財務(wù)會計第3章 應(yīng)收款項課件

《財務(wù)會計》

教學(xué)課件

第3章應(yīng)收款項1《財務(wù)會計》《財務(wù)會計》

教學(xué)課件第3章1《財務(wù)會第3章應(yīng)收款項⒈了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利息的計算及會計處理；掌握商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的會計處理。⒉了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計價及會計處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。⒊了解預(yù)付款項及其他應(yīng)收款的會計處理。⒋理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵法的步驟及確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的會計處理。2《財務(wù)會計》第3章應(yīng)收款項⒈了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價本章瀏覽3.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項3.4壞賬及其會計處理3《財務(wù)會計》本章瀏覽3.1應(yīng)收票據(jù)3《財務(wù)會計》3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的概述1.應(yīng)收票據(jù)的概念我國四種票據(jù)中，屬于“見票即付”的即期票據(jù)，即期票據(jù)可以即刻收取票款或存入銀行成為貨幣資金。商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)匯票而形成的債權(quán)應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。

4《財務(wù)會計》3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的概述4《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴(yán)禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。5《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的概念5《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價

無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票據(jù)一律按面額入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額較小，期末可不預(yù)計利息，持有期內(nèi)全部利息在票據(jù)到期時一并進(jìn)行會計處理。6《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)的計價

如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不能收回的，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。需注意的是，帶息的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后不再計算利息，并按應(yīng)收賬款的要求計提壞賬準(zhǔn)備。7《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不3.1.2應(yīng)收票據(jù)的會計處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶登記的內(nèi)容有所不同。8《財務(wù)會計》3.1.2應(yīng)收票據(jù)的會計處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)。對于預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末預(yù)計的利息的增加；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計的利息。

9《財務(wù)會計》對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

⑴票據(jù)期限按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據(jù)期限按日表示應(yīng)以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。10《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)到期日的確定⑴票據(jù)期限按月表示10《財務(wù)會計》“算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期日時，出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計算；“算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期日時，到期日算做1天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再計算。11《財務(wù)會計》11《財務(wù)會計》【例3-1】騰龍公司收到金星公司7月20日開出的票面值81900元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張，用來償還日前所欠貨款。確定該票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為9月20日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日。12《財務(wù)會計》12《財務(wù)會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70200元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：首先計算9月份剩余天數(shù)，再加上出票日1天，共計21天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實際經(jīng)歷的52天剩余8天，即11月份要實際經(jīng)歷8天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據(jù)到期日為11月9日。13《財務(wù)會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70⑵“算尾不算頭”確定到期日

首先計算9月份剩余天數(shù)20天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實際經(jīng)歷的51天還剩9天，即11月份實際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）14《財務(wù)會計》⑵“算尾不算頭”確定到期日14《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理當(dāng)企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票面值，當(dāng)?shù)狡谑栈貞?yīng)收票據(jù)債權(quán)時，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。15《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理15《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時，收款人在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票及有關(guān)憑證時，按應(yīng)收票據(jù)的票面值，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。16《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理16《財務(wù)會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理

【例3-3】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售商品一批價款80000元，增值稅13600元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍(lán)星公司9月10日簽發(fā)的票面值93600元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張。2個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬。騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：

17《財務(wù)會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理【例3-3】騰龍公司向藍(lán)星公司銷騰龍公司收取票款時，記：

借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600騰龍公司收取票款時，記：

借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600

18《財務(wù)會計》騰龍公司收取票款時，記：18《財務(wù)會計》如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后，按應(yīng)收賬款要求提取壞賬準(zhǔn)備。

19《財務(wù)會計》如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理當(dāng)企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬。借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。帶息票據(jù)的利息收入可以在期末時預(yù)計確認(rèn)，也可以在到期時確認(rèn)。20《財務(wù)會計》3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理20《財務(wù)會計》企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當(dāng)期的利息借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。到期時，根據(jù)到期值借記“銀行存款”賬戶，根據(jù)票面值及預(yù)計的利息貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，根據(jù)未預(yù)計的利息貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。21《財務(wù)會計》企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當(dāng)期的利息借【例3-4】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月20日簽發(fā)并承兌的票面值58500元，其中價款50000元，增值稅8500元，票面利率3%，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張。2個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息。根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為11月20日。22《財務(wù)會計》22《財務(wù)會計》收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85009月末預(yù)計票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)48.75貸：財務(wù)費(fèi)用48.7510月末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)146.25貸：財務(wù)費(fèi)用146.25

23《財務(wù)會計》收取票據(jù)時，按面值記：23《財務(wù)會計》該匯票到期時，記：借：銀行存款58792.50貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58695財務(wù)費(fèi)用97.50如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司58792.50貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58695財務(wù)費(fèi)用97.50

24《財務(wù)會計》該匯票到期時，記：24《財務(wù)會計》【例3-5】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月25日簽發(fā)并承兌票面值23400元，其中價款為20000元，增值稅3400元；票面利率3%，期限為40天的商業(yè)承兌匯票一張。騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預(yù)計利息。

25《財務(wù)會計》25《財務(wù)會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：

9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）該票據(jù)到期日為11月4日。26《財務(wù)會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：26《財務(wù)會計》“算尾不算頭”確定到期日時，有關(guān)計算如下：

9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）該票據(jù)到期日為11月4日。27《財務(wù)會計》27《財務(wù)會計》在收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400該匯票到期時，記：

借：銀行存款23478貸：應(yīng)收票據(jù)23400財務(wù)費(fèi)用78

28《財務(wù)會計》在收取票據(jù)時，按面值記：28《財務(wù)會計》3.1.3應(yīng)收票據(jù)的融資企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可以通過背書進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可向銀行申請質(zhì)押貸款。符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，如果資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息并將余額付給持票人的融資業(yè)務(wù)。

29《財務(wù)會計》3.1.3應(yīng)收票據(jù)的融資企業(yè)取得的商業(yè)1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓

如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)，即，原票據(jù)持有人不承擔(dān)到期可能被要求支付票款的連帶責(zé)任，通過背書，原持有人將銀行承兌匯票債權(quán)轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，前者大于后者，作為理財收益貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；前者小于后者，作為利息支出借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。30《財務(wù)會計》1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面簽字將該票據(jù)債權(quán)轉(zhuǎn)移給被背書人。背書簽字的稱為背書人，接受票據(jù)的稱為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。有關(guān)計算如下：貼現(xiàn)利息＝到期值×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息 31《財務(wù)會計》商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

⑴不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借記“銀行存款”賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，根據(jù)票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。32《財務(wù)會計》32《財務(wù)會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收取2個月帶息銀行承兌匯票，出票日3月10日，票面利率6%，利息到期支付。該企業(yè)4月20日將該票據(jù)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%，該票據(jù)符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件，相關(guān)處理如下：票據(jù)到期日：5月10日33《財務(wù)會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）4月30－20＋111（天）

5月9（天）合計20（天）到期值＝117000＋117000×6%÷12×2

＝118170（元）貼現(xiàn)利息＝118170×12%÷360×20

＝787.80（元）貼現(xiàn)凈額＝118170－787.80＝117382.20（元）34《財務(wù)會計》貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）34《財務(wù)會計》貼現(xiàn)時，記：借：銀行存款117382.20

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財務(wù)費(fèi)用382.20貼現(xiàn)期：（算尾不算頭）

4月30－2010（天）5月10（天）合計20（天）35《財務(wù)會計》35《財務(wù)會計》⒉不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的融資如果商業(yè)承兌匯票或不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的銀行承兌匯票，屬于帶追索權(quán)的票據(jù)，即，原票據(jù)持有人承擔(dān)到期可能被要求支付票款的連帶責(zé)任。銀行不承擔(dān)任何風(fēng)險，也無需轉(zhuǎn)移票據(jù)的債權(quán)。企業(yè)向銀行申請質(zhì)押貸款，將商業(yè)匯票作為取得貸款的擔(dān)保品。企業(yè)所貼現(xiàn)的貨幣如果無法收回時，銀行能夠向票據(jù)原持有人進(jìn)行追償。36《財務(wù)會計》⒉不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的融資如果商業(yè)承兌匯票或不符【例3-7】騰龍公司為融通資金，將一張商業(yè)承兌匯票質(zhì)押給了中國銀行。面值585000元，取得500000元3個月貸款，貸款利率6%。借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

騰龍應(yīng)設(shè)置備查賬簿，進(jìn)行輔助登記質(zhì)押票據(jù)的變化和利息等。37《財務(wù)會計》【例3-7】騰龍公司為融通資金，將一張商業(yè)承兌匯票質(zhì)押給了中預(yù)計利息：應(yīng)付利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元）借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500該項貸款利息預(yù)計2個月。到期：借：短期借款500000

應(yīng)付利息5000

財務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款507500

收回商業(yè)承兌匯票后，還需在備查賬簿進(jìn)行記錄。38《財務(wù)會計》預(yù)計利息：38《財務(wù)會計》3.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。

39《財務(wù)會計》3.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的概述39《財務(wù)會計》應(yīng)收賬款的計價

應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，對一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應(yīng)收賬款的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

40《財務(wù)會計》應(yīng)收賬款的計價40《財務(wù)會計》⑴商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者對不同的客戶，在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際價格計算銷售收入和增值稅，并以二者之和確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價值。41《財務(wù)會計》⑴商業(yè)折扣41《財務(wù)會計》⑵現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵債務(wù)人提前付款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款，可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示，例如2/10，其含義是10天之內(nèi)付款給予2%的折扣；n/30，其含義是30天內(nèi)付款沒有折扣。42《財務(wù)會計》⑵現(xiàn)金折扣42《財務(wù)會計》存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法。總價法下應(yīng)收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計算；凈價法下應(yīng)收賬款入賬價值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計算。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，即應(yīng)收賬款總額入賬。客戶享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實際支付時，作為理財支出，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。43《財務(wù)會計》存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的確定3.2.2應(yīng)收賬款的會計處理

為了總括地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的增減變化及其變化的結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的減少額，期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款的債權(quán)。為了提供詳細(xì)具體反映應(yīng)收賬款的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

44《財務(wù)會計》3.2.2應(yīng)收賬款的會計處理為了總括地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的增3.2.2應(yīng)收賬款的會計處理

企業(yè)以非付款提貨方式銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)按全部款項包括主營業(yè)務(wù)收入、收取的增值稅、代墊運(yùn)費(fèi)等借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收回債權(quán)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。45《財務(wù)會計》3.2.2應(yīng)收賬款的會計處理企業(yè)以非付款提【例3-8】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售產(chǎn)品一批，按價目單價計算該批商品價款220000元，由于批量銷售騰龍公司給與20000元的商業(yè)折扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊的運(yùn)費(fèi)6000元，并辦理了托收手續(xù)。根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司240000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000銀行存款6000

46《財務(wù)會計》【例3-8】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售產(chǎn)品一批，按價目單價計算該【例3-9】騰龍公司接到銀行通知，應(yīng)收藍(lán)星公司的欠款已收妥入賬。收到銀行收款通知時，記：

借：銀行存款240000貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司240000

47《財務(wù)會計》47《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，首先判斷該項債權(quán)是否符合終止確認(rèn)條件。

48《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將銷售商品、提3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓如果符合終止條件，當(dāng)所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)到期無法收回時，受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)不能再向轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索，說明該債權(quán)的壞賬風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的收入得以實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，應(yīng)核銷應(yīng)收賬款賬面價值，如有預(yù)計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應(yīng)收款債權(quán)處理。確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益作為利得，記入“營業(yè)外收入”賬戶；確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。49《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓如果符合終止條件，當(dāng)【例3-10】騰龍公司將一項117000元的應(yīng)收賬款，以100000元價格轉(zhuǎn)讓給中信實業(yè)銀行。根據(jù)合同約定，到期時銀行不能向騰龍公司進(jìn)行追索。騰龍公司預(yù)計可能發(fā)生的銷售折讓為1170元，該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5850元。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，記：

借：銀行存款100000壞賬準(zhǔn)備5850營業(yè)外支出9980其他應(yīng)收款1170貸：應(yīng)收賬款117000

50《財務(wù)會計》【例3-10】騰龍公司將一項117000元的應(yīng)收賬款，以1發(fā)生銷售折讓時，記：借：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：其他應(yīng)收款1170如果預(yù)計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應(yīng)收賬款到期時記入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷預(yù)計的銷售折讓時，記：借：營業(yè)外支出1170貸：其他應(yīng)收款1170

51《財務(wù)會計》發(fā)生銷售折讓時，記：51《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓的債權(quán)不符合終止確認(rèn)條件，如，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)因到期無法收回，受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索的，或根據(jù)協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定的金額從銀行或金融機(jī)構(gòu)購回部分應(yīng)收賬款債權(quán)的，說明該應(yīng)收賬款債權(quán)的壞賬風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移，依然由出讓企業(yè)承擔(dān)，不符合終止判斷條件。企業(yè)可以應(yīng)收賬款為質(zhì)押品取得借款進(jìn)行融資。52《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓的債權(quán)不符合3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)將債權(quán)憑證提交給銀行并在備查賬簿進(jìn)行登記，同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。償還銀行借款及利息時，借記“短期借款”賬戶、“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)退還的債權(quán)憑證在備查賬簿中登記。53《財務(wù)會計》3.2.3應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)將債權(quán)憑證提交3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項3.3.1預(yù)付款項預(yù)付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債權(quán)；而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)則是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。為了總括反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

54《財務(wù)會計》3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項3.3.1預(yù)付款項54《財務(wù)會計為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。該賬戶借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項；貸方登記應(yīng)支付款項；期末借方余額，表示實際預(yù)付款項，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬戶期末為貸方余額，表示應(yīng)支付的款項，該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”總賬下設(shè)專戶進(jìn)行核算。55《財務(wù)會計》為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)【例3-11】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款5萬元。3日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款8萬元，增值稅1.36萬元，當(dāng)日騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付青蘭公司款項4.36萬元。預(yù)付賬款時，記：

借：預(yù)付賬款-青蘭公司50000貸：銀行存款50000

56《財務(wù)會計》【例3-11】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款5萬元。3日后騰龍收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收料單，記：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸：預(yù)付賬款-青蘭公司93600補(bǔ)付貨款時，記：借：預(yù)付賬款-青蘭公司43600貸：銀行存款43600

57《財務(wù)會計》收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收料單，記：57《財務(wù)會企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款-預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶后可以提取壞賬準(zhǔn)備。58《財務(wù)會計》58《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收取出租包裝物的租金、存出保證金、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)向各職能科室、車間等部門撥出的備用金以及其他各種應(yīng)收、暫付款項。

59《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款3.3.2其他應(yīng)收款

為總括反映其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬賬戶。為了詳細(xì)具體反映其他應(yīng)收款項，還應(yīng)按其他應(yīng)收款項目并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記其他應(yīng)收款項的增加額；貸方登記其他應(yīng)收款項減少額；該賬戶期末借方余額，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。

60《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款為總括反映其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)3.3.2其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)通常通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。備用金是指出納員保管的庫存現(xiàn)金以外，由企業(yè)內(nèi)部備用金使用部門或個人保管的現(xiàn)金。備用金的核算有實報實銷制和定額備用金兩種制度。61《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)通常3.3.2其他應(yīng)收款⒈定額備用金制實行定額備用金制度的企業(yè)，由財務(wù)部門和備用金使用部門一同確定備用金定額，使用部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)本部門日常備用金的使用，期末集中到財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)備用金使用部門做好日常報銷工作。62《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款⒈定額備用金制62《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款⒈定額備用金制當(dāng)備用金使用部門初次領(lǐng)取定額備用金時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。期末到財會部門報銷，確認(rèn)費(fèi)用并補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可根據(jù)需要單獨設(shè)置“備用金”總賬進(jìn)行核算。63《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款⒈定額備用金制63《財務(wù)會計》【例3-12】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合業(yè)務(wù)部實行定額備用金制，定額備用金限額2000元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷1500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)記入管理費(fèi)用。撥付備用金時，記：借：其他應(yīng)收款-綜合業(yè)務(wù)部2000貸：庫存現(xiàn)金2000月末報銷時，記：借：管理費(fèi)用1500貸：庫存現(xiàn)金150064《財務(wù)會計》【例3-12】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合業(yè)務(wù)部實行定額備3.3.2其他應(yīng)收款

2.實報實銷制實報實銷制一般適用于預(yù)付給職工個人的差旅費(fèi)。領(lǐng)取備用金時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。報銷差旅費(fèi)時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。65《財務(wù)會計》3.3.2其他應(yīng)收款2.實報實銷制65《財務(wù)會計》3.3.3應(yīng)收股利及應(yīng)收利息

其他應(yīng)收項目是指除了上述應(yīng)收項目以外的其他應(yīng)收款項。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的總賬賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)收股利企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收股利的增加額；貸方登記應(yīng)收股利的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按被投資單位分別設(shè)置明細(xì)賬。

價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。

66《財務(wù)會計》3.3.3應(yīng)收股利及應(yīng)收利息其他應(yīng)收項目是指除了應(yīng)收利息

應(yīng)收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的分期付息的利息債權(quán)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收利息的增加額；貸方登記應(yīng)收利息的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。該賬戶應(yīng)按債券種類分戶設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“持有至到期投資-應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶核算，不在該賬戶核算。

67《財務(wù)會計》應(yīng)收利息67《財務(wù)會計》應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)收補(bǔ)貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額按期給予企業(yè)的一種定額補(bǔ)貼。為了總括反映定額補(bǔ)貼款的計算、撥付，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算；該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計算的并按期應(yīng)給予的補(bǔ)貼；貸方登記實際收到的補(bǔ)貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。同時按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項目分戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

68《財務(wù)會計》應(yīng)收補(bǔ)貼款68《財務(wù)會計》3.4壞賬及其會計處理3.4.1壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬已經(jīng)不符合資產(chǎn)特征，如果將壞賬從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除計入利潤表，由壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)收款項有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認(rèn)減值損失。69《財務(wù)會計》3.4壞賬及其會計處理3.4.1壞賬損失的確認(rèn)69《財務(wù)會計企業(yè)應(yīng)定期或至少于年末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。70《財務(wù)會計》企業(yè)應(yīng)定期或至少于年末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”的“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬后，按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。71《財務(wù)會計》企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)應(yīng)當(dāng)指出的是，已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過努力又將其追回，追回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)及時登記入賬。72《財務(wù)會計》應(yīng)當(dāng)指出的是，已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款、3.4.2壞賬損失的會計處理壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法，我國2006年制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認(rèn)壞賬時，將該項損失全額計入當(dāng)期損益，同時核銷該筆應(yīng)收款項。

73《財務(wù)會計》3.4.2壞賬損失的會計處理壞賬損失有企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討?！纠?-13】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所欠貨款80000元終未收回。經(jīng)批準(zhǔn)核銷該項應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失時，記：借：資產(chǎn)減值損失80000貸：應(yīng)收賬款-青蘭公司80000

74《財務(wù)會計》企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失去法律上的追索權(quán)，企

如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：借：應(yīng)收賬款-青蘭公司80000貸：資產(chǎn)減值損失80000借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款-青蘭公司80000

75《財務(wù)會計》如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：75《財務(wù)會計》直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認(rèn)銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，不確認(rèn)壞賬損失。這種處理方法不符合配比性原則，也違背了謹(jǐn)慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能確認(rèn)壞賬損失，使不能收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可收回價值。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具的確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。76《財務(wù)會計》直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認(rèn)銷售收入到2.備抵法

備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損失并提取壞賬準(zhǔn)備金的方法。期末，企業(yè)運(yùn)用“孰低法”對應(yīng)收賬款的賬面價值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，選擇較低者計入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)價值低，負(fù)債不變，所有者權(quán)益降低。估計產(chǎn)生的壞賬損失計入當(dāng)期的利潤表，收入不變，而損失增加而利潤降低。77《財務(wù)會計》2.備抵法77《財務(wù)會計》采用這種方法，分期提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失也可分別計入各期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，體現(xiàn)了會計謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，是扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報表使用者看到是應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。又由于將可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計入利潤表，可以擠出利潤表中的水分，能夠使經(jīng)營成果更加扎實。78《財務(wù)會計》采用這種方法，分期提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失也采用這種方法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶作為“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記期末提取的壞賬準(zhǔn)備，以及已核銷的壞賬日后收回時，增加的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，也就是預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)還應(yīng)按“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”的明細(xì)賬戶，分別進(jìn)行核算。79《財務(wù)會計》采用這種方法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶作為當(dāng)應(yīng)收賬款賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明該項應(yīng)收賬款發(fā)生了減值，應(yīng)按差額計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)應(yīng)收賬款賬面價值小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明應(yīng)收賬款的價值有所回升應(yīng)按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的信用等級、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量等情況，對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行合理的估計。由于應(yīng)收款項的期限較短，預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)金流量現(xiàn)值相差很小，可忽略貨幣時間價值的影響而使用未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較。80《財務(wù)會計》當(dāng)應(yīng)收賬款賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明對確有證據(jù)表明一項應(yīng)收款項不能收回或收回可能性很小，應(yīng)該提取壞賬準(zhǔn)備。同時企業(yè)也不準(zhǔn)為了人為操縱利潤而提取和設(shè)置秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上述壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備以及壞賬損失的處理可分為兩個步驟進(jìn)行：81《財務(wù)會計》對確有證據(jù)表明一項應(yīng)收款項不能收回或收回可能第一步，確定應(yīng)收賬款賬面價值。應(yīng)收賬款賬面價值等于“應(yīng)收賬款”賬戶本期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初貸方余額。應(yīng)收賬款賬戶本期末借方余額，是指本期末“應(yīng)收賬款”各明細(xì)賬戶借方余額的合計。在計算時，不能依據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬借方余額來計算。因為，總賬余額是明細(xì)賬戶借方余額合計與明細(xì)賬戶貸方余額合計相抵的結(jié)果。期末有貸方余額的明細(xì)賬屬于負(fù)債性質(zhì)，不需提取壞賬準(zhǔn)備。82《財務(wù)會計》第一步，確定應(yīng)收賬款賬面價值。82《財務(wù)會計》第二步，用應(yīng)收賬款賬面價值與未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較。前者大于后者應(yīng)補(bǔ)提差額；前者小于后者，應(yīng)沖減差額；前者與后者相等，不做會計處理。83《財務(wù)會計》83《財務(wù)會計》【例3-14】騰龍公司每年末計提壞賬準(zhǔn)備金。2007年末“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額合計為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量95萬元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶余額為零。2008年末，“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額合計120萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量114萬元。2009年5月8日確認(rèn)一筆壞賬損失8萬元，當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額合計為60萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量57萬元。2010年3月18日已核銷的壞賬8萬元被追回，當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額合計為200萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量190萬元。84《財務(wù)會計》【例3-14】騰龍公司每年末計提壞賬準(zhǔn)備金。84《財務(wù)會計》2007年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，計算應(yīng)收賬款賬面價值：賬面價值=100－0=100（萬元）第二步，將應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較：賬面價值高于未來現(xiàn)金流量，應(yīng)提取準(zhǔn)備。100－95=+5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000期末應(yīng)收賬款凈額=100－5=95（萬元）85《財務(wù)會計》2007年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：85《財務(wù)會計》2008年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，計算應(yīng)收賬款賬面價值：賬面價值=120－5=115（萬元）第二步，將應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較：賬面價值高于未來現(xiàn)金流量，應(yīng)提取準(zhǔn)備。應(yīng)提取=115－114=1（萬元）借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000期末應(yīng)收賬款凈額=120－6=114（萬元）86《財務(wù)會計》2008年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：86《財務(wù)會計》2009年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：5月8日，確認(rèn)壞賬時，記：借：壞賬準(zhǔn)備80000貸：應(yīng)收賬款800002009年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，計算應(yīng)收賬款賬面價值：賬面價值=60－（6－8）=62（萬元）87《財務(wù)會計》2009年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：87《財務(wù)會計》第二步，將應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較：62－57=+5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000期末應(yīng)收賬款凈額=60－3=57（萬元）88《財務(wù)會計》第二步，將應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較：88《2010年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：3月18日收回壞賬時，記：借：應(yīng)收賬款80000

貸：壞賬準(zhǔn)備80000同時：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款8000089《財務(wù)會計》2010年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：89《財務(wù)會計》2010年末有關(guān)業(yè)務(wù)：第一步，計算應(yīng)收賬款賬面價值：賬面價值=200－（3+8）=189（萬元）第二步，將應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行比較：應(yīng)收賬款賬面價值小于未來現(xiàn)金流量，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)沖減=189－190=-1（萬元）年末沖減壞賬準(zhǔn)備時，記：借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬準(zhǔn)備10000期末應(yīng)收賬款凈額=200－10=190（萬元）

90《財務(wù)會計》2010年末有關(guān)業(yè)務(wù)：90《財務(wù)會計》本章小結(jié)

本章內(nèi)容主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項、壞賬及會計處理。本章重點：⒈應(yīng)收票據(jù)的入賬價值、到期日、貼現(xiàn)期的確定；應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)額的計算；應(yīng)收票據(jù)的會計處理。⒉應(yīng)收賬款入賬價值的確定及會計處理。⒊壞賬及會計處理。本章難點：壞賬及會計處理。91《財務(wù)會計》本章小結(jié)本章內(nèi)容主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他

《財務(wù)會計》

教學(xué)課件

第3章應(yīng)收款項92《財務(wù)會計》《財務(wù)會計》

教學(xué)課件第3章1《財務(wù)會第3章應(yīng)收款項⒈了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利息的計算及會計處理；掌握商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的會計處理。⒉了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計價及會計處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。⒊了解預(yù)付款項及其他應(yīng)收款的會計處理。⒋理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵法的步驟及確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的會計處理。93《財務(wù)會計》第3章應(yīng)收款項⒈了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計價本章瀏覽3.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項3.4壞賬及其會計處理94《財務(wù)會計》本章瀏覽3.1應(yīng)收票據(jù)3《財務(wù)會計》3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的概述1.應(yīng)收票據(jù)的概念我國四種票據(jù)中，屬于“見票即付”的即期票據(jù)，即期票據(jù)可以即刻收取票款或存入銀行成為貨幣資金。商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)匯票而形成的債權(quán)應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。

95《財務(wù)會計》3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的概述4《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴(yán)禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。96《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的概念5《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價

無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票據(jù)一律按面額入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額較小，期末可不預(yù)計利息，持有期內(nèi)全部利息在票據(jù)到期時一并進(jìn)行會計處理。97《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)的計價

如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不能收回的，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。需注意的是，帶息的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后不再計算利息，并按應(yīng)收賬款的要求計提壞賬準(zhǔn)備。98《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)的計價如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不3.1.2應(yīng)收票據(jù)的會計處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶登記的內(nèi)容有所不同。99《財務(wù)會計》3.1.2應(yīng)收票據(jù)的會計處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)。對于預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末預(yù)計的利息的增加；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計的利息。

100《財務(wù)會計》對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

⑴票據(jù)期限按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據(jù)期限按日表示應(yīng)以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。101《財務(wù)會計》應(yīng)收票據(jù)到期日的確定⑴票據(jù)期限按月表示10《財務(wù)會計》“算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期日時，出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計算；“算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期日時，到期日算做1天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再計算。102《財務(wù)會計》11《財務(wù)會計》【例3-1】騰龍公司收到金星公司7月20日開出的票面值81900元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張，用來償還日前所欠貨款。確定該票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為9月20日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日。103《財務(wù)會計》12《財務(wù)會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70200元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：首先計算9月份剩余天數(shù)，再加上出票日1天，共計21天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實際經(jīng)歷的52天剩余8天，即11月份要實際經(jīng)歷8天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據(jù)到期日為11月9日。104《財務(wù)會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70⑵“算尾不算頭”確定到期日

首先計算9月份剩余天數(shù)20天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實際經(jīng)歷的51天還剩9天，即11月份實際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）105《財務(wù)會計》⑵“算尾不算頭”確定到期日14《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理當(dāng)企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票面值，當(dāng)?shù)狡谑栈貞?yīng)收票據(jù)債權(quán)時，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。106《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理15《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時，收款人在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票及有關(guān)憑證時，按應(yīng)收票據(jù)的票面值，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。107《財務(wù)會計》2.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理16《財務(wù)會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理

【例3-3】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售商品一批價款80000元，增值稅13600元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍(lán)星公司9月10日簽發(fā)的票面值93600元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張。2個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬。騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：

108《財務(wù)會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理【例3-3】騰龍公司向藍(lán)星公司銷騰龍公司收取票款時，記：

借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600騰龍公司收取票款時，記：

借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600

109《財務(wù)會計》騰龍公司收取票款時，記：18《財務(wù)會計》如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司93600貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司93600

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后，按應(yīng)收賬款要求提取壞賬準(zhǔn)備。

110《財務(wù)會計》如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理當(dāng)企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬。借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。帶息票據(jù)的利息收入可以在期末時預(yù)計確認(rèn)，也可以在到期時確認(rèn)。111《財務(wù)會計》3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理20《財務(wù)會計》企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當(dāng)期的利息借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。到期時，根據(jù)到期值借記“銀行存款”賬戶，根據(jù)票面值及預(yù)計的利息貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，根據(jù)未預(yù)計的利息貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。112《財務(wù)會計》企業(yè)于期末預(yù)計利息的，根據(jù)計算出當(dāng)期的利息借【例3-4】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月20日簽發(fā)并承兌的票面值58500元，其中價款50000元，增值稅8500元，票面利率3%，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張。2個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息。根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為11月20日。113《財務(wù)會計》22《財務(wù)會計》收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85009月末預(yù)計票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)48.75貸：財務(wù)費(fèi)用48.7510月末預(yù)計應(yīng)收票據(jù)利息時，記：借：應(yīng)收票據(jù)146.25貸：財務(wù)費(fèi)用146.25

114《財務(wù)會計》收取票據(jù)時，按面值記：23《財務(wù)會計》該匯票到期時，記：借：銀行存款58792.50貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58695財務(wù)費(fèi)用97.50如果票據(jù)到期時，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司58792.50貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司58695財務(wù)費(fèi)用97.50

115《財務(wù)會計》該匯票到期時，記：24《財務(wù)會計》【例3-5】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月25日簽發(fā)并承兌票面值23400元，其中價款為20000元，增值稅3400元；票面利率3%，期限為40天的商業(yè)承兌匯票一張。騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預(yù)計利息。

116《財務(wù)會計》25《財務(wù)會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：

9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）該票據(jù)到期日為11月4日。117《財務(wù)會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：26《財務(wù)會計》“算尾不算頭”確定到期日時，有關(guān)計算如下：

9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）該票據(jù)到期日為11月4日。118《財務(wù)會計》27《財務(wù)會計》在收取票據(jù)時，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400該匯票到期時，記：

借：銀行存款23478貸：應(yīng)收票據(jù)23400財務(wù)費(fèi)用78

119《財務(wù)會計》在收取票據(jù)時，按面值記：28《財務(wù)會計》3.1.3應(yīng)收票據(jù)的融資企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可以通過背書進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可向銀行申請質(zhì)押貸款。符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，如果資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息并將余額付給持票人的融資業(yè)務(wù)。

120《財務(wù)會計》3.1.3應(yīng)收票據(jù)的融資企業(yè)取得的商業(yè)1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓

如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)，即，原票據(jù)持有人不承擔(dān)到期可能被要求支付票款的連帶責(zé)任，通過背書，原持有人將銀行承兌匯票債權(quán)轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，前者大于后者，作為理財收益貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；前者小于后者，作為利息支出借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。121《財務(wù)會計》1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面簽字將該票據(jù)債權(quán)轉(zhuǎn)移給被背書人。背書簽字的稱為背書人，接受票據(jù)的稱為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。有關(guān)計算如下：貼現(xiàn)利息＝到期值×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息 122《財務(wù)會計》商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

⑴不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借記“銀行存款”賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，根據(jù)票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。123《財務(wù)會計》32《財務(wù)會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收取2個月帶息銀行承兌匯票，出票日3月10日，票面利率6%，利息到期支付。該企業(yè)4月20日將該票據(jù)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%，該票據(jù)符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件，相關(guān)處理如下：票據(jù)到期日：5月10日