)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；注意：1企業(yè)偶然活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入是“利得”如：企業(yè)職工交納的罰款、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的歸屬期2只有在企業(yè)交付商品或提供勞務(wù)之后，才能確認(rèn)為收入。78(四)收入企業(yè)日常活動(dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事(五)費(fèi)用1概念（教材37頁(yè)）2特征企業(yè)日?；顒?dòng)(企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)而從事的所有耗費(fèi)活動(dòng):如生產(chǎn)產(chǎn)品的材料耗費(fèi)，人工耗費(fèi)、能源耗費(fèi)等)（1）在日?；顒?dòng)中發(fā)生（2）費(fèi)用的產(chǎn)生會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；（3）費(fèi)用的產(chǎn)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；注意企業(yè)偶然活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出是“損失”

（與“利得”對(duì)應(yīng)），如企業(yè)罰款支出,非常損失等費(fèi)用的本質(zhì)（來(lái)源）：企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)，是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。資產(chǎn)一旦投入生產(chǎn)使用,就從資產(chǎn)形態(tài)變?yōu)橘M(fèi)用形態(tài)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定費(fèi)用的歸屬期費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)79(五)費(fèi)用1概念（教材37頁(yè)）2特征企業(yè)日常活動(dòng)((六)利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)有盈利、虧損兩種情況。盈利由企業(yè)的所有者享受，表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；虧損由所有者承擔(dān)，表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。利潤(rùn)的確定是會(huì)計(jì)計(jì)量的中心內(nèi)容之一。它是通過(guò)分別對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行合理配比所得的結(jié)果。80(六)利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)有盈利經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，工商部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，投資款項(xiàng)已存入三星公司的銀行存款賬戶。【例2】三星旅游公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，向銀行借款800000元，已存入銀行?！纠?】三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金50000元備用。81經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)16經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例4】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲種材料一批，價(jià)值40000元?！纠?】三星旅游公司以銀行存款20000元?dú)w還部分賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司向銀行借款20000元支付所欠的賒購(gòu)貨款。【例7】樂(lè)山師院代三星旅游公司歸還500000元的銀行借款，并同意作為學(xué)校對(duì)三星旅游公司的追加投資，已辦理有關(guān)追加投資手續(xù)?！纠?】樂(lè)山師院所欠外單位一筆貨款300000元，委托三星旅游公司代為償還，并作為學(xué)校對(duì)三星旅游公司投資的減少，已辦理了減少投資的有關(guān)手續(xù)，但三星旅游公司尚未償還該筆貨款。82經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例4】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲種材料一批，價(jià)值4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例9】樂(lè)山師院決定從三星旅游公司抽回投資200000元，在辦理減少投資的有關(guān)手續(xù)后，由三星旅游公司用銀行存款支付?！纠?0】三星旅游公司決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本，已辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)?！纠?1】三星旅游公司為客戶提供住宿服務(wù)，收到現(xiàn)金7000元?！纠?2】三星旅游公司用銀行存款1000元支付本月的水電費(fèi)。83經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例9】樂(lè)山師院決定從三星旅游公司抽回投資2000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例13】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入13000元，但款項(xiàng)尚未收到?！纠?4】三星旅游公司耗用甲種材料1500元?！纠?5】三星旅游公司計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資2000元，但尚未支付?！纠?6】三星旅游公司計(jì)算出本月應(yīng)上交的所得稅3500元，但尚未交納。84經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【例13】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入利潤(rùn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的六要素：

6要素之間有顯著的內(nèi)在關(guān)系！85資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入利潤(rùn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的六要素：6要素之間有=資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益==——+

資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。資產(chǎn)的提供者對(duì)其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式一會(huì)計(jì)等式的定義：會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式(會(huì)計(jì)恒等式.會(huì)計(jì)方程式.會(huì)計(jì)平衡公式)二資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益86=資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)（1）涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的影響當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，該會(huì)計(jì)等式是否會(huì)出現(xiàn)不平衡？(舉例說(shuō)明,教材43頁(yè)-45頁(yè))(2)會(huì)計(jì)等式中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素增減變動(dòng)的九種類(lèi)型（1）資產(chǎn)與負(fù)債同增（2）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增

（3）資產(chǎn)與負(fù)債同減（4）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減（5）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減（6）負(fù)債內(nèi)部一增一減（7）所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減（8)負(fù)債減，所有者權(quán)益增（9）負(fù)債增，所有者權(quán)益減舉例說(shuō)明結(jié)論：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡。資產(chǎn)和權(quán)益總是相等的(在任何情況下，該會(huì)計(jì)等式左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞。)

87（1）涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等四綜合等式資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

涉及收入、費(fèi)用變化對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”的影響—(在任何情況下，會(huì)計(jì)等式左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞。)三收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素之間的關(guān)系收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤(rùn)。揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系—引起有關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的四種類(lèi)型(3)費(fèi)用增,資產(chǎn)減(4)費(fèi)用增,負(fù)債增(1)收入增,資產(chǎn)增(2)收入增,負(fù)債減88四綜合等式資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收四會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)期初(起始)（企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間(過(guò)程)（企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)﹢費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入會(huì)計(jì)期末(結(jié)束)（結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)）(資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn))資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益五會(huì)計(jì)等式的作用1揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的函數(shù)關(guān)系2是會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),也是會(huì)計(jì)工作的歸宿點(diǎn).規(guī)范了企業(yè)發(fā)生的貨幣量化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型思考舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)等式所規(guī)范的13種典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型（同一會(huì)計(jì)主體、同一會(huì)計(jì)期間）89四會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式五會(huì)計(jì)等式的作用1§2.2復(fù)式記賬原理一會(huì)計(jì)科目與賬戶(一)、會(huì)計(jì)科目(教材70頁(yè)-71頁(yè)）1會(huì)計(jì)科目的涵義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的特征和經(jīng)濟(jì)管理的要求，進(jìn)行歸類(lèi)反映所規(guī)定的項(xiàng)目名稱，也稱為賬戶的名稱。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目2.會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容(1)會(huì)計(jì)科目名稱(教材70頁(yè)-71頁(yè))(2)會(huì)計(jì)科目編號(hào)任務(wù)：－將會(huì)計(jì)要素中性質(zhì)相同的信息劃分為一個(gè)類(lèi)別；－給以類(lèi)別名稱:會(huì)計(jì)科目；－明確每一會(huì)計(jì)科目的精確定義與核算范圍；每一會(huì)計(jì)科目都明確反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。90§2.2復(fù)式記賬原理一會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素3會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（1）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)(教材70頁(yè)-71頁(yè))（2）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類(lèi)

Ⅰ總分類(lèi)科目(總賬科目或一級(jí)科目)是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的科目。它是設(shè)置總分類(lèi)賬戶的依據(jù)，提供總括的核算指標(biāo)。

Ⅱ明細(xì)分類(lèi)科目(明細(xì)科目)是指對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步更詳細(xì)分類(lèi)的科目。它是設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶的依據(jù)，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)。明細(xì)科目還可以分層次設(shè)置子目、細(xì)目。注意總分類(lèi)科目一般由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。明細(xì)科目的設(shè)置可以由企業(yè)單位根據(jù)其管理需要自行設(shè)置。4會(huì)計(jì)科目的涵義逐步理解三級(jí)科目三級(jí)科目一級(jí)會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)科目）二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)科目）（教材40頁(yè)）913會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（2）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，工商部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，投資款項(xiàng)已存入三星公司的銀行存款賬戶?！纠?】三星旅游公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，向銀行借入為期一年半的借款800000元，已存入銀行。【例3】三星旅游公司從銀行提取現(xiàn)金50000元備用?！纠?】三星旅游公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值40000元。判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)92【例1】假設(shè)樂(lè)山師院投資1000000元開(kāi)辦三星旅游公司判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)【例5】三星旅游公司以銀行存款20000元?dú)w還部分賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司向銀行借入為期半年的借款20000元支付所欠的賒購(gòu)貨款?！纠?】三星旅游公司為客戶提供導(dǎo)游服務(wù)，應(yīng)收取收入13000元，但款項(xiàng)尚未收到?！纠?】三星旅游公司用銀行存款10000元支付廣告費(fèi)。93判斷企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)【例5】三星旅技能訓(xùn)練：判斷下列各項(xiàng)目所屬的會(huì)計(jì)科目1、銀行里的存款12000元；2、投資者的投入資本70000元；3、向銀行借入二年期的借款600000元；4、出納處存放的現(xiàn)金1500元；5、銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入500000元；6、倉(cāng)庫(kù)里存放的材料519000元；7、應(yīng)付外單位的貨款80000元；8、機(jī)器設(shè)備價(jià)值2500000元；9、房屋及建筑物價(jià)值420000元；10、倉(cāng)庫(kù)里存放的產(chǎn)品194000元；11、應(yīng)收外單位貨款100000元；12、應(yīng)繳的稅金7500元；13、銷(xiāo)售商品的成本75500元；14、發(fā)生的水電費(fèi)5000元。94技能訓(xùn)練：判斷下列各項(xiàng)目所屬的會(huì)計(jì)科目1、銀行里的存款120

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)核算所規(guī)定的項(xiàng)目名稱，反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但不能反映其自身的增減變動(dòng)情況。因此，必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)賬簿中開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)賬戶，從而分類(lèi)、連續(xù)反映會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。

1會(huì)計(jì)賬戶的含義（教材41頁(yè)）賬戶是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)帳簿中設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)、連續(xù)反映會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)賬戶的名稱—會(huì)計(jì)科目的名稱。（二）會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段）設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法之一。95會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)核算所規(guī)需解決—增加的數(shù)記在哪里？減少的數(shù)記在哪里？余額記在哪里？賬戶的左右兩方按照相反的方向來(lái)記錄增加額與減少額；余額一般與記錄的增加額在同一方向。2會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明會(huì)計(jì)賬戶的變動(dòng)方向（增加、減少）、變動(dòng)金額及其結(jié)果（余額）。

實(shí)際會(huì)計(jì)工作中使用的賬戶基本結(jié)構(gòu)(教材82頁(yè)表3-8所示)

左方（借方）賬戶名稱右方（貸方）賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。96需解決—增加的數(shù)記在哪里？賬戶的左右兩方按照相反的方9732

會(huì)計(jì)賬戶中的金額指標(biāo)

會(huì)計(jì)賬戶左、右兩方記錄的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000本期增加發(fā)生額90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計(jì)本期減少方的金額合計(jì)期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額98會(huì)計(jì)賬戶中的金額指標(biāo)會(huì)計(jì)賬戶左、右兩方記3會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)(1)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)(教材70-71頁(yè))(2)按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a1三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a2一級(jí)賬戶總分類(lèi)賬戶二級(jí)賬戶A二級(jí)賬戶B（明細(xì)分類(lèi)賬戶）（明細(xì)分類(lèi)賬戶）4、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別(1)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，反映的內(nèi)容和性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。(2)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，它只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容而不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)科目的增減變化及其結(jié)果；賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)科目的增減變化及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄。如何設(shè)置賬戶？993會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)(1)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)(教二復(fù)式記賬原理（一）、記賬方法的種類(lèi)設(shè)置賬戶以后，怎樣登記賬戶？這就需要采用一定的記賬方法。記賬方法是指在會(huì)計(jì)賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記賬的方式不同，一般分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法的種類(lèi)1、增減記賬法