財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別課件

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院陳波

武漢市審計(jì)局培訓(xùn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院武漢市審計(jì)局培訓(xùn)2022/12/9主講人簡(jiǎn)介2武漢大學(xué)博士中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師碩士研究生導(dǎo)師中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)審計(jì)教研室主任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士（MPAcc）中心主講教師多家大型企事業(yè)單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)培訓(xùn)主講人2022/12/7主講人簡(jiǎn)介2武漢大學(xué)博士2022/12/9主要內(nèi)容

1.報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

2.報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

3.報(bào)表粉飾識(shí)別方法

4.報(bào)表粉飾典型案例32022/12/7主要內(nèi)容1.報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)2.報(bào)表粉2022/12/9引言

報(bào)表粉飾（window-dressing）4又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，即以欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益而實(shí)施如下故意行為：

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改

對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏

對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用2022/12/7引言報(bào)表粉飾（window-dressi2022/12/9引言

四大報(bào)表5資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表2022/12/7引言四大報(bào)表5資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員6武漢市審計(jì)局職責(zé)第二條第四款對(duì)市屬國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)控股或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況進(jìn)行審計(jì)對(duì)與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè)、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損額較大的國(guó)有企業(yè)，以及市政府指定的其他國(guó)有企業(yè)的定期審計(jì)在大多數(shù)審計(jì)中，審計(jì)人員都必須進(jìn)行報(bào)表審計(jì)或利用報(bào)表審計(jì)結(jié)果以解決信息的可信性問(wèn)題2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員6武漢市審2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員7武漢市國(guó)資委出資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求武漢市國(guó)資委出資企業(yè)從2008年1月1日起，全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

26家出資企業(yè)從2009年1月1日起，全面執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員7武漢市國(guó)2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員8

武漢市審計(jì)局2008年度審計(jì)工作報(bào)告相關(guān)內(nèi)容重點(diǎn)對(duì)武漢重型機(jī)床集團(tuán)有限公司、中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力公司、武漢鍋爐集團(tuán)有限公司3戶大型企業(yè)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)資產(chǎn)總額817700萬(wàn)元

3戶企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)土地收益4512.8萬(wàn)元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)收入4429萬(wàn)元，多計(jì)在建工程4735.4萬(wàn)元2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員8武漢市審2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

常見的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及其表現(xiàn)形式9動(dòng)機(jī)表現(xiàn)形式股票上市動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足最近三年連續(xù)盈利的要求股票增發(fā)或配股動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%之要求管理層獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足獎(jiǎng)金發(fā)放條件股票期權(quán)行權(quán)動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，推高股價(jià)，行使股票期權(quán)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)動(dòng)機(jī)高估成本，低估收入，本公司報(bào)告虧損，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方公司貸款動(dòng)機(jī)高估利潤(rùn)和資產(chǎn)，低估負(fù)債，以滿足貸款條件避稅動(dòng)機(jī)低估收入，高估成本和費(fèi)用管理層收購(gòu)動(dòng)機(jī)為達(dá)到低價(jià)收購(gòu)公司股份目的，低估利潤(rùn)2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)常見的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及其表現(xiàn)形2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO10基本手法

宇通客車1997年5月5日上市，是國(guó)內(nèi)客車行業(yè)首家上市公司，目前是我國(guó)最大的客車生產(chǎn)廠家之一1999年6月22日，宇通客車控股母公司——宇通集團(tuán)成立，MBO計(jì)劃以收購(gòu)宇通集團(tuán)迂回完成

宇通客車1999年報(bào)被財(cái)政部檢查組查出通過(guò)編造虛假記賬憑證和虛假銀行對(duì)賬單及科目匯總表、修改部分明細(xì)賬等手段，共計(jì)虛減資產(chǎn)（銀行存款4500萬(wàn)，短期投資9000萬(wàn)）、負(fù)債（短期貸款4000萬(wàn)，長(zhǎng)期貸款2500萬(wàn)，應(yīng)付賬款7000萬(wàn)）各13500萬(wàn)元，其主要目的之一是用銀行貸款“坐莊”炒作自家股份，借以為MBO籌資2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO10基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO11基本手法

2001年3月，實(shí)施MBO的上海宇通公司成立，宇通客車董事長(zhǎng)湯玉祥本人及作為宇通客車高層管理者受托方，共計(jì)持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受讓宇通集團(tuán)89.8%的股份，但未獲國(guó)資委批準(zhǔn)通過(guò)向宇通集團(tuán)注入劣質(zhì)資產(chǎn)、打壓宇通集團(tuán)核心資產(chǎn)（通過(guò)增提壞賬準(zhǔn)備、大量清理固定資產(chǎn)、改變固定資產(chǎn)折舊方法等手段降低宇通客車的利潤(rùn)）等方式，使得宇通集團(tuán)從成立到轉(zhuǎn)讓虧損1795萬(wàn)元2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO11基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO12基本手法

2001年和2002年宇通客車連續(xù)兩年10股派6元現(xiàn)金，上海宇通獲2820萬(wàn)元分紅，高額現(xiàn)金分工構(gòu)成了MBO的資金來(lái)源之一2003年，上海宇通及湯玉祥控制的另一家公司鄭州宇通發(fā)展以司法拍賣的形式繞過(guò)了證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委的審批，最終以接近賬面凈資產(chǎn)價(jià)格的1.65億獲得了宇通集團(tuán)100%的股權(quán)（上海宇通90%，宇通發(fā)展10%）2003年和2004年，宇通客車分別推出10派4和10派5的高分紅，很可能被湯玉祥等人用于歸還MBO的幕后借款2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO12基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO13尾聲

湯玉祥等人用一系列灰色手段將國(guó)有股權(quán)化為私有，巨額國(guó)有資產(chǎn)存在流失嫌疑，充分暴露出在MBO問(wèn)題上我國(guó)法制建設(shè)的滯后

湯玉祥間接獲得宇通客車的控股權(quán)后，下一步或許是“掏空”宇通客車，將其資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移至自己的“嫡系部隊(duì)”鄭州宇通發(fā)展、蘭州宇通、重慶宇通等

屆時(shí)，報(bào)表粉飾的大戲?qū)⒃俅紊涎?022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO13尾2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)14信號(hào)可能存在的問(wèn)題高層管理者消費(fèi)能力遠(yuǎn)超其合法收入來(lái)源可能存在職務(wù)侵占行為以及為掩蓋該行為而進(jìn)行的會(huì)計(jì)造假企業(yè)業(yè)務(wù)收入增速過(guò)快收入有可能系虛構(gòu)；壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大，現(xiàn)金可能短缺，財(cái)務(wù)壓力可能增大企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源不明，或主要產(chǎn)品具有異常高的毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能系虛構(gòu)企業(yè)具有復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能利用關(guān)聯(lián)方實(shí)施利潤(rùn)操縱企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)多元化，短期內(nèi)進(jìn)入眾多新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)，管理失控也容易造成分、子公司的會(huì)計(jì)造假行為2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)14信號(hào)可能2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)15信號(hào)可能存在的問(wèn)題企業(yè)存在大量抵押擔(dān)?？毓晒净蚬芾韺涌赡芾玫盅簱?dān)保或關(guān)聯(lián)交易“掏空”企業(yè)企業(yè)大量進(jìn)行證券投資可能利用會(huì)計(jì)造假掩蓋虧空，或隱瞞投資收益企業(yè)頻繁進(jìn)行并購(gòu)、重組等所謂的“資本運(yùn)營(yíng)”管理層可能利用復(fù)雜的交易及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的判斷空間進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱企業(yè)存在大量的其他應(yīng)收、其他應(yīng)付項(xiàng)目，且長(zhǎng)期掛賬管理層可能利用其他應(yīng)收隱瞞費(fèi)用，其他應(yīng)付隱瞞收入企業(yè)存在存貨積壓及固定資產(chǎn)閑置管理層可能少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)15信號(hào)可能2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份16

2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇600字左右的文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，指出：藍(lán)田股份已經(jīng)成為一個(gè)空殼，已經(jīng)沒有任何創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，也沒有收入來(lái)源……，藍(lán)田股份完全依靠銀行的貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補(bǔ)東墻的辦法，支付銀行利息。只要銀行減少對(duì)藍(lán)田股份的貸款，藍(lán)田股份會(huì)立即垮掉。為了避免遭受嚴(yán)重的壞帳損失，建議銀行盡快收回藍(lán)田股份的貸款2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份1622022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份17

2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的69％，飲料收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的29％，二者合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的98％藍(lán)田股份發(fā)布公告稱：占公司產(chǎn)品70％的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，“錢貨兩清”成為慣例。經(jīng)計(jì)算，公司2000年應(yīng)收賬款回收期僅為2天左右2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份1722022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份18藍(lán)田股份的生產(chǎn)基地位于湖北洪湖市，武昌魚公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線距離200公里左右，主營(yíng)業(yè)務(wù)都是淡水魚類及其他水產(chǎn)品養(yǎng)殖。武昌魚應(yīng)收賬款回收期是577天，洞庭水殖應(yīng)收賬款回收期是178天，但是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入的8%和4%在洪湖邊，藍(lán)田公司一年有10億以上的現(xiàn)金流，但附近居然沒有一家銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)就近為“財(cái)神爺”提供服務(wù)，是咱們的銀行失職了嗎？2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份18藍(lán)田2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份19

藍(lán)田公司聲稱每畝普通魚塘每畝產(chǎn)值為3000元，精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值高達(dá)30000元，武昌魚公司魚塘的每畝產(chǎn)值卻不足1000元，藍(lán)田股份魚塘中的魚，究竟是什么神奇的特種魚呢？

藍(lán)田的東西都特別賺錢，鴨子和鴨蛋都是搖錢樹，號(hào)稱“一只鴨子頂三臺(tái)彩電”2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份19藍(lán)田2022/12/9財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵及作用

案例：藍(lán)田股份20藍(lán)田股份原董事長(zhǎng)保田、瞿兆玉等四名主要高級(jí)管理人員因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、虛假注冊(cè)資金罪等罪名，于2003年12月31日由湖北省高級(jí)人民法院終審判處有期徒刑一年半至三年并立即生效。2003年初，劉姝威被評(píng)為中央電視臺(tái)“2002年經(jīng)濟(jì)年度人物”和“感動(dòng)中國(guó)――2002年度人物”。2022/12/7財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵及作用案例：藍(lán)田股份20藍(lán)2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別

識(shí)別報(bào)表粉飾的基本條件21

高度的職業(yè)敏感，獨(dú)立的職業(yè)判斷

對(duì)于相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)及其發(fā)展趨勢(shì)的持續(xù)關(guān)注與深入了解

精通報(bào)表分析技術(shù)

掌握必要的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）

掌握內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)方法2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別識(shí)別報(bào)表粉飾的基本條件212022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別分析程序22趨勢(shì)分析法結(jié)構(gòu)分析法比率分析法比較分析法2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別分析程序22趨勢(shì)分析法結(jié)構(gòu)分析2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例：某電器公司07、06年季度數(shù)據(jù)（單位：萬(wàn)元）23

季度項(xiàng)目一二三四營(yíng)業(yè)收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59營(yíng)業(yè)成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395.17凈利潤(rùn)（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26營(yíng)業(yè)收入（2006）529380.35719776.19446644.55421250營(yíng)業(yè)成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49凈利潤(rùn)（2006）11128.8438702.6315355.9015219.92022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例：某電器公司07、06年2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析242022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析242022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析252022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析252022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析262022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析262022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析272022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析272022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析282022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析282022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別

報(bào)表勾稽關(guān)系29科目一科目二變動(dòng)關(guān)系貨幣資金現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=期末貨幣資金－期初貨幣資金應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入同向變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等財(cái)務(wù)費(fèi)用同向變動(dòng)盈余公積凈利潤(rùn)期末盈余公積=期初盈余公積＋凈利潤(rùn)×10%未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)＋凈利潤(rùn)－利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)收入銷售費(fèi)用同向變動(dòng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本同向變動(dòng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加同向變動(dòng)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二者之商約為25%（但需考慮所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、以及稅費(fèi)返還）2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別報(bào)表勾稽關(guān)系29科目一科目二2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊識(shí)別一些有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常年與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打交道的過(guò)程中都有這樣的感覺：以“1”或“2”為首位數(shù)的所謂“小數(shù)字”數(shù)字似乎總是要比以“8”或“9”開頭的“大數(shù)字”多，但是他們中間的大部分人并不了解其中奧秘其實(shí)，在會(huì)計(jì)師日常接觸到的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的中間，隱藏著一個(gè)古老而奇妙的數(shù)學(xué)規(guī)律：整數(shù)1在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為30.1％，整數(shù)2在數(shù)字首位上出現(xiàn)的概率為17.6%……，而整數(shù)8在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率僅為5.1%，整數(shù)9在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為4.6％302022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊識(shí)別奔福德定律是一個(gè)早在1881年就被人們發(fā)現(xiàn)的非常有趣的數(shù)學(xué)定律。近些年來(lái)，隨著法務(wù)會(huì)計(jì)的興起和計(jì)算機(jī)輔助數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，借助于計(jì)算機(jī)數(shù)值分析技術(shù)，人們發(fā)掘了這一定律在偵查財(cái)務(wù)欺詐征兆方面所具有的獨(dú)特功效，使得沉睡了百余年的古老數(shù)學(xué)定律煥發(fā)出了新的生機(jī)312022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊檢查32首位數(shù)字奔福德定律分布樣本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9典型案例分析案例討論：XYZ公司的報(bào)表是否異常？哪里異常？332022/12/7典型案例分析案例討論：XYZ公司的報(bào)表2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司利潤(rùn)表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）34項(xiàng)目200320022001一、營(yíng)業(yè)總收入162.9480.181.76二、營(yíng)業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營(yíng)業(yè)成本159.1575.772.08營(yíng)業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷售費(fèi)用0.331.570.13管理費(fèi)用7.213.672.33財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)19.2129.1614.53

加：營(yíng)業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營(yíng)業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤(rùn)總額19.2028.9114.65

減：所得稅費(fèi)用0.480.16五、凈利潤(rùn)19.2028.4314.52022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）35項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金100.85124.11212.11應(yīng)收賬款12.7012.3014.83預(yù)付款項(xiàng)7.2516.46其他應(yīng)收款225.89218.04239.72存貨0.850.543.09其他流動(dòng)資產(chǎn)0.11流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)347.53371.45469.86非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資575.21272.73138.94

固定資產(chǎn)7.7528.4113.08

在建工程13.08

無(wú)形資產(chǎn)0.5513.470.58

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)583.51327.69152.6資產(chǎn)總計(jì)931.03699.15622.462022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）36項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)負(fù)債：

短期借款309.00114.0062.00

應(yīng)付票據(jù)20.00

應(yīng)付賬款3.45

預(yù)收賬款9.101.66

應(yīng)付職工薪酬0.210.140.18

應(yīng)付股利7.18

應(yīng)交稅費(fèi)－0.04－0.040.82

其他應(yīng)付款38.9522.0712.76一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債25.0029.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)405.66166.8282.94非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款25.0061.00

長(zhǎng)期應(yīng)付款0.060.09

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)：0.0625.0961.00

遞延所得稅負(fù)債0.94負(fù)債合計(jì)406.66191.91143.94股東權(quán)益：

股本96.5096.5096.50

資本公積325.92327.98327.70

盈余公積20.2517.3713.11

未分配利潤(rùn)81.6965.3841.22股東權(quán)益合計(jì)524.37507.24478.53負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)931.03699.15622.462022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2002-2003年度母公司現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）37項(xiàng)目20032002一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金192.40105.51收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0.000.01經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)192.40105.52購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金152.2697.25支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1.072.13支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1.952.65支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金87.7325.65經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)243.01127.68經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－50.61－22.16二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額9.33

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)9.33購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1.5652.23投資支付的現(xiàn)金119.7553.59投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)121.31105.82投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－111.97－105.822022/12/7典型案例分析2002-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2002-2003年度母公司現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）38項(xiàng)目20032002三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金289.0070.00收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金10.32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)289.0080.32償還債務(wù)支付的現(xiàn)金143.0025.00分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金6.6515.35支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0.02籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)149.6740.35籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~139.3339.98四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額－23.26－88.00加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額124.11212.11六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額100.85124.112022/12/7典型案例分析2002-2003年度母公2022/12/9典型案例分析分析結(jié)果39異常項(xiàng)目理由營(yíng)業(yè)收入2002年和2003年，銷售收入增長(zhǎng)率分別為4455.68%和103.22%；2003年銷售商品收到的現(xiàn)金增長(zhǎng)率為82.35%，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率僅為3.25%營(yíng)業(yè)成本2002年和2003年，銷售成本增長(zhǎng)率分別為3542.79%和110.04%，但同期存貨增長(zhǎng)率為－82.52%、57.40%，明顯反常營(yíng)業(yè)稅金及附加2003年?duì)I業(yè)稅金及附加下降58.33%，明顯反常銷售費(fèi)用2003年銷售費(fèi)用下降78.98%，明顯反常財(cái)務(wù)費(fèi)用2002年，短期借款為1.14億，長(zhǎng)期借款為0.25億，貨幣資金合計(jì)為1.24億，但財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬(wàn)，意味著企業(yè)仍有利息收入所得稅費(fèi)用2003年所得稅費(fèi)用為零應(yīng)收賬款2001至2003年，應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入增幅明顯不成比例，2002年甚至不升反降2022/12/7典型案例分析分析結(jié)果39異常項(xiàng)目理由營(yíng)2022/12/9典型案例分析分析結(jié)果40異常項(xiàng)目理由其他應(yīng)收款2001年至2003年其他應(yīng)收款皆在2億以上，附注未說(shuō)明欠款單位和事由存貨存貨占總資產(chǎn)比重過(guò)低，2002年和2003年該比例連千分之一都不到，2002年在銷售收入大幅上升的情況下，存貨卻大幅下降（全部賣光？不需備貨嗎？）固定資產(chǎn)2003年固定資產(chǎn)急降72.72%，考慮到同期銷售收入增長(zhǎng)一倍以上，企業(yè)產(chǎn)能能夠保證產(chǎn)量大幅提高嗎？在建工程2002年末有余額1308萬(wàn)，2003年余額未零，說(shuō)明已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但固定資產(chǎn)卻出現(xiàn)大幅下降，這部分資產(chǎn)哪里去了？一建成就投資到其他企業(yè)了嗎？長(zhǎng)期股權(quán)投資2002年和2003年增幅分別為96.29%、110.91%，投資收益增幅分別為101.77%、8.24%，2003年新增的投資出現(xiàn)虧損了嗎？應(yīng)付賬款2001年和2002年應(yīng)付賬款為零，2003年應(yīng)付賬款僅為345萬(wàn)，企業(yè)采購(gòu)都不用賒購(gòu)嗎？應(yīng)交稅費(fèi)2002年和2003年均為負(fù)值，企業(yè)究竟享受了什么樣的稅收優(yōu)惠？企業(yè)的主要產(chǎn)品并非出口銷售，應(yīng)該不會(huì)享受增值稅的退稅其他應(yīng)付款2002年和2003年連續(xù)兩年保持70%以上的增幅，附注中未說(shuō)明債權(quán)人及事由2022/12/7典型案例分析分析結(jié)果40異常項(xiàng)目理由其2022/12/9典型案例分析事實(shí)真相證監(jiān)會(huì)對(duì)天職孜信事務(wù)所及隆余糧等人的行政處罰書412001年度嘉瑞新材母公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為177萬(wàn)元，2002年度為7967萬(wàn)元，2003年度為16294萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，嘉瑞新材母公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)基本上是虛構(gòu)的。對(duì)此，會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核工作，審計(jì)程序不適當(dāng)。2022/12/7典型案例分析事實(shí)真相412001年度2022/12/9共勉語(yǔ)42在非洲，瞪羚每天早上醒來(lái)時(shí)它知道自己必須比跑得最快的獅子還快否則就會(huì)被吃掉獅子每天早上醒來(lái)時(shí)它知道自己必須超過(guò)跑得最慢的瞪羚否則就會(huì)被餓死不管你是獅子還是瞪羚當(dāng)太陽(yáng)升起時(shí)，你最好開始奔跑2022/12/7共勉語(yǔ)42在非洲，瞪羚每天早上醒來(lái)時(shí)2022/12/9匯報(bào)結(jié)束主講人聯(lián)系方式43聯(lián)系方式Email：lawry_yyt@Mobileorrespondence:武漢市洪山區(qū)南湖南路1號(hào)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4300732022/12/7匯報(bào)結(jié)束主講人聯(lián)系方式43聯(lián)系方式中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院ThankYou!中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院ThankYou!財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院陳波

武漢市審計(jì)局培訓(xùn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院武漢市審計(jì)局培訓(xùn)2022/12/9主講人簡(jiǎn)介46武漢大學(xué)博士中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師碩士研究生導(dǎo)師中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)審計(jì)教研室主任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士（MPAcc）中心主講教師多家大型企事業(yè)單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)培訓(xùn)主講人2022/12/7主講人簡(jiǎn)介2武漢大學(xué)博士2022/12/9主要內(nèi)容

1.報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

2.報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

3.報(bào)表粉飾識(shí)別方法

4.報(bào)表粉飾典型案例472022/12/7主要內(nèi)容1.報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)2.報(bào)表粉2022/12/9引言

報(bào)表粉飾（window-dressing）48又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，即以欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益而實(shí)施如下故意行為：

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改

對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏

對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用2022/12/7引言報(bào)表粉飾（window-dressi2022/12/9引言

四大報(bào)表49資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表2022/12/7引言四大報(bào)表5資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員50武漢市審計(jì)局職責(zé)第二條第四款對(duì)市屬國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)控股或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況進(jìn)行審計(jì)對(duì)與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè)、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損額較大的國(guó)有企業(yè)，以及市政府指定的其他國(guó)有企業(yè)的定期審計(jì)在大多數(shù)審計(jì)中，審計(jì)人員都必須進(jìn)行報(bào)表審計(jì)或利用報(bào)表審計(jì)結(jié)果以解決信息的可信性問(wèn)題2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員6武漢市審2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員51武漢市國(guó)資委出資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求武漢市國(guó)資委出資企業(yè)從2008年1月1日起，全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

26家出資企業(yè)從2009年1月1日起，全面執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員7武漢市國(guó)2022/12/9引言

報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員52

武漢市審計(jì)局2008年度審計(jì)工作報(bào)告相關(guān)內(nèi)容重點(diǎn)對(duì)武漢重型機(jī)床集團(tuán)有限公司、中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力公司、武漢鍋爐集團(tuán)有限公司3戶大型企業(yè)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)資產(chǎn)總額817700萬(wàn)元

3戶企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)土地收益4512.8萬(wàn)元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)收入4429萬(wàn)元，多計(jì)在建工程4735.4萬(wàn)元2022/12/7引言報(bào)表粉飾之于國(guó)家審計(jì)人員8武漢市審2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

常見的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及其表現(xiàn)形式53動(dòng)機(jī)表現(xiàn)形式股票上市動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足最近三年連續(xù)盈利的要求股票增發(fā)或配股動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%之要求管理層獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，以滿足獎(jiǎng)金發(fā)放條件股票期權(quán)行權(quán)動(dòng)機(jī)高估收入和利潤(rùn)，推高股價(jià)，行使股票期權(quán)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)動(dòng)機(jī)高估成本，低估收入，本公司報(bào)告虧損，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方公司貸款動(dòng)機(jī)高估利潤(rùn)和資產(chǎn)，低估負(fù)債，以滿足貸款條件避稅動(dòng)機(jī)低估收入，高估成本和費(fèi)用管理層收購(gòu)動(dòng)機(jī)為達(dá)到低價(jià)收購(gòu)公司股份目的，低估利潤(rùn)2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)常見的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及其表現(xiàn)形2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO54基本手法

宇通客車1997年5月5日上市，是國(guó)內(nèi)客車行業(yè)首家上市公司，目前是我國(guó)最大的客車生產(chǎn)廠家之一1999年6月22日，宇通客車控股母公司——宇通集團(tuán)成立，MBO計(jì)劃以收購(gòu)宇通集團(tuán)迂回完成

宇通客車1999年報(bào)被財(cái)政部檢查組查出通過(guò)編造虛假記賬憑證和虛假銀行對(duì)賬單及科目匯總表、修改部分明細(xì)賬等手段，共計(jì)虛減資產(chǎn)（銀行存款4500萬(wàn)，短期投資9000萬(wàn)）、負(fù)債（短期貸款4000萬(wàn)，長(zhǎng)期貸款2500萬(wàn)，應(yīng)付賬款7000萬(wàn)）各13500萬(wàn)元，其主要目的之一是用銀行貸款“坐莊”炒作自家股份，借以為MBO籌資2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO10基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO55基本手法

2001年3月，實(shí)施MBO的上海宇通公司成立，宇通客車董事長(zhǎng)湯玉祥本人及作為宇通客車高層管理者受托方，共計(jì)持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受讓宇通集團(tuán)89.8%的股份，但未獲國(guó)資委批準(zhǔn)通過(guò)向宇通集團(tuán)注入劣質(zhì)資產(chǎn)、打壓宇通集團(tuán)核心資產(chǎn)（通過(guò)增提壞賬準(zhǔn)備、大量清理固定資產(chǎn)、改變固定資產(chǎn)折舊方法等手段降低宇通客車的利潤(rùn)）等方式，使得宇通集團(tuán)從成立到轉(zhuǎn)讓虧損1795萬(wàn)元2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO11基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO56基本手法

2001年和2002年宇通客車連續(xù)兩年10股派6元現(xiàn)金，上海宇通獲2820萬(wàn)元分紅，高額現(xiàn)金分工構(gòu)成了MBO的資金來(lái)源之一2003年，上海宇通及湯玉祥控制的另一家公司鄭州宇通發(fā)展以司法拍賣的形式繞過(guò)了證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委的審批，最終以接近賬面凈資產(chǎn)價(jià)格的1.65億獲得了宇通集團(tuán)100%的股權(quán)（上海宇通90%，宇通發(fā)展10%）2003年和2004年，宇通客車分別推出10派4和10派5的高分紅，很可能被湯玉祥等人用于歸還MBO的幕后借款2022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO12基2022/12/9報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

案例：宇通客車MBO57尾聲

湯玉祥等人用一系列灰色手段將國(guó)有股權(quán)化為私有，巨額國(guó)有資產(chǎn)存在流失嫌疑，充分暴露出在MBO問(wèn)題上我國(guó)法制建設(shè)的滯后

湯玉祥間接獲得宇通客車的控股權(quán)后，下一步或許是“掏空”宇通客車，將其資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移至自己的“嫡系部隊(duì)”鄭州宇通發(fā)展、蘭州宇通、重慶宇通等

屆時(shí)，報(bào)表粉飾的大戲?qū)⒃俅紊涎?022/12/7報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO13尾2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)58信號(hào)可能存在的問(wèn)題高層管理者消費(fèi)能力遠(yuǎn)超其合法收入來(lái)源可能存在職務(wù)侵占行為以及為掩蓋該行為而進(jìn)行的會(huì)計(jì)造假企業(yè)業(yè)務(wù)收入增速過(guò)快收入有可能系虛構(gòu)；壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大，現(xiàn)金可能短缺，財(cái)務(wù)壓力可能增大企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源不明，或主要產(chǎn)品具有異常高的毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能系虛構(gòu)企業(yè)具有復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能利用關(guān)聯(lián)方實(shí)施利潤(rùn)操縱企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)多元化，短期內(nèi)進(jìn)入眾多新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)，管理失控也容易造成分、子公司的會(huì)計(jì)造假行為2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)14信號(hào)可能2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)59信號(hào)可能存在的問(wèn)題企業(yè)存在大量抵押擔(dān)?？毓晒净蚬芾韺涌赡芾玫盅簱?dān)?；蜿P(guān)聯(lián)交易“掏空”企業(yè)企業(yè)大量進(jìn)行證券投資可能利用會(huì)計(jì)造假掩蓋虧空，或隱瞞投資收益企業(yè)頻繁進(jìn)行并購(gòu)、重組等所謂的“資本運(yùn)營(yíng)”管理層可能利用復(fù)雜的交易及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的判斷空間進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱企業(yè)存在大量的其他應(yīng)收、其他應(yīng)付項(xiàng)目，且長(zhǎng)期掛賬管理層可能利用其他應(yīng)收隱瞞費(fèi)用，其他應(yīng)付隱瞞收入企業(yè)存在存貨積壓及固定資產(chǎn)閑置管理層可能少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)15信號(hào)可能2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份60

2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇600字左右的文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，指出：藍(lán)田股份已經(jīng)成為一個(gè)空殼，已經(jīng)沒有任何創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，也沒有收入來(lái)源……，藍(lán)田股份完全依靠銀行的貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補(bǔ)東墻的辦法，支付銀行利息。只要銀行減少對(duì)藍(lán)田股份的貸款，藍(lán)田股份會(huì)立即垮掉。為了避免遭受嚴(yán)重的壞帳損失，建議銀行盡快收回藍(lán)田股份的貸款2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份1622022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份61

2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的69％，飲料收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的29％，二者合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的98％藍(lán)田股份發(fā)布公告稱：占公司產(chǎn)品70％的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，“錢貨兩清”成為慣例。經(jīng)計(jì)算，公司2000年應(yīng)收賬款回收期僅為2天左右2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份1722022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份62藍(lán)田股份的生產(chǎn)基地位于湖北洪湖市，武昌魚公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線距離200公里左右，主營(yíng)業(yè)務(wù)都是淡水魚類及其他水產(chǎn)品養(yǎng)殖。武昌魚應(yīng)收賬款回收期是577天，洞庭水殖應(yīng)收賬款回收期是178天，但是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入的8%和4%在洪湖邊，藍(lán)田公司一年有10億以上的現(xiàn)金流，但附近居然沒有一家銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)就近為“財(cái)神爺”提供服務(wù)，是咱們的銀行失職了嗎？2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份18藍(lán)田2022/12/9報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

案例：藍(lán)田股份63

藍(lán)田公司聲稱每畝普通魚塘每畝產(chǎn)值為3000元，精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值高達(dá)30000元，武昌魚公司魚塘的每畝產(chǎn)值卻不足1000元，藍(lán)田股份魚塘中的魚，究竟是什么神奇的特種魚呢？

藍(lán)田的東西都特別賺錢，鴨子和鴨蛋都是搖錢樹，號(hào)稱“一只鴨子頂三臺(tái)彩電”2022/12/7報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份19藍(lán)田2022/12/9財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵及作用

案例：藍(lán)田股份64藍(lán)田股份原董事長(zhǎng)保田、瞿兆玉等四名主要高級(jí)管理人員因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、虛假注冊(cè)資金罪等罪名，于2003年12月31日由湖北省高級(jí)人民法院終審判處有期徒刑一年半至三年并立即生效。2003年初，劉姝威被評(píng)為中央電視臺(tái)“2002年經(jīng)濟(jì)年度人物”和“感動(dòng)中國(guó)――2002年度人物”。2022/12/7財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵及作用案例：藍(lán)田股份20藍(lán)2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別

識(shí)別報(bào)表粉飾的基本條件65

高度的職業(yè)敏感，獨(dú)立的職業(yè)判斷

對(duì)于相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)及其發(fā)展趨勢(shì)的持續(xù)關(guān)注與深入了解

精通報(bào)表分析技術(shù)

掌握必要的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）

掌握內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)方法2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別識(shí)別報(bào)表粉飾的基本條件212022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別分析程序66趨勢(shì)分析法結(jié)構(gòu)分析法比率分析法比較分析法2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別分析程序22趨勢(shì)分析法結(jié)構(gòu)分析2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例：某電器公司07、06年季度數(shù)據(jù)（單位：萬(wàn)元）67

季度項(xiàng)目一二三四營(yíng)業(yè)收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59營(yíng)業(yè)成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395.17凈利潤(rùn)（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26營(yíng)業(yè)收入（2006）529380.35719776.19446644.55421250營(yíng)業(yè)成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49凈利潤(rùn)（2006）11128.8438702.6315355.9015219.92022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例：某電器公司07、06年2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析682022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析242022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析692022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析252022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析702022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析262022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析712022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析272022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析722022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析282022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別

報(bào)表勾稽關(guān)系73科目一科目二變動(dòng)關(guān)系貨幣資金現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=期末貨幣資金－期初貨幣資金應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入同向變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等財(cái)務(wù)費(fèi)用同向變動(dòng)盈余公積凈利潤(rùn)期末盈余公積=期初盈余公積＋凈利潤(rùn)×10%未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)＋凈利潤(rùn)－利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)收入銷售費(fèi)用同向變動(dòng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本同向變動(dòng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加同向變動(dòng)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二者之商約為25%（但需考慮所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、以及稅費(fèi)返還）2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別報(bào)表勾稽關(guān)系29科目一科目二2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊識(shí)別一些有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常年與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打交道的過(guò)程中都有這樣的感覺：以“1”或“2”為首位數(shù)的所謂“小數(shù)字”數(shù)字似乎總是要比以“8”或“9”開頭的“大數(shù)字”多，但是他們中間的大部分人并不了解其中奧秘其實(shí)，在會(huì)計(jì)師日常接觸到的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的中間，隱藏著一個(gè)古老而奇妙的數(shù)學(xué)規(guī)律：整數(shù)1在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為30.1％，整數(shù)2在數(shù)字首位上出現(xiàn)的概率為17.6%……，而整數(shù)8在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率僅為5.1%，整數(shù)9在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為4.6％742022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊識(shí)別奔福德定律是一個(gè)早在1881年就被人們發(fā)現(xiàn)的非常有趣的數(shù)學(xué)定律。近些年來(lái)，隨著法務(wù)會(huì)計(jì)的興起和計(jì)算機(jī)輔助數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，借助于計(jì)算機(jī)數(shù)值分析技術(shù)，人們發(fā)掘了這一定律在偵查財(cái)務(wù)欺詐征兆方面所具有的獨(dú)特功效，使得沉睡了百余年的古老數(shù)學(xué)定律煥發(fā)出了新的生機(jī)752022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford‘sLaw）與舞弊檢查76首位數(shù)字奔福德定律分布樣本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%2022/12/7報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律”（Benford2022/12/9典型案例分析案例討論：XYZ公司的報(bào)表是否異常？哪里異常？772022/12/7典型案例分析案例討論：XYZ公司的報(bào)表2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司利潤(rùn)表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）78項(xiàng)目200320022001一、營(yíng)業(yè)總收入162.9480.181.76二、營(yíng)業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營(yíng)業(yè)成本159.1575.772.08營(yíng)業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷售費(fèi)用0.331.570.13管理費(fèi)用7.213.672.33財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)19.2129.1614.53

加：營(yíng)業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營(yíng)業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤(rùn)總額19.2028.9114.65

減：所得稅費(fèi)用0.480.16五、凈利潤(rùn)19.2028.4314.52022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）79項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金100.85124.11212.11應(yīng)收賬款12.7012.3014.83預(yù)付款項(xiàng)7.2516.46其他應(yīng)收款225.89218.04239.72存貨0.850.543.09其他流動(dòng)資產(chǎn)0.11流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)347.53371.45469.86非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資575.21272.73138.94

固定資產(chǎn)7.7528.4113.08

在建工程13.08

無(wú)形資產(chǎn)0.5513.470.58

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)583.51327.69152.6資產(chǎn)總計(jì)931.03699.15622.462022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）80項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)負(fù)債：

短期借款309.00114.0062.00

應(yīng)付票據(jù)20.00

應(yīng)付賬款3.45

預(yù)收賬款9.101.66

應(yīng)付職工薪酬0.210.140.18

應(yīng)付股利7.18

應(yīng)交稅費(fèi)－0.04－0.040.82

其他應(yīng)付款38.9522.0712.76一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債25.0029.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)405.66166.8282.94非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款25.0061.00

長(zhǎng)期應(yīng)付款0.060.09

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)：0.0625.0961.00

遞延所得稅負(fù)債0.94負(fù)債合計(jì)406.66191.91143.94股東權(quán)益：

股本96.5096.5096.50

資本公積325.92327.98327.70

盈余公積20.2517.3713.11

未分配利潤(rùn)81.6965.3841.22股東權(quán)益合計(jì)524.37507.24478.53負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)931.03699.15622.462022/12/7典型案例分析2001-2003年度母公2022/12/9典型案例分析

2002-2003年度母公司現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表（單位：百萬(wàn)元）81項(xiàng)目20032002一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金192.40105.51收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0.000.01經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)192.40105.52購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金152.2697.25支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1.072.13支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1.952.65支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金87.7325.65經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)243.01127.68經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－50.61－22.16二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額9.33

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)9.33購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1.