審計(jì)規(guī)范課件

第二章審計(jì)規(guī)范體系

第二章審計(jì)規(guī)范體系第二章審計(jì)規(guī)范體系第二章審計(jì)規(guī)1本章學(xué)習(xí)目的了解審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成重點(diǎn)掌握注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系掌握中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育準(zhǔn)則的主要內(nèi)容熟悉注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任了解國家審計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的相關(guān)內(nèi)容本章學(xué)習(xí)目的了解審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成2第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是注冊會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度等組成。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是3一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則4（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證及非鑒證業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)技術(shù)性規(guī)范的總稱。它是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊5（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則1、美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》主體部分、最高層次《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》解釋說明《審計(jì)指南》和《審計(jì)解釋》指導(dǎo)、建議2、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則（2）外勤工作準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則1、美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)6（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則1、國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)2、國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則（2）工作準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則1、國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)7(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況（1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993年）（2）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003年）（3）完善與提高階段（2004年—）2006年2月15日，由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，自2007年1月1日起施行。原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)82010年11月1日，修訂后的38項(xiàng)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由財(cái)政部發(fā)布，自2012年1月1日起施行。新準(zhǔn)則施行后，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》等35項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍然有效。具體包括1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、1項(xiàng)審閱準(zhǔn)則、2項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2項(xiàng)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和1項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。為了指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了38項(xiàng)應(yīng)用指南，于2010年11月1日發(fā)布，自2012年1月1日起與新準(zhǔn)則同步施行。應(yīng)用指南是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會(huì)計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供指引。新指南施行后，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年11月29日發(fā)布的《〈中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)〉指南》等35項(xiàng)指南同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)指南仍然有效。2010年11月1日，修訂后的38項(xiàng)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由92、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖2-1中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)10（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；11審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；審閱準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論（在國外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表12（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)13（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則14二、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施的《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》共有九章。第一章為總則；第九章為附則；其余各章分別為鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。二、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施15（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)1．鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)1．鑒證業(yè)務(wù)的定義162．鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2）鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。3）標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4）證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5）鑒證報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。2．鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)173．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。兩者的最主要區(qū)別在于責(zé)任方認(rèn)定是否能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)183．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)193．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊20基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和

直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同2）注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同3）責(zé)任方的責(zé)任不同4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和

直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別214．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。4．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證22合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)23有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)24（二）業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征鑒證對象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（二）業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征25（二）業(yè)務(wù)承接當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)承接當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為26（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方復(fù)雜的信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)27“注冊會(huì)計(jì)師”,通常是指注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式：根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者；根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者；對預(yù)期使用者的界定：那些有重要和共同利益的利益相關(guān)者。“注冊會(huì)計(jì)師”,通常是指注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所28注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)29（四）鑒證對象適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件：鑒證對象可以識(shí)別；不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。（四）鑒證對象適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件：30鑒證對象與鑒證對象信息的形式1.鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；2.鑒證對象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3.鑒證對象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；4.鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，此時(shí)，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；5.鑒證對象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況和執(zhí)行效果的聲明。鑒證對象與鑒證對象信息的形式1.鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況31鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。當(dāng)鑒證對象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的；當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí)，其特征是定量的；當(dāng)鑒證對象為預(yù)測性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對象為內(nèi)部控制過程時(shí)，其特征是期間的。鑒證對象特征32鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響證據(jù)的說服力一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響：33（五）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性等特征。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。（五）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)34（六）證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（六）證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲35（七）鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以明確提及責(zé)任方認(rèn)定或直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論；在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具無保留意見、保留意見或無法表示意見、否定意見的報(bào)告。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（七）鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒36三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含義與作用注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則就是指注冊會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含義37（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于

1996年12月26日印發(fā)了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行。2002年6月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又印發(fā)了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于同年7月1日起施行。2009年10月，財(cái)政部發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，2010年7月1日起施行。（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批381、基本原則（1）誠信注冊會(huì)計(jì)師不得與下列信息發(fā)生牽連：①含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；②含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；③存在遺漏或含糊其辭的信息。1、基本原則（1）誠信39（2）獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。（2）獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市40（3）客觀和公正注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)（3）客觀和公正注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏41（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：①專業(yè)勝任能力的獲取；②專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能42（5）保密注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕五一泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性注冊會(huì)計(jì)師在下列情況下可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；②根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；④接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。（5）保密注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕五43（6）良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。（6）良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何442.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的45（1）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評(píng)價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力（1）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益46（2）應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類：①法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；②在具體工作中采取的防范措施。貫徹客觀原則,要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā),注重調(diào)查研究。只有深入了解實(shí)際,才能取得主觀與客觀的一致,做到審計(jì)結(jié)論的有理有據(jù)。法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；公司治理方面的規(guī)定；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；由依法授權(quán)的第三方對會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及工作單位規(guī)定的這類防范措施包括：由所在的工作單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、工作單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。（2）應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩47（3）道德沖突問題的解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；涉及的道德問題；道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序：可供選擇的措施。（3）道德沖突問題的解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解483.提供專業(yè)服務(wù)的具體要求闡述了注冊會(huì)計(jì)師遇到的不利影響或可能對職業(yè)道德基本原則遵循產(chǎn)生不利影響的各種情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶要求提供第二次意見、收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和款待、保管客戶資產(chǎn)、對客觀和公正原則的要求。3.提供專業(yè)服務(wù)的具體要求闡述了注冊會(huì)計(jì)師遇到的不利影響或可49（1）專業(yè)委托服務(wù)接受客戶關(guān)系承接業(yè)務(wù)客戶變更委托（1）專業(yè)委托服務(wù)接受客戶關(guān)系50（2）利益沖突注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議。在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。（2）利益沖突注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主51（3）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：征得客戶的同意，與現(xiàn)任注冊進(jìn)行進(jìn)行溝通；在于客戶的溝通函件中闡述注冊會(huì)計(jì)師意見的局限性；向現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。（3）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對特定交52（4）收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任（4）收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的53（5）專業(yè)服務(wù)營銷注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。（5）專業(yè)服務(wù)營銷注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等54（6）禮品和款待注冊會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗＃?）禮品和款待注冊會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以55（7）保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。（7）保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師不得提供56（8）對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。（8）對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果574.審計(jì)和審閱對獨(dú)立性的要求審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求主要內(nèi)容包括基本要求、經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、臨時(shí)借出員工、審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員和特定員工、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員、與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、收費(fèi)、薪酬和業(yè)績評(píng)價(jià)政策、禮品和款待、訴訟或訴訟威脅、含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告。所有要求遵循職業(yè)道德守則的基本原則。4.審計(jì)和審閱對獨(dú)立性的要求審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求主585.其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架，解決執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)遇到的獨(dú)立性問題。客觀和公正原則要求鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于鑒證客戶。5.其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注59四、中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，是指注冊會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。國際上注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家都非常重視注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，并制定了相應(yīng)的繼續(xù)教育準(zhǔn)則對此加以規(guī)范。在我國，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了《中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)于2007年1月1日起施行。四、中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，是指注冊會(huì)60（一）繼續(xù)教育一般原則注冊會(huì)計(jì)師享有繼續(xù)教育的權(quán)利，任何個(gè)人或機(jī)構(gòu)不得以任何理由限制或剝奪注冊會(huì)計(jì)師參加繼續(xù)教育的權(quán)利。繼續(xù)教育貫穿于注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照制度的要求接受繼續(xù)教育。（一）繼續(xù)教育一般原則注冊會(huì)計(jì)師享有繼續(xù)教育的權(quán)利，任何個(gè)61（二）繼續(xù)教育內(nèi)容我國規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求來確定,主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)、執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能等。我國繼續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對象及其需要確定，培訓(xùn)對象不同，培訓(xùn)內(nèi)容的深度與廣度以及側(cè)重點(diǎn)也不同。（二）繼續(xù)教育內(nèi)容我國規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)對注冊會(huì)62（三）繼續(xù)教育形式有組織形式的繼續(xù)教育包括：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）或各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱地方協(xié)會(huì)）舉辦，或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的各種類型的培訓(xùn)班、專業(yè)論壇、研討會(huì)、學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等；經(jīng)所在地地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）內(nèi)部培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)通過遠(yuǎn)程教育直播系統(tǒng)提供的注冊會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（三）繼續(xù)教育形式有組織形式的繼續(xù)教育包括：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)63（三）繼續(xù)教育形式其他形式的繼續(xù)教育包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)舉辦或委托舉辦的注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、研討會(huì)的主持人或演講人；參加行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門組織的專業(yè)課題研究，并取得研究成果；在境外事務(wù)所實(shí)習(xí)期間接受當(dāng)?shù)亟M織的繼續(xù)教育培訓(xùn)；參加會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的在職學(xué)位教育；經(jīng)中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的專業(yè)論壇、研討會(huì)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（三）繼續(xù)教育形式其他形式的繼續(xù)教育包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)64（四）繼續(xù)教育的組織與實(shí)施中注協(xié)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班,也可以委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班。事務(wù)所或者事務(wù)所分所具備下列條件，可在每個(gè)考核周期起始年度的年初向所在地地方協(xié)會(huì)申請內(nèi)部培訓(xùn)資格：至少50名注冊會(huì)計(jì)師；具有健全的內(nèi)部培訓(xùn)制度和科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃；能夠提供符合培訓(xùn)要求的師資、場地和設(shè)施；地方協(xié)會(huì)要求的其他條件。（四）繼續(xù)教育的組織與實(shí)施中注協(xié)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教65（五）繼續(xù)教育的檢查與考核1、檢查與考核的職責(zé)----地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)

2、檢查與考核的內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度和計(jì)劃執(zhí)行情況；繼續(xù)教育培訓(xùn)教材的選用、課程內(nèi)容的設(shè)置、培訓(xùn)人員的選派、培訓(xùn)時(shí)間的安排等是否符合實(shí)際需要，是否有助于受訓(xùn)人員業(yè)務(wù)水平的提高；培訓(xùn)的質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期要求，教學(xué)計(jì)劃是否完成，培訓(xùn)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)?。（五）繼續(xù)教育的檢查與考核1、檢查與考核的職責(zé)----66（五）繼續(xù)教育的檢查與考核3、檢查與考核的評(píng)價(jià)方式結(jié)業(yè)考試、考核制度4、檢查與考核的標(biāo)準(zhǔn)每兩年為一個(gè)考核周期,在每個(gè)考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時(shí)間累計(jì)不得少于80個(gè)學(xué)時(shí)，且任何一年均不得少于30個(gè)學(xué)時(shí)。有關(guān)職業(yè)道德的培訓(xùn)，每個(gè)周期不得少于4個(gè)學(xué)時(shí)。上一考核周期超過的學(xué)時(shí)數(shù)不得滾動(dòng)到下一考核周期。（五）繼續(xù)教育的檢查與考核3、檢查與考核的評(píng)價(jià)方式67五、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對象已擴(kuò)展為全社會(huì)，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題不僅直接關(guān)系到注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。五、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承68（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立和健全本單位內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其所69（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)責(zé)任在于“按照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性”。在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計(jì)責(zé)任有別于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不可以相互替代、減輕或免除。（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對委托人和被審計(jì)單70（二）審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部責(zé)任，而只是審計(jì)責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責(zé)任。但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種，也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。（二）審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部71（三）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容1、導(dǎo)致法律責(zé)任的原因（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違法行為;經(jīng)營失?。?）注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約、過失和欺詐只要注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，沒有過失行為，沒有欺詐行為，即使審定后的會(huì)計(jì)報(bào)表中具有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。（三）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容1、導(dǎo)致法律責(zé)任的原因722、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件只有當(dāng)同時(shí)具備以下條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才能成為現(xiàn)實(shí)：（1）注冊會(huì)計(jì)師存在舞弊或過失行為。（2）舞弊或過失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟(jì)或其他有關(guān)方面的損害。（3）舞弊或過失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關(guān)系。（4）在訴訟的期限之內(nèi)。2、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件只有當(dāng)同時(shí)具備以下條件時(shí)，注733、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照法律和有關(guān)規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。一般來說，因違約和過失可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任，因欺詐可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)刑事責(zé)任。3、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被744、我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定:第三十九條；第四十二條《公司法》的規(guī)定:第二百零八條《證券法》的規(guī)定:第二百零一條；二百零七條；第二百二十三條；第二百二十五條《中華人民共和國刑法》的規(guī)定:第二百二十九條4、我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定《注冊會(huì)計(jì)師法755、規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任的主要措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

深入了解客戶情況，審慎選擇客戶

提取風(fēng)險(xiǎn)基金及購買責(zé)任保險(xiǎn)

聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)5、規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任的主要措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要76第二節(jié)國家審計(jì)規(guī)范體系國家審計(jì)規(guī)范體系是指由各種國家審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。對我國而言，是指我國審計(jì)署為全面貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》及其它有關(guān)法律法規(guī)而制訂的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法等規(guī)范的總稱。本節(jié)主要介紹我國國家審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。第二節(jié)國家審計(jì)規(guī)范體系國家審計(jì)規(guī)范體系是指由各種國家審77一、國家審計(jì)準(zhǔn)則體系國家審計(jì)準(zhǔn)則是指由國家制定頒布的,指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。中國審計(jì)署于1989年起就開始制定國家審計(jì)準(zhǔn)則，自1996年12月起陸續(xù)發(fā)布，其后又做了較全面的修訂，從2000年1月起至2004年2月，頒布了1至6號(hào)審計(jì)署令，重新頒布了包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則在內(nèi)的20多項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法。2010年9月《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議通過并公布，自2011年1月1日起施行。一、國家審計(jì)準(zhǔn)則體系國家審計(jì)準(zhǔn)則是指由國家制定頒布的,指導(dǎo)國78（一）制定國家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)全面落實(shí)《審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（一）制定國家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)全面落實(shí)《審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國79（二）國家審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及法律效力國家審計(jì)基本準(zhǔn)則：總綱，制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，具有行政規(guī)章的法律效力通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則：一般具體規(guī)范與特殊具體規(guī)范，具有行政規(guī)章的法律效力審計(jì)指南：指導(dǎo)性意見，不具有行政規(guī)章的法律效力（二）國家審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及法律效力國家審計(jì)基本準(zhǔn)則：80二、國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員：基本資格條件和職業(yè)要求審計(jì)計(jì)劃：在制定審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范審計(jì)實(shí)施：實(shí)施審計(jì)方案、獲取審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和檢查重大違法行為時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范審計(jì)報(bào)告：做出處理、處罰的審計(jì)決定，或者提出審計(jì)建議以及報(bào)告審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任：審計(jì)質(zhì)量控制制度，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任二、國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員：基本資格條件81第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系是內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的總稱。由內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等組成。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系是內(nèi)部審計(jì)工作人82一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)于1987年以國家分會(huì)形式加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)慣例，自2003年至2005年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，2005年至2012年頒布了9個(gè)具體準(zhǔn)則和三個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，初步建立起中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)于1987年以國家分會(huì)形式加83（一）制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)

1、貫徹落實(shí)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。2、促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。3、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。4、建立與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（一）制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)1、貫徹落實(shí)《中華人民共和國審84（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則85（三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。（三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則86（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程、適用于各類組織。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和87（五）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則針對內(nèi)部審計(jì)過程中基本性、綱領(lǐng)性問題進(jìn)行了規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不易發(fā)生變化、具有相對穩(wěn)定性的重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的基礎(chǔ)地位，以及對具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。基本準(zhǔn)則共有六章，第一章為總則，第六章為附則，其余各章分別為一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則.（五）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則針對內(nèi)部審計(jì)88二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)；應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請有關(guān)專家協(xié)助；應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料；在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)；應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系；應(yīng)不斷接受繼續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)89本章小結(jié)本章系統(tǒng)地介紹了審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成，重點(diǎn)介紹了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系。中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系的核心內(nèi)容，中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育準(zhǔn)則也是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師還要注意應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和如何避免法律責(zé)任。我國的審計(jì)規(guī)范體系還包括國家審計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系與國家審計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系各有不同之處。本章小結(jié)本章系統(tǒng)地介紹了審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成，重點(diǎn)介紹了注冊會(huì)90思考題制定中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的意義何在？我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括哪幾個(gè)層次？中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括哪些內(nèi)容？對職業(yè)道德基本原則的威脅有哪些情形？如何防范？思考題制定中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的意義何在？91第二章審計(jì)規(guī)范體系

第二章審計(jì)規(guī)范體系第二章審計(jì)規(guī)范體系第二章審計(jì)規(guī)92本章學(xué)習(xí)目的了解審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成重點(diǎn)掌握注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系掌握中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育準(zhǔn)則的主要內(nèi)容熟悉注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任了解國家審計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的相關(guān)內(nèi)容本章學(xué)習(xí)目的了解審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成93第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是注冊會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度等組成。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是94一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則95（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證及非鑒證業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)技術(shù)性規(guī)范的總稱。它是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊96（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則1、美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》主體部分、最高層次《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》解釋說明《審計(jì)指南》和《審計(jì)解釋》指導(dǎo)、建議2、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則（2）外勤工作準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則（二）美國民間審計(jì)準(zhǔn)則1、美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)97（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則1、國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)2、國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則（2）工作準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則1、國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)98(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況（1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993年）（2）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003年）（3）完善與提高階段（2004年—）2006年2月15日，由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，自2007年1月1日起施行。原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。(四)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)992010年11月1日，修訂后的38項(xiàng)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由財(cái)政部發(fā)布，自2012年1月1日起施行。新準(zhǔn)則施行后，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》等35項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍然有效。具體包括1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、1項(xiàng)審閱準(zhǔn)則、2項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2項(xiàng)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和1項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。為了指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了38項(xiàng)應(yīng)用指南，于2010年11月1日發(fā)布，自2012年1月1日起與新準(zhǔn)則同步施行。應(yīng)用指南是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會(huì)計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供指引。新指南施行后，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年11月29日發(fā)布的《〈中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)〉指南》等35項(xiàng)指南同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)指南仍然有效。2010年11月1日，修訂后的38項(xiàng)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由1002、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖2-1中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)101（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；102審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；審閱準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論（在國外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表103（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)104（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則105二、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施的《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》共有九章。第一章為總則；第九章為附則；其余各章分別為鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。二、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施106（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)1．鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)1．鑒證業(yè)務(wù)的定義1072．鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2）鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。3）標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4）證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5）鑒證報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。2．鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)1083．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。兩者的最主要區(qū)別在于責(zé)任方認(rèn)定是否能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)1093．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)1103．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。3．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊111基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和

直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同2）注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同3）責(zé)任方的責(zé)任不同4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和

直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1124．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。4．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證113合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)114有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)115（二）業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征鑒證對象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（二）業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征116（二）業(yè)務(wù)承接當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)承接當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為117（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方復(fù)雜的信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)118“注冊會(huì)計(jì)師”,通常是指注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式：根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者；根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者；對預(yù)期使用者的界定：那些有重要和共同利益的利益相關(guān)者?！白詴?huì)計(jì)師”,通常是指注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所119注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)120（四）鑒證對象適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件：鑒證對象可以識(shí)別；不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。（四）鑒證對象適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件：121鑒證對象與鑒證對象信息的形式1.鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；2.鑒證對象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3.鑒證對象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；4.鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，此時(shí)，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；5.鑒證對象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況和執(zhí)行效果的聲明。鑒證對象與鑒證對象信息的形式1.鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況122鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。當(dāng)鑒證對象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的；當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí)，其特征是定量的；當(dāng)鑒證對象為預(yù)測性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對象為內(nèi)部控制過程時(shí)，其特征是期間的。鑒證對象特征123鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響證據(jù)的說服力一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響：124（五）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性等特征。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。（五）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)125（六）證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（六）證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲126（七）鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以明確提及責(zé)任方認(rèn)定或直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論；在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具無保留意見、保留意見或無法表示意見、否定意見的報(bào)告。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（七）鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒127三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含義與作用注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則就是指注冊會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含義128（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于

1996年12月26日印發(fā)了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行。2002年6月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又印發(fā)了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于同年7月1日起施行。2009年10月，財(cái)政部發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，2010年7月1日起施行。（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批1291、基本原則（1）誠信注冊會(huì)計(jì)師不得與下列信息發(fā)生牽連：①含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；②含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；③存在遺漏或含糊其辭的信息。1、基本原則（1）誠信130（2）獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。（2）獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市131（3）客觀和公正注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)（3）客觀和公正注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏132（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：①專業(yè)勝任能力的獲??；②專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能133（5）保密注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕五一泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性注冊會(huì)計(jì)師在下列情況下可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；②根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；④接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。（5）保密注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕五134（6）良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。（6）良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何1352.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的136（1）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評(píng)價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力（1）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益137（2）應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類：①法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；②在具體工作中采取的防范措施。貫徹客觀原則,要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā),注重調(diào)查研究。只有深入了解實(shí)際,才能取得主觀與客觀的一致,做到審計(jì)結(jié)論的有理有據(jù)。法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；公司治理方面的規(guī)定；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；由依法授權(quán)的第三方對會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及工作單位規(guī)定的這類防范措施包括：由所在的工作單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、工作單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。（2）應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩138（3）道德沖突問題的解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；涉及的道德問題；道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序：可供選擇的措施。（3）道德沖突問題的解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解1393.提供專業(yè)服務(wù)的具體要求闡述了注冊會(huì)計(jì)師遇到的不利影響或