財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件

第10章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的概述存貨的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第10章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的概述1財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)2實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的關(guān)系帳實(shí)相符：賬存數(shù)等于實(shí)存數(shù)盤虧：賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)盤盈：賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的關(guān)系帳實(shí)相符：賬存數(shù)等于實(shí)存數(shù)3造成賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管過(guò)程中形成的賬實(shí)不符。如自然損耗或升溢；有關(guān)人員的故意貪污、盜竊等直接侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資造成的損失。財(cái)產(chǎn)物質(zhì)收發(fā)過(guò)程中形成的賬實(shí)不符。如因收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)（完善）或責(zé)任心不強(qiáng)，造成的錯(cuò)收或錯(cuò)發(fā)；因計(jì)量器具或檢驗(yàn)工作不準(zhǔn)確造成的多發(fā)或少發(fā)。

財(cái)產(chǎn)物資核算中形成的賬實(shí)不符。如登賬中發(fā)生的漏記、重記或錯(cuò)記；或由于有關(guān)憑證未到形成的未達(dá)賬項(xiàng)。財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。造成賬實(shí)不符的原因4財(cái)產(chǎn)清查的種類

按照清查的對(duì)象和范圍劃分，可分為全部清查和局部清查。全部清查，就是對(duì)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)。局部清查，是對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，是根據(jù)需要及針對(duì)各種財(cái)產(chǎn)、物資的特點(diǎn)而進(jìn)行的。按清查的時(shí)間來(lái)劃分，又可分為定期清查和不定期清查。定期清查，是在計(jì)劃規(guī)定時(shí)期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月度結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是事前沒(méi)有規(guī)定清查日期，根據(jù)需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。財(cái)產(chǎn)清查的種類按照清查的對(duì)象和范圍劃分，可分為全部清查和局5存貨盤存制度存貨盤存制度的含義永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇存貨盤存制度存貨盤存制度的含義6存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。存貨盤存制度的含義◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存7永續(xù)盤存制賬面盤存制基本概念永續(xù)盤存制下的賬簿組織期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法永續(xù)盤存制賬面盤存制基本概念8賬面盤存制基本概念對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，在有關(guān)賬戶中連續(xù)登記，可隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量及成本的方法。賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面盤存制基本概念對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，9會(huì)計(jì)部門設(shè)“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。倉(cāng)儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨數(shù)量的記錄。永續(xù)盤存制下的賬簿組織會(huì)計(jì)部門設(shè)“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨10期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定。

■如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本11

■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？12發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法①先進(jìn)先出法②后進(jìn)先出法③加權(quán)平均法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法①先進(jìn)先出法13先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的基本含義先進(jìn)先出法14發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：15后進(jìn)先出法基本含義◆假設(shè)后入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按后入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫(kù)時(shí)間順序類推。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法基本含義后進(jìn)先出法16發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：17加權(quán)平均法的基本含義◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。加權(quán)平均法加權(quán)平均法的基本含義加權(quán)平均法18發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--月末一次加權(quán)平均法資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--月末一次加權(quán)平均法19發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--移動(dòng)加權(quán)平均法資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都要重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫(kù)存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--移動(dòng)加權(quán)平均法20實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制的含義◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。

實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制的含義21

22永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇★核算的嚴(yán)密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★適用范圍不同永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇★核算的嚴(yán)密性不同23財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查24庫(kù)存現(xiàn)金的清查1）清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。2）清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1）清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。25銀行存款的清查1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3)未達(dá)賬項(xiàng)：A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。銀行存款的清查1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。26財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件27B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)與開戶行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，大體可分為四種情況：①企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已登記入賬作為銀行存款的增加，而銀行尚未入賬；②企業(yè)開出付款憑證并已登記入賬，作為銀行存款的減少，而銀行尚未入賬；③銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已于收到款項(xiàng)之日登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，未入賬；④銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的減少，而企業(yè)尚未接到付款通知，未入賬；B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況28企業(yè)銀行存入款項(xiàng)支取款項(xiàng)

企業(yè)

銀行①增加增加②減少減少③增加沒(méi)記④減少?zèng)]記⑤沒(méi)記增加⑥沒(méi)記減少銀行未達(dá)帳項(xiàng)企業(yè)未達(dá)帳項(xiàng)企業(yè)銀行存入款項(xiàng)支取款項(xiàng)企業(yè)29企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單余額（調(diào)整后）=4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件31練習(xí)題：某企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為34000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單上的余額為35000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：①企業(yè)于月末送存收到的其他單位支票5000元，銀行尚未入賬；②企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未送存銀行，銀行尚未入賬；③企業(yè)委托銀行代收的貨款，銀行已收到入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬，貨款金額8600元；④銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5600元，但通知單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。

練習(xí)題：某企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為34000元，銀行轉(zhuǎn)32表10-銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元表10-銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月33實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法是對(duì)可以逐一點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)的清查方法?！艏夹g(shù)推算法是對(duì)那些成堆堆放難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)所采用的方法。

◆抽樣盤存法◆函證核對(duì)法實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(※重要的原始憑證)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法34練習(xí)題：A公司銀行存款日記帳，7月31日帳面余額為236400元，銀行對(duì)帳單余額為191200元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，查明有下列幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）7月30日廣州電匯款5000元，銀行已收到并記帳，企業(yè)尚未收到銀行的收款通知書。（2）7月30日企業(yè)簽發(fā)支票支付工程料款31000元，企業(yè)已記帳，銀行尚未記帳。（3）7月31日企業(yè)銷售商品送存轉(zhuǎn)帳支票1張，金額80000元，企業(yè)已記帳，銀行尚未記帳。（4）7月31日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1200元，銀行已記帳，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知書。根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。練習(xí)題：A公司銀行存款日記帳，7月31日帳面余額為236435銀行存款調(diào)節(jié)表××年7月單位:元

銀行存款調(diào)節(jié)表36應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法：詢證核對(duì)法。清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法：詢證核對(duì)法。37財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程38財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程清查前準(zhǔn)備工作（1）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門的準(zhǔn)備◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備清查工作的過(guò)程（1）使用有關(guān)方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查（2）填制“盤點(diǎn)表”財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程清查前準(zhǔn)備工作39

盤點(diǎn)表

經(jīng)管部門：盤點(diǎn)日期：盤點(diǎn)限時(shí)：經(jīng)管部門負(fù)責(zé)人：盤點(diǎn)人：復(fù)盤人：

40財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。主要步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！鴪?bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門批之前財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度41存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”批準(zhǔn)之前批準(zhǔn)之后作不同處理（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批之前，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損數(shù)額，編制記賬憑證，根據(jù)實(shí)存調(diào)增或調(diào)減財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄，做到賬實(shí)相符；（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批后，應(yīng)根據(jù)發(fā)生盈虧的原因和批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——42“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)（1）各項(xiàng)盤虧和毀損數(shù)（1）各項(xiàng)盤盈數(shù)（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損數(shù)期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的凈盤虧和毀損數(shù)期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的凈盤盈數(shù)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶

借貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)43財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件44庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款、短款，一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”帳戶核算。例10-1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款20元。借：庫(kù)存現(xiàn)金20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益20經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益20貸：營(yíng)業(yè)外收入20例10-2：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款30元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益30貸：庫(kù)存現(xiàn)金30經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由其賠償借：其他應(yīng)收款——出納員30貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益30庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款、短款，一般45存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費(fèi)用；例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000貸：管理費(fèi)用4000存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處46練習(xí)題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值18000元。報(bào)批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表的記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料18000．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000．00經(jīng)查明，這項(xiàng)盤盈材料，因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用18000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000.00練習(xí)題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值180047盤虧時(shí)，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可計(jì)入管理費(fèi)用；屬于超定額短缺的，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價(jià)30元審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1404貸：原材料——乙材料1200應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204盤虧時(shí)，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。48上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見作如下分錄：借：管理費(fèi)用175.5營(yíng)業(yè)外支出877.5其他應(yīng)收款351貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1404上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理49練習(xí)題：在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先調(diào)整賬面余額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00貸：原材料800．002、經(jīng)批淮：⑴如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用800．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑵如屬于管理人員過(guò)失造成，則應(yīng)由過(guò)失人賠償。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——××人8000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑶如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出800．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00練習(xí)題：在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存50【說(shuō)明】增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”2、屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受損失的購(gòu)進(jìn)材料、產(chǎn)成品成本一并處理。

借：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸：“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”如本例進(jìn)項(xiàng)稅額為136元(800×17％)?！菊f(shuō)明】增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生51固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理

發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶核算，報(bào)批后，盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。例3、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)帳外機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)值為8000元，估計(jì)已折舊3000元。審批前：借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊3000待處理財(cái)產(chǎn)損益5000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸：營(yíng)業(yè)外收入5000

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前52例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，帳面原價(jià)是15000元，已提折舊6000元。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000累計(jì)折舊6000貸：固定資產(chǎn)15000盤虧是意外事故造成，保險(xiǎn)公司賠6000元。借：營(yíng)業(yè)外支出3000其他應(yīng)收款6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，帳面原價(jià)是1500053應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理54例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。假設(shè)不考慮其他應(yīng)收款。編制會(huì)計(jì)分錄

①第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000③第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額為3600元（1200000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600＋3000）例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬55借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600④第三年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000⑤第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3900元（1300000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為－4700元（3900－8600）借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4700借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備660056練習(xí)題:①某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為500000元，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額為1000元，按4‰提取壞帳準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備（）。A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元②A企業(yè)1997年初“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2500元，1997年末應(yīng)收帳款余額為600000元,1998年6月發(fā)生壞帳損失3800元，1998年末應(yīng)收帳款余額為400000元，1999年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞帳2000元，1999年應(yīng)收帳款余額為350000元。該企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的帳務(wù)處理為：練習(xí)題:57應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；發(fā)生無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。例：在財(cái)產(chǎn)清查中，企業(yè)將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款50000元經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理58財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理

【例2.4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外倉(cāng)庫(kù)一座，重置價(jià)值為10000元，尚有六成新。【例2.5】上項(xiàng)賬外固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)，作為營(yíng)業(yè)外收入處理?！纠?.6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料100公斤，單價(jià)為28元?！纠?.7】上述甲材料，經(jīng)查明，屬存放過(guò)程中自然升溢，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理【例2.4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)59財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損的賬務(wù)處理

【例2.8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)乙材料毀損200公斤，單價(jià)18元；庫(kù)存商品盤虧120件，單位成本50元。【例2.9】上述材料、庫(kù)存商品盤虧原因經(jīng)查明，材料毀損是由于非常損失造成的，損失可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，庫(kù)存商品盤虧是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”?！纠?.10】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器一臺(tái)，賬面原值50000元，已提折舊18000元?！纠?.11】上述盤虧固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損的賬務(wù)處理【例2.8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)60思考題：1.什么叫財(cái)產(chǎn)清查?財(cái)產(chǎn)清查的必要性是什么?2.財(cái)產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種?3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點(diǎn)有哪些?4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計(jì)算發(fā)出存貨成本?5.期末存貨的成本應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?思考題：61

6.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些?7.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?8.怎樣進(jìn)行現(xiàn)金的清查?9.如何進(jìn)行銀行存款的清查?“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的?10.如何進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清查?11.如何進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清查?12.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的核算需要設(shè)置的主要賬戶是什么？其基本結(jié)構(gòu)是怎樣的?13.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果一般應(yīng)如何進(jìn)行處理?6.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些?62

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過(guò)本題的練習(xí)，要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類，另一方面學(xué)會(huì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過(guò)本63

一、資料：某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購(gòu)貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。一、資料：64二、要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？二、要求：65

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年7月31日

分析：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：分析66

補(bǔ)充作業(yè)題二：一、目的：通過(guò)本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。二、資料：某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價(jià)200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計(jì)1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計(jì)8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計(jì)11000元，但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。三、要求：根據(jù)所給資料對(duì)該企業(yè)盤虧的B材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充作業(yè)題二：67

參考答案：批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為：（1）屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的處理：借：管理費(fèi)用1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000（2）屬于由責(zé)任人賠償?shù)奶幚恚航瑁浩渌麘?yīng)收款-×××8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000（3）屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理：借：營(yíng)業(yè)外支出5000其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000參考答案：68

補(bǔ)充作業(yè)題三：

一、目的：

通過(guò)本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理。二、資料：

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為300000元，已提折舊額為50000元。三、要求：

對(duì)該企業(yè)盤盈的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充作業(yè)題三：69參考答案：批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)300000貸：累計(jì)折舊50000待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000貸：營(yíng)業(yè)外收入250000參考答案：70

補(bǔ)充作業(yè)題四：一、目的：通過(guò)本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠綜合地掌握財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理。二、資料：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：（1）一臺(tái)賬外機(jī)器，重置完全價(jià)值65000元，估計(jì)八成新；（2）盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)28000元，已提折舊12000元；（3）甲材料賬存4500元，實(shí)存4300元，系保管員責(zé)任；（4）乙材料賬存7500元，實(shí)存7850元，系收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確造成；補(bǔ)充作業(yè)題四：71

（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存13500元，系自然災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司應(yīng)給予1000元賠償，暫未收到款。三、要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理（包括批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理）。（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存1372

參考答案：（1）批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)65000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000 累計(jì)折舊 13000批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000貸：營(yíng)業(yè)外收入52000（2）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)28000批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出16000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000參考答案：73

（3）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：原材料200批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200（4）批準(zhǔn)前：借：原材料350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢350批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢350貸：管理費(fèi)用350（3）批準(zhǔn)前：74

（5）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700貸：原材料1700批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司1000營(yíng)業(yè)外支出700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700（5）批準(zhǔn)前：75第10章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的概述存貨的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第10章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的概述76財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)77實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的關(guān)系帳實(shí)相符：賬存數(shù)等于實(shí)存數(shù)盤虧：賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)盤盈：賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的關(guān)系帳實(shí)相符：賬存數(shù)等于實(shí)存數(shù)78造成賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管過(guò)程中形成的賬實(shí)不符。如自然損耗或升溢；有關(guān)人員的故意貪污、盜竊等直接侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資造成的損失。財(cái)產(chǎn)物質(zhì)收發(fā)過(guò)程中形成的賬實(shí)不符。如因收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)（完善）或責(zé)任心不強(qiáng)，造成的錯(cuò)收或錯(cuò)發(fā)；因計(jì)量器具或檢驗(yàn)工作不準(zhǔn)確造成的多發(fā)或少發(fā)。

財(cái)產(chǎn)物資核算中形成的賬實(shí)不符。如登賬中發(fā)生的漏記、重記或錯(cuò)記；或由于有關(guān)憑證未到形成的未達(dá)賬項(xiàng)。財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。●為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。造成賬實(shí)不符的原因79財(cái)產(chǎn)清查的種類

按照清查的對(duì)象和范圍劃分，可分為全部清查和局部清查。全部清查，就是對(duì)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)。局部清查，是對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，是根據(jù)需要及針對(duì)各種財(cái)產(chǎn)、物資的特點(diǎn)而進(jìn)行的。按清查的時(shí)間來(lái)劃分，又可分為定期清查和不定期清查。定期清查，是在計(jì)劃規(guī)定時(shí)期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月度結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是事前沒(méi)有規(guī)定清查日期，根據(jù)需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。財(cái)產(chǎn)清查的種類按照清查的對(duì)象和范圍劃分，可分為全部清查和局80存貨盤存制度存貨盤存制度的含義永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇存貨盤存制度存貨盤存制度的含義81存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。存貨盤存制度的含義◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存82永續(xù)盤存制賬面盤存制基本概念永續(xù)盤存制下的賬簿組織期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法永續(xù)盤存制賬面盤存制基本概念83賬面盤存制基本概念對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，在有關(guān)賬戶中連續(xù)登記，可隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量及成本的方法。賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面盤存制基本概念對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，84會(huì)計(jì)部門設(shè)“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。倉(cāng)儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨數(shù)量的記錄。永續(xù)盤存制下的賬簿組織會(huì)計(jì)部門設(shè)“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨85期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定。

■如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本86

■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？87發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法①先進(jìn)先出法②后進(jìn)先出法③加權(quán)平均法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法①先進(jìn)先出法88先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的基本含義先進(jìn)先出法89發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：90后進(jìn)先出法基本含義◆假設(shè)后入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按后入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫(kù)時(shí)間順序類推。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法基本含義后進(jìn)先出法91發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例：92加權(quán)平均法的基本含義◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。加權(quán)平均法加權(quán)平均法的基本含義加權(quán)平均法93發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--月末一次加權(quán)平均法資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--月末一次加權(quán)平均法94發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--移動(dòng)加權(quán)平均法資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都要重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫(kù)存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算方法舉例--移動(dòng)加權(quán)平均法95實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制的含義◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。◆在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。

實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制的含義96

97永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇★核算的嚴(yán)密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★適用范圍不同永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇★核算的嚴(yán)密性不同98財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查99庫(kù)存現(xiàn)金的清查1）清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。2）清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1）清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。100銀行存款的清查1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3)未達(dá)賬項(xiàng)：A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。銀行存款的清查1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。101財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件102B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)與開戶行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，大體可分為四種情況：①企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已登記入賬作為銀行存款的增加，而銀行尚未入賬；②企業(yè)開出付款憑證并已登記入賬，作為銀行存款的減少，而銀行尚未入賬；③銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已于收到款項(xiàng)之日登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，未入賬；④銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的減少，而企業(yè)尚未接到付款通知，未入賬；B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況103企業(yè)銀行存入款項(xiàng)支取款項(xiàng)

企業(yè)

銀行①增加增加②減少減少③增加沒(méi)記④減少?zèng)]記⑤沒(méi)記增加⑥沒(méi)記減少銀行未達(dá)帳項(xiàng)企業(yè)未達(dá)帳項(xiàng)企業(yè)銀行存入款項(xiàng)支取款項(xiàng)企業(yè)104企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單余額（調(diào)整后）=4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)105財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件106練習(xí)題：某企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為34000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單上的余額為35000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：①企業(yè)于月末送存收到的其他單位支票5000元，銀行尚未入賬；②企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未送存銀行，銀行尚未入賬；③企業(yè)委托銀行代收的貨款，銀行已收到入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬，貨款金額8600元；④銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5600元，但通知單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。

練習(xí)題：某企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為34000元，銀行轉(zhuǎn)107表10-銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元表10-銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月108實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法是對(duì)可以逐一點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)的清查方法?！艏夹g(shù)推算法是對(duì)那些成堆堆放難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)所采用的方法。

◆抽樣盤存法◆函證核對(duì)法實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(※重要的原始憑證)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法109練習(xí)題：A公司銀行存款日記帳，7月31日帳面余額為236400元，銀行對(duì)帳單余額為191200元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，查明有下列幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）7月30日廣州電匯款5000元，銀行已收到并記帳，企業(yè)尚未收到銀行的收款通知書。（2）7月30日企業(yè)簽發(fā)支票支付工程料款31000元，企業(yè)已記帳，銀行尚未記帳。（3）7月31日企業(yè)銷售商品送存轉(zhuǎn)帳支票1張，金額80000元，企業(yè)已記帳，銀行尚未記帳。（4）7月31日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1200元，銀行已記帳，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知書。根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。練習(xí)題：A公司銀行存款日記帳，7月31日帳面余額為2364110銀行存款調(diào)節(jié)表××年7月單位:元

銀行存款調(diào)節(jié)表111應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法：詢證核對(duì)法。清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法：詢證核對(duì)法。112財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程113財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程清查前準(zhǔn)備工作（1）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門的準(zhǔn)備◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備清查工作的過(guò)程（1）使用有關(guān)方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查（2）填制“盤點(diǎn)表”財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程清查前準(zhǔn)備工作114

盤點(diǎn)表

經(jīng)管部門：盤點(diǎn)日期：盤點(diǎn)限時(shí)：經(jīng)管部門負(fù)責(zé)人：盤點(diǎn)人：復(fù)盤人：

115財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。主要步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。▲報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門批之前財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度116存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”批準(zhǔn)之前批準(zhǔn)之后作不同處理（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批之前，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損數(shù)額，編制記賬憑證，根據(jù)實(shí)存調(diào)增或調(diào)減財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄，做到賬實(shí)相符；（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門審批后，應(yīng)根據(jù)發(fā)生盈虧的原因和批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——117“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)（1）各項(xiàng)盤虧和毀損數(shù)（1）各項(xiàng)盤盈數(shù)（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損數(shù)期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的凈盤虧和毀損數(shù)期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的凈盤盈數(shù)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶

借貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)118財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資金管理知識(shí)分析清查課件119庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款、短款，一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”帳戶核算。例10-1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款20元。借：庫(kù)存現(xiàn)金20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益20經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益20貸：營(yíng)業(yè)外收入20例10-2：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款30元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益30貸：庫(kù)存現(xiàn)金30經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由其賠償借：其他應(yīng)收款——出納員30貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益30庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款、短款，一般120存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費(fèi)用；例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000貸：管理費(fèi)用4000存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處121練習(xí)題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值18000元。報(bào)批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表的記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料18000．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000．00經(jīng)查明，這項(xiàng)盤盈材料，因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用18000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000.00練習(xí)題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值1800122盤虧時(shí)，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可計(jì)入管理費(fèi)用；屬于超定額短缺的，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價(jià)30元審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1404貸：原材料——乙材料1200應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204盤虧時(shí)，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。123上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見作如下分錄：借：管理費(fèi)用175.5營(yíng)業(yè)外支出877.5其他應(yīng)收款351貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1404上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理124練習(xí)題：在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先調(diào)整賬面余額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00貸：原材料800．002、經(jīng)批淮：⑴如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用800．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑵如屬于管理人員過(guò)失造成，則應(yīng)由過(guò)失人賠償。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——××人8000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑶如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出800．00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00練習(xí)題：在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存125【說(shuō)明】增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”2、屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受損失的購(gòu)進(jìn)材料、產(chǎn)成品成本一并處理。

借：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸：“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”如本例進(jìn)項(xiàng)稅額為136元(800×17％)?！菊f(shuō)明】增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、產(chǎn)成品等發(fā)生126固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理

發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶核算，報(bào)批后，盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。例3、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)帳外機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)值為8000元，估計(jì)已折舊3000元。審批前：借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊3000待處理財(cái)產(chǎn)損益5000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸：營(yíng)業(yè)外收入5000

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前127例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，帳面原價(jià)是15000元，已提折舊6000元。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000累計(jì)折舊6000貸：固定資產(chǎn)15000盤虧是意外事故造成，保險(xiǎn)公司賠6000元。借：營(yíng)業(yè)外支出3000其他應(yīng)收款6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，帳面原價(jià)是15000128應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理129例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。假設(shè)不考慮其他應(yīng)收款。編制會(huì)計(jì)分錄

①第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000③第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額為3600元（1200000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600＋3000）例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬130借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600④第三年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000⑤第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3900元（1300000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為－4700元（3900－8600）借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4700借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6600131練習(xí)題:①某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為500000元，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額為1000元，按4‰提取壞帳準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備（）。A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元②A企業(yè)1997年初“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2500元，1997年末應(yīng)收帳款余額為600000元,1998年6月發(fā)生壞帳損失3800元，1998年末應(yīng)收帳款余額為400000元，1999年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞帳2000元，1999年應(yīng)收帳款余額為350000元。該企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的帳務(wù)處理為：練習(xí)題:132應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；發(fā)生無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。例：在財(cái)產(chǎn)清查中，企業(yè)將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款50000元經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理133財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理

【例2.4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外倉(cāng)庫(kù)一座，重置價(jià)值為10000元，尚有六成新。【例2.5】上項(xiàng)賬外固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。【例2.6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料100公斤，單價(jià)為28元?！纠?.7】上述甲材料，經(jīng)查明，屬存放過(guò)程中自然升溢，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理【例2.4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)134財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損的賬務(wù)處理

【例2.8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)乙材料毀損200公斤，單價(jià)18元；庫(kù)存商品盤虧120件，單位成本50元?！纠?.9】上述材料、庫(kù)存商品盤虧原因經(jīng)查明，材料毀損是由于非常損失造成的，損失可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，庫(kù)存商品盤虧是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。【例2.10】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器一臺(tái)，賬面原值50000元，已提折舊18000元?！纠?.11】上述盤虧固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損的賬務(wù)處理【例2.8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)135思考題：1.什么叫財(cái)產(chǎn)清查?財(cái)產(chǎn)清查的必要性是什么?2.財(cái)產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種?3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點(diǎn)有哪些?4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計(jì)算發(fā)出存貨成本?5.期末存貨的成本應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?思考題：136

6.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些?7.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?8.怎樣進(jìn)行現(xiàn)金的清查?9.如何進(jìn)行銀行存款的清查?“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的?10.如何進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清查?11.如何進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清查?12.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的核算需要設(shè)置的主要賬戶是什么？其基本結(jié)構(gòu)是怎樣的?13.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果一般應(yīng)如何進(jìn)行處理?6.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些?137

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過(guò)本題的練習(xí)，要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類，另一方面學(xué)會(huì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過(guò)本138

一、資料：某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持