“營改增”增值稅納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)

概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第一頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第二頁，共175頁。概述為落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）及其他有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，在現(xiàn)行綜合征管軟件和網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的基礎(chǔ)上，以申報(bào)表為核心，以正確反映改征增值稅的會計(jì)核算成果為目標(biāo)，整理了這次營改征增值稅納稅申報(bào)操作文檔?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】13號）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】27號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》國家稅務(wù)總局公告【2016】30號）第三頁，共175頁。相關(guān)說明關(guān)于現(xiàn)有增值稅納稅人的填報(bào)“新”、“舊”一般納稅人使用同一套申報(bào)表新申報(bào)表需要兼顧增值稅“新”、“老”業(yè)務(wù)關(guān)于其他申報(bào)附表的填報(bào)問題如果沒有特別說明，一律與原來保持一致第四頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第五頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第六頁，共175頁。增值稅納稅人申報(bào)事項(xiàng)納稅申報(bào)對象納稅申報(bào)期限納稅人辦理納稅申報(bào)的方式及核定審批程序網(wǎng)絡(luò)申報(bào)開通申請程序納稅申報(bào)資料工作標(biāo)準(zhǔn)和要求第七頁，共175頁。納稅申報(bào)對象納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告、委托代征稅款報(bào)告；在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。注意區(qū)分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人第八頁，共175頁。納稅申報(bào)期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。注意：納稅人按月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，申報(bào)期為次月1日至15日，遇最后一天為法定假日（如周末）的，順延3日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日（如小長假）的，按休假日天數(shù)順延。(首個納稅申報(bào)期延長至6月27日，季度申報(bào)第一個申報(bào)期從7月1日至7月15日）-----如遇特殊突發(fā)情況，申報(bào)期限還會順延，發(fā)布渠道為省對外信息發(fā)布渠道（網(wǎng)站、微博、微信公眾號）以及網(wǎng)報(bào)平臺。第九頁，共175頁。注意事項(xiàng)：（一）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。

（二）除2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人外，其他納稅人2016年6月份納稅申報(bào)期仍為2016年6月20日。

（三）各防偽稅控系統(tǒng)的抄報(bào)稅截止時間不因增值稅申報(bào)期限延長而改變。

2016年6月份只延長“全面推開營改增試點(diǎn)納稅人”標(biāo)識為“是”納稅人的增值稅納稅申報(bào)期。

第十頁，共175頁。納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第十一頁，共175頁。納稅義務(wù)發(fā)生時間建筑業(yè)：除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的普遍原則以外，還有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬收入，取得預(yù)收款50萬元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)？業(yè)務(wù)分析：納稅人應(yīng)該在9月納稅申報(bào)期就150萬（100+50=150）計(jì)算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時，在9月納稅申報(bào)期核算進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第十二頁，共175頁。納稅人辦理納稅申報(bào)的方式及核定審批程序上門申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報(bào)告。網(wǎng)上申報(bào)。納稅人登陸國稅部門網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)。以繳代報(bào)。采取簡易申報(bào)方式的定期定額個體工商戶，在規(guī)定期限內(nèi)按核定稅額預(yù)征稅款，通過稅庫銀批量扣稅，當(dāng)期可不辦理申報(bào)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)以繳代報(bào)。第十三頁，共175頁。上門申報(bào)程序納稅人攜帶納稅申報(bào)資料在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳進(jìn)行納稅申報(bào)第十四頁，共175頁。納稅申報(bào)表及其附列資料納稅申報(bào)資料納稅申報(bào)其他資料一般納稅人和小規(guī)模納稅人的申報(bào)資料有區(qū)別第十五頁，共175頁。納稅申報(bào)表及其附列資料增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。第十六頁，共175頁。（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（6）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（7）《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。（9）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。(10)《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》第十七頁，共175頁。納稅申報(bào)表及其附列資料增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。（3）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》《稅額抵減情況表》從2016年6月起不再申報(bào)。第十八頁，共175頁。納稅申報(bào)其他資料1.已開具的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。6.納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。第十九頁，共175頁。其他上門申報(bào)需提交的資料1、本申報(bào)期稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)：使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的納稅人，將金稅盤（或稅控盤）中的開票信息形成抄報(bào)稅數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)或持盤至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)稅。2、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表（按季度報(bào)送）3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。第二十頁，共175頁。工作標(biāo)準(zhǔn)和要求1、國稅機(jī)關(guān)受理、審核《增值稅納稅申報(bào)表》、附表和資料是否齊全，內(nèi)容填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；2、審核提交的《增值稅納稅申報(bào)表》與附報(bào)資料數(shù)字是否符合邏輯關(guān)系；3、紙質(zhì)資料不全或填寫不符合規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會當(dāng)場一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；網(wǎng)絡(luò)申報(bào)方式的，提供數(shù)據(jù)校驗(yàn)和提示。4、將申報(bào)信息采集錄入系統(tǒng)；第二十一頁，共175頁。工作標(biāo)準(zhǔn)和要求5、為增值稅防偽稅控一般納稅人辦理防偽稅控報(bào)稅業(yè)務(wù)；6、進(jìn)行“一窗式”票表稅比對；7、“一窗式”票表稅比對異常的，按照規(guī)定處理。8、申報(bào)成功后，納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理稅款解繳手續(xù)。第二十二頁，共175頁。網(wǎng)上辦稅大廳構(gòu)件信息發(fā)布面向所有公眾提供稅局各類公共信息，展現(xiàn)福建國稅風(fēng)采網(wǎng)上辦稅使納稅人方便、快捷的辦理相應(yīng)涉稅業(yè)務(wù)，查詢所需的涉稅信息互動應(yīng)用為納稅人及公眾提供與稅務(wù)局交流的平臺出口退稅預(yù)審發(fā)票查詢審批情況網(wǎng)上調(diào)查在線咨詢最新信息管理制度政策法規(guī)辦理流程調(diào)研報(bào)告發(fā)票認(rèn)證申報(bào)/繳稅政務(wù)公開信息互動信息發(fā)布納稅服務(wù)專家解答局長信箱投訴/舉報(bào)涉稅查詢網(wǎng)上辦稅第二十三頁，共175頁。網(wǎng)上辦稅的意義網(wǎng)上辦稅,緩減了大廳的工作壓力方便了納稅人,足不出戶申報(bào)期內(nèi)無時間、地點(diǎn)限制操作簡單，中間環(huán)節(jié)少多走“網(wǎng)路”，少跑公路====高速公路第二十四頁，共175頁。準(zhǔn)備事項(xiàng)申請帳號本次新納入的營改增納稅人（不含雙定戶），不用到辦稅大廳辦理開通網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，默認(rèn)開通網(wǎng)上申報(bào)功能。納稅人第一次登陸網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)后，必須修改默認(rèn)登陸密碼，未修改密碼，不能申報(bào)。納稅人如果未具備網(wǎng)上申報(bào)的條件，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù)（例如：未簽訂稅庫銀三方協(xié)議的納稅人不能進(jìn)行網(wǎng)上非零申報(bào)等）。

系統(tǒng)登陸納稅人使用納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）和從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的密碼登陸使用（請第一時間修改默認(rèn)密碼）第二十五頁，共175頁。3、

第二十六頁，共175頁。申報(bào)流程打開IE瀏覽器，登陸福建省國家稅務(wù)局網(wǎng)站，點(diǎn)擊進(jìn)入辦稅服務(wù)大廳。輸入“稅務(wù)登記號”和“密碼”點(diǎn)擊進(jìn)入網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)。點(diǎn)擊“申報(bào)征收”或“納稅申報(bào)”菜單鏈接進(jìn)入稅種選擇界面。填寫申報(bào)表在確認(rèn)申報(bào)表填寫正確的情況下，點(diǎn)擊“正式提交”。正式提交后須等到系統(tǒng)給出執(zhí)行結(jié)果。并根據(jù)提示繼續(xù)下一步的工作,打印申報(bào)表、確認(rèn)繳款、或上門抄稅等。第二十七頁，共175頁。第二十八頁，共175頁。增值稅一窗式比對稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、紅字發(fā)票信息“一窗式”比對不符，申報(bào)未完成，防偽稅控系統(tǒng)不能解鎖，請盡快與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)與申報(bào)表的比對貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)與申報(bào)表的比對發(fā)票信息第二十九頁，共175頁。更新基礎(chǔ)資料“更新基礎(chǔ)資料”:系統(tǒng)帶出的企業(yè)的基本信息、附表2第35欄本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票等數(shù)據(jù)如果與實(shí)際數(shù)不一致。請點(diǎn)擊“更新基礎(chǔ)資料”，系統(tǒng)重新從防偽稅控等系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)。出現(xiàn)這種情況的原因是資料的更新是在你最后去認(rèn)證發(fā)票的時間之前。更新基礎(chǔ)資料所需的時間正常情況下，點(diǎn)擊“更新基礎(chǔ)資料”后，5分鐘后重新進(jìn)入頁面就可以看到更新后的數(shù)據(jù)，超過30分鐘后還是停留在更新頁面的，很有可能是系統(tǒng)的問題，出現(xiàn)該情況請撥打12366熱線。第三十頁，共175頁。網(wǎng)上申報(bào)注意事項(xiàng)逾期不可進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，必須到前臺辦理。如一窗式比對不成功，將無法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，納稅人應(yīng)持相關(guān)申報(bào)資料及時至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，避免逾期申報(bào)。清繳稅款時請確保扣稅銀行帳戶的余額足夠繳納當(dāng)期應(yīng)納稅款。請?jiān)谏陥?bào)期內(nèi)及時查詢稅款是否已繳納，避免因其它原因延誤了稅款繳納。第三十一頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第三十二頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第三十三頁，共175頁。設(shè)計(jì)原則新老增值稅一般納稅人兼顧，盡量保持現(xiàn)有申報(bào)表基本框架結(jié)構(gòu)，增加必要的附表滿足填報(bào)要求。中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。第三十四頁，共175頁。設(shè)計(jì)目的1、滿足稅款分別入庫進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一核算，以“銷項(xiàng)稅額比例法”為原則進(jìn)行劃分。2、體現(xiàn)簡易征稅、差額征稅、免稅等特殊政策3、通過申報(bào)表體現(xiàn)增值稅“銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算規(guī)則第三十五頁，共175頁。一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫指引（一）填寫順序一般納稅人按照以下順序填寫申報(bào)表：1.銷售情況的填寫第一步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1至11列；第二步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）第三步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12至14列。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）。

第三十六頁，共175頁。第四步：填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。（有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫第五步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（有不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）第六步：填寫《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）第七步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。第三十七頁，共175頁。第八步：填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。3.稅額抵減的填寫第九步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫）

4.主表的填寫第十步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表）第三十八頁，共175頁。增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報(bào)、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)），只需要填寫附表一、附表二、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和主表中的部分項(xiàng)目。其他表格不需要填寫。第三十九頁，共175頁。一般納稅人申報(bào)表“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（免）稅數(shù)據(jù)。（注意：免稅也需要在此體現(xiàn)。免稅與申報(bào)義務(wù)）“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)第四十頁，共175頁。銷售額增值稅稅基部分：分為適用稅率、簡易計(jì)稅、免稅和免抵退例：與《附表一》存在數(shù)據(jù)比對關(guān)系，網(wǎng)上申報(bào)可實(shí)現(xiàn)自動取數(shù)。包括視同銷售第四十一頁，共175頁。稅款計(jì)算從11欄開始是稅款計(jì)算。在納稅人完整填報(bào)附表的情況下，主表除了第23欄“應(yīng)納稅額減征額”以外，均可以由系統(tǒng)運(yùn)算，通過附表自動生成，不需要納稅人填寫。第四十二頁，共175頁。稅款繳納1.服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2.銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4.出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第四十三頁，共175頁。納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。申報(bào)表主表到此結(jié)束稅負(fù)？=應(yīng)補(bǔ)退/銷售額第四十四頁，共175頁。附表一反映本期銷售收入及銷項(xiàng)稅額1、分別按照專票、普票和不開具發(fā)票設(shè)計(jì)—列2、分為一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法、免稅和免抵退稅，分別填報(bào)—行3、再按不同稅率或征收率細(xì)分欄次—行4、充分考慮到差額征稅的業(yè)務(wù)第四十五頁，共175頁。各列說明《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》除上述兩種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票。包括了開具的所有其他類型的發(fā)票，包括定額發(fā)票，卷式發(fā)票等未索取發(fā)票或未開具發(fā)票，但納稅義務(wù)已發(fā)生。未開具發(fā)票≠不申報(bào)PS:如果前月申報(bào)時有未開發(fā)票銷售額，這部分后又開了發(fā)票，那么本月在這欄填寫負(fù)數(shù)沖回？NO.應(yīng)注意發(fā)票開具時間第四十六頁，共175頁。各列說明從12列開始是針對提供應(yīng)稅服務(wù)，涉及差額征稅的增值稅納稅人，其他納稅人不填寫。系統(tǒng)上會對企業(yè)的稅種進(jìn)行區(qū)分，如果沒有應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，12-14列做灰化處理。填報(bào)注意：本列各行次應(yīng)等于《附列資料（三）》第5欄對應(yīng)各行次。第四十七頁，共175頁。各行說明（按不同稅率進(jìn)行反映，以準(zhǔn)確區(qū)分應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）按不同稅率和項(xiàng)目分別填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務(wù)和適用零稅率的出口貨物及勞務(wù)；服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和適用零稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)第四十八頁，共175頁。附表二計(jì)算本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1、新增取消認(rèn)證納稅人認(rèn)證數(shù)據(jù)填報(bào)2、新增對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)改變用途以及分期抵扣的填報(bào)3、新增對改變用途需轉(zhuǎn)出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的填報(bào)第四十九頁，共175頁。取消認(rèn)證增值稅發(fā)票查詢平臺（福建）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

（二）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

第五十頁，共175頁。反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成：認(rèn)證相符的專票、用過稽核比對的海關(guān)票、收購發(fā)票和代扣代繳憑證。PS:取消認(rèn)證的納稅人，當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填在“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況第五十一頁，共175頁。第8行：其他（一）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。其他扣稅憑證（二）增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。第五十二頁，共175頁。

第9、10行：反映與不動產(chǎn)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額第9欄“反映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。第五十三頁，共175頁。購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減，填入本列。第五十四頁，共175頁。附表三《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)》用于差額扣除項(xiàng)目的填報(bào)建筑業(yè)差額扣除項(xiàng)目有：分包金融業(yè)差額扣除項(xiàng)目有：金融商品轉(zhuǎn)讓的負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。期初余額在下年初首次申報(bào)自動歸零。第五十五頁，共175頁。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第五十六頁，共175頁。稅額抵減情況表第五十七頁，共175頁。不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第五十八頁，共175頁。固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)的范圍：財(cái)稅〔2009〕113號《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

第五十九頁，共175頁。本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表用于準(zhǔn)確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)類別增加會計(jì)核算的要求需要說明：本表進(jìn)項(xiàng)不含涉及不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=《附表2》第1欄+第4欄-第9欄（不動產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)從附表5提取，把不動產(chǎn)當(dāng)商品銷售的，沒有剔除）第六十頁，共175頁。增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表用于填報(bào)免稅和減稅項(xiàng)目PS:需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案一般納稅人申報(bào)表到此結(jié)束第六十一頁，共175頁。營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表分別反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項(xiàng)目增值稅銷售收入及應(yīng)納稅額（包括簡易征稅和差額征稅）分別反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項(xiàng)目增值稅銷售收入及應(yīng)納稅額還原營業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目并反算營業(yè)稅稅額通過系統(tǒng)后臺測算（另有分配表）第六十二頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第六十三頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第六十四頁，共175頁。納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。第六十五頁，共175頁。第六十六頁，共175頁。小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表。第六十七頁，共175頁。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。第六十八頁，共175頁?！对鲋刀愵A(yù)繳稅款表》1、納稅人（不含其它個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目3、納稅人（不含其它個人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》注意區(qū)分：服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳和納稅申報(bào)第六十九頁，共175頁。第七十頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第七十一頁，共175頁。概述增值稅納稅人申報(bào)流程一般納稅人申報(bào)表小規(guī)模納稅人申報(bào)表目錄增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例第七十二頁，共175頁。增值稅匯總申報(bào)屬地繳納第七十三頁，共175頁。財(cái)政劃撥預(yù)征率預(yù)征分?jǐn)傤A(yù)征財(cái)政劃撥，分支機(jī)構(gòu)不需要申報(bào)，總機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納；

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀悈R總繳納方式74增值稅匯總繳納方式預(yù)征率預(yù)征，按照固定預(yù)征率或定額稅率申報(bào)繳納；分?jǐn)傤A(yù)征，按銷售收入的比例分配應(yīng)納稅額申報(bào)預(yù)繳第七十四頁，共175頁。總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的銷售額，包括免稅項(xiàng)目的銷售額。總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照匯總的應(yīng)稅銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。（一）總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額=總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷售額×適用稅率（或征收率，下同）-總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-總機(jī)構(gòu)上期留抵稅額（二）總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額×銷售比例（三）銷售比例=分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷售額第七十五頁，共175頁。例：省內(nèi)某集團(tuán)公司實(shí)行增值稅匯總核算暫行管理辦法，集團(tuán)總機(jī)構(gòu)甲企業(yè)，另在地市分別有乙、丙、丁等幾家分支機(jī)構(gòu)，2016年6月，發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為不含稅）：甲公司發(fā)生A業(yè)務(wù)（17%稅率，下同）300萬元，B業(yè)務(wù)（11%稅率，下同）200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)20萬元；乙公司發(fā)生B業(yè)務(wù)400萬元，C業(yè)務(wù)（6%稅率）100萬元，D業(yè)務(wù)（免稅）20萬元，取得進(jìn)項(xiàng)2萬元，試點(diǎn)前期末留抵稅額3萬元；丙公司未發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目，取得進(jìn)項(xiàng)15萬元；丁公司發(fā)生B業(yè)務(wù)100萬元，取得進(jìn)項(xiàng)3萬元，同時B業(yè)務(wù)異地已預(yù)繳稅款1萬元。第七十六頁，共175頁。業(yè)務(wù)分析：該集團(tuán)當(dāng)期銷售收入=300×（1+17%）+（200+400+100）×（1+11%）+100×（1+6%）=1234萬元其中：甲公司573萬元；乙公司550萬元、免稅20萬元；丙公司0元；丁公司111萬元。集團(tuán)當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%+（200+400+100）×11%+100×6%-（20+2+15+3）-1=48.6萬元甲公司應(yīng)納稅額=48.6×（573÷1234）=22.6萬元乙公司應(yīng)納稅額=48.6×（550÷1234）=21.7萬元丙公司應(yīng)納稅額=0元丁公司應(yīng)納稅額=48.6×（111÷1234）=4.3萬元（乙公司1萬元期初留抵稅額沖乙公司本期數(shù)；免稅業(yè)務(wù)匯總總機(jī)構(gòu)申報(bào)，不參與計(jì)算） 第七十七頁，共175頁。甲公司完整申報(bào)第七十八頁，共175頁。第七十九頁，共175頁。乙公司本年累計(jì)用附表1中存在應(yīng)稅貨物的部分沖減第八十頁，共175頁。分?jǐn)傤A(yù)征-總機(jī)構(gòu)關(guān)鍵點(diǎn)說明：分配表上分別填寫總、分支機(jī)構(gòu)的銷售額第八十一頁，共175頁。分?jǐn)傤A(yù)征-分支機(jī)構(gòu)關(guān)鍵點(diǎn)說明：分?jǐn)傤A(yù)征的方式，分支機(jī)構(gòu)不需要申報(bào)，直接進(jìn)行開票直接進(jìn)入一般征收開票第八十二頁，共175頁。增值稅免稅申報(bào)業(yè)務(wù)第八十三頁，共175頁。A銀行2016年7月取得一筆1000萬元的國家助學(xué)貸款收入，按規(guī)定免征增值稅。假設(shè)當(dāng)期購進(jìn)一批辦公設(shè)備100萬，全部用于該項(xiàng)目。第八十四頁，共175頁。第八十五頁，共175頁。免稅項(xiàng)目不得抵扣第八十六頁，共175頁。第八十七頁，共175頁。免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。免稅額”=“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=10000000×6%-1000000×17%=430000元第八十八頁，共175頁。建筑業(yè)預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù)第八十九頁，共175頁?？鐓^(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)，稅款如何繳納？建筑企業(yè)還需要額外關(guān)注的是，營改增試點(diǎn)后，為兼顧區(qū)域間財(cái)稅平衡，新政對跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人，特別規(guī)定了兩類先預(yù)繳再申報(bào)的稅款繳納方式。第九十頁，共175頁。首先，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額，按2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，以取得的全部價款和價外費(fèi)用全額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+11%)*2%第九十一頁，共175頁。其次，小規(guī)模納稅人和適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+3%)*3%第九十二頁，共175頁。例：A企業(yè)（建筑公司）機(jī)構(gòu)所在地為福州，在南平為某房地產(chǎn)開發(fā)公司提供一筆建筑服務(wù)，該工程總價100萬元，2016年8月一次性收到全部款項(xiàng)。A公司將工程的一部分分包給B公司（分包價20萬元）。該項(xiàng)目A公司購進(jìn)建筑材料30萬元，支付設(shè)計(jì)費(fèi)用5萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。第九十三頁，共175頁。選擇是否簡易計(jì)稅一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4南平填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》√第九十四頁，共175頁。回福州納稅申報(bào)工程總價100萬銷項(xiàng)稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元第九十五頁，共175頁。進(jìn)項(xiàng)稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元第九十六頁，共175頁。已在南平預(yù)繳第九十七頁，共175頁。銷項(xiàng)稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元進(jìn)項(xiàng)稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元已在南平預(yù)繳第九十八頁，共175頁。一般納稅人第九十九頁，共175頁。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301南平填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》第一百頁，共175頁。應(yīng)納稅額為0，出于機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管需要不動產(chǎn)差額扣除的，填報(bào)扣除后的銷售額為簡化申報(bào)，小規(guī)模附表只填服務(wù)的差額扣除，不動產(chǎn)和建筑物的差額扣除不用填寫第一百零一頁，共175頁。不動產(chǎn)預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù)第一百零二頁，共175頁。一、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第一百零三頁，共175頁。（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第一百零四頁，共175頁。二、出租不動產(chǎn)（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。第一百零五頁，共175頁。例：A企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地在福州，試點(diǎn)前在廈門購入一層寫字樓用于出租。2016年6月，取得租金100萬元，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？分析：該不動產(chǎn)屬于2016年4月30日前購入，可選擇適用簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳：100萬元÷（1+5%）×5%=47619元一般計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳：100萬元÷（1+11%）×3%=27027元福州繳稅：100萬元÷（1+11%）×11%-27027=72072元第一百零六頁，共175頁。簡易計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳選擇簡易計(jì)稅出租不動產(chǎn)的具體地址第一百零七頁，共175頁?；馗Ｖ萆陥?bào)第一百零八頁，共175頁。一般計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳選擇一般計(jì)稅第一百零九頁，共175頁?；馗Ｖ萆陥?bào)第一百一十頁，共175頁。預(yù)繳稅額＞應(yīng)納稅額，如何申報(bào)？納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第一百一十一頁，共175頁。分期抵扣不動產(chǎn)的納稅申報(bào)第一百一十二頁，共175頁。不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣基本規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第一年60%第二年40%第一百一十三頁，共175頁。不需進(jìn)行分2年抵扣的不動產(chǎn)

（可一次性全額抵扣）

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（二）融資租入的不動產(chǎn)（三）施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。第一百一十四頁，共175頁。一、購進(jìn)抵扣A企業(yè)2016年6月1日購置一棟大樓用于辦公用房，購置原值1000萬元（不含稅），直線攤銷法，5年折舊，殘值為0。正常是6月當(dāng)月抵扣66萬，2017年6月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元第一百一十五頁，共175頁。110萬進(jìn)項(xiàng)，60%當(dāng)期抵扣該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016年6月（稅款所屬期）第一百一十六頁，共175頁。40%部分用于次年抵扣第一百一十七頁，共175頁。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017年6月（稅款所屬期）40%部分轉(zhuǎn)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第一百一十八頁，共175頁。實(shí)際申報(bào)抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”第一百一十九頁，共175頁。特殊處理不動產(chǎn)改變用途如何處理？A、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。（例子）第一百二十頁，共175頁。二、購進(jìn)后改變用途不得抵扣如果2017年5月將該大樓用于職工食堂（集體福利項(xiàng)目）此時，該不動產(chǎn)的凈值為800萬元（折舊一年，凈值率80%），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88(800*11%)萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，這時候應(yīng)將已抵扣的66萬元一次性進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額44-（88-66）=22萬元第一百二十一頁，共175頁。第一百二十二頁，共175頁。用于一次性從待抵扣中轉(zhuǎn)出的部分在第5列填列第一百二十三頁，共175頁。如果該不動產(chǎn)凈值為40萬(凈值率40%），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元，小于已經(jīng)抵扣的66萬元，按照政策規(guī)定，只要將已抵扣的66萬元轉(zhuǎn)出44萬元即可，不必調(diào)整附表5第一百二十四頁，共175頁。三、不得抵扣的不動產(chǎn)改變用途后重新可以抵扣原來不允許抵扣的不動產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項(xiàng)目。例：2016年6月5日，A企業(yè)購進(jìn)辦公樓一座，金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票1張，并已通過認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。第一百二十五頁，共175頁。業(yè)務(wù)分析：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該項(xiàng)不動產(chǎn)的凈值率＝90%（10年折舊，無殘值，已折舊1年）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率=1000萬元×11%×90%=99萬元按照政策規(guī)定，該99萬進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途的次月抵扣，剩余的40%于改變用途的次月起，第13個月抵扣。在2017年7月（稅款所屬期）能夠抵扣99萬元×60%=59.4萬元。待抵扣=99萬元-59.4萬元=39.6萬元第一百二十六頁，共175頁。第9欄”其他“用于一次性從待抵扣中轉(zhuǎn)出的部分在第5列填列第一百二十七頁，共175頁。待第13個月轉(zhuǎn)入可抵扣第一百二十八頁，共175頁。特殊處理已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？A、購進(jìn)時已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第13個月抵扣。B、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第一百二十九頁，共175頁。四、購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出例1：2016年9月10日，A企業(yè)購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。第一百三十頁，共175頁。分析：按照政策規(guī)定，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30萬元×40%＝12萬元并轉(zhuǎn)入附表5待抵扣第一百三十一頁，共175頁。附表2：第一百三十二頁，共175頁。附表5：轉(zhuǎn)入待抵扣，第13個月轉(zhuǎn)入抵扣第一百三十三頁，共175頁。例2：2016年12月10日，A企業(yè)對新建的綜合辦公大樓進(jìn)行改擴(kuò)建，一次性領(lǐng)用前期已抵扣的貨物，如何處理及申報(bào)？業(yè)務(wù)分析：納稅人前期購進(jìn)并已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照是否計(jì)入不動產(chǎn)原值，計(jì)入原值時是否達(dá)到或超過原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。第一百三十四頁，共175頁。延伸某納稅人為增值稅一般納稅人，其購進(jìn)材料直接耗用于不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，按照如下情況分別處理：（一）該不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動產(chǎn)根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月抵扣。（二）該不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，按照如下情況分別處理：1．如果購進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動產(chǎn)原值（不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價），則該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。2．如果購進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動產(chǎn)原值，那么仍應(yīng)區(qū)分兩種情況（1）購進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動產(chǎn)原值50%，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個月抵扣。第一百三十五頁，共175頁。差額扣除的納稅申報(bào)第一百三十六頁，共175頁。例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價210萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價200萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價100萬元，1月28日將金融商品C賣出，賣出價110萬元。A納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。第一百三十七頁，共175頁。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。2016年12月金融商品B=200萬元-210萬元=-10萬元金融商品不得開具專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額=200÷（1+6%）×6%=11.3萬元2017年1月金融商品C=110萬元-100萬元=10萬元銷項(xiàng)稅額=110÷（1+6%）×6%=6.2萬元第一百三十八頁，共175頁。2016年12月，金融商品負(fù)差10萬元通過附表三結(jié)轉(zhuǎn)至期末余額，如果不是年末，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至下期的期初余額進(jìn)行差額扣除第一百三十九頁，共175頁。差額扣除后附表1本期銷項(xiàng)稅額=0第一百四十頁，共175頁。金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)?！捌诔跤囝~“年初首次申報(bào)時應(yīng)為0第一百四十一頁，共175頁。扣除買入價100萬，與附表3本期實(shí)際扣除一致第一百四十二頁，共175頁。營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表第一百四十三頁，共175頁。工作目標(biāo)（一）全面跟蹤建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)（以下統(tǒng)稱四大行業(yè)）稅負(fù)變化情況。按照四大行業(yè)26個小行業(yè)劃分口徑，細(xì)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等不同類型，逐戶統(tǒng)計(jì)銷售收入、實(shí)現(xiàn)稅款、稅負(fù)增減等數(shù)據(jù)指標(biāo)，準(zhǔn)確反映各行業(yè)的稅負(fù)變化。（二）繼續(xù)跟蹤已試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（以下統(tǒng)稱“3+7”行業(yè)）運(yùn)行情況和原增值稅行業(yè)減稅情況，掌握不動產(chǎn)納入抵扣范圍對各個行業(yè)的稅負(fù)影響。第一百四十四頁，共175頁。試點(diǎn)納稅人身份界定1.試點(diǎn)納稅人身份界定的范圍所有營改增試點(diǎn)納稅人均需進(jìn)行試點(diǎn)納稅人身份界定，包括2016年5月1日前已納入營改增試點(diǎn)的納稅人，和此次全面推開營改增新納入試點(diǎn)的納稅人。2016年5月1日以后新設(shè)立登記的試點(diǎn)納稅人，以及2016年5月1日以后首次登記營改增征收品目的納稅人，也應(yīng)當(dāng)在辦理稅種登記時進(jìn)行身份界定。2.試點(diǎn)納稅人身份界定的原則試點(diǎn)納稅人身份界定，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照從主原則確定試點(diǎn)納稅人營改增主行業(yè)、營改增主征收品目和四大行業(yè)主行業(yè)。每個試點(diǎn)納稅人營改增主行業(yè)唯一、營改增主征收品目唯一、四大行業(yè)主行業(yè)唯一。營改增主行業(yè)、營改增主征收品目和四大行業(yè)主行業(yè)，根據(jù)營改增稅負(fù)分析工作的需要編制，在征管信息系統(tǒng)中另行標(biāo)識，與稅務(wù)登記信息中的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)和稅種登記信息中的征收品目，無必然對應(yīng)關(guān)系。第一百四十五頁，共175頁。3.營改增主行業(yè)的界定方法（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的主營業(yè)務(wù)，對照《營改增試點(diǎn)行業(yè)明細(xì)表》（附件1）中帶有末節(jié)點(diǎn)標(biāo)識的營改增明細(xì)行業(yè)，界定唯一的營改增主行業(yè)。（含3+7和本次全面擴(kuò)圍）（2）新設(shè)立登記但還未發(fā)生應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，以其確認(rèn)的應(yīng)稅行為主營業(yè)務(wù)界定營改增主行業(yè)。（納稅人確認(rèn)）第一百四十六頁，共175頁。（3）主營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)納稅人持續(xù)經(jīng)營的應(yīng)稅行為。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行界定，界定時可采取累計(jì)銷售額比例法。（四大行業(yè)也需用到）采取累計(jì)銷售額比例法界定時，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)納稅人2015年度應(yīng)稅行為累計(jì)銷售額計(jì)算。納稅人2015年經(jīng)營期不足一年的，按照2016年3月以前連續(xù)12個月計(jì)算；經(jīng)營期不足12個月的，按照全部經(jīng)營期計(jì)算。偶然發(fā)生銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，不論無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售額大小，均應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)中的主營業(yè)務(wù)界定營改增主行業(yè)。（4）對試點(diǎn)納稅人中的樣本企業(yè)，兼營不同應(yīng)稅行為或兼有貨物及勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)當(dāng)以人工逐戶核實(shí)的方式進(jìn)行身份界定。第一百四十七頁，共175頁。5.四大行業(yè)主行業(yè)的界定方法對營改增主行業(yè)界定為“3+7”行業(yè)同時兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，除了進(jìn)行上述營改增主行業(yè)和主征收品目界定外，還應(yīng)界定其四大行業(yè)主行業(yè)。根據(jù)試點(diǎn)納稅人兼營歸屬四大行業(yè)的主營業(yè)務(wù)，依照《營改增試點(diǎn)行業(yè)明細(xì)表》中帶有末節(jié)點(diǎn)標(biāo)識的113個明細(xì)行業(yè)(序號從18-130)，界定其唯一的四大行業(yè)主行業(yè)。2016年5月1日以后新設(shè)立登記的試點(diǎn)納稅人，以及2016年5月1日以后首次登記營改增征收品目的納稅人，不需要進(jìn)行四大行業(yè)主行業(yè)身份界定。第一百四十八頁，共175頁。6.總分機(jī)構(gòu)身份界定實(shí)行匯總繳納增值稅的試點(diǎn)一般納稅人均需進(jìn)行總分機(jī)構(gòu)身份界定。（1）市、縣兩級國稅機(jī)關(guān)將本級實(shí)行增值稅匯總繳納的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)名單信息匯總后，統(tǒng)一填報(bào)《增值稅匯總繳納試點(diǎn)納稅人信息表》（以下簡稱《信息表》，附件3），并逐級上報(bào)至省國稅局。其中，實(shí)行市級匯總繳納增值稅的，《信息表》由各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)填報(bào)；實(shí)行縣級匯總繳納增值稅的，《信息表》由各主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)填報(bào)。各地填報(bào)過程中不得更改《信息表》格式及表樣。第一百四十九頁，共175頁。樣本企業(yè)確定各設(shè)區(qū)市國稅局應(yīng)按照《營改增試點(diǎn)行業(yè)明細(xì)表》中四大行業(yè)對應(yīng)的113個明細(xì)行業(yè)劃分口徑，從每個明細(xì)行業(yè)中選取10戶一般納稅人作為樣本企業(yè)備選名單，經(jīng)營規(guī)模排在前10位原則上應(yīng)作為備選企業(yè)。如果該明細(xì)行業(yè)總戶數(shù)不足10戶，則全部納入備選。新設(shè)立登記、經(jīng)營狀況不正常、年應(yīng)稅銷售額超標(biāo)未按規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)的試點(diǎn)納稅人，以及實(shí)行匯總繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，不得作為樣本企業(yè)。第一百五十頁，共175頁。納稅申報(bào)1.自2016年6月申報(bào)期起，四大行業(yè)中所有的一般納稅人（包括營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人）在辦理增值稅納稅申報(bào)時，需要同時填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》，作為跟蹤測算試點(diǎn)納稅人稅負(fù)變化情況的主要依據(jù)。2.2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)測算明細(xì)表。3.逐戶對樣本企業(yè)開展納稅申報(bào)培訓(xùn)、輔導(dǎo)，確保按月申報(bào)的樣本企業(yè)在2016年6月10日前完成首期申報(bào)，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。第一百五十一頁，共175頁。

（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。第一百五十二頁，共175頁。納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)分項(xiàng)目填報(bào)，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)。

例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“040100工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。第一百五十三頁，共175頁。納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。

例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”第一百五十四頁，共175頁。例：B建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：主業(yè)務(wù)1：2016年5月1日承接M裝修項(xiàng)目，5月20日M裝修項(xiàng)目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款111萬元。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價款256萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160萬元，其中60萬元用于M項(xiàng)目及其他，100萬元用于Q項(xiàng)目。第一百五十五頁，共175頁。1．主業(yè)務(wù)1：M項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元2．主業(yè)務(wù)2：Q項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元3．其他業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1.7萬元購買材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2萬元100萬元的材料、機(jī)械等用于Q項(xiàng)目（簡易計(jì)稅項(xiàng)目），其對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一百五十六頁，共175頁。匯總情況：本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=11+1.7-10.2=2.5萬元本月簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=6萬元最后填報(bào)申報(bào)表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為12.7，第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為2.5。第一百五十七頁，共175頁?！稜I改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫方法如下：1．主業(yè)務(wù)１：該業(yè)務(wù)屬于修繕服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040400裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。一般計(jì)稅方法計(jì)稅,第7列各行次＝第6列對應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和該業(yè)務(wù)第7列"增值稅應(yīng)納稅額(測算)"=11÷12.7×2.5=2.17第一百五十八頁，共175頁。2.主業(yè)務(wù)2該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040100工程服務(wù)”；該項(xiàng)目適用簡