2021年注冊會計師《審計》考試真題

2021年注冊會計師《審計》考試真題（含答案）單選題（總共25題）下列有關(guān)注冊會計師在利用專家工作的表述中，錯誤的是（）。A、專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計師事務(wù)所外部專家B、外部專家需要遵守適用于注冊會計師相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款C、外部專家同樣應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定的政策和程序D、在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任答案：C解析:外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶向其披露的涉密信息保密B、注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨立性的要求C、客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D、在推介自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳答案：B解析：在鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。選項B錯誤。下列關(guān)于信息系統(tǒng)對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的說法中，不正確的是（）。A、衡量和審查企業(yè)資產(chǎn)的財務(wù)業(yè)績B、創(chuàng)建、記錄、處理和報告各項交易C、持續(xù)記錄資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益D、使財務(wù)報告的整個編制過程完全實現(xiàn)自動化答案：D解析：無論信息技術(shù)多么發(fā)達，信息系統(tǒng)不能完全替代人工的作用，因此選項D不正確。針對下列被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（）。A、每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單B、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員負責(zé)登記現(xiàn)金總賬C、個人名章由本人或其授權(quán)人員保管。、每日盤點庫存現(xiàn)金并與賬面余額核對答案：B解析：選項B中擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員不能同時登記總賬，所以注冊會計師應(yīng)提出改進建議。下列有關(guān)注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是（）。A、對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作底稿B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分C、如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)溝通人員的過程D、如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對口頭溝通的記錄答案：D解析：如果以被審計單位編制的紀要作為溝通的記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些紀要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計工作底稿。如果審計準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計工作底稿中,并記錄溝通的時間和對象，而不是以紀要副本做為口頭溝通的記錄。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是被審計單位已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計報告意見類型是（）。A、帶強調(diào)事項段的無保留意見B、無法表示意見C、保留意見D、否定意見答案：B解析：在極少數(shù)情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。因為當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),應(yīng)將其視為審計范圍受到了重大限制，所以如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告。下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（）。A、如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘錌、如果認為注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報風(fēng)險評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧〤、對于自身與審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通D、與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以注冊會計師可以與治理層溝通共同承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任答案：D解析：盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。（2016年）下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A、注冊會計師對認定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序C、注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)D、如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序答案：C解析：選項A，針對特別風(fēng)險可以僅實施細節(jié)測試，也可以細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序結(jié)合實施，不一定包括實質(zhì)性分析程序；選項B，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，而不是所有類別的交易、賬戶余額和披露都實施實質(zhì)性程序；選項D，針對剩余期間可以僅實施進一步實質(zhì)性程序，也可以將實質(zhì)性審計程序與控制測試結(jié)合使用。下列有關(guān)信息技術(shù)內(nèi)部控制審計的表述中，不正確的是（）。入、自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險B、對信息技術(shù)下內(nèi)部控制的審計，注冊會計師需要從公司層面信息技術(shù)、信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制三方面進行C、信息技術(shù)的一般控制通常能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報告認定做出直接貢獻D、信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標包括：完整性、準確性、存在和發(fā)生答案：C解析：信息系統(tǒng)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無須考慮的因素是（）。A、財務(wù)報表要素B、財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C、財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求D、被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境答案：C解析：在確定重要性時，考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求，而不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響，所以選項C不正確。下列有關(guān)期初余額的含義的說法中，不正確的是（）。A、本期期初余額與上期期末余額相等B、期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系C、期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果D、注冊會計師雖然一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)考慮期初余額對本期報表的影響答案：A解析：選項A，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述，因此本期期初余額與上期期末余額不一定相等。下列情形中，可能作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通的是（）。A、公開披露某事項可能妨礙相關(guān)機構(gòu)對某項違法行為或疑似違法行為的調(diào)查B、導(dǎo)致非無保留意見的事項C、被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對此已作出充分披露D、被認為具有高度估計不確定性的會計估計答案：D解析：選項A是法律法規(guī)禁止公開披露的事項；選項B應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明；選項C應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的部分。下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）。A、明細賬簿B、股東會會議記錄C、財務(wù)報表D、被審計單位管理層提供的確認其責(zé)任的聲明答案：D解析：書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，選項B不符合書面聲明的定義。書面聲明不包括財務(wù)報表（選項C錯誤）及其認定，以及支持性賬簿（選項A錯誤）和相關(guān)記錄。下列有關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，注冊會計師需要與治理層溝通的表述中，正確的是（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止）B、治理層全員參與管理被審計單位，注冊會計師已就發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的事項與管理層進行了溝通，注冊會計師仍需將此事項與治理層進行溝通C、溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管D、如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報答案：D解析：選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止），但不必溝通明顯不重要的事項；選項B，如果治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，此時就沒有必要與治理層進行溝通；選項C，溝通“通?！辈捎脮嫘问?，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。編制虛假財務(wù)報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。通過編制虛假財務(wù)報告以達到舞弊目的的手段不包括（）。A、對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏B、對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改C、對與確認、計量、分類或披露有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用D、管理層在購貨時收取回扣答案：D解析：選項ABC是管理層編制虛假財務(wù)報告的通常表現(xiàn)，選項D是侵占資產(chǎn)中的舞弊手段。注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對（）原則產(chǎn)生不利影響。A、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B、獨立性C、誠信D、客觀和公正答案：D解析：注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。下列有關(guān)舞弊風(fēng)險的說法中正確的是（）。A、金額大的存貨項目一定會存在舞弊B、應(yīng)收賬款作為重要項目，在審計時應(yīng)當(dāng)直接假定其存在舞弊風(fēng)險C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接假定收入確認存在舞弊風(fēng)險D、注冊會計師在關(guān)聯(lián)方審計中，應(yīng)當(dāng)直接假定超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊風(fēng)險答案：C解析：選項C正確，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。下列選項中屬于面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術(shù)的是（）。A、程序編碼審查B、審計抽樣C、快照D、程序代碼比較和跟蹤答案：B解析：ACD選項屬于面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術(shù)。關(guān)于控制環(huán)境，下列說法中錯誤的是（）。A、控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施B、注冊會計師在進行風(fēng)險評估時，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的C、良好的控制環(huán)境本身就能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險D、有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)答案：C解析：控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（）。A、獲取被審計單位管理層的書面聲明B、與被審計單位治理層討論C、向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D、向會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢答案：A解析：書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列有關(guān)審計過程中修改重要性的說法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平以降低審計風(fēng)險B、審計過程中情況發(fā)生重大變化，注冊會計師可能需要修改重要性C、審計過程中獲取新信息，可能導(dǎo)致注冊會計師修改重要性D、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在著很大差異，則需要修改重要性答案：A解析：本題考查的是審計重要性。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)整重要性水平以降低審計風(fēng)險。下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。A、審計證據(jù)的質(zhì)量如果存在缺陷，可以增加審計證據(jù)的數(shù)量以彌補質(zhì)量上的缺陷B、審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，但對可能是偽造的或某些文件記錄條款發(fā)生變動的情況，“職業(yè)懷疑”要求注冊會計師應(yīng)作出進一步調(diào)查C、不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D、通常分析程序既可以用于實質(zhì)性程序，也可以用于控制測試答案：B解析：選項A,審計證據(jù)數(shù)量不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷；選項C,注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是在保證審計質(zhì)量的前提下，可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系；選項D，分析程序通常并不用于控制測試。下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。A、對誠信和道德價值觀的溝通與落實B、治理層的參與C、內(nèi)部審計的職能范圍D、人力資源政策與實務(wù)答案：C解析：選項C，內(nèi)部審計的職能范圍屬于對控制的監(jiān)督的內(nèi)容。下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。A、鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證B、代編財務(wù)信息提供合理保證C、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D、財務(wù)報表審閱提供有限保證答案：D解析：選項A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證；選項BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計D集團2019年的集團財務(wù)報表。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，其目的不包括（）。A、確認承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分B、修正承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分C、評估員工舞弊的可能性和金額的重大性D、評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險答案：C解析：選項C不恰當(dāng)。集團財務(wù)報表審計的目的不是為了查出員工舞弊。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：【彩蛋】壓軸卷，考前會在更新哦~軟件（1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。多選題（總共10題）下列屬于內(nèi)部控制局限性舉例的有（）。A、控制的設(shè)計和修改可能存在失誤B、控制的運行可能無效C、管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議”，修改標準的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認D、軟件中的編輯控制旨在識別和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行答案：ABCD解析：上述因素均屬于內(nèi)部控制局限性的舉例。（2017年）下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。A、財務(wù)報表B、審計證據(jù)C、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D、審計報告答案：ABCD解析：對財務(wù)報表審計而言，審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有（）。A、注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序的要求，并告知其具體內(nèi)容B、對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序C、調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。、項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地答案：BCD解析：選項A，注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容。下列各項中，注冊會計師應(yīng)與治理層溝通的有（）。A、注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊行為B、注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C、注冊會計師對會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露重大方面的質(zhì)量的看法D、管理層已更正的重大審計調(diào)整答案：ABC解析：選項D,管理層已經(jīng)更正了，那么就沒有必要與治理層進行溝通了。注冊會計師是否按照審計準則執(zhí)行了審計工作，取決于（）。A、注冊會計師在具體情況下實施的審計程序B、獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性C、根據(jù)總體目標和對審計證據(jù)的評價結(jié)果而出具審計報告的恰當(dāng)性D、被審計單位財務(wù)報表中是否不存在重大錯報答案：ABC解析：選項D，即使被審計單位財務(wù)報表中存在重大錯報，如果注冊會計師實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲得了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并且出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，則仍屬于注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的一種表現(xiàn)。（2019年）下列各項中，注會會計師在利用外部專家工作時應(yīng)當(dāng)與專家達成一致意見的有（）。A、注會會計師和專家各自的責(zé)任B、注會會計師和專家直接的溝通的時間安排C、注會會計師對專家遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求D、專家工作的性質(zhì)、范圍和目標答案：ABD解析：外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的約束下列做法中，違反登記入賬的銷售交易記錄恰當(dāng)原則的有（）。A、企業(yè)將變賣生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)取得的收入計入資產(chǎn)處置損益B、現(xiàn)銷時，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)稅費C、企業(yè)將出租專利技術(shù)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入D、隨同產(chǎn)品一起出售，單獨計價的包裝物，借記銷售費用，貸記周轉(zhuǎn)材料——包裝物答案：BD解析：選項B,現(xiàn)銷時借記貨幣資金，貸記收入及費用類科目；選項D,單獨計價的包裝物，隨同商品出售時借記其他業(yè)務(wù)成本。下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A、有助于審計項目組計劃和執(zhí)行審計工作B、便于后任注冊會計師查閱C、便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查D、保留對未來審計工作連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄答案：ACD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ);2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;2.有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;5.便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的有（）。A、同一規(guī)模的不同企業(yè)，其重要性應(yīng)當(dāng)一致B、同一企業(yè)如果與上年相比規(guī)模未發(fā)生較大變化，其重要性應(yīng)當(dāng)一致C、判斷某項錯報對財務(wù)報表使用者是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響D、當(dāng)某項未更正錯報單獨或匯總起來低于重要性時，該錯報應(yīng)當(dāng)被評價為不重大答案：ABCD解析：同一規(guī)模的不同企業(yè)，其重要性可以一致也可以不一致（選項A）；同一企業(yè)如果與上年相比規(guī)模未發(fā)生較大變化，其重要性可以一致也可以做出適當(dāng)調(diào)整（選項B）；判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響（選項C）；對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響（選項D）。下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，正確的有（）。A、貨幣單元抽樣更適用于總體的錯報率較低的情況B、當(dāng)預(yù)計總體中錯報金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模C、對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮D、貨幣單元抽樣運用的是屬性抽樣的原理答案：ACD解析：當(dāng)預(yù)計總體中錯報金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡軙笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模。簡答題（總共6題）（2017年）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）A注冊會計師認為庫存現(xiàn)金重大錯報風(fēng)險很低，因此，未測試甲公司財務(wù)主管每月末盤點庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。（2）對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證（4）甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。（5）為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后,從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。（6）乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息?！盇注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結(jié)果。答案：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項/關(guān)注長期未達賬項/關(guān)注未達賬項中異常的支付款項。（3）不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2019年度財務(wù)報表進行審計。委派A注冊會計師為項目合伙人。審計項目組在財務(wù)報表審計中遇到下列事項：（1）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊會計師的母親于2017年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。（4）ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。（5）乙公司是甲公司的全資子公司，從事抵押貸款業(yè)務(wù)，2019年12月，乙公司和ABC會計師事務(wù)所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進行分析，并介紹了乙公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。答案：（1）不違反。A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）違反。A注冊會計師與其母親是主要近親屬關(guān)系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益的情形，影響?yīng)毩⑿?。?）違反。如果事務(wù)所的合伙人或員工兼任甲公司的獨立董事，無論是否是項目組成員，都會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）違反。如果事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（5）違反。ABC會計師事務(wù)所通過和乙公司共同發(fā)布行業(yè)研究報告推廣乙公司的業(yè)務(wù)，屬于禁止的商業(yè)關(guān)系。（2013年）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的（1）至（6）個事項如下。請逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。（2）入注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。（3）A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。（4）A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。（5）審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進行調(diào)查，確認其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。（6）在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿。答案：1.恰當(dāng)。2.不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。3.恰當(dāng)4.不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票的編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。5.不恰當(dāng)。在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進行調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。6.不恰當(dāng)。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。（2018年）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2017年度的財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）2017年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表的確認與計量，A注冊會計師認為不存在特別風(fēng)險（2）A注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。（3）甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2016年末的存貨跌價準備與相關(guān)存貨在2017年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了2017年末的存貨跌價準備余額。（4）甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認了2017年度的保修費用。A注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。（5）管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%°A注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設(shè)合理。答案：1.不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮會計估計披露的充分性。2.不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案。3.不恰當(dāng)。復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果不足以得出“認可2017年末的存貨跌價準備余額”的結(jié)論。4.不恰當(dāng)。應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。5.不恰當(dāng)。內(nèi)部資料核對得出的證據(jù)不可靠。A注冊會計師是甲公司2019年度財務(wù)報表的審計項目合