財務(wù)會計與人員教育管理知識分析培訓(xùn)課件

2012年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)主講：陳振明慈溪市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》12012年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)主講：陳振明《小企會計制度的變遷解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計制度。58年大躍進(jìn)時代，會計制度遭到廢止。66年1月1日財政部頒布《工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案）》，會計制度重新得到建立。但是從66年起長達(dá)十年的文化大革命中，會計制度遭到空前洗劫。80年9月18日財政部開始實行新的工業(yè)企業(yè)會計制度。從82——92年不斷出臺中外合資企業(yè)等會計制度。2會計制度的變遷解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計會計制度的變遷※老外一臉茫然地說：“我看不懂你們的報表！”因此，100多億元的世界銀行貸款成了無從下口的刺猬。事情發(fā)生在88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表?！虾ｏw樂公司決定在香港上市B股，提供了資金平衡表，香港方面對此也不認(rèn)同。請安達(dá)信會計公司編制一套會計報表開價320萬港元。幾經(jīng)談判，以180萬元港元成交。3會計制度的變遷※老外一臉茫然地說：“我看不懂你們會計制度的變遷世界銀行334萬美元的“慷慨”解囊其中180萬美元為無償贈款，余款3年后還清。六大會計公司前來投標(biāo)（德勤、普華、安永、安達(dá)信、永道、畢馬威）德勤中標(biāo)56個行業(yè)會計制度一下子砍成了13個。1993年7月1日，歷史的定格“兩則兩制”正式在全國實施人民日報頭版發(fā)表消息：“會計制度向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌”。4會計制度的變遷世界銀行334萬美元的“慷慨”會計制度的變遷2000年6月21日《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》2001年1月1日《企業(yè)會計制度》2005年1月1日《小企業(yè)會計制度》2007年1月1日《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在上市公司施行。2008年在符合條件的國有企業(yè)中實施2009年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。2013年1月1日《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》5會計制度的變遷2000年6月21日《企業(yè)聰明的人用20%的時間做要緊的事，用80%的時間做對以后有益的事。6聰明的人用20%的時間做要緊的事，用80%的時間做對以后有益

小企業(yè)會計準(zhǔn)則

第一章總論一、目的和依據(jù)二、適用范圍三、制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的原則四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的主要變化五、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的會計科目的變化附件1附件27

小企業(yè)會計準(zhǔn)則一、目的和依據(jù)為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。8一、目的和依據(jù)8二、適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。但不包括以下三類小企業(yè)：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司9二、適用范圍9中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型工業(yè)從業(yè)人員人300~100020~30020以下銷售額萬元2000~40000300~2000300以下10中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型工中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型建筑業(yè)銷售額萬元6000~80000300~6000300以下資產(chǎn)總額萬元5000~80000300~5000300以下11中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型建中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員人300~100020~30020以下銷售額萬元3000~30000200~3000200以下12中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型交中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員人100~30010~10010以下總資產(chǎn)萬元8000~120000100~8000100以下13中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)名稱單位中型小型微型租三、制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的原則（一）遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合（歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表）（二）滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結(jié)合（基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異）（三）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》合理分工與有序銜接相結(jié)合1、對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》3、因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。14三、制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的原則14四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的主要變化（一）資產(chǎn)方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失按《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長期股權(quán)投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價值；利息收入的確認(rèn)按約定付息日。15四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的主要變化15（二）負(fù)債方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于負(fù)債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會計方法的使用。（三）所有者權(quán)益方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。（四）收入方面：收入的確認(rèn)以發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（五）財務(wù)報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價物概念；不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。16（二）負(fù)債方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于負(fù)債要求以實際發(fā)生額入五、會計科目的變化（68）（一）名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等10個（二）新增科目：預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等14個17五、會計科目的變化（68）17（三）分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。（四）取消的科目：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等7個18（三）分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“第二章流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項一、壞賬損失的確認(rèn)二、壞賬損失的核算第三節(jié)存貨一、存貨的定義二、存貨的計量三、周轉(zhuǎn)材料四、生產(chǎn)成本五、存貨盤盈、盤虧、毀損19第二章流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金19第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”。（二）盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費(fèi)用的規(guī)定。二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。三、其他貨幣資金科目，應(yīng)分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。20第一節(jié)貨幣資金20第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。一、壞賬損失的確認(rèn)小企業(yè)符合下列條件之一的，確實無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?1第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項213、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。6、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。223、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)二、壞賬損失的會計處理（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項，不需要計提壞賬準(zhǔn)備。原壞賬損失計入“管理費(fèi)用”科目。（二）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——天上公司（要報稅務(wù)部門審批）23二、壞賬損失的會計處理23第三節(jié)存貨一、存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。24第三節(jié)存貨一、存貨的定義24二、存貨的計量（一）取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。外購存貨的實際成本包括：１、購買價款，指發(fā)票列明的價款。２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項稅。３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。４、運(yùn)輸途中的合理損耗。5、入庫前挑選整理費(fèi)用。（商品流通企業(yè)計入銷售費(fèi)用）25二、存貨的計量25（二）發(fā)出存貨的計價1、發(fā)出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法:先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法。取消了“后進(jìn)先出法”▽計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略）▽各種方法的使用原則：對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。26（二）發(fā)出存貨的計價26三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。具體處理原則：1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。27三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其四、生產(chǎn)成本的核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。（一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等（二）成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等（三）成本費(fèi)用歸集原則：1、直接材料、人工費(fèi)用，直接計入生產(chǎn)成本；2、共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費(fèi)用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)成本；3、其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。28四、生產(chǎn)成本的核算28五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算1、存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。2、盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。3、盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定。天上公司盤虧材料100元，報經(jīng)批準(zhǔn)，作會計分錄：借：營業(yè)外支出——存貨盤虧損失100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失10029五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算29第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍二、折舊方法三、最低折舊年限規(guī)定第三節(jié)固定資產(chǎn)修理第四節(jié)固定資產(chǎn)處置30第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述30第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（不是為了對外銷售）

②使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。沒有了原來“不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)器、設(shè)備、工具、器具等物品，使用年限二年以上；單位價值在2000元以上，應(yīng)作固定資產(chǎn)核算”的概念。31第一節(jié)固定資產(chǎn)概述31二、固定資產(chǎn)的計量，（一）外購固定資產(chǎn)1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等（不包括可以抵扣的“進(jìn)項稅額”）2、以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各自的成本

32二、固定資產(chǎn)的計量，32（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出，作為入賬價值。支出包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。（五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照市場價或評估價值，扣除折舊后的余額作為入賬價值。33（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊范圍所有固定資產(chǎn)。除下列外1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)計價入帳的土地。在計提折舊時還應(yīng)注意：1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起不提折舊2）已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計價值確定成本，并計提折舊；如與決算價值不一致，也不調(diào)整已提的折舊額34第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊范圍34二、折舊的方法:1、年限平均法（直線折舊法）年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限2、工作量法單位工作量折舊額=應(yīng)提折舊總額÷預(yù)計工作量3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計使用年限4、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年數(shù)的總和固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。35二、折舊的方法:35三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。36三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：36

第三節(jié)固定資產(chǎn)修理一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本。三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。37

第四節(jié)固定資產(chǎn)處置（一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。（二）處置收入扣除賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。（三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。38

第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值第三節(jié)自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期39第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述39第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念及特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征：（一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)（二）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性1、能夠從企業(yè)中分離或劃分出來,并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。2、產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。（三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)40第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述40二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。41二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容41第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（借款費(fèi)用等）。二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。42第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值42四、土地使用權(quán)的處理：企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。

43四、土地使用權(quán)的處理：43第三節(jié)自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為研究階段和開發(fā)階段一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別：研究階段是探索性的，為開發(fā)活動進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。開發(fā)階段是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。44第三節(jié)自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量44二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

3.能夠證明用該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。45二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠三、自行研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”）。46三、自行研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理46例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計8000萬元。其中：研究階段的費(fèi)用3000萬元。開發(fā)階段的費(fèi)用5000萬元（符合資本化件）。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。作會計分錄如下：47例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中1）發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000

481）發(fā)生研發(fā)支出時：482）期末：已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000如果在年末尚未達(dá)到預(yù)定用途則：借：管理費(fèi)用30000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000492）期末：已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途49第四節(jié)無形資產(chǎn)攤銷及處置一、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（直線法）進(jìn)行攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或者當(dāng)期損益。二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。（一）有關(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。（二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于10年。50第四節(jié)無形資產(chǎn)攤銷及處置50三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理例：天上公司購入一項專利權(quán)的成本600萬元，估計使用壽命為8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標(biāo)權(quán)實際成本為800萬元，估計使用10年。假定兩項凈殘值為0.用銀行存款支付。天上公司的賬務(wù)處理如下：51三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理511）取得時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000——商標(biāo)權(quán)8000000貸：銀行存款140000002）按年攤銷時（實際應(yīng)按月攤銷）借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷750000管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)攤銷800000貸：累計攤銷1550000521）取得時52四、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務(wù)。處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。53四、無形資產(chǎn)的處置53第五章流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的種類二、增值稅第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的范圍三、職工薪酬的確認(rèn)原則四、貨幣性職工薪酬的計量五、非貨幣性職工福利的計量六、辭退福利的確認(rèn)和計量54第五章流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述54第一節(jié)流動負(fù)債概述小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。

各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。

短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

確實無法償付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外支出。55第一節(jié)流動負(fù)債概述55第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、（水利基金）等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。取消了“其他應(yīng)交款”科目

56第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)56二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi)——“應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。取消了“未交增值稅”明細(xì)科目和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值”等專欄。交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金)貸：銀行存款57二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi)——“應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、各種社會保險費(fèi)（五險）4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、辭退福利：解除勞動關(guān)系補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出58第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容58二、職工薪酬的范圍1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金）3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。59二、職工薪酬的范圍59

三、職工薪酬確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本3、上述1、2之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益60

三、職工薪酬確認(rèn)原則60四、貨幣性職工薪酬的計量在確定應(yīng)付職工薪酬金額時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理：

一是具有計提基礎(chǔ)和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提。

（1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”

（2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

（3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)（4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi)

61四、貨幣性職工薪酬的計量61計量標(biāo)準(zhǔn)（2012年）

險種單位費(fèi)率職工個人費(fèi)率

基本養(yǎng)老保險12%8%

基本醫(yī)療保險（8+1）%2%

失業(yè)保險2%1%

生育保險0.5%不承擔(dān)

工傷保險0.6-2.1按行業(yè)浮動不承擔(dān)住房公積金一般8%～10%，不超過15%個人部分與單位相配比62計量標(biāo)準(zhǔn)（2012年）62

二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬

63

63

例：地下工廠2012年3月份，應(yīng)計提工資20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資15萬元；車間管理人員工資2萬元；行政管理人員工資3萬元。假定該廠分別按工資總額12%計提養(yǎng)老保險、按10%計提住房公積金，按2%計提工會經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。其有關(guān)會計處理如下：

64例：地下工廠2012年3月份，應(yīng)計提工資20萬元，其中

計提工資、保險等費(fèi)用時：借：生產(chǎn)成本186000制造費(fèi)用24800管理費(fèi)用37200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資200000——社會保險費(fèi)24000——住房公積金20000——工會經(jīng)費(fèi)4000

65

計提工資、保險等費(fèi)用時：65發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資200000貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）200000上交保險等費(fèi)用時：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)24000——住房公積金20000——工會經(jīng)費(fèi)4000貸：銀行存款4800066發(fā)放工資時：66

五、非貨幣性福利的計量非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等。（職工的隱性收入）1、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品公允價值計入相關(guān)成本費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。（與正常銷售相同）2、企業(yè)無償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬3、難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬4、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，如低于成本的價格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。67五、非貨幣性福利的計量67

例：天上公司共有職工200名，2013年1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利，發(fā)放給每個職工。該批洗衣機(jī)的單位成本為200元/臺，市場售價為250元/臺，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為17%。假定200名職工中150名為生產(chǎn)工人，15名車間管理人員，35名為公司行政部門管理人員。天上公司賬務(wù)處理如下：68例：天上公司共有職工200名，2013年1月20

1、應(yīng)分配到職工薪酬的金額：（250×200）×1.17=585002、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時：借：生產(chǎn)成本43875（250×150×1.17）制造費(fèi)用4387.5（250×15×1.17）管理費(fèi)用10237.5（250×35×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利5850069

1、應(yīng)分配到職工薪酬的金額：693、發(fā)放洗衣機(jī)時：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85004、同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品—洗衣機(jī)40000703、發(fā)放洗衣機(jī)時：70

例：2013年天上公司決定：1、為部門經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費(fèi)使用，天上公司共有部門經(jīng)理以上干部20名，假定每輛小轎車每月計提折舊3000元。2、天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計提折舊8000元。天上公司每月末應(yīng)作會計處理如下：71例：2013年天上公司決定：71

計算應(yīng)分配到職工薪酬的金額：小轎車的折舊費(fèi)3000×20=60000宿舍樓的折舊費(fèi)8000天上月末計提折舊時的會計處理如下：借：管理費(fèi)用60000生產(chǎn)成本8000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利68000同時，借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利68000貸：累計折舊68000

72

計算應(yīng)分配到職工薪酬的金額：72

六、辭退福利確認(rèn)和計量

職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職73

六、辭退福利確認(rèn)和計量

職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與例：天上公司于2012年12月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2013年1月1日起，以職工自愿方式，辭退10名職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，每人補(bǔ)償20萬元。并董事會正式批準(zhǔn)。天上公司作發(fā)放辭退福利的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利2000000貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2000000同時：借：管理費(fèi)用2000000貸：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利200000074例：天上公司于2012年12月，為了能夠在下一年第六章收入、費(fèi)用、利潤第一節(jié)收入一、收入的概述二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入第二節(jié)費(fèi)用一、營業(yè)稅金及附加二、銷售費(fèi)用三、管理費(fèi)用四、財務(wù)費(fèi)用75第六章收入、費(fèi)用、利潤第一節(jié)收入75第三節(jié)利潤一、營業(yè)外收入二、營業(yè)外支出第四節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的基本特征二、政府補(bǔ)助的主要形式與分類三、政府補(bǔ)助的會計處理76第三節(jié)利潤76第一節(jié)收入一、收入的概述收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等，不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入“營業(yè)外收入”科目。

77第一節(jié)收入77二、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件：商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。具體應(yīng)用如下：1、采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2、采用預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。3、采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。78二、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企4、需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。5、采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入。6、采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入?；厥盏纳唐纷鳛橘忂M(jìn)商品處理。7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售收入金額。794、需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比（二）銷售收入的計量基本原則：企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定為收入金額。涉及下列業(yè)務(wù)的銷售，分別按以下方法確認(rèn)銷售商品收入：1、現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2、商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。

3、銷售折讓：折讓行為通常發(fā)生在銷售收入已確認(rèn)后，因此在發(fā)生銷售折讓時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。4、銷售退回：均應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入80（二）銷售收入的計量80（三）銷售商品收入的核算例：天上公司在2011年12月18日向地下工廠銷售電熱器一批售價50000元，增值稅8500元。電熱器成本30000元。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。地下工廠在當(dāng)月27日支付全部貨款。2012年5月28日，該批電熱器因質(zhì)量問題被地下工廠退回，天上公司退還有關(guān)款項。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。天上公司作賬務(wù)處理如下：81（三）銷售商品收入的核算81

（1）12月18日銷售時按總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——地下工廠58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品—電熱器3000082（1）12月18日銷售時按總價確認(rèn)收入82（2）當(dāng)月27日收到貨款時，按總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元，實際收到57500元借：銀行存款57500財務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—地下工廠58500（3）2012年5月28日發(fā)生退貨時：借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500貸：銀行存款57500財務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品——電熱器30000貸：主營業(yè)務(wù)成本3000083（2）當(dāng)月27日收到貨款時，按總價50000元的2%享受現(xiàn)金三、提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。84三、提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入，是勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（一）同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工程度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。85勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量85完工百分比法

即按勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)成本86完工百分比法86例5、天上公司于2010年7月1日與地下工廠簽訂一項項目咨詢合同，并于當(dāng)日生效，合同約定咨詢期為2年，咨詢費(fèi)30萬元，地下工廠分三次等額支付，即分別在項目開始、項目中期、項目結(jié)束時支付。天上公司預(yù)計咨詢勞務(wù)總成本為18萬元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中2010年、2011年、2012年，每年發(fā)生成本為5.4萬元、9萬元、3.6萬元。假定天上公司成本估計準(zhǔn)確，公司按發(fā)生的成本比例確定完工進(jìn)度，按年度確認(rèn)收入，不考慮其他因素。87例5、天上公司于2010年7月1日與地下工廠簽2010年（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本(2)預(yù)收勞務(wù)款時:借：勞務(wù)成本5.4借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬5.4貸:預(yù)收賬款10（3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時:提供勞務(wù)的完工進(jìn)度5.4/18=30%年末確認(rèn)的勞務(wù)收入：30×30%-0=9萬元年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用:18×30%-0=5.4萬元借：預(yù)收賬款9借:主營業(yè)務(wù)成本5.4貸：主營業(yè)務(wù)收入9貸:勞務(wù)成本5.4882010年882011年（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本(2)預(yù)收勞務(wù)款時:借：勞務(wù)成本9借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬9貸:預(yù)收賬款10（3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時:提供勞務(wù)的完工進(jìn)度14.4÷18=80%年末確認(rèn)的勞務(wù)收入：30×80%-9=15萬元年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用:18×80%-5.4=9萬元借：預(yù)收賬款15借:主營業(yè)務(wù)成本9貸：主營業(yè)務(wù)收入15貸:勞務(wù)成本9892011年892012年（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本(2)預(yù)收勞務(wù)款時:借：勞務(wù)成本3.6借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬3.6貸:預(yù)收賬款10（3）2009年7月1日合同到期時確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本勞務(wù)收入：30-9-15=6萬元勞務(wù)成本：18-5.4-9=3.6萬元借：預(yù)收賬款6借:主營業(yè)務(wù)成本3.6貸：主營業(yè)務(wù)收入6貸:勞務(wù)成本3.6902012年90第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（與所有者分配利潤無關(guān)）。包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等。91第二節(jié)費(fèi)用91一、營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，擴(kuò)大了核算范圍，包含了原在管理費(fèi)用中核算的稅金。（我省規(guī)定的水利基金）92一、營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。93二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程三、管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財產(chǎn)保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。94三、管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的四、財務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。（不包括匯兌收益，匯兌收益計入營業(yè)外收入）

95四、財務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。（不需要預(yù)提）96《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)第三節(jié)利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。一、營業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法支付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。97第三節(jié)利潤97二、營業(yè)外支出的內(nèi)容包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置損失，壞賬損失，無法收回的長期債券（長期股權(quán)）投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收的損失，捐贈支出，贊助支出等。98二、營業(yè)外支出的內(nèi)容包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動第四節(jié)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府包括各級人民政府以及政府組成部門(如財政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的。99第四節(jié)政府補(bǔ)助99一、政府補(bǔ)助的基本特征（一）政府補(bǔ)助是無償?shù)恼蚱髽I(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。（二）政府補(bǔ)助通常附有條件的1）政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。2）使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用100一、政府補(bǔ)助的基本特征（一）政府補(bǔ)助是無償?shù)?00（三）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇,如在補(bǔ)助時規(guī)定作為”資本公積”處理的專項撥款等（四）向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實行零稅率——出口環(huán)節(jié)免征增值稅——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項稅額101（三）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助101二、政府補(bǔ)助主要形式與分類(一)政府補(bǔ)助主要形式

1、財政撥款,是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。如：

財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金；鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項；撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼；撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。

102二、政府補(bǔ)助主要形式與分類(一)政府補(bǔ)助主要形式1022、財政貼息,是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

財政貼息主要有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費(fèi)用。1032、財政貼息,是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)3、稅收返還。是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。1043、稅收返還。是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征(二)政府補(bǔ)助分類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。、1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。105(二)政府補(bǔ)助分類105三、政府補(bǔ)助會計處理(一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件2、企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。（二）政府補(bǔ)助的計量

1、貨幣性資產(chǎn)—按照收到或應(yīng)收的金額計量。(1)通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助,通常按照實際收到的金額計量(2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如實際銷量\儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助,可以按應(yīng)收的金額計量106三、政府補(bǔ)助會計處理(一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)1062、非貨幣性資產(chǎn)——按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。(1)如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；(2)如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；(3)如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元如取得天然林等生物資產(chǎn)。1072、非貨幣性資產(chǎn)——按照公允價值計量，公允價值不能可靠取（三）政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

---應(yīng)先確認(rèn)為一項負(fù)債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入科目）---名義金額計量的,按1元計入資產(chǎn)和當(dāng)期損益---在使用壽命結(jié)束前出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益----政府補(bǔ)助返還時(1)存在相關(guān)遞延收益的：①沖減遞延收益賬面余額；②超出部分計入當(dāng)期損益。(2)不存在遞延收益的：直接計入當(dāng)期損益108（三）政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1082、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

——用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目)——用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時確認(rèn)為一項負(fù)債(遞延收益科目);在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目)----政府補(bǔ)助返還時,同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”處理1092、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助109

[例1]2007年1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，主管部門研究決定：(1)向該企業(yè)撥款80萬元，其中：20萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用,60萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。2月份,該企業(yè)收到主管部門撥款80萬元。當(dāng)月,該企業(yè)購置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。資產(chǎn)價值66萬元假設(shè)設(shè)備使用期為5年,采用直線法折舊,預(yù)計凈殘值為零。110[例1]2007年1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并會計處理如下:1）2月,收到時：借:銀行存款800000貸:遞延收益600000營業(yè)外收入2000002）按月計提折舊時：（66/5/12）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)11000貸；累計折舊110003）遞延收益分配時：（60/5/12）借：遞延收益10000貸:營業(yè)外收入10000111會計處理如下:111[例2]天上公司于2001年1月10日收到財政技改撥款500萬元，用于購賣設(shè)備。當(dāng)月末購置、安裝完畢，實際成本為600萬元，100萬元由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值為0元，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備在2005年2月1日出售，取得價款150萬元。假定不考慮其他因素，天上公司作會計處理如下：112[例2]天上公司于2001年1月10日收到財政技改1、2001年收到財政撥款時，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款5000000貸：遞延收益50000002、設(shè)備購置、安裝完畢時借：固定資產(chǎn)6000000貸：銀行存款6000000（實際安裝時應(yīng)通過在建工程科目核算）1131、2001年收到財政撥款時，確認(rèn)政府補(bǔ)助1133、自2001年2月起計提折舊、分?jǐn)傔f延收益①計提折舊（600/5/12=10萬元）借：制造費(fèi)用100000貸：累計折舊100000②分?jǐn)傔f延收益（500/5/12=8.3333)借：遞延收益83333貸：營業(yè)外收入83333以后年份依此類推。1143、自2001年2月起計提折舊、分?jǐn)傔f延收益1144、2005年2月1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計折舊4800000貸：固定資產(chǎn)6000000借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1200000營業(yè)外收入300000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：遞延收益1000000貸：營業(yè)外收入10000001154、2005年2月1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額115[例3]

2006年1月1日，慈溪印染廠為建造一項環(huán)保工程，向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年向政府部門提出財政貼息申請。經(jīng)審核同意按實際貸款金額的3%給予財政貼息補(bǔ)助，共計30萬元，分兩次支付。06年12月收到貼息資金12萬元。07年7月1日該工程完工，收到第二筆貼息資金18萬元。該工程預(yù)計使用壽命10年。作會計分錄如下：1、06年收到財政貼息時，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款120000貸：遞延收益120000116[例3]2006年1月1日，慈溪印染廠為建造一項

2、07年收到財政貼息時，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款180000貸：遞延收益1800003、07年7月份開始分配遞延收益：借：遞延收益2500貸：營業(yè)外收入2500300000/10/12=2500（按折舊計算分配）1172、07年收到財政貼息時，確認(rèn)政府補(bǔ)助：117第七章財務(wù)報表財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。118第七章財務(wù)報表財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化：1、存貨項目下面新列“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”項目；2、取消了“待攤費(fèi)用”項目；3、增加了“開發(fā)支出”項目；4、將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，合并為“應(yīng)付職工薪酬”項目；5、將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”項目6、增加了“遞延收益”項目7、取消了“預(yù)提費(fèi)用”項目8、將年初余額與期末余額互換了位置；119一、資產(chǎn)負(fù)債表119（二）資產(chǎn)負(fù)債表填表方法：（詳見P74-76）1、本表“年初余額”根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列。2、本表“期末余額”各項目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。如：1）“貨幣資金項”目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列；2）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列，如期末為貨方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示；3）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項目列示。改變了原來根據(jù)明細(xì)科目分析填列的方法。120（二）資產(chǎn)負(fù)債表填表方法：（詳見P74-76）120二、利潤表利潤表，是反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表的內(nèi)容的變化：1、營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2、營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。3、營業(yè)稅金及附加，分別列示：消費(fèi)稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。121二、利潤表1214、銷售費(fèi)用，其中列示：商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。5、管理費(fèi)用，增列了：開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用。6、營業(yè)外收入，其中列示：政府補(bǔ)助。7、營業(yè)外支出，其中列示：壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金。8、本月金額與本年累計金額相互換了位置。1224、銷售費(fèi)用，其中列示：商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。12三、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。現(xiàn)金流量表分為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。未提及現(xiàn)金等價物。123三、現(xiàn)金流量表123經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費(fèi)。124經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：124投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。125投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：125籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五）分配利潤支付的現(xiàn)金。126籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目：126天上公司5月份現(xiàn)金流量表之籌資活動現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金36

向銀行借款所收到的現(xiàn)金382700向外單位借款收到的現(xiàn)金391268

應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金416846

收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

44

現(xiàn)金流入小計4210858

分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金43償還銀行借款所支付的現(xiàn)金441200

歸還外單位借款所支付的現(xiàn)金451028

償付應(yīng)付票據(jù)所支付的現(xiàn)金462235

應(yīng)付票據(jù)貼息所支付的現(xiàn)金47236

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金51119

現(xiàn)金流出小計524818

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額536040127天上公司5月份現(xiàn)金流量表之籌資活動現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的四、附注附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項目的說明。（四）利潤分配的說明。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。（七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項。128四、附注附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中第八章附則一、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。二、本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。三、財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。（完）講課到此結(jié)束謝謝大家！2012年7月129第八章附則一、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的2012年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)主講：陳振明慈溪市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》1302012年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)主講：陳振明《小企會計制度的變遷解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計制度。58年大躍進(jìn)時代，會計制度遭到廢止。