外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)教程第二章外匯12節(jié)課件

第二章外匯業(yè)務(wù)的核算第二章外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容提要第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算第三節(jié)外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算第四節(jié)外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算第五節(jié)外匯借款及投入資本核算第六節(jié)外匯匯率預(yù)測與風(fēng)險(xiǎn)防范第二章外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容提要第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理第二章外匯業(yè)務(wù)的核2外匯概念可自由兌換的外國貨幣外幣有價(jià)證券外幣支付憑證特別提款權(quán)及其他外匯資產(chǎn)記賬外匯內(nèi)容種類現(xiàn)匯外國貨幣或以外國貨幣表示的，用于國際結(jié)算的支付手段。（自由外匯、多邊結(jié)算外匯）（協(xié)定外匯、雙邊外匯）第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理一、概述外匯概念可自由兌換的外國貨幣外幣有價(jià)證券外幣支3第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理一、概述1.外匯的定義：國際匯總的簡稱，是以外國貨幣表示的金融資產(chǎn)，可以用于國際清償?shù)闹Ц妒侄?。如可兌換的外國鈔票、國外銀行存款、銀行匯票、外國政府國庫券和長短期證券以及其他可在國外兌換的憑證等。（1）外匯的概念有靜態(tài)和動態(tài)之分。動態(tài)外匯：是指把一國貨幣兌換成為另一國貨幣以清償國際間債務(wù)的金融活動。從這個(gè)意義上來說，動態(tài)外匯同于國際結(jié)算。靜態(tài)外匯：外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏凸ぞ摺５谝还?jié)外匯業(yè)務(wù)的管理一、概述4（2）內(nèi)容《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定：“本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（歐元）其他外匯資產(chǎn)。

（2）內(nèi)容5特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR，亦稱紙黃金)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(PaperGold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄H貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。

特別提款權(quán)（specialdrawingr6歐洲貨幣單位(EutopeanCurrencyUnit，ECU),又稱埃居。用以作為該體系測量成員國貨幣之間相對波動偏差系數(shù)的內(nèi)容之一，還為成員國外匯儲備資產(chǎn)的計(jì)算提供了計(jì)算單位。歐洲貨幣單位的主要用途是：用作確定各成員國貨幣之間的固定比價(jià)和波動幅度的標(biāo)準(zhǔn)；用作共同體各機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)往來的記帳單位；用作成員國貨幣當(dāng)局的儲備資產(chǎn)。

1999年1月1日，埃居以1比1的兌換匯率全部自動轉(zhuǎn)換為歐元。

歐洲貨幣單位(EutopeanCurrencyUnit72、外匯的分類（1）按外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯；（2）按能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯；（3）按外匯交易交割期，可以分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯遠(yuǎn)期外匯（成交后兩個(gè)工作日以后的期間交割的外匯（一般一至六個(gè)月）即期外匯：成交后雙方當(dāng)即交割的外匯。（一般在成交后二個(gè)工作日內(nèi)）（4）按外匯形態(tài)，可以分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔是指各種鈔票、鑄幣等，現(xiàn)匯是用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結(jié)算的、用以清償國際間債權(quán)債務(wù)的外匯.2、外匯的分類（1）按外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)8二、外匯賬戶的開立和管理1.外匯賬戶的開立（1）開立條件外匯賬戶的開立條件符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶：經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)或備案具有涉外經(jīng)營權(quán)或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。二、外匯賬戶的開立和管理1.外匯賬戶的開立9（2）銀行開戶程序持外管局規(guī)定的開戶資料，在批準(zhǔn)后30個(gè)工作日憑“賬戶開立核準(zhǔn)件”到銀行辦理開戶手續(xù)，到開戶行開戶，提交以下資料：①開立單位銀行賬戶申請書；

②有權(quán)部門允許單位成立、經(jīng)營的證明文件原件和復(fù)印件（如營業(yè)執(zhí)照正本、社團(tuán)登記證、批文等）；

③組織機(jī)構(gòu)代碼證原件和復(fù)印件；

④法人或單位負(fù)責(zé)人有效身份證件原件和復(fù)印件；

⑤從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的單位應(yīng)出具稅務(wù)部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證原件和復(fù)印件（國稅、地稅，可以提供副本）；（2）銀行開戶程序持外管局規(guī)定的開戶資料，在批準(zhǔn)后30個(gè)工作10

⑥有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明（如對外貿(mào)易經(jīng)營者備案表、進(jìn)出口資格證明、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證）；外商投資企業(yè)另須提交外匯登記證原件和復(fù)印件；駐華機(jī)構(gòu)須提交外交部的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；

⑦預(yù)留銀行印鑒卡（一式四份）；

⑧支付業(yè)務(wù)密碼卡（一式三份）；

⑨單位基本情況表（一式二聯(lián)）；

⑩非單位法定代表人或負(fù)責(zé)人辦理開戶手續(xù)的，需提交“辦理開立結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)授權(quán)書”；如預(yù)留印鑒不使用單位代表人或負(fù)責(zé)人簽章的，還需提交“預(yù)留非法定代表人/單位負(fù)責(zé)人印鑒授權(quán)書”；開戶金融機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶后，應(yīng)當(dāng)將賬號、幣種、開戶日期、限額等開戶信息如實(shí)填寫在"賬戶開立核準(zhǔn)件"相應(yīng)欄目中，并將"賬戶開立核準(zhǔn)件”第四聯(lián)交開戶的單位。開戶的單位應(yīng)當(dāng)在開戶之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將"賬戶開立核準(zhǔn)件第四聯(lián)送開戶所在地外匯局，并申領(lǐng)《外匯賬戶使用證》

⑥有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明（如對外貿(mào)易經(jīng)11（3）向外管局申請開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶所需材料

1）開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶申請書；2）營業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；3）有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明原件和復(fù)印件，或者《外商投資企業(yè)外匯登記證》,或者有關(guān)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水電暖等）；4）組織機(jī)構(gòu)代碼證的組織機(jī)構(gòu)代碼證；5）外匯局要求的其它材料。外匯局核準(zhǔn)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的開戶申請時(shí)，應(yīng)當(dāng)為其開立的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶核定限額，并在“賬戶開立核準(zhǔn)件”中注明。（3）向外管局申請開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶所需材料122.外匯賬戶的使用（1）向銀行出具《外匯賬戶使用證》（2）按“賬戶開立核準(zhǔn)件”和《外匯賬戶使用證》規(guī)定使用2.外匯賬戶的使用（1）向銀行出具《外匯賬戶使用證》133.外匯賬戶的變更境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶后，如因經(jīng)營需要調(diào)整賬戶限額和客戶名稱時(shí)，應(yīng)當(dāng)持賬戶變更申請書、原“國家外匯管理局經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”（核準(zhǔn)件要項(xiàng)為“賬戶開立”）、對賬單向開戶所在地外匯局申請，并持開戶所在地外匯局的“國家外匯管理局經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”（核準(zhǔn)件要項(xiàng)為“賬戶變更”）到開戶金融機(jī)構(gòu)辦理變更手續(xù)。4.外匯賬戶的關(guān)閉和撤銷5.外匯賬戶的監(jiān)管3.外匯賬戶的變更14第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算一、外匯核算簡介外匯業(yè)務(wù)：也稱外幣業(yè)務(wù)，指外貿(mào)企業(yè)以人民幣（記賬本位幣）以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)容：商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)業(yè)務(wù)外幣供貨業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)（外幣金額折算及債權(quán)債務(wù)因匯率變動產(chǎn)生的折算差額即匯兌差額賬務(wù)處理）第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算一、外匯核算簡介15外匯存款外匯業(yè)務(wù)外匯貸款外幣兌換外匯同業(yè)拆借外匯借款

外幣票據(jù)的承兌與貼現(xiàn)

貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算

發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券

買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券

外匯存款外匯業(yè)務(wù)外匯貸款外幣兌換外匯同業(yè)拆借外匯借款16第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算二、外匯核算匯率的采用匯率概念直接標(biāo)價(jià)法

匯買價(jià)標(biāo)價(jià)方法種類是一個(gè)國家的貨幣折算成另一個(gè)國家貨幣的比價(jià)。也稱匯價(jià)、外匯行市間接標(biāo)價(jià)法

匯賣價(jià)鈔買價(jià)中間價(jià)（鈔賣價(jià)）外匯牌價(jià)（中國人行掛牌價(jià)）買入價(jià)賣出價(jià)中間價(jià)記賬匯率（記賬采用即期匯率）當(dāng)日中國人行公布的人民幣匯率的中間價(jià)當(dāng)發(fā)生貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí)還要用買入價(jià)和賣出價(jià)第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算二、外匯核算匯率的采用匯17外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)教程第二章外匯12節(jié)課件18現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)鈔買入價(jià)為何不等值？現(xiàn)鈔主要指的是由境外攜入或個(gè)人持有的可自由兌換的外國貨幣，簡單地說就是指個(gè)人所持有的外國鈔票，如美元、英鎊等現(xiàn)匯是指由國外匯入或由境外攜入、寄入的外幣票據(jù)和憑證，在我們?nèi)粘Ｉ钪心軌蚪?jīng)常接觸到的主要有境外匯款和旅行支票等。由于人民幣是我國的法定貨幣，外幣現(xiàn)鈔在我國境內(nèi)不能作為支付手段，只有在境外才能成為流通貨幣，銀行在使用中需要支付包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用，而現(xiàn)匯作為賬面上的外匯，它的轉(zhuǎn)移出境只需進(jìn)行賬面上的劃撥就可以了。所以現(xiàn)匯比之現(xiàn)鈔，銀行可以節(jié)省一定的現(xiàn)金保管和海外調(diào)運(yùn)費(fèi)用，故其價(jià)格高些?，F(xiàn)匯賣出價(jià)和現(xiàn)鈔賣出價(jià)為何一致？現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔賣出價(jià)是銀行向客戶賣出外匯，不管是現(xiàn)鈔還是現(xiàn)匯，目前都不能在中國境內(nèi)直接支付，故客戶潛在的存在向海外支付費(fèi)用，銀行應(yīng)該給予同一個(gè)價(jià)格?；鶞?zhǔn)價(jià)，銀行中間價(jià)是在基準(zhǔn)價(jià)基礎(chǔ)上，對應(yīng)貨幣和主要貨幣間的匯率加權(quán)生成的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)鈔買入價(jià)為何不等值？19外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)教程第二章外匯12節(jié)課件201.匯率的概念1、直接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國貨幣，如6.6663即1美元=6.6663人民幣。除英國和美國，世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)都使用直接標(biāo)價(jià)法。2、間接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)收多少單位的外國貨幣，目前只有英國和美國使用間接標(biāo)價(jià)法。但美元對英鎊使用直接標(biāo)價(jià)法。如人民幣0.15即1人民幣元=0.15美元1.匯率的概念21匯率的種類匯買價(jià)銀行買進(jìn)外匯現(xiàn)匯的價(jià)格鈔買價(jià)銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）銀行賣出外匯現(xiàn)匯或外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格（二者相同）中間價(jià)匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用匯率的種類匯買價(jià)銀行買進(jìn)外匯現(xiàn)匯的價(jià)格鈔買價(jià)銀行買入外222、外匯核算匯率的采用（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：即期匯率不同貨幣間兌換：買入價(jià)與賣出價(jià)并用人民幣與外幣間折算：中間價(jià)應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)：當(dāng)期即期匯率（中間價(jià)）投資采用匯率：當(dāng)期即期匯率（中間價(jià)）（2）會計(jì)期末：即期匯率，差額記入?yún)R兌損益（3）投資記賬采用即期匯率即當(dāng)日中國人行公布的人民幣匯率的中間價(jià)（4）賬面匯率：已經(jīng)記在賬上的各種匯率，當(dāng)采用先進(jìn)先出法時(shí)賬面匯率為最先匯入賬上的匯率。2、外匯核算匯率的采用23三、外匯核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會計(jì)核算的基本程序如下：

（1）根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣（我國人民幣）金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率，也可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。

（2）期末，對各種外幣賬戶的期末余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。三、外匯核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會計(jì)核算的基本程24四、匯兌差額的核算1.匯兌差額的概念

我們知道，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時(shí)選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額.

外匯匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時(shí)就會形成匯兌差額。2.匯兌差額的產(chǎn)生和確認(rèn)

匯兌差額的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換及期末匯兌差額的計(jì)算。

（1）從事外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，由于銀行總是低價(jià)買入，高價(jià)賣出，企業(yè)在外幣兌換中會產(chǎn)生匯兌損失；

（2）期末計(jì)算匯兌差額時(shí)，應(yīng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率（即期匯率）進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認(rèn)為匯兌差額。四、匯兌差額的核算1.匯兌差額的概念

我們知道，外貿(mào)企業(yè)25在第2種情況下，以外幣計(jì)量的資產(chǎn)類科目，如銀行存款——外匯存款、應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款等，在匯率上升時(shí)會產(chǎn)生匯兌收益，在匯率下降時(shí)會產(chǎn)生匯兌損失。而以外幣計(jì)量的負(fù)債類科目，如短期借款——外匯借款、應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款等，在匯率上升時(shí)會產(chǎn)生匯兌損失，在匯率下降時(shí)會產(chǎn)生匯兌收益。

外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即時(shí)匯率（即期匯率），在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末即時(shí)匯率（即期匯率）將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

在第2種情況下，以外幣計(jì)量的資產(chǎn)類科目，如銀行存款——26

3.各種情況下匯兌差額的賬務(wù)處理

企業(yè)會計(jì)制度對各種情況下匯兌差額的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定：

（1）項(xiàng)目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費(fèi)的應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。也就是說因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

（3）上述情況以外，因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額”。

3.各種情況下匯兌差額的賬務(wù)處理

企業(yè)會計(jì)制度對各種情27

4.匯兌差額核算與結(jié)轉(zhuǎn)的綜合案例

根據(jù)會計(jì)核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計(jì)算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

4.匯兌差額核算與結(jié)轉(zhuǎn)的綜合案例

根據(jù)會計(jì)核算制度規(guī)定28所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，就是每結(jié)匯一次，計(jì)算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價(jià)即即時(shí)市場匯率（即期匯率）進(jìn)行折算后，對人民幣余額進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)人“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額”，如不同貨幣兌換時(shí)即采用此種方法。

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，就是每結(jié)匯一次，計(jì)算每一筆的匯兌差額，29所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)時(shí)市場匯價(jià)即即時(shí)市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價(jià)即即時(shí)市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進(jìn)行調(diào)整，差額集中一次計(jì)人“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額”。

不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價(jià)即即時(shí)市場匯率（即期匯率）計(jì)算調(diào)整各外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計(jì)人匯兌差額。例P28-35

所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)時(shí)市場匯價(jià)即即時(shí)30例1：2010年12月1日各類賬戶期初余額如下：銀行存款-外匯存款-美元戶USD200000匯率6.651330000應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款-AUSD30000匯率6.65199500后發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1)12月2日，上月國外A公司所欠貨款30000美元今日收到入賬，當(dāng)日即期匯率1美元=6.68元。2)12月12日，當(dāng)日又向國外A公司出口產(chǎn)品一批，CIF價(jià)為50000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率1美元=6.66元。3）12月16日，將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價(jià)1美元=6.64元，中間價(jià)為1美元=6.65元4）12月18日，從美元銀行存款戶中支付外方工作人員工資7200元，當(dāng)日即期匯率1美元=6.65元.5）12月20日，收到本月12日向國外A公司銷售產(chǎn)品的貨款50000元，當(dāng)日即期匯率1美元=6.66元.

例1：2010年12月1日各類賬戶期初余額如下：31例1：2010年12月發(fā)生業(yè)務(wù)分錄如下：1)12月2日，上月國外A公司所欠貨款30000美元今日收到入賬，當(dāng)日即期匯率1美元=6.68元。分錄：1）借：銀行存款-外匯存款-美元戶USD300006.68200400

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款-AUSD300006.682004002)12月12日，當(dāng)日又向國外A公司出口產(chǎn)品一批，CIF價(jià)為50000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率1美元=6.66元。分錄

借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款-AUSD500006.66333000貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入U(xiǎn)SD500006.66333000例1：2010年12月發(fā)生業(yè)務(wù)分錄如下：323）12月16日，將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價(jià)1美元=6.64元，中間價(jià)為1美元=6.65元借：銀行存款-人民幣USD200006.64132800

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額200

貸：銀行存款-外匯存款-美元USD200006.651330004）12月18日，從美元銀行存款戶中支付外方工作人員工資7200元，當(dāng)日即期匯率1美元=6.65元.借：應(yīng)付職工薪酬

USD72006.6547880

貸：銀行存款-外匯存款-美元USD72006.65478803）12月16日，將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為335）12月20日，收到本月12日向國外A公司銷售產(chǎn)品的貨款50000元，當(dāng)日即期匯率1美元=6.66元.分錄借：銀行存款-外匯存款-美元戶USD500006.66333000

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款-AUSD500006.6633300012月31日即期匯率1美元=6.635

將上列入賬戶后，匯兌差額的計(jì)算如下：銀行存款-外匯存款-美元戶借貸期初余額USD2000006.651330000

1)USD300006.68200400USD200006.65133000USD200006.64132800USD72006.65478805)USD500006.66333000小計(jì)USD3000001996200USD27200180880期末余額2728006.6351815320匯兌差額5292匯兌差額=272800*6.635=1810028-1815320=-5292（資產(chǎn)減少匯兌損失）5）12月20日，收到本月12日向國外A公司銷售產(chǎn)品的貨款34根據(jù)上述賬戶所結(jié)匯兌差額月末調(diào)整如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額5292貸:銀行存款-美元5292同樣其他帳戶根據(jù)上述賬戶所結(jié)匯兌差額月末調(diào)整如下：352012.12～2010.5六次考試中出現(xiàn)的

屬第二章匯兌差額賬務(wù)處理大題有4次2012.05、2010.12、2010.05三業(yè)務(wù)題31題2011年5月四計(jì)算題34題34.（1）甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元＝10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元＝10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣；6月30日市場匯率為1歐元＝10.35元人民幣。7月10日收到應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元＝10.34元人民幣。解答34.（1）應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×(10.35-10.28)＝35（萬元）（2）該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額＝50＋60－5－20＝85（萬元）2012.12～2010.5六次考試中出現(xiàn)的

屬第二章匯兌362012.05三業(yè)務(wù)題31題31．某商業(yè)外貿(mào)公司為一般納稅人企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，該公司2012年3月1日有關(guān)外幣賬戶余額資料如下：銀行存款—美元戶（待核查賬戶）USD06.3000RMB0應(yīng)收賬款—A公司USD3000006.3000RMB1890000應(yīng)付賬款—B公司USD1500006.3000RMB945000該公司2012年3月份發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：要求：（1）根據(jù)該公司上列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制必要會計(jì)分錄。（2）計(jì)算上列各外幣賬戶期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益的調(diào)整金額（應(yīng)列示計(jì)算過程），并編制必要期末調(diào)整會計(jì)分錄。2012.05三業(yè)務(wù)題31題31．某商業(yè)外貿(mào)公司為一般納稅人37（1）3月1日，向銀行借入外匯現(xiàn)匯貸款300000港元，期限3個(gè)月，年利率5.8%，當(dāng)日港元即期匯率中間價(jià)1港元＝0.8700元人民幣（1）借：銀行存款（港元戶）3000000.8700261000 貸：短期借款—外匯借款3000000.8700261000（2）3月5日，以人民幣向銀行購入50000美元，并用以歸還所欠國外B公司部分貨款。當(dāng)日美元即期匯率為賣出價(jià)1美元＝6.3060元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.2950元人民幣。（2）借：銀行存款（美元戶）500006.2950

314750

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額

550

貸：銀行存款—人民幣50000

6.3060315300

借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付外匯賬款—B公司500006.2950314750 貸：銀行存款（美元戶）

500006.2950314750（1）3月1日，向銀行借入外匯現(xiàn)匯貸款300000港元，期限38（3）3月11日，接到銀行通知，收到國外A公司所欠貨款300000美元已轉(zhuǎn)入公司“待核查賬戶”，當(dāng)日美元即期匯率中間價(jià)1美元＝6.2800元人民幣。借：銀行存款—美元戶（待核查賬戶）3000006.28001884000 貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款—A公司300000

6.28001884000（4）3月16日，根據(jù)合同規(guī)定對國外A公司出口甲商品一批計(jì)190000件，該商品每件采購成本計(jì)人民幣21元（不含增值稅）。上列出口甲商品外銷發(fā)票金額為每件9.5美元CIF紐約，當(dāng)日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本，出口貨款尚未收到。當(dāng)日美元即期匯率中間價(jià)1美元＝6.3080元人民幣。借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款—A公司

18050006.3080

11385940

貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入18050006.308011385940借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本

3990000貸：庫存商品—庫存出口商品399000021*190000=3990000190000*9.5=1805000（3）3月11日，接到銀行通知，收到國外A公司所欠貨款30039（5）3月20日，收到銀行結(jié)匯通知，于3月11日公司“待核查賬戶”所收國外A公司300000美元已經(jīng)結(jié)匯，當(dāng)日美元即期匯率買入價(jià)1美元＝6.2780元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.2800元人民幣。借：銀行存款—人民幣

3000006.27801883400

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額

600

貸：銀行存款—美元戶（待核查賬戶）3000006.28001884000（6）3月24日，從英國C公司進(jìn)口工業(yè)原料170噸，價(jià)格條款為每公噸1600港元FOB倫敦，今接到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單證，經(jīng)審核無誤后對外付款。當(dāng)日港元即期匯率中間價(jià)為1港元＝0.8900元人民幣。借：在途物資—在途進(jìn)口物資

2720000.8900242080 貸：銀行存款（港元戶）

272000

0.89002420801600*170=272000外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)教程第二章外匯12節(jié)課件40（7）3月26日，將28000港元兌成美元，當(dāng)日美元即期匯率賣出價(jià)1美元＝6.3080元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.2960元人民幣；港元即期匯率買入價(jià)1港元＝0.8700元人民幣，中間價(jià)為1港元＝0.8950元人民幣。借：銀行存款（美元戶）

3861.766.296024313.64財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額

746.36貸：銀行存款—（港元戶）28000

0.895025060（8）3月30日，該公司在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)備齊必要的憑證向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)退稅部門申報(bào)本期甲商品出口退稅，該批商品退稅率為11%。借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（190000X21X11%=）438900

主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本（190000X21X6%=）239400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅 438900

—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

239400（7）3月26日，將28000港元兌成美元，當(dāng)日美元即期匯率41（9）3月31日，計(jì)提本月外匯貸款利息，當(dāng)日港元中間價(jià)為1港元＝0.8800元人民幣。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息1276貸：應(yīng)付利息HKD14500.88001276（10）3月31日，期末當(dāng)日美元即期匯率為1美元＝6.2850元人民幣；港元即期匯率中間價(jià)為1港元＝0.8800元人民幣。

借：

應(yīng)付賬款—B

1750

銀行存款—港元戶

6140

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額42667.48

貸：應(yīng)收賬款—A

47515

銀行存款—美元戶

42.48

短期借款（港元戶）

3000（9）3月31日，計(jì)提本月外匯貸款利息，當(dāng)日港元中間價(jià)為1港42

應(yīng)收賬款—A:【1805000×6.285-11391940=47515】應(yīng)付賬款—B:【100000×6.285-630250=-1750】銀行存款（美元戶）：【3861.76×6.285-24313.64=-42.48】銀行存款（待核查）：0銀行存款（港元戶）：【0×0.88-（-6140）=6140】短期借款（港元戶）:【300000×0.88-261000=3000】應(yīng)付利息（港元戶）:【1450×0.88-1276=0】應(yīng)收賬款—A:【1805000×6.285-11391943下列是銀行外貿(mào)會計(jì)不看

下列是銀行外貿(mào)會計(jì)不看44練習(xí)題A行支付某儲戶到期的定期儲蓄存款美元，本息之和合計(jì)為203.68元，其中本金200，利息3.68。由于該行缺1美元以下的輔幣，美元0.68按利息找零處理，即以當(dāng)日美元鈔買價(jià)1：7.45折成人民幣，會計(jì)分錄：練習(xí)題A行支付某儲戶到期的定期儲蓄存款美元，本息之和合計(jì)為245答案借：吸收存款—定期儲蓄存款—××戶USD200應(yīng)付利息USD3.68貸：庫存現(xiàn)金USD203.68借：庫存現(xiàn)金USD0.68貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)USD0.68借：貨幣兌換——鈔買價(jià)

￥5.07貸：庫存現(xiàn)金

￥5.07答案借：吸收存款—定期儲蓄存款—××戶USD2046例題11客戶于6月25日將國外匯入?yún)R款USD10000存入甲行現(xiàn)匯戶，存期1年，年利率4%，次年6月25日存款到期，存戶未辦理續(xù)存，次年7月20日存戶前來取款時(shí)，將本金轉(zhuǎn)存1年，取走轉(zhuǎn)存的新存單，以等值人民幣取走利息。（活期存款利率為2%，匯賣價(jià)1：8）例題11客戶于6月25日將國外匯入?yún)R款USD10000存471、6月25日存入時(shí)；借：匯入?yún)R款USD10000

貸：吸收存款-定期戶USD100003、7月20日，轉(zhuǎn)存存款本金和支取利息時(shí)；借：吸收存款—定期存款USD10000

貸：吸收存款—定期存款USD10000利息=10000×4%+10000×25×2%/360=413.89借：利息支出USD413.89

貸：貨幣兌換—匯買價(jià)USD413.89借：貨幣兌換—匯買價(jià)RMB3355.2

貸：庫存現(xiàn)金RMB3355.2答案1、6月25日存入時(shí)；答案48第四節(jié)、匯款項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算一、匯款二、匯出匯款三、匯入?yún)R款第四節(jié)、匯款項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算一、匯款49一、匯款（一）匯款的當(dāng)事人1：匯款人2：收款人3：匯出行4：匯入行（解付行）一、匯款（一）匯款的當(dāng)事人50（二）匯款的種類1：電匯：(T/T)用加押電傳、SWIFT電文或加押電報(bào)2：信匯：（M/T）3：票匯：（D/D）（二）匯款的種類1：電匯：(T/T)用加押電傳、SWIFT電51二、匯出匯款匯出匯款的對象必須是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)允許匯出匯款的企事業(yè)單位，匯出匯款分貿(mào)易項(xiàng)下、非貿(mào)易項(xiàng)下和資本項(xiàng)下匯出匯款三種。二、匯出匯款匯出匯款的對象必須是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和經(jīng)外匯管理局52（一）匯出匯款的會計(jì)核算1；電匯或信匯的核算A：匯款人從其現(xiàn)匯帳戶中匯出匯款，會計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—××企業(yè)戶外幣貸：匯出匯款外幣另收取手續(xù)費(fèi)，分錄為：借：庫存現(xiàn)金人民幣或：吸收存款—××企業(yè)戶人民幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入人民幣

（一）匯出匯款的會計(jì)核算1；電匯或信匯的核算53B：匯款人購匯支付匯款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣貸：匯出匯款外幣C：解付匯款時(shí)，匯出行收到匯入行解付通知書或借記報(bào)單，說明匯款頭寸已拔交匯入行。會計(jì)分錄為：借：匯出匯款外幣貸：清算資金往來外幣或：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣（一）匯出匯款的會計(jì)核算B：匯款人購匯支付匯款時(shí)，會計(jì)分錄為：（一）匯出匯款的會計(jì)核542、票匯的核算銀行審核匯款人的<匯出匯款申請書>后,匯款金額到帳后,匯出行即向匯款人開出一式五聯(lián)<票匯憑證>,第一聯(lián)”匯票正本”,交匯款人憑以向境外付款行取款；第二聯(lián)“匯票通知書”，通知付款行已簽發(fā)匯票，請付款行憑匯票付款；第三聯(lián)“匯出匯款”科目貸方傳票；第四聯(lián)“匯出匯款”科目借方傳票；第五聯(lián)“匯出匯款”科目卡片帳。同時(shí)，匯出行以SWIFT電文通知帳戶已簽發(fā)匯票，待匯出行收到匯入行的借記報(bào)單后，抽銷匯出匯款卡片帳。2、票匯的核算銀行審核匯款人的<匯出匯款申請書>后,匯款金額553、轉(zhuǎn)匯的核算如經(jīng)辦行不能直接辦理境外匯款業(yè)務(wù)，須委托總行或其他行轉(zhuǎn)匯，此種情況多為經(jīng)辦行在境外沒有設(shè)立帳戶，經(jīng)辦行可通過總行或其他行轉(zhuǎn)匯，總行或轉(zhuǎn)匯行憑此辦理轉(zhuǎn)匯。A：經(jīng)辦行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款—××企業(yè)戶外幣貸：清算資金往來—××轉(zhuǎn)匯行戶外幣B：轉(zhuǎn)匯行辦理匯出匯款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：清算資金往來—××經(jīng)辦行戶外幣貸：匯出匯款外幣3、轉(zhuǎn)匯的核算如經(jīng)辦行不能直接辦理境外匯款業(yè)務(wù)，須委托總行或564：退匯的核算退匯是匯款人或收款人任何一方，在匯款尚未解付之前要求撤消該筆匯款。其會計(jì)分錄為：A：借：匯出匯款外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶外幣或：其他科目——××企業(yè)戶外幣B：借：匯出匯款外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣4：退匯的核算退匯是匯款人或收款人任何一方，在匯款尚未解付之57三、匯入?yún)R款電匯匯入?yún)R款是境外匯款以電傳或SWIFT電文等方式發(fā)送匯款指令，并將款項(xiàng)匯入境內(nèi)銀行的匯款方式。票匯匯入?yún)R款是境外代理行出具以境內(nèi)行為付款行或以境內(nèi)行為收款人的銀行匯票。該匯票由客戶提交到境內(nèi)銀行柜臺，要求付款或承兌。三、匯入?yún)R款電匯匯入?yún)R款是境外匯款以電傳或SWIFT電文等方58（一）匯入款項(xiàng)的處理收到帳戶行的款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)匯入款項(xiàng)的收款人，分別不同情況辦理結(jié)匯或入帳1.對以境內(nèi)企業(yè)為收款人的匯入款項(xiàng)，如經(jīng)常項(xiàng)下的收匯，應(yīng)按外匯管理規(guī)定，憑合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單為企業(yè)辦理結(jié)匯。2.對以三資企業(yè)或經(jīng)外匯管理局核準(zhǔn)可以保留一定額度外匯的國內(nèi)企業(yè)為收款人的匯入款項(xiàng)，可直接入帳；但當(dāng)其外匯帳戶余額超過核對的限額后，應(yīng)通知企業(yè)辦理結(jié)匯。3.對資本項(xiàng)下的匯入?yún)R款，首先貸記收款人的資本帳戶，然后憑外匯管理局的核準(zhǔn)件辦理結(jié)匯。（一）匯入款項(xiàng)的處理收到帳戶行的款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)匯入款項(xiàng)的收款59（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算1：匯入?yún)R款的核算1）電匯或信匯的核算A：有現(xiàn)匯戶的企業(yè)收匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶外幣B：沒有現(xiàn)匯帳戶的企業(yè)收匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算1：匯入?yún)R款的核算602）、票匯的核算A：匯入行收到匯出行的貸記報(bào)單或票據(jù)，經(jīng)審核后，即辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣貸：應(yīng)解匯款外幣B：持票人前來取款時(shí)，應(yīng)在匯票上簽字，銀行審核后，辦理解付，其會計(jì)分錄借：應(yīng)解匯款外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶外幣或：借：應(yīng)解匯款外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算2）、票匯的核算（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算612：轉(zhuǎn)匯的核算匯入行收到境外匯入?yún)R款，而收款人在匯入行沒有開立帳戶時(shí)，匯入行應(yīng)以原幣轉(zhuǎn)匯收款人所在地開戶行辦理解付。A：經(jīng)辦行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款外幣貸：清算資金往來—××轉(zhuǎn)匯行戶外幣（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算2：轉(zhuǎn)匯的核算（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算62B：解付行收到匯入行貸記報(bào)單時(shí)，會計(jì)分錄為：借：清算資金往來—××經(jīng)辦行戶外幣貸：吸收存款外幣或：借：清算資金往來—××經(jīng)辦行戶外幣貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶人民幣3：退匯的核算退回未解付款項(xiàng)和重復(fù)款項(xiàng)，其會計(jì)處理于前退匯相同。（二）匯入?yún)R款的會計(jì)核算B：解付行收到匯入行貸記報(bào)單時(shí)，會計(jì)分錄為：（二）匯入?yún)R款的63例題6月1日A行從進(jìn)口單位的美元帳戶支款USD500000，用M/T方式匯付貨款，按匯出金額1‰計(jì)收等值人民幣手續(xù)費(fèi)，從進(jìn)口單位人民幣戶支付；6月7日接花旗銀行解訖匯款的“已借記通知書”，轉(zhuǎn)銷“匯出匯款”科目。作相應(yīng)的會計(jì)分錄。例題6月1日A行從進(jìn)口單位的美元帳戶支款USD5000064答案6月1日，以M/T方式匯款時(shí)：借：吸收存款—活期存款—××公司戶USD500000貸：匯出匯款USD500000借：吸收存款—活期存款—××公司戶RMB4000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶RMB40006月7日接花旗銀行解訖通知時(shí)：借：匯出匯款USD500000貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)USD500000答案6月1日，以M/T方式匯款時(shí)：65第五節(jié)、托收項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算一、托收二、出口托收的會計(jì)核算三、進(jìn)口代收的會計(jì)核算第五節(jié)、托收項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算一、托收66一、托收的概念托收（Collection）是銀行根據(jù)委托人的指示處理金融單據(jù)或商業(yè)單據(jù)，目的是在于取得承兌或付款，并在承兌或付款后交付單據(jù)的行為。通俗的講，托收是債權(quán)人為向債務(wù)人收取款項(xiàng)，出具債權(quán)憑證(包括匯票、本票、支票等)委托銀行代為收款的一種支付方式。一）托收的當(dāng)事人1.委托人，是委托銀行辦理托收的人，是托收業(yè)務(wù)中的債權(quán)人。2.托收行，是接受委托人的委托辦理托收業(yè)務(wù)的銀行。3.代收行/提示行，是除托收行以外的任何參與處理托收業(yè)務(wù)的銀行。一、托收的概念托收（Collection）是銀行根據(jù)委托人的674.付款人，是根據(jù)托收指示被指示單據(jù)的債務(wù)人，其主要責(zé)任是按交易合同規(guī)定的付款期限付款贖單，以最終結(jié)清債權(quán)債務(wù)。二）托收的種類1.光票托收2.跟單托收又分為：付款交單（D/P）DocumentsagainstPayment；承兌交單（D/A）DocumentsagainstAcceptance；憑其他條件交單三種。一、托收的概念4.付款人，是根據(jù)托收指示被指示單據(jù)的債務(wù)人，其主要責(zé)任是按68二、出口托收的會計(jì)核算出口托收是國內(nèi)出口商發(fā)貨后，將全套單據(jù)交其開戶行（托收行）代辦收取貨款的一種結(jié)算方式。出口托收款項(xiàng)的處理（1）對以進(jìn)出口企業(yè)為收款人的托收款項(xiàng)，應(yīng)按照外匯管理局的規(guī)定，憑合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單為企業(yè)辦理結(jié)匯；（2）對以三資企業(yè)或經(jīng)外匯管理局核準(zhǔn)可以保留一定額度外匯的托收款項(xiàng)，可直接入帳；但當(dāng)其外匯帳戶金額超過其額度后。應(yīng)及時(shí)企業(yè)辦理結(jié)匯。二、出口托收的會計(jì)核算出口托收是國內(nèi)出口商發(fā)貨后，將全套單據(jù)69（一）出口托收的會計(jì)核算1：寄單托收的核算發(fā)出托收時(shí)，通過表外科目核算，會計(jì)分錄為：收：應(yīng)收外匯托收款外幣2：收妥結(jié)匯的核算托收行收到境外代收行的貸記報(bào)單，對委托人辦理結(jié)匯或原幣入帳，同時(shí)銷記表外科目。A：辦理結(jié)匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣（一）出口托收的會計(jì)核算1：寄單托收的核算70B：以原幣入帳時(shí)，會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶外幣C：收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣或：庫存現(xiàn)金人民幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶人民幣D：銷記表外科目時(shí)，會計(jì)分錄為：付：應(yīng)收外匯托收款外幣3：出口托收的催收、查詢、拒付和退票（一）出口托收的會計(jì)核算B：以原幣入帳時(shí)，會計(jì)分錄為：（一）出口托收的會計(jì)核算71例題A行的國際業(yè)務(wù)部（托收行）在加拿大某行（代收行）開立“存放境外同業(yè)款項(xiàng)”加元戶，甲公司在A行開有加元戶及人民幣戶，10月4日，該公司按跟單托收合同規(guī)定，按期出運(yùn)后，制妥交單條件為“即期D/P”的出口托收跟單匯票CAD20萬，于10月6日送交托收行寄請代收行代收票款，經(jīng)審核后，于10月8日寄出全套單據(jù)，隨附“出口托收委托書”，嗣經(jīng)進(jìn)出口商洽妥，因故申請?jiān)鲱~CAD10000，通知代收行辦理增額手續(xù)，并向甲公司計(jì)收修改費(fèi)￥80；寄單。單到代收行如數(shù)收妥代收款后，代收行從中扣除進(jìn)口代收手續(xù)費(fèi)CAD1000后劃托收行，托收行于10月27日將貨款凈額CAD209000轉(zhuǎn)入甲公司加元戶，另按托收額1.5‰計(jì)收等值人民幣出口托收手續(xù)費(fèi)，從甲公司人民幣帳戶扣除。（加元賣價(jià)1：4）。作相應(yīng)的會計(jì)分錄。例題A行的國際業(yè)務(wù)部（托收行）在加拿大某行（代收行）開立“存72答案10月8日，托收行寄出托收委托時(shí)：收：應(yīng)收外匯托收款CAD200000托收行接受修改托收金額時(shí)；收：應(yīng)收外匯托收款CAD10000同時(shí)，計(jì)收修改費(fèi)；借：吸收存款—活期存款—甲公司戶

￥80貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)戶

￥80答案10月8日，托收行寄出托收委托時(shí)：7310月27日托收行收妥款項(xiàng)時(shí)；借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)CAD209000貸：吸收存款—活期存款—甲公司戶CAD209000同時(shí)計(jì)收手續(xù)費(fèi)借：吸收存款—活期存款—司戶

￥1260貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)戶￥1260同時(shí)銷記表外科目付：應(yīng)收外匯托收款CAD210000答案10月27日托收行收妥款項(xiàng)時(shí)；答案74三：進(jìn)口代收的會計(jì)核算進(jìn)口代收是代收行接受托收行的委托，向付款人提示單據(jù)并代為收取貨款的一種結(jié)算方式。1：收到國外寄來代收單據(jù)收到境外委托行寄來的進(jìn)口代收單據(jù)，通過表外科目核算，會計(jì)分錄為：收：代收外匯托收款項(xiàng)外幣三：進(jìn)口代收的會計(jì)核算進(jìn)口代收是代收行接受托收行的委托，向付752：確認(rèn)付款及售匯進(jìn)口單據(jù)經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)付款或?qū)h(yuǎn)期匯票承兌并到期付款，代收行即按有關(guān)規(guī)定辦理售匯付款，同時(shí)銷記表外科目。A：售匯付款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣貸：匯出匯款外幣B：以原幣付款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶外幣貸：匯出匯款外幣C：銷記表外科目：付：代收外匯托收款項(xiàng)外幣三、進(jìn)口代收的會計(jì)核算2：確認(rèn)付款及售匯三、進(jìn)口代收的會計(jì)核算76D：收到總（分）行或境外委托借記報(bào)單后，銷記匯出匯款底卡，并進(jìn)行帳務(wù)處理，分錄為：借：匯出匯款外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣3：拒付：三：進(jìn)口代收的會計(jì)核算D：收到總（分）行或境外委托借記報(bào)單后，銷記匯出匯款底卡，并77例題A行在新加坡大華銀行開立“存放境外同業(yè)款項(xiàng)”新加坡元戶，4月12日A行收到大華銀行寄來D/P跟單匯票SGD400000，匯票付款人為A行所在的甲公司，A行為代收行，托收委托書上列明“收妥托收款項(xiàng)的代收手續(xù)費(fèi)由委托人（國外出口商）承擔(dān)，貨款凈額電匯付款，A行按規(guī)定向甲公司提示單據(jù)，甲公司審單認(rèn)可，于4月15日送A行”確認(rèn)付款通知書“，確認(rèn)全額付款，A行從付款人的人民幣戶支款按規(guī)定匯率售匯（SGD1=RMB2），除內(nèi)扣收妥貨款的3‰原幣代收手續(xù)費(fèi)外，將貨款凈額電劃大華行。作相應(yīng)的會計(jì)分錄。例題A行在新加坡大華銀行開立“存放境外同業(yè)款項(xiàng)”新加坡元戶，78答案4月12日收到D/P跟單匯票收：代收外匯托收款項(xiàng)SGD4000004月15日公司付款時(shí)：借：吸收存款—活期存款—甲公司戶

￥800000貸：貨幣兌換—匯買價(jià)

￥800000借：貨幣兌換—匯買價(jià)SGD400000貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)SGD398800

手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入SGD1200同時(shí)銷記表外科目付：代收外匯托收款項(xiàng)SGD400000答案4月12日收到D/P跟單匯票79第六節(jié)、信用證項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易核算一、信用證二、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)分錄第六節(jié)、信用證項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易核算一、信用證80一、信用證的概念信用證（LetterofCredit）是銀行作出的有條件的付款承諾。它是開證銀行根據(jù)申請人（進(jìn)口商）的要求和指示作出的在滿足信用證要求和提交信用證規(guī)定的單據(jù)的條件下，向第三者（受益人、出口商）開立的承諾在一定期限內(nèi)支付一定金額的書面文件。信用證的含義

1、銀行承擔(dān)第一性付款責(zé)任。

2、開證行可以自己付款，也可以委托其他銀行代付。

3、銀行的付款是有條件的。銀行只是在符合條件的情況下才履行付款責(zé)任。通常，出口商在覺得出口風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會要求進(jìn)口商向銀行申請開立信用證，有銀行作出書面付款承諾，只要出口商能滿足有關(guān)條件，做出付款承諾的銀行就會付款，從而降低了出口商的收款風(fēng)險(xiǎn)。

一、信用證的概念信用證（LetterofCredit）是81二）信用證的當(dāng)事人信用證業(yè)務(wù)包括三個(gè)基本的當(dāng)事人，即開證申請人，開證行，受益人。此外，還涉及一般關(guān)系人，即通知行、保兌行、付款行、承兌行、議付行、償付行和轉(zhuǎn)讓行等。1、開證申請人，是向開證行申請開立信用證的人，一般為進(jìn)口商。2、開證行，是應(yīng)申請人的要求和指示，或以其自身名義開立信用證的銀行。3、受益人，是有權(quán)依照信用證條款和條件提交匯票或單據(jù)，要求取得信用證項(xiàng)下款項(xiàng)的人，也是有權(quán)享有信用證利益的人，一般為出口商。二）信用證的當(dāng)事人信用證業(yè)務(wù)包括三個(gè)基本的當(dāng)事人，即開證申請82三）信用證的種類按信用證是否撤消分為可撤消信用證和不可撤消信用證。按信用證是否附有單據(jù)分為跟單信用證和光票信用證。按信用證是否加具保兌分為保兌信用證和不保兌信用證按信用證的期限分為即期信用證和遠(yuǎn)期信用證三）信用證的種類按信用證是否撤消分為可撤消信用證和不可撤消信83二、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算是指出口商銀行根據(jù)進(jìn)口商銀行開來的信用證中規(guī)定的條款，審查出口商交來的單據(jù)，為出口商辦理審單、寄單和收匯的結(jié)算方式。（一）、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的單據(jù)審核1：信用證的審核收到國外開來的信用證，主要審核以下內(nèi)容：A：信用證的真實(shí)性B：來證國家和地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)C：開證行的資信D：信用證的性質(zhì)E：信用證的內(nèi)容；包括信用證首部（開證行名稱、地址、開證日期、信用證號碼、受益人、信用證種類、開證申請人、信用證金額、有效期及有效地址）、匯票、貨遠(yuǎn)單據(jù)、商品描述、運(yùn)輸、其他事項(xiàng)二、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算是842：單據(jù)的審核單據(jù)是國際貿(mào)易結(jié)算中憑以付款的有關(guān)貨物憑證和證明文件。在國際貿(mào)易結(jié)算中，無論采取那種交易方式和結(jié)算方式，單據(jù)都是銀行憑以辦理國際貿(mào)易結(jié)算的依據(jù)，一般包括運(yùn)輸單據(jù)、保險(xiǎn)單據(jù)、附屬單據(jù)等。審單是銀行根據(jù)信用證的具體要求，對受益人提交的單據(jù)本身、單據(jù)之間、單據(jù)與信用證之間是否相符進(jìn)行審核。二、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算2：單據(jù)的審核二、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算85（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算1：受理與通知銀行受到境外開來的信用證，對進(jìn)口方的資信及信用證本身進(jìn)行審核后，認(rèn)為可以接受，即編制信用證通知流水號，將信用證正本通知出口商，議付行根據(jù)信用證副本，通過表外業(yè)務(wù)核算：收：國外開來保證憑信外幣（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算1：受理與通知862：信用證項(xiàng)下融資A：出口銀行收到來證，可作打包貸款。銀行受理、審核信用證無誤后，通知信用證受益人，受益人如缺乏備貨資金，即可以信用證正本作抵押，向銀行申請出口商品的進(jìn)貨、備料和裝遠(yuǎn)等所需的人民幣貸款。銀行在這種情況下發(fā)放的貸款就是打包貸款。（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算2：信用證項(xiàng)下融資（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算87B：出口方銀行買單，可作押匯出口商按信用證條款的要求交來全套出口單據(jù)，經(jīng)銀行審核，達(dá)到“單證一致，單單一致”的要求，銀行即繕制《議付通知書》，或叫BP面函，按一定的索匯方法向國外銀行寄單收取款項(xiàng)。如出口商提出敘作出口押匯申請。銀行同意以全套單據(jù)為抵押對出口企業(yè)發(fā)放貸款，即押匯貸款。（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算B：出口方銀行買單，可作押匯（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會883：出口收匯的核算信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的收匯，主要按收款企業(yè)的性質(zhì)不同分別進(jìn)行處理：A：外商投資企業(yè)和允許保留外匯帳戶的進(jìn)出口企業(yè)的出口收匯。會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外帳戶行外幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶外幣

同時(shí)，付：國外開來保證憑信外幣（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算3：出口收匯的核算（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算89B：不允許保留外匯帳戶的進(jìn)出口企業(yè)的收匯，必須按規(guī)定辦理結(jié)匯。會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外帳戶行外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶外幣貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶人民幣同時(shí)，付：國外開來保證憑信外幣4：核銷（二）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算B：不允許保留外匯帳戶的進(jìn)出口企業(yè)的收匯，必須按規(guī)定辦理結(jié)匯90例題廣州分行收到香港某代理行開來不可撤消的即期信用證HKD100萬購買甲企業(yè)產(chǎn)品，該企業(yè)在廣州分行開有港元戶和人民幣戶。嗣接開證行寄來修改通知書，經(jīng)受益人同意修改增額HKD10萬，受益人于11月6日送交廣州分行跟單匯票HKD110萬，經(jīng)審查相符，于11月8日加計(jì)通知費(fèi)、議付費(fèi)、修改費(fèi)、郵費(fèi)HKD1萬連同票據(jù)一并寄單索匯，廣州分行于11月18日辦理結(jié)算，按受益人要求，將港元收入港元戶，作會計(jì)分錄。例題廣州分行收到香港某代理行開來不可撤消的即期信用證HKD191答案廣州分行收到香港行的信用證時(shí)：收：國外開來保證憑信HKD1000000廣州分行修改信用證時(shí)：

收：國外開來保證憑信HKD10000011月18日結(jié)算時(shí)：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)HKD1110000貸：吸收存款—活期存款—甲企業(yè)戶HKD1100000手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入HKD10000同時(shí)，銷記表外科目付：國外開來保證憑信HKD1100000答案廣州分行收到香港行的信用證時(shí)：92三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易核算是銀行應(yīng)信用證申請人的要求，向境外受益人開出信用憑證，保證在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收到滿足信用證要求的單據(jù)的前提下，對外支付信用證指定幣種和金額的款項(xiàng)的結(jié)算方式。一）單證的審核1.開證申請人的審查包括基本情況、資信情況和貿(mào)易背景的審查2.開證材料的審核包括附屬證明文件、《開證申請書》的審核、開證權(quán)限的審查。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易核算是93二）落實(shí)付款的保證經(jīng)辦行在開證前必須落實(shí)足額的付款保證，保證的形式有：保證金、質(zhì)押、抵押、擔(dān)保等。授信額度是銀行授予基本客戶的在一定期限內(nèi)、一定金額的信用額度。在該額度和期限內(nèi)，客戶可按約定條件循環(huán)使用該額度。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算二）落實(shí)付款的保證三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算94三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算三）會計(jì)核算1.進(jìn)口開證A：開證時(shí)，開證行應(yīng)向申請人收取保證金，可是外幣，也可以是人民幣，同時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。會計(jì)分錄為；借：吸收存款——××開證企業(yè)戶外幣或人民幣貸：保證金——××開證企業(yè)戶外幣或人民幣借：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算三）會計(jì)核算95B：按總行規(guī)定收取開證手續(xù)費(fèi)，計(jì)算公式為：開證手續(xù)費(fèi)=開證金額×匯買價(jià)×1.5%，會計(jì)分錄為：借：吸收存款—××開證企業(yè)戶外幣或人民幣或：庫存現(xiàn)金外幣或人民幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶外幣或人民幣三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算B：按總行規(guī)定收取開證手續(xù)費(fèi)，計(jì)算公式為：開證手續(xù)費(fèi)=開證金962.信用證的修改、注銷與撤消A：信用證開出后，進(jìn)口商因故要求修改信用證條款和金額時(shí)，應(yīng)提出申請。會計(jì)分錄為：增加金額：借：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣減少金額：借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣B：注銷信用證項(xiàng)下無論是否發(fā)生對外支付，應(yīng)在逾期三個(gè)月后注銷。C：撤消在信用證未逾期的情況下，經(jīng)有關(guān)的同意，而且通知行已確認(rèn)并收回信用證正本的，該信用證可以注銷。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算2.信用證的修改、注銷與撤消三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)973.審單與付匯開證行收到境外寄來的全套進(jìn)口單據(jù)，與原信用證所要求的條款核對，符合“單證一致，單單一致“的要求后，繕制《單據(jù)達(dá)到通知書》送進(jìn)口商，進(jìn)口審核單據(jù)的時(shí)間一般為三個(gè)工作日。銀行在進(jìn)口商承付后，即辦理付匯手續(xù)。進(jìn)口付匯時(shí)，根據(jù)信用證性質(zhì)及其支付方式的不同，分別處理三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算3.審單與付匯三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算98（1）即期信用證項(xiàng)下付匯1）單到國內(nèi)審單付匯A：開證行收到議付行寄來的進(jìn)口單據(jù)，經(jīng)進(jìn)口商審核確認(rèn)承付后，繕制付款通知。通常開證行在議付行開立帳戶或開證行指示境外的帳戶行將款項(xiàng)以電報(bào)的形式拔付到議付行指定的帳戶上，同時(shí)按規(guī)定向開證申請人收取郵電費(fèi)。付匯時(shí)，會計(jì)分錄為：借：保證金——××開證企業(yè)戶外幣吸收存款——××開證企業(yè)戶外幣貸：匯出匯款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶外幣同時(shí)：借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算（1）即期信用證項(xiàng)下付匯三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算99B：收到境外帳戶行或總（分）行借方報(bào)單，解付匯款。會計(jì)分錄為：借：匯出匯款外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣C：付匯后，將進(jìn)口商確認(rèn)付款及境外銀行寄來的單據(jù)面函與《單據(jù)達(dá)到通知》留底聯(lián)。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算B：收到境外帳戶行或總（分）行借方報(bào)單，解付匯款。會計(jì)分錄為1002）、國外銀行主動借記A：受益人將全套單據(jù)交議付行審單后，如果單證、單單一致，議付行立即主動借記開證行在該行所開立的帳戶，并將單據(jù)連同借記報(bào)單一并寄送開證行，開證行收到后，填制借方傳票與該報(bào)單對轉(zhuǎn)，并填制《單據(jù)達(dá)到通知書》，另加計(jì)境外議付日到國內(nèi)向進(jìn)口單位收款日之間的外幣墊付款利息，補(bǔ)充填制外匯墊款的外幣利息轉(zhuǎn)帳傳票，會計(jì)分錄為：借：保證金——××開證企業(yè)戶外幣吸收存款——××開證企業(yè)戶外幣貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣同時(shí)，借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算2）、國外銀行主動借記三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算101B：如進(jìn)口單位沒有現(xiàn)匯帳戶，可通過銀行按規(guī)定辦理購匯支付，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——××開證企業(yè)戶人民幣貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行外幣同時(shí)，借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)——××開證企業(yè)戶外幣三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算B：如進(jìn)口單位沒有現(xiàn)匯帳戶，可通過銀行按規(guī)定辦理購匯支付，會1023）國外審單電報(bào)索匯議付行審單后不能主動借記開證行帳戶，而是用加押電報(bào)向開證行索匯。開證行核押相符后，即用電匯方式向境外付匯，并向進(jìn)口商收取貨款。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算3）國外審單電報(bào)索匯三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算103（2）遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下付匯遠(yuǎn)期信用證是為進(jìn)口商提供遠(yuǎn)期付款的便利，由開證行對出口商提供的一種銀行擔(dān)保，保證出口商提交遠(yuǎn)期跟單匯票時(shí)，在單單、單證一致的情況下，銀行給予承兌，并在信用證到期時(shí)付款。如果議付行要求開證行在承兌后將匯票退回，開證行應(yīng)照辦，但到期時(shí)，開證行必須收回匯票后才能付款。承兌信用證到期日，抽出承兌匯票，在信用證留底聯(lián)注明銷帳日期并辦理轉(zhuǎn)帳。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會計(jì)核算（2）遠(yuǎn)