探究跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

探究跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用一、跟蹤審計(jì)概述1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn)跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目的得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對建設(shè)項(xiàng)目從投資到完工結(jié)算的資金活動進(jìn)行全經(jīng)過監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)過中存在的問題，確保投資目的得以順利實(shí)現(xiàn)，提升建設(shè)資金的投資效益。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包含預(yù)算履行情況審計(jì)、完工結(jié)算審計(jì)和全經(jīng)過跟蹤審計(jì)等。預(yù)算履行情況審計(jì)以及完工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我們國家基本上采取這種審計(jì)方式對建設(shè)項(xiàng)目施行審計(jì)監(jiān)督。其重要缺陷是審計(jì)參與時(shí)點(diǎn)滯后、參與形式被動、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清楚明晰地了解和把握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)經(jīng)過中難以避免與施工方發(fā)生爭論和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍〔2008〕、董林〔2014〕在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動的靜態(tài)控制向自動的動態(tài)監(jiān)督管控改變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全經(jīng)過審計(jì)監(jiān)督改變；三是更重視協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。2.跟蹤審計(jì)的形式周原〔2008〕根據(jù)參與時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程參與式、適時(shí)參與式和重點(diǎn)參與式三種形式。全程參與跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目完工結(jié)算交付使用的全經(jīng)過進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅牽涉審計(jì)專業(yè)知識，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)政管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時(shí)參與跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好參與點(diǎn)，捉住項(xiàng)目建設(shè)的主要經(jīng)過；重點(diǎn)參與式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)過中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制訂工作施行方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程參與式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)參與式和重點(diǎn)參與式跟蹤審計(jì)則對中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。周原〔2008〕經(jīng)過研究，提出根據(jù)參與水平能夠?qū)⒏檶徲?jì)分為管理型和建議型兩種形式。管理型跟蹤審計(jì)形式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)經(jīng)過中，對建設(shè)活動施行監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改良建議，施工方必需按照審計(jì)建議予以糾正，周原以為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)將來的發(fā)展方向，當(dāng)前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)形式，即審計(jì)人員在對建設(shè)項(xiàng)目施行跟蹤審計(jì)經(jīng)過中，實(shí)時(shí)對項(xiàng)目的建設(shè)活動進(jìn)行分析，針對存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干涉施工經(jīng)過。周原以為，就當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)形式為主。李會山等〔2013〕根據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)能夠分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種形式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目施行跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合施行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。二、我們國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)〞〔Follow-upAudit〕，其審計(jì)的重要內(nèi)容包含事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對象信息化水平的不斷提升，以及審計(jì)報(bào)告使用者對傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“連續(xù)審計(jì)〞〔ContinuousAuditing，CA〕形式應(yīng)運(yùn)而生，旨在加強(qiáng)審計(jì)工作查錯糾弊和防備風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，許多學(xué)者提出要加強(qiáng)對交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目施行跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署發(fā)布了〔審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目施行原則〕，要求對關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)務(wù)性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)?xiàng)目從前期立項(xiàng)到完工使用進(jìn)行全經(jīng)過跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的〔中國審計(jì)法〕也初次將由投資和以投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算履行情況和完工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指點(diǎn)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生手下發(fā)了〔關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全經(jīng)過審計(jì)的通知〕〔衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號〕，對部屬〔管〕各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制訂了〔投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定〕，明確規(guī)定要對重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)備、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等牽涉公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對其建設(shè)經(jīng)過和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我們國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督改變。我們國家公立醫(yī)院對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探尋求索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目的施工經(jīng)過開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探尋求索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等〔2006〕以為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過的跟蹤審計(jì)，能夠有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路〔2007〕結(jié)合跟蹤審計(jì)理論經(jīng)歷體驗(yàn)以為，跟蹤審計(jì)的本能機(jī)能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評價(jià)、提出改良建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的施行形式。杜曉霞〔2005〕以為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必定趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)形式，是提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機(jī)構(gòu)承當(dāng)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，獲得了較好的成效。隨著我們國家醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財(cái)務(wù)加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)備的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐步增加，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的主要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)經(jīng)過中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，當(dāng)前，我們國家大多數(shù)公立醫(yī)院都不同水平地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提升建設(shè)資金的使用效益。三、公立醫(yī)院施行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，以為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全經(jīng)過，具有下面優(yōu)越性：一是施行全經(jīng)過跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期參與，能夠有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是施行跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的互相協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，催促施工和監(jiān)理各方加強(qiáng)責(zé)任意識，看重項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增長了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，能夠遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)過中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是施行建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過監(jiān)管，能夠降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。在跟蹤審計(jì)理論中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只看重核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目的；三是跟蹤審計(jì)的參與時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握詳細(xì)的參與時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的施行經(jīng)過中處于被動場面；五是委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差別較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。綜上所述，跟蹤審計(jì)的施行對建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必定趨勢。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提升審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)過中不確定的因素諸多。因而，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評估的賞罰機(jī)制，加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。以下為參考文獻(xiàn)1.王根本源頭.基于建設(shè)工程項(xiàng)目成本控制及風(fēng)險(xiǎn)躲避的跟蹤審計(jì)研究.科技信息，2011〔8〕.2.畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問題控析.，2010〔1〕.3.莊愛祥.醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過造價(jià)控制與管理討論.建筑與設(shè)備，2010〔5〕.4.相炎軍.建設(shè)項(xiàng)目全經(jīng)過跟蹤審計(jì)問題研究.建筑設(shè)計(jì)管理，2016〔5〕.5.潘萍.論全經(jīng)過跟蹤審計(jì)與全經(jīng)過造價(jià)控制.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008〔17〕.6.董林.全經(jīng)過跟蹤審計(jì)對工程造價(jià)的有效控制.管理觀察，2014〔2〕.7.周原.建設(shè)工程跟蹤審計(jì)形式研究.武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2008〔6〕.8.李會山等.淺談醫(yī)院基建修繕工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì).衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究.2013〔6〕.9.俞英.加強(qiáng)對重大工程施行的跟蹤審計(jì).上海綜合經(jīng)濟(jì)，1996〔7〕.10.巴志強(qiáng)，姚月，郭錫斌.醫(yī)院基本建設(shè)中審計(jì)工作的重點(diǎn).經(jīng)濟(jì)，2006〔2〕.11.任紅路.醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)形式選擇.財(cái)會月刊，2007〔12〕.12.杜曉霞.談醫(yī)院基建工程跟蹤審計(jì)管理.現(xiàn)代醫(yī)院，2005〔7〕.1