資產的核算-課件

第3章資產的核算會計學原理主講教師：周明春第3章資產的核算會計學原理主講教師：周明春2本章開始從要素的角度講解具體的核算內容。

核算是企業(yè)經(jīng)營上的審核計算，體現(xiàn)會計的反映、控制職能，是借貸記賬法的具體應用。本章需要掌握主要資產賬戶的賬戶結構，掌握對常見經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄編制。

2本章開始從要素的角度講解具體的核算內容。3主要內容3.1

資產核算概述3.2

流動資產的核算3.3

非流動資產的核算3主要內容3.1資產核算概述43.1資產核算概述3.1.1資產的含義和內容1、資產的含義

資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

過去的交易或事項包括購買、生產、建造行為和其他交易或事項，預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產。由企業(yè)擁有或控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。43.1資產核算概述3.1.1資產的含義和內容1、資產的資產的基本特點：資產的本質是能夠給主體帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，有些項目即使在賬面上列示為資產，但是該項目預期不能再給主體帶來經(jīng)濟利益，它就不再具備資產的本質屬性，應該及時將其沖作費用或損失。資產必須被一個具體的主體所擁有或控制，該主體要能夠承擔這項資產可能帶來的風險或享有這項資產可能帶來的收益。例如自來水5資產的基本特點：5資產必須通過過去的交易或事項而由主體取得，因此外購商譽記錄為企業(yè)資產，自創(chuàng)商譽一般不予作為資產項目確認。資產的購置成本或公允價值(FairValue)必須能夠客觀地計量，這是由會計的核算對象所決定的，會計關心主體的交易或事項中能夠被貨幣量化的屬性，人力資源和顧客資源等不好被客觀地量化，至今都沒有在財務會計報告中進行反映。6資產必須通過過去的交易或事項而由主體取得，因此外購商譽記錄為2、資產的內容

1）流動資產與非流動資產按其流動性大小，即資產轉化為現(xiàn)金的能力，資產可以分為流動資產和非流動資產。流動資產：指現(xiàn)金及其他預期能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、銷售或耗用掉的資產。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產（或稱短期內能夠變現(xiàn)或出售的有價證券）、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款和存貨等項目。72、資產的內容7非流動資產：是指除流動資產以外的資產。主要包括持有至到期投資、可供出售的金融資產、長期股權投資、投資性房地產、長期應收款、固定資產、無形資產、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產和其他長期資產等項目。流動資產與非流動資產與資產負債表的劃分有關

8非流動資產：是指除流動資產以外的資產。主要包括持有至到期投資2）貨幣性資產與非貨幣性資產按照其未來能否轉化為名義金額確定的現(xiàn)金，可分為貨幣性資產和非貨幣性資產。貨幣性資產：是指現(xiàn)金或可以收取固定金額資金的要求權的資產項目。主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等。非貨幣性資產：是指那些在未來所帶來的資金金額難以確定的資產項目。主要包括：存貨、可供出售的金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產和商譽等項目。貨幣性資產的入賬金額容易確定，非貨幣性資產的入賬金額較難確定。貨幣性資產與非貨幣性資產與現(xiàn)金流量表的劃分有關92）貨幣性資產與非貨幣性資產9103.1.2

資產的確認

會計確認是指一項交易或事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素予以記錄并在財務會計報告上進行列報的工作。美國財務會計準則委員會在《論財務會計概念結構》第五輯《企業(yè)會計報表項目的確認和計量》中指出：確認一個項目和有關的信息，必須在經(jīng)過效益大于成本和重要性原則的測試后，同時符合以下四個基本的確認標準：符合定義性：符合某一會計要素的定義?？捎嬃啃裕河幸粋€相關的計量屬性足以可靠地對其進行計量。相關性：項目所形成的信息要在用戶決策中具有舉足輕重的作用?？煽啃裕喉椖克纬傻男畔⑹钦鎸嵖煽?、可核實無偏見的。103.1.2資產的確認會計確認是指一項交易或事項作為資會計確認實質上是解決會計分錄的一些基本問題：一項交易發(fā)生了，能否將其納入會計系統(tǒng)進行記錄？如果記錄，何時記錄？以什么科目和賬戶進行記錄？是借方還是貸方？今后如何在財務會計報告中予以列示？

11會計確認實質上是解決會計分錄的一些基本問題：11我國《企業(yè)會計準則》指出符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資源有關的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠地計量。12我國《企業(yè)會計準則》指出符合資產定義的資源，在同時滿足以下條133.1.3資產的計量

會計計量是指在會計核算中對已被確認的各個會計要素的內在數(shù)量關系加以衡量、計算和確定，使之轉化為定量化會計數(shù)據(jù)或會計信息的工作。

133.1.3資產的計量會計計量是指在會計核在將數(shù)額分配給經(jīng)濟交易或事項時，需要符合會計計量質量標準所要求的基本特征：同質性：會計計量的結果(數(shù)量關系)應該與被計量的交易或事項（的數(shù)量關系）之間保持一致。可證實性：會計計量確定的數(shù)據(jù)應該可以被具有勝任能力的會計師再次證實。一致性：當存在可供選擇的會計計量方法和標準時，會計主體在不同時期采用的會計計量方法應該前后一致，以保證會計信息的可比性。（以免產生誤解）14在將數(shù)額分配給經(jīng)濟交易或事項時，需要符合會計計量質量標會計計量解決會計分錄中另一個基本問題：被確認的會計要素如何確定其金額？

這需要同時考慮計量屬性和計量單位兩個要素。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在正常情況下，資產采用歷史成本計量；也可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計計量單位：名義貨幣“元”（嘗試過采用購買力來計量）15會計計量解決會計分錄中另一個基本問題：被確認的會計要素如何確163.1.4

資產的記錄和報告

完成了確認和計量后，采用借貸記賬法對與資產相關的交易和事項進行記錄、匯總（登記賬簿等其它會計核算方法），最后在報表及其它相關數(shù)據(jù)中報告和披露。

163.1.4資產的記錄和報告173.2流動資產的核算3.2.1

流動資產的概念和內容1、流動資產的概念

流動資產指流動性強，容易轉化為現(xiàn)金的資產。

流動資產的條件：p60（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)。（4）資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。173.2流動資產的核算3.2.1流動資產的概念和內容2、流動資產在報表中的列示注意我國的列示習慣和“國際會計準則”的區(qū)別：國際（先弱后強）：存貨、應收賬款、其他流動資產、現(xiàn)金及等價物。我國（先強后弱）：貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產和存貨。涉及：現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、材料采購、在途物資、原材料等。3、流動資產賬戶的賬戶結構

借方反映資產的增加，貸方反映資產的減少，余額一般在借方。182、流動資產在報表中的列示18193.2.2

貨幣資金和交易性金融資產的核算1、貨幣資金的核算

貨幣資金在資產負債表上資產方的第一項，是企業(yè)資金周轉過程中以貨幣形式表現(xiàn)的流動資產，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。實務中通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶核算。1）現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的含義：廣義與狹義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要內容是硬幣、紙幣、現(xiàn)金支票、旅行支票和用銀行卡簽發(fā)的匯票等。（西方所指的都是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。）狹義的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金（我國會計實務中使用）。

193.2.2貨幣資金和交易性金融資產的核算1、貨幣資金的現(xiàn)金的管理：第一，嚴格按照現(xiàn)金使用范圍進行支付。（《現(xiàn)金管理暫行條例》）第二，超出現(xiàn)金支付范圍的開支必須通過金融機構依法進行支付結算。（不能坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金是指收到現(xiàn)金以后不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支）第三，不允許以“白條”或“單據(jù)”沖抵庫存現(xiàn)金。第四，錢賬要分管，現(xiàn)金保管和賬目管理分別由出納和會計完成。同時還要制定和執(zhí)行現(xiàn)行現(xiàn)金管理的牽制制度，審批人員、審核人員、主管人員、會計人員和出納人員的工作要分開，各個崗位互相分工、各司其職，這樣可以有效地避免舞弊行為的發(fā)生。第五，現(xiàn)金要及時清查，及時盤點，弄清余缺，并查明原因。20現(xiàn)金的管理：20現(xiàn)金核算的業(yè)務

企業(yè)設置“現(xiàn)金”賬戶對現(xiàn)金的收入、付出和結存情況進行序時和總分類核算。

收到記入借方，付出記入貸方，結存額表示某一時日的庫存金額。會計分錄中的記載要及時登記到“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”中,

“現(xiàn)金”總賬對現(xiàn)金收支的整體情況在“現(xiàn)金”賬頁中做出匯總,“現(xiàn)金日記賬”則逐筆、序時地對現(xiàn)金收支的業(yè)務進行反映。(參見第八章)21現(xiàn)金核算的業(yè)務21例1露營公司從銀行提取現(xiàn)金6500元，準備支付各項零星開支。會計分錄：

借：現(xiàn)金6500

貸：銀行存款650022例1露營公司從銀行提取現(xiàn)金6500元，準備支付各項零星開支例2[出差和報銷差旅費]露營公司的職工李研出差，暫借現(xiàn)金3000元。會計分錄：

借：其他應收款——李研3000

貸：現(xiàn)金3000李研出差回來后憑發(fā)票應報銷差旅費和各項補貼2600元。會計分錄：（銷賬）

借：現(xiàn)金400

管理費用2600

貸：其他應收款——李研300023例2[出差和報銷差旅費]露營公司的職工李研出差，暫借現(xiàn)金3243.2.2

貨幣資金和交易性金融資產的核算2）銀行存款的核算

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。

按照貨幣資金的管理規(guī)定，任何獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)氐囊粋€或幾個銀行或金融機構開立賬戶。企業(yè)必須遵守銀行的結算紀律(三不準)：不準套取銀行信用，簽發(fā)空頭支票；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準利用多頭開戶轉移資金，逃避債務。

銀行結算方式包括支票、銀行本票、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等；243.2.2貨幣資金和交易性金融資產的核算2）銀行存款的銀行存款核算的業(yè)務：p62

企業(yè)設置“銀行存款”賬戶對銀行存款的收入、付出和結存情況進行序時和總分類核算。

收到的銀行存款記入“銀行存款”賬戶的借方，付出的銀行存款記入“銀行存款”賬戶的貸方，“銀行存款”賬戶的結存額表示某一時日銀行存款的余額。注意：下例中的增值稅進項稅額、銷項稅額

25銀行存款核算的業(yè)務：p6225例3露營公司購買材料一批，不含稅價格為10000元，增值稅稅率為17%，進項增值稅為1700元，共計11700元，公司開出轉賬支票一張，貨款從銀行存款中支付，材料已驗收入庫。借：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款1170026例3露營公司購買材料一批，不含稅價格為10000元，增值稅例4露營公司銷售產品一批，不含稅售價為30000元，增值稅稅率為17%，銷項增值稅為5100元，共計35100元，公司收到轉賬支票一張并已存入銀行，銷售產品的成本為25000元。借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100

借：主營業(yè)務成本25000

貸：庫存商品2500027例4露營公司銷售產品一批，不含稅售價為30000元，增值稅會計分錄中的記載要及時登記到“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”中，“銀行存款”總賬對銀行存款收支的整體情況在“銀行存款”賬頁中做出匯總，“銀行存款日記賬”則逐筆、序時地對銀行存款收支的業(yè)務進行反映。企業(yè)還應定期與開戶銀行核對余額（通過銀行對賬單），對那些由于票據(jù)傳遞原因而引起的一方已經(jīng)入賬，另外一方尚未入賬的“未達賬項”及時做出調整，對錯賬及時查明原因并做出更正。（參見第八章）28會計分錄中的記載要及時登記到“銀行存款”總賬和“銀行存款日記3）其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金,其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、外埠存款、信用卡存款和信用證存款等。銀行本票存款、銀行匯票存款和信用證存款是企業(yè)為了取得銀行本票、銀行匯票或信用證而按照規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款是企業(yè)或單位為開立信用卡并進行支付結算而向銀行交存的款項。在途貨幣是指企業(yè)同所屬單位之間或上下級之間進行款項匯繳，在月終時仍未到達的匯入款項。293）其他貨幣資金的核算29外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行采購，匯往采購地銀行臨時開立的采購專戶中的款項。其他貨幣資金的核算：設置“其他貨幣資金”賬戶對各種類型貨幣資金的收入、付出和結存情況進行總分類核算和明細分類核算。“其他貨幣資金”賬戶的借方記錄各類其他貨幣資金的增加，“其他貨幣資金”賬戶的貸方記錄各類貨幣資金的減少，“其他貨幣資金”賬戶的余額表示某一時日各類其他貨幣資金的結余金額。30外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行采購，匯往采購地銀行臨時開立的例5露營公司為申請銀行本票，按照規(guī)定將60000存入銀行。借：其他貨幣資金——銀行本票存款60000

貸：銀行存款6000031例5露營公司為申請銀行本票，按照規(guī)定將60000存入銀行。32閱讀貨幣資金時的關注點是否合理----滿足生產經(jīng)營的需求占流動資產或總資產的比重是否合理真實性與受限制性“充裕的現(xiàn)金為奢侈浪費提供了最好的土壤”

——StevenN.Kaplan(ChicagoU.)32閱讀貨幣資金時的關注點是否合理----滿足生產經(jīng)營的需求33案例廣東明珠（600382）該公司2001年1月18日在上交所掛牌上市，主業(yè)是閥門、發(fā)電設備及建筑安裝等。該公司上市5年主營業(yè)務收入、凈利潤、資產和貨幣資金如下表（單位：萬元）：33案例廣東明珠（600382）該公司2001年1月1834項目200220032004200520062007主營業(yè)務收入438876127863425664956801169760凈利潤357536694419462858629003資產104657113672151227162269152328158210貨幣資金5797661386612585642853318727貨幣資金/資產55%54%41%35%3.5%5.52%單位：萬元34項目20022003200420052006200735貨幣資金余額異常的特點：占用量高余額變化小占用比例不合理2005年下半年分析者根據(jù)2005年半年報，除了2777萬元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒有受限的現(xiàn)金或銀行存款，認為2002-2005年至少有5億元貨幣資金占用不合理！懷疑2001年首募的31954萬元資金基本被關聯(lián)方占用。35貨幣資金余額異常的特點：占用量高363.2.2

貨幣資金和交易性金融資產的核算2、交易性金融資產的核算交易性金融資產是對金融工具進行投資的結果。所謂金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產、并形成其他企業(yè)的金融負債或權益工具的合同。1）金融資產的類型（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）持有至到期的投資。（3）貸款和應收款項。（4）可供出售的金融資產。363.2.2貨幣資金和交易性金融資產的核算2、交易性金融2）交易性金融資產的含義：指企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券、權證等有價證券或衍生資產等。

企業(yè)擁有的交易性金融資產是其利用暫時閑置的資金進行短期對外投資的結果，其目的是在保持資產較高流動性和較低風險性的同時從所買賣的有價證券或衍生資產的價格變動中獲益。

372）交易性金融資產的含義：指企業(yè)為了在近期出售而取得的股3）交易性金融資產的計量：

初始計量——取得時的公允價值，交易費用計入當期損益（“投資收益”）；后續(xù)計量——期末的公允價值，公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”）。

注意：

購入交易性金融資產，如果已支付的價款中包括已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利時，確認公允價值時，應將此部分扣除，將此部分計入“應收股利”。383）交易性金融資產的計量：384）交易性金融資產的核算p63設置“交易性金融資產”賬戶，具體核算交易性金融資產的增減變化及其結余情況。

借方記錄交易性金融資產的增加額，貸方記錄減少額，期末余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。394）交易性金融資產的核算p6339例6露營公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價格變動中獲益。公司于2006年8月1日以200000元價格買入明星公司股票10000股，并支付交易費用10000元，購買價格和交易費用都從銀行存款中支付。2006年8月30日這些股票價格下跌至186000元。2006年9月30日這些股票的價格漲至218000元。2006/8/1

借：交易性金融資產——成本200000

貸：銀行存款200000

借：投資收益10000

貸：銀行存款100002006/8/30

借：公允價值變動損益14000

貸：交易性金融資產——公允價值變動1400040例6露營公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價格變2006/9/30

借：交易性金融資產——公允價值變動32000

貸：公允價值變動損益32000注意“公允價值變動損益”賬戶412006/9/30

借：交易性金融資產——公允價值變動423.2.2

貨幣資金和交易性金融資產的核算例題中：將“交易性金融資產”與“投資收益”兩個賬戶相互聯(lián)系地看公允價值交易成本銀行存款交易性金融資產投資收益423.2.2貨幣資金和交易性金融資產的核算例題中：433.2.3應收及預付款項的核算應收及預付款項是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中由于商品購銷和勞務提供等活動形成的各種債權，因而又稱為結算債權。應收及預付款項包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等。一般按照交易發(fā)生時認定的價值入賬（正常情況下，交易價格就是公允價值）。433.2.3應收及預付款項的核算應收及預付款項是企業(yè)在生1、應收賬款的核算

1）應收賬款的含義及范圍應收賬款指企業(yè)因賒銷商品、提供勞務或辦理工程結算等業(yè)務，應向購貨方或接受勞務方收取的款項。不僅包括賒銷賬款，還包括銷貨時企業(yè)代客戶墊付的運雜費、包裝費以及依照我國稅法規(guī)定應向客戶收取的增值稅額。

441、應收賬款的核算442）應收賬款的核算（掌握“應收賬款”賬戶，p64）為了加強對應收賬款的管理和控制，減少壞賬的風險，減少應收賬款對資金的占用，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，全面核算應收賬款的增減變化和結余情況。借方：記錄應收賬款的發(fā)生額貸方：記錄已經(jīng)收回或已經(jīng)沖作壞賬的應收賬款金額借方賬戶余額：反映期末應收賬款的結余情況452）應收賬款的核算（掌握“應收賬款”賬戶，p64）45涉及增值稅銷項稅額的，還應作相應處理。企業(yè)除了應該對應收賬款進行總賬核算外，還應按照債務人設立應收賬款的明細賬，核算應收賬款的明細項目。加強對應收賬款明細項目核算的意義：可提供各個欠款單位和個人的詳細情況，便于催收；對客戶做出恰當?shù)男庞迷u估，減少賒銷風險。46涉及增值稅銷項稅額的，還應作相應處理。46例72006年5月20日露營公司向南方公司銷售價值為4000元的商品，銷項增值稅680元，銷售時貨款尚未收回。7月15日貨款收回存入銀行。2006/5/20

借：應收賬款4680

貸：主營業(yè)務收入4000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680

2006/7/15

借：銀行存款4680

貸：應收賬款468047例72006年5月20日露營公司向南方公司銷售價值為4003）壞賬與“壞賬準備”壞賬是企業(yè)收不回的應收賬款，由此造成的損失稱為壞賬損失或壞賬費用，這是資產減值損失的一部分。債權人破產、死亡、失蹤或者已經(jīng)盡力清償債務，但仍然無法還清，就會產生收不回應收賬款的損失。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制：按照權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的要求，企業(yè)在銷售商品或提供勞務，已經(jīng)收到或取得收取款項的權利時就應認定收入，為取得收入發(fā)生的費用需要同時認定。483）壞賬與“壞賬準備”48491.概念不同：權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。

權責發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。

收付實現(xiàn)制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。2.弊端不同：

權責發(fā)生制的優(yōu)點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點是比較復雜；收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確。3.使用范圍不同：根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權責發(fā)生制，但我國的行政單位仍然普遍采用收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制491.概念不同：權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。權責掌握處理壞賬的“備抵法”：壞賬的發(fā)生是賒銷商品或勞務的結果，壞賬損失應該在賒銷期確認，而不應在發(fā)生時才認定。因此，企業(yè)應該在各個賒銷期根據(jù)一定的規(guī)則提取壞賬準備，直至應收賬款確實無法收回時，再用已經(jīng)提取的壞賬準備沖抵收不回的應收賬款。為全面反映壞賬準備的提取和使用情況，企業(yè)設置“壞賬準備”賬戶：貸方：記錄壞賬準備的提取金額借方：記錄用于沖抵已經(jīng)認定收不回的應收賬款金額，余額：表示期末壞賬準備的結余數(shù)。當?shù)谝黄谔崛馁~準備后，以后各期應根據(jù)壞賬準備的現(xiàn)有結余數(shù)和應有結余數(shù)之差，補提或沖回當期的壞賬準備金額。50掌握處理壞賬的“備抵法”：50計提金額的確定：對于單項金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應收款項，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備；對于單項金額非重大以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，根據(jù)相同賬齡應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時的情況確定報告期各項組合計提壞賬準備的比例（賬齡法）；對有確鑿證據(jù)表明可收回性存在明顯差異的應收款項，可以采用個別認定法計提壞賬準備。了解確定壞賬準備數(shù)額的方法——賬齡分析法。51計提金額的確定：51某上市公司不同賬齡應收款項壞賬準備計提比例表賬齡計提比例（%）1年以內（含1年，以下類推）31—2年52—3年103—4年304—5年605年以上10052某上市公司不同賬齡應收款項壞賬準備計提比例表賬齡計提比例（%533.2.3應收及預付款項的核算賬齡是指顧客所欠賬款時間的長短。期末企、事業(yè)單位根據(jù)編制的“應收賬款賬齡分析表”中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。這就是賬齡分析法例：某企業(yè)通過分析2009年12月31日各顧客的應收款項明細賬，編制“應收款項賬齡分析表”，如表1所示。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及有關變化條件，分別估計各賬齡段的壞賬率，編制壞賬損失估計表，如表2所示：533.2.3應收及預付款項的核算賬齡是指顧客所欠賬款時間543.2.3應收及預付款項的核算表1應收款項賬齡分析表

2009年12月31日顧客余額未過期已過期名稱1~30天31~60天61~90天91~120天120天以上

A500002500020000~5000~~B90000~~50000~3000010000C42000200001000012000~~~D85000~15000~350002000015000合計267000450004500062000400005000025000543.2.3應收及預付款項的核算表1553.2.3應收及預付款項的核算表2壞賬損失估計表 單位：元應收款項余額預計壞賬率預計壞賬準備未過期450001%450過期1~30天450002%900過期31~60天620004%2480過期61~90天400006%2400過期91~120天5000010%5000過期120天以上2500020%5000合計267000~16230553.2.3應收及預付款項的核算表2例8假定露營公司2006年末根據(jù)壞賬準備的提取方法確定本期應該提取的壞賬準備金額為8200元。借：資產減值損失8200

貸：壞賬準備8200如果一個月后公司根據(jù)標準認定應收某公司的6000元應收款確實無法收回，這時公司應該用已經(jīng)提取的壞賬準備去沖減應收款。借：壞賬準備6000

貸：應收賬款600056例8假定露營公司2006年末根據(jù)壞賬準備的提取方法確定本期應“壞賬準備”是“應收賬款”的抵減賬戶，資產負債表中應收賬款列報的金額是應收賬款抵銷壞賬準備之后的凈額。57“壞賬準備”是“應收賬款”的抵減賬戶，資產負債表中應收賬款列583.2.3應收及預付款項的核算

2、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品或提供勞務而獲得的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。1）應收票據(jù)的范圍（分類）按承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。583.2.3應收及預付款項的核算2、應收票據(jù)的核算59本匯票已經(jīng)承諾到期無條件付款59本匯票已經(jīng)承諾到期無條件付款601.交付已承兌的匯票背書轉讓3.發(fā)出委托收款6.劃回票款4.發(fā)出付款通知5.通知付款2.委托收款2.委托收款7.收妥入賬7.收妥入賬601.交付已承兌的匯票背書轉讓3.發(fā)出委托收款6.劃回票款61款61款

2）應收票據(jù)的核算

設置“應收票據(jù)”賬戶對應收票據(jù)的增減變化和結余情況進行核算。借方:記錄應收票據(jù)的取得金額貸方:記錄背書轉讓或到期收回的賬面金額期末余額:反映尚未收回的票據(jù)的賬面價值涉及增值稅銷項稅額的，應作相應處理應按照票據(jù)的種類和債務人單位進行明細核算622）應收票據(jù)的核算62例9露營公司2006年6月5日銷售商品一批，價格為20000元，增值稅為3400元，合計23400元，公司收到不帶息的商業(yè)匯票一張，期限為3個月。2006/6/5借：應收票據(jù)23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34009月5日票據(jù)到期，這時公司“銀行存款”增加23400元，“應收票據(jù)”減少23400元。借：銀行存款23400

貸：應收票據(jù)2340063例9露營公司2006年6月5日銷售商品一批，價格為2000在公司資金緊張時，還可以將未到期的應收票據(jù)背書轉讓（中級賬務內容）。64在公司資金緊張時，還可以將未到期的應收票據(jù)背書轉讓（中級賬務3、預付賬款和其他應收款的核算

預付賬款是企業(yè)預付給供貨單位的款項，包括預付的材料款和產品的預購定金等。（購貨）

1）預付賬款的范圍及核算企業(yè)設置“預付賬款”賬戶核算預付賬款的增減變化和結余情況。當企業(yè)支付預付款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。653、預付賬款和其他應收款的核算65待所購貨物和結算憑證到達時，公司借記“原材料”、“材料采購”或“庫存商品”等賬戶，以及“應交稅費—應交增值稅（進項稅款）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶，借貸方差額以“銀行存款”賬戶記錄退回的預付賬款金額或補付的購貨款金額。66待所購貨物和結算憑證到達時，公司借記“原材料”、“材料采購”

2）其他應收款的范圍

其他應收款是指非經(jīng)常發(fā)生的、來自于一般業(yè)務活動外的應收債權，包括各種應收未收的保險賠款、罰款、保證金和應向職工收取的各種墊付款項等。特點:其他應收款一般與企業(yè)的購銷活動沒有直接關系，且數(shù)額較小。企業(yè)設置“其他應收款”賬戶對各種其他應收款的增減變化及結余情況做出全面反映。（參看例2）672）其他應收款的范圍6768補充：“預付賬款”的習題8月1日，企業(yè)以銀行存款預付新銘公司購料款60,000元；8月3日，從新銘公司購入C材料40噸，單價為1,000元/噸，增值稅率為17%，運輸費用2,000元，款項均由預付款結清（假設其增值稅額的計算只考慮材料的價款，不考慮運輸費用。)8月11日，新銘公司通過銀行將多余款劃回企業(yè)戶頭

68補充：“預付賬款”的習題693.2.4存貨及其他流動資產的核算1、存貨的核算

1）存貨的含義及內容

存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的產成品（商品）、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。(注意持有目的)包括：已經(jīng)采購而尚未驗收入庫的物資和材料、已經(jīng)入庫的原材料、燃料、庫存商品、半成品、在產品、發(fā)出但尚未確認銷售的商品、委托加工物資、包裝物、低值易耗品等。存貨屬于有形資產，存貨是一項流動資產，由于環(huán)境的變化，存貨有遭受損失的可能。辨別企業(yè)存貨的根本標準是存貨的所有權是否轉移或與存貨相關的報酬和風險是否轉移。

693.2.4存貨及其他流動資產的核算1、存貨的核算2）存貨的確認和計量存貨確認的兩個條件：（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。初始計量：歷史成本，這包括采購成本、加工成本和使存貨達到可使用狀態(tài)的其他相關成本；報告日的計量：可實現(xiàn)凈值與成本孰低的原則；當可實現(xiàn)凈值低于成本時，企業(yè)應當計提存貨跌價準備，計提的跌價準備金額計入當期損益（“存貨跌價準備”）可實現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

702）存貨的確認和計量703）存貨的盤存制度會計期末存貨實物量的確定:

永續(xù)盤存制（賬面盤存制）與實地盤存制（定期盤存制）兩種盤存制的比較（同一企業(yè)可以對不同存貨采用不同的盤存制度）永續(xù)盤存制：逐筆、序時地登記存貨的收入、發(fā)出數(shù)量和金額，并及時計算結存數(shù)量和金額。期末存貨數(shù)量計算公式：期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量—本期發(fā)出存貨數(shù)量在永續(xù)盤存制下，企業(yè)可隨時了解存貨收入、發(fā)出和結余的數(shù)量及金額，實地盤點僅僅是為了保證賬實相符。713）存貨的盤存制度71定期盤存制或實地盤存制：

企業(yè)平時只根據(jù)原始憑證記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記錄存貨發(fā)出數(shù)額，期末對存貨進行實地盤點后確定結余數(shù)量和金額，然后再倒算出本期發(fā)出的存貨數(shù)量和金額。在定期盤存制下，期末存貨數(shù)量和金額是盤點確定的，企業(yè)根據(jù)期末盤點的數(shù)量可以倒推出本期發(fā)出的數(shù)量：本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量—期末盤存存貨數(shù)量特點:在定期盤存制下，只有到期末通過實地盤存后，才能確定期末的存貨數(shù)額和本期發(fā)出存貨的數(shù)額，這種盤存制度既不利于及時獲得有關存貨的信息，也不便于企業(yè)內部控制。72定期盤存制或實地盤存制：72733.2.4存貨及其他流動資產的核算1、存貨的核算

4）存貨流動的計價方法發(fā)出存貨單位成本（單價）的確定方法:個別計價法、先進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法、后進先出法個別計價法個別計價法是指對發(fā)出的存貨分別進行識別，具體確定其單位成本和發(fā)出成本的計價方法。使用這種方法的前提：單位要能對存貨進行個別標識和保管。適用范圍:單位價值較高、能夠分開保管和進行個體識別的物品。（優(yōu)點：能確保存貨實物流動和成本流動的一致性）733.2.4存貨及其他流動資產的核算1、存貨的核算(2)

先進先出法

先進先出法假定最先購進存貨的成本最先流出企業(yè)。存貨流出先進先出計價僅僅是遵循一種假定，因此，在先進先出法假定條件下存貨的成本流動和實物流動可能發(fā)生偏離。74(2)先進先出法74例10A材料收發(fā)結存情況登記表（永續(xù)盤存制）2008年摘要收入發(fā)出數(shù)量（千克）結存數(shù)量（千克）月日數(shù)量（千克）單價（元）61期初結存40002.40400066購入20002.686000613發(fā)出5600400618自制材料入庫30002.563400625發(fā)出3200200628購入38002.724000629發(fā)出2000200075例10A材料收發(fā)結存情況登記表（永續(xù)盤存制）2008年摘要原材料明細賬（永續(xù)盤存制，先進先出法）2008年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存40002.4096006購入20002.6853604000

20002.40

2.689600

536013發(fā)出4000

16002.40

2.689600

4228

400

2.68

107218自制材料入庫30002.567680400

30002.68

2.561072

768025發(fā)出400

28002.68

2.561072

7168

200

2.56

51228購入38002.7210336200

38002.56

2.72512

1033629發(fā)出200

18002.56

2.72512

4896

2000

2.72

544030本月發(fā)生額及月末金額8800－2337610800－2753620002.72544076原材料明細賬（永續(xù)盤存制，先進先出法）2008年摘要收入發(fā)出上述明細賬是以永續(xù)盤存制為基礎的，定期盤存制計算的時點不是日常，而是期末，用先進先出計算時，永續(xù)盤存制計算的結果與定期盤存制的計算結果相同。（定期盤存制如何計算？）露營公司本期發(fā)出A材料的成本為27536元，期末結存成本為5440元。采用先進先出法確定存貨流動的成本時，它假定發(fā)出的存貨成本始終是目前結余的最先購進的存貨成本，這樣使得期末存貨成本接近最近的購貨成本。當物價上漲時，由于發(fā)出存貨成本均以先購入先發(fā)出的順序來確定，從而使得企業(yè)當期發(fā)出存貨成本較少，利潤多計，存貨價值高估。（如果物價下降呢？）77上述明細賬是以永續(xù)盤存制為基礎的，定期盤存制計算的時點不是日(3)加權平均法加權平均法對存貨成本進行計價又分為一次加權平均法和移動平均法兩種。一次加權平均法是指以期初結存存貨成本與本期購入成本之和，除以期初結存存貨數(shù)量與本月購入貨數(shù)量之和，計算出本期的加權平均成本，以此作為本期發(fā)出存貨的單位成本，并在期末一次求得該期全部發(fā)出存貨的成本的一種存貨發(fā)出計價方法。其計價公式為：78某種存貨加權平均成本=該種存貨期初結存成本該種存貨本期購入成本該種存貨期初結存數(shù)量該種存貨本期購入數(shù)量++(3)加權平均法78某種存貨加權平均成本=該種存貨期初結存成79某種存貨期末結存實際成本=該種存貨期初結存成本本期購進存貨成本+某種存貨本期發(fā)出實際成本=該種存貨本期加權平均成本該種存貨本期發(fā)出數(shù)量×本期發(fā)出存貨成本—79某種存貨期末結存實際成本=該種存貨期初結存成本本期購進存80以表3-2中的資料為依據(jù)，采用“一次性加權平均法”計算確定的A材料加權平均成本為：A材料加權平均成本=9

600+233764

000+8800=2.576(元/千克)A材料本期發(fā)出成本=2.576×10800=27821(元)A材料本期結存成本=9600+23376-27821=5155(元)80以表3-2中的資料為依據(jù)，采用“一次性加權平均法”計算確表3—4原材料明細賬（一次加權平均法）2008年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存40002.4096006購入20002.685360600013發(fā)出560040018自制材料入庫30002.567680340025發(fā)出320020028購入38002.7210336400029發(fā)出2000200030本月發(fā)生額及月末余額8800－23376108002.5762782120002.5765155*81*該數(shù)據(jù)與2000乘以2.576（=5152）有所差別，這是小數(shù)四舍五入產生的尾差。表3—4原材料明細賬（一次加權平均法）2008年摘要收入采用一次加權平均法，由于發(fā)出存貨的單位成本于期末才計算，這樣，在平時登記存貨明細賬時，只記數(shù)量，不記金額。這種計價方法由于計價工作集中在期末進行，因而，計算結果不太準確，核算工作也不均衡，也不便于獲取管理所需的信息。加權平均成本法應用于永續(xù)盤存制下，就是移動加權平均法。移動加權平均法的特點體現(xiàn)在“移動加權”上，它是以上次結存存貨的成本與本次購入存貨的成本之和，除以上次結存存貨的數(shù)量與本次購入存貨的數(shù)量之和，求出每次購貨后的加權平均成本，再以此作為發(fā)出存貨的單位成本。只要發(fā)生一次購貨，加權平均成本就得重新計算一次。82采用一次加權平均法，由于發(fā)出存貨的單位成本于期末才計算，這樣83某種存貨移動加權平均成本=該種存貨上次結存成本該種存貨本次購入成本該種存貨上次結存數(shù)量該種存貨本次購入數(shù)量++83某種存貨移動加權平均成本=該種存貨上次結存成本該種存貨本表3—5原材料明細賬（移動加權平均法）2008年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存40002.4096006購入20002.68536060002.491494013發(fā)出56002.49139444002.4999618自制材料入庫30002.56768034002.55867025發(fā)出32002.5581602002.5551028購入38002.721033640002.711084029發(fā)出20002.71542020002.71542030本月發(fā)生額及月末余額8800－2337610800－2752420002.715452*84*該數(shù)據(jù)與2000乘以2.71（=5420）有所差別，這是小數(shù)四舍五入產生的尾差。表3—5原材料明細賬（移動加權平均法）2008年摘要收入從上面的計算過程可以看出，采用移動加權平均計價方法，企業(yè)需要在每次購進存貨時重新計算一次平均單價。這種方法工作量較大，但便于存貨資金的日常管理，也便于及時提供關于存貨的信息。85從上面的計算過程可以看出，采用移動加權平均計價方法，企業(yè)需要86（4）后進先出法后進先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，據(jù)此計算存貨發(fā)出成本的計價方法。具體說，就是將最近購進或最近生產的那批存貨先發(fā)出，依次前推來確定發(fā)出存貨成本的存貨計價方法。86（4）后進先出法原材料明細賬（后進先出法）2008年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存40002.4096006購入20002.6853604000

20002.40

2.689600

536013發(fā)出2000

36002.68

2.405360

8640400

2.40

96018自制材料入庫30002.567680400

30002.40

2.56960

768025發(fā)出3000

2002.56

2.407680480

200

2.40

48028購入38002.7210336200

38002.40

2.72480

1033629發(fā)出20002.725440200

18002.40

2.72480

489630本月發(fā)生額及月末余額8800－2337610800－27600200

18002.40

2.72480

489687原材料明細賬（后進先出法）2008年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量在后進先出法下露營公司本期的存貨發(fā)出成本為27600元，期末存貨成本為5376元。以上明細是采用永續(xù)盤存制計算的結果，它與采用實地盤存制計算結果是不同的。（為什么？自己完成在定期盤存制下采用后進先出法計算露營公司本期發(fā)出存貨的成本和期末結余存貨的成本。[作業(yè)]）采用后進先出法，由于發(fā)出存貨成本均以“后購進的先發(fā)出”順序來確定，在物價上漲的條件下，計入本期的成本較高，使得本期利潤較低，本期期末存貨也較低，與存貨的市場價值有一定的偏離度。88在后進先出法下露營公司本期的存貨發(fā)出成本為27600元，期89加權平均法、先進先出法與后進先出法的比較：在物價保持不變時，三種方法的計算結果相同；在物價持續(xù)上漲時，相對于先進先出法，后進先出法下的期末存貨成本較低、本期發(fā)出存貨成本較高。假定所有發(fā)出存貨成本均為銷售成本，則后進先出法下的利潤、所得稅較低。一般認為，較低的報告利潤更符合謹慎性原則，企業(yè)可通過在前期少繳所得稅，以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。在通貨膨脹率較高時，如果管理層偏好于較多的現(xiàn)金流量，就會優(yōu)先考慮后進先出法；否則采用先進先出法。加權平均法的計算結果介于兩者之間。89加權平均法、先進先出法與后進先出法的比較：903.2.4存貨及其他流動資產的核算5）存貨核算實例見教材72頁例題畫“T”型賬戶關系圖

掌握：“材料采購”（計劃成本法）、“在途物資”（實際成本法）、“原材料”、“庫存商品”賬戶以及主要的賬戶對應關系903.2.4存貨及其他流動資產的核算5）存例11露營公司采購原材料一批，價格50000元，增值稅為7500元，合計57500元，款項已通過銀行支付，貨物尚未到達。借：在途物資50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7500

貸：銀行存款57500材料到達驗收入庫時借：原材料

50000

貸：在途物資5000091例11露營公司采購原材料一批，價格50000元，增值稅為7例12露營公司本月生產經(jīng)營領用材料一批，價值45000元，其中直接用于生產W產品的為30000元；用于車間生產管理的為4000元；用于行政部門管理的為3000元；用于銷售部門管理的為2000元；委托外單位作進一步加工的為6000元。原材料領用時，根據(jù)不同的用途歸入不同的賬戶。借：生產成本30000

制造費用4000

管理費用3000

銷售費用2000

委托加工材料6000

貸：原材料4500092例12露營公司本月生產經(jīng)營領用材料一批，價值45000元，例13露營公司當月生產的W產品有600件已經(jīng)完工入庫，單位成本為80元。根據(jù)檢驗合格的產品入庫單和產品成本核算資料，企業(yè)應該將生產完工的產品成本金額從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。借：庫存商品48000

貸：生產成本4800093例13露營公司當月生產的W產品有600件已經(jīng)完工入庫，單位成例14企業(yè)將成本為30000元的庫存商品出售，售價為45000元，增值稅為7650元，已經(jīng)辦理好相關結算手續(xù)，款項尚未收回。借：應收賬款52650

貸：主營業(yè)務收入45000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7650

借：主營業(yè)務成本30000

貸：庫存商品30000注：收入和成本同時核算。

94例14企業(yè)將成本為30000元的庫存商品出售，售價為45952、其他流動資產的核算（不作要求）其他流動資產項目——應收股利、應收利息952、其他流動資產的核算（不作要求）963.3非流動資產的核算

3.3.1非流動資產的概念和內容

1、非流動資產的范圍企業(yè)總資產中不符合流動資產條件的所有資產都可劃入非流動資產。非流動資產是支出資本化的結果，即支出發(fā)生后被資本化，記做長期資產，在未來若干年資產受益期中逐步轉化為費用。因此，非流動資產又稱為“資本資產”或“長期資產”。

（支出包括收益性支出與資本性支出）有些長期資產屬于有形資產，比如固定資產；有些屬于無形資產，比如商譽。963.3非流動資產的核算3.3.1非流動資產的概念和972、非流動資產在報表的列示“國際會計準則”列示內容：不動產、廠場和設備、商譽、其他無形資產、對聯(lián)營主體的投資、可供出售的投資等。我國的列示內容：可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、長期股權投資、長期應收款、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、其他非流動資產等。3、非流動資產賬戶的賬戶結構

與流動資產賬戶相同

就長期資產核算所涉及的會計科目和賬戶而言，除“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶為相應資產的抵消賬戶外，其他賬戶的借方記錄相關非流動資產的增加額，貸方記錄減少額，余額一般在借方，反映各項非流動資產的期末余額。972、非流動資產在報表的列示983.3.2

長期金融資產和長期股權投資的核算1、長期金融資產的核算

1）長期金融資產的范圍包括持有至到期投資、可供出售金融資產、長期貸款等。持有至到期投資指企業(yè)有明顯意圖且有能力持有至到期，到期日固定，回收額固定的金融資產，主要指長期債券投資。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為：可供出售金融資產。

983.3.2長期金融資產和長期股權投資的核算1、長期金可供出售金融資產是指初始確認即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有包含在交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項之內的非衍生金融資產。2）長期金融資產的確認企業(yè)成為金融工具合同的一方時,應當確認一項金融資產或金融負債；當企業(yè)收取金融資產未來現(xiàn)金流量的合同權利終止或該金融資產已轉移，比如企業(yè)持有的金融資產到期，企業(yè)已獲得了其所應該擁有的全部權益或企業(yè)將金融資產出讓，企業(yè)就應終止確認該金融資產。99可供出售金融資產是指初始確認即被指定為可供出售的非衍生金融資100企業(yè)債券的持有者在成為持有方時就應確認持有至到期投資；當債券到期時債券的持有企業(yè)收回了本金和利息，企業(yè)就應該終止確認此項持有至到期投資。可供出售金融資產在持有方將金融資產出讓時也應終止確認。100企業(yè)債券的持有者在成為持有方時就應確認持有至到期投資；3）長期金融資產的計量公允價值（注意與交易性金融資產比較）在計量問題上，無論是持有至到期投資，還是可供出售金融資產，在初始計量時都以公允價值為計量基礎，取得這些金融資產時的交易費用也要計入初始計量金額，這一處理方法與交易性金融資產的計量標準是不同的；在取得持有至到期投資或可供出售金融資產后所進行的后續(xù)計量中，持有至到期投資采用實際利率法，以攤余成本計量；1013）長期金融資產的計量公允價值（注意與交易性金融資產比較102攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認金額－已償還的本金－累計攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實際利息率的公式為：

實際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認金額的利率?？晒┏鍪劢鹑谫Y產則要按照公允價值進行計量，且應將公允價值變動計入資本公積。102攤余成本的公式為：1034）長期金融資產的核算教材74頁例題與交易性金融資產的核算比較設置“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”等賬戶借方：反映企業(yè)取得的相關金融資產的增加額和按照公允價值進行后續(xù)計量時的增值

貸方：反映到期收回或依法出售的相關金融資產的賬面值和按照公允價值計量時的減值，持有至到期投資按照實際利率法在各期進行攤銷的金額應該用于調整該賬戶原來的賬面價值。1034）長期金融資產的核算教材74頁例題與交易例15露營公司2006年1月1日購買某企業(yè)發(fā)行的票面利率為6%，每年底支付利息，票面價值總額為10000無，2年到期的債券，當時同風險債券的實際市場利率也是6%。2006/1/1：借：持有至到期投資10000

貸：銀行存款100002006年收到利息并確認投資收益借：銀行存款600

貸：投資收益6002007年底確認投資收益并收回本金借：銀行存款10600

貸：持有至到期投資10000

投資收益600104例15露營公司2006年1月1日購買某企業(yè)發(fā)行的票面利率為6例162006年1月15日露營公司以30000元購買了A公司的一批股票，露營公司持有的股票無法對A公司的經(jīng)營管理形成影響，持有這批股票的目的是實現(xiàn)長期增值和收益。借：可供出售金融資產30000

貸：銀行存款300002006年12月31日A公司財務狀況良好，但由于整個股票市場不景氣，這批股票市價跌至26000元，可供出售金融資產的公允價值變動計入“資本公積”。借：資本公積—其他資本公積4000

貸：可供出售金融資產4000

105例162006年1月15日露營公司以30000元購買了A公2007年3月4日股票市場整體轉好，A公司經(jīng)營狀況相對來說穩(wěn)定，這批股票漲至36000元，露營公司將這批股票出售，公司在轉出過去公允價值變動已確認資本公積的金額后，確認當期損益。借：銀行存款36000

貸：可供出售金融資產26000

資本公積—其他資本公積4000

投資收益60001062007年3月4日股票市場整體轉好，A公司經(jīng)營狀況相對來說穩(wěn)長期金融資產會計核算的問題比較復雜（可參見《中級財務會計》和《高級財務會計》）。107長期金融資產會計核算的問題比較復雜（可參見《中級財務會計》和1083.3.2

長期股權投資的核算2、長期股權投資的核算

1）長期股權投資的內容（特征）教材75頁給出了三條特征，具備其中一條即屬于長期股權投資：通過投資能夠對被投資單位實施控制；通過投資能夠對被投資單位具有共同控制或重大影響；通過投資對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且這項投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。1083.3.2長期股權投資的核算2、長期股權投資的核算2）長期股權投資初始投資成本的確定長期股權投資可以通過企業(yè)合并取得，也可以通過投資取得合并時初始投資成本的確定方式：按照同一控制下企業(yè)合并（強調賬面價值）按照非同一控制下企業(yè)合并（強調公允價值）支付現(xiàn)金形式取得的，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，與其直接相關的費用、稅金及其他必要支出，計入初始投資成本。以發(fā)行權益性證券取得的，按照公允價值作為初始投資成本以其他方式取得，按照相關規(guī)定確定初始投資成本1092）長期股權投資初始投資成本的確定109投資價款中包含被投資單位已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，不構成長期股權投資的成本，作應收項目核算。金融資產與長期股權投資劃分的兩標準：投資目的風險管理方式

110投資價款中包含被投資單位已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，不3）長期股權投資的后續(xù)計量可以是成本法，也可以是權益法當(1)投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制，或(2)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按照成本法進行后續(xù)計量和核算。采用成本法核算的長期股權投資按照初始投資成本計價，被投資單位宣告分派股利或利潤時（這些被分配的股利或利潤是投資后形成的），投資企業(yè)將所分得股利或利潤記作投資收益。1113）長期股權投資的后續(xù)計量111投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法進行后續(xù)計量和核算。在權益法下，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額通過“營業(yè)外收入”賬戶計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。112投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采投資完成后，隨著被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤、分派利潤、可辨認凈資產公允價值調整、接受贈送等使其凈資產價值發(fā)生變化的，投資企業(yè)應該按照擁有股份的份額及時對長期股權投資的賬面價值進行調整，以保證投資企業(yè)的長期股權投資始終反映其在被投資企業(yè)中擁有的賬面凈資產價值。113投資完成后，隨著被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤、分派利潤、可辨認凈資產公例17露營公司1月1日使用銀行存款500萬元取得一項長期股權投資，該投資占對方公司15%的股權。露營公司對對方公司沒有形成重大影響，此項投資在活躍市場中沒有報價，公允價值也不好可靠計量。被投資企業(yè)接受投資后當年實現(xiàn)利潤1000萬元，當年分派紅利600萬元。露營公司應該采用成本法核算這項長期股權投資。

借：長期股權投資5000000

貸：銀行存款5000000被投資企業(yè)將吸收露營公司投資后取得的利潤中拿出600萬元用于分紅，露營公司享有15%，此時露營公司應該確認投資收益。

借：銀行存款900000

貸：投資收益900000114例17露營公司1月1日使用銀行存款500萬元取得一項長期股權如果符合運用權益法核算條件，則在被投資企業(yè)實現(xiàn)1000萬利潤時，露營公司應該按照能夠享有的利潤額作如下分錄