增值稅法培訓(xùn)講義

增值稅法（2018）

增加最新營改增的內(nèi)容◆2016年稅務(wù)師教材主要變化：（1）增加2016年5月1日全面營改增的主要內(nèi)容：征稅范圍、稅率、混合銷售與兼營行為、特定企業(yè)或交易（如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃等）、減免稅、征收管理（2）一般納稅人資格登記及管理（3）專用發(fā)票系統(tǒng)升級版（4）增加營業(yè)稅相關(guān)知識2022/12/92◆2017年注會教材主要變化：新增：1.2016年5月1日全面營改增內(nèi)容，主要依據(jù)財稅〔2016〕36號及后續(xù)發(fā)布的系列營改增的政策文件：應(yīng)稅行為及具體范圍、確認(rèn)條件、差額計(jì)稅、不動產(chǎn)的分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣項(xiàng)目調(diào)整、四個特殊領(lǐng)域納稅、稅收優(yōu)惠、發(fā)票管理等新增：2.進(jìn)口：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅新增：3.出口：境外旅客購物離境退稅、使（領(lǐng)）館及其館員境內(nèi)購買貨物和服務(wù)退稅2022/12/93◆2018年注會教材主要變化：1、刪除內(nèi)容：①“特殊項(xiàng)目征稅范圍（1）-（5）”的內(nèi)容；②其他個人提供建筑服務(wù)等納稅的相關(guān)規(guī)定。2、新增內(nèi)容：①逾期銷售收入的規(guī)定；②提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)的規(guī)定；③活動板房、電梯等服務(wù)的規(guī)定；④納稅人在同一地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)的規(guī)定；⑤資管產(chǎn)品增值稅的處理方式規(guī)定；⑥納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的規(guī)定；⑦稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定；⑧固定業(yè)戶征稅規(guī)定；⑨進(jìn)口貨物的納稅規(guī)定；⑩小規(guī)模納稅人發(fā)票的管理規(guī)定3、更改內(nèi)容：①“銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為”更改為“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”，全章進(jìn)行修改；②“提供應(yīng)稅勞務(wù)”更改為“銷售勞務(wù)”；③“發(fā)生的應(yīng)稅行為”更改為“銷售服務(wù)”；④“增值稅一般納稅人登記管理辦法”全部更改；⑤將“13%的稅率改為11%的稅率，增加適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋”。⑥“對資產(chǎn)管理利息、銀行卡款機(jī)構(gòu)管理、航空運(yùn)輸服務(wù)”的內(nèi)容進(jìn)行修訂；⑦對“農(nóng)產(chǎn)品和煙葉稅的進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行修訂。⑧對“收費(fèi)公路通行費(fèi)”進(jìn)行修訂；⑨修訂“增值稅零稅率除外”的相關(guān)規(guī)定；⑩修改“小微企業(yè)的免稅相關(guān)規(guī)定”；2022/12/942022/12/95◆2018注會教材內(nèi)容:11節(jié)

第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人★★第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的登記管理第三節(jié)稅率與征收率★第四節(jié)增值稅的計(jì)稅辦法第五節(jié)一般計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第六節(jié)簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算★第七節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收★第八節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅★第九節(jié)稅收優(yōu)惠第十節(jié)征收管理第十一節(jié)增值稅發(fā)票的使用及管理

2022/12/96增值稅概述

一、增值稅的概念按照我國増值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）的増值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。2022/12/97二、增值稅的類型

增值稅的類型有三種,區(qū)分的標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同（一）生產(chǎn)型增值稅：定義、稅基、實(shí)行國家（二）收入型增值稅：定義、稅基、實(shí)行國家（三）消費(fèi)型增值稅：定義、稅基、實(shí)行國家思考：中國增值稅轉(zhuǎn)型及其原因生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型優(yōu)缺點(diǎn)分析三、增值稅的性質(zhì)及原理（一）增值稅的性質(zhì)

1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額

2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率（二）增值稅的計(jì)稅原理

1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對其中的新增價值征稅

2.實(shí)行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款2022/12/982022/12/99四、增值稅的特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn)（1）保持稅收中性（2）普遍征收（3）稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)（4）實(shí)行稅款抵扣制度（5）實(shí)行比例稅率（6）實(shí)行價外稅制度2022/12/910（二）我國增值稅特點(diǎn)：

1.消費(fèi)型增值稅：1994年——2008年12月31日為生產(chǎn)型增值稅；

2.采用間接法計(jì)算稅額，以票扣稅為主；

3.對納稅人劃分兩類管理；

4.對貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)征收增值稅分階段進(jìn)行：增、營并存→分步驟營改增→全面增值稅。五、我國增值稅制度的建立與發(fā)展（一）1984年10月：試行（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷售及進(jìn)口貨物、勞務(wù)）（三）2009年：增值稅轉(zhuǎn)型（三）2012年1月1日：營改增試點(diǎn)（四）財稅[2016]36號通知決定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（五）2017年11月19日國務(wù)院發(fā)布了“關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定”（國令第691號），正式結(jié)束了營業(yè)稅的歷史使命。2022/12/911我國營改增的整體介紹2022/12/912營改增進(jìn)程2022/12/9132022/12/914第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人

（之一）征稅范圍2022/12/915【本節(jié)概述】增值稅征稅范圍分類內(nèi)容一般規(guī)定特殊規(guī)定二、特殊征稅項(xiàng)目：12項(xiàng)三、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：10項(xiàng)四、混合銷售行為五、兼營行為注意：不征收增值稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目2022/12/916一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定貨物銷售進(jìn)口有形動產(chǎn)貨物（包括電力熱力氣體）勞務(wù)加工和修理修配勞務(wù)（對象為有形動產(chǎn)）服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（7項(xiàng)）銷售無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)

（技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）銷售不動產(chǎn)房地一起轉(zhuǎn)讓，按銷售不動產(chǎn)計(jì)稅應(yīng)稅銷售行為同時具備的四個條件：第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

第二，應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動—列舉范圍；第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的—經(jīng)營性活動；第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｉ鲜鏊f的有償，有兩類情形屬于例外：2022/12/917增值稅的行業(yè)劃分，應(yīng)試重點(diǎn)1.租房子：屬于租賃不動產(chǎn)增值稅11%2.租房子去看管叫倉儲服務(wù)增值稅6%3.租小汽車交增值稅17%，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣4.租汽車+司機(jī)一起叫交通運(yùn)輸11%5.租塔吊+司機(jī)一起叫建筑安裝11%6.租塔吊叫有形動產(chǎn)租賃增值稅17%7.租房子和租設(shè)備分別簽合同還是合著簽8.小規(guī)模設(shè)備租賃3%2022/12/9182022/12/919二、征稅范圍的特殊規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目—12項(xiàng)2.屬于征稅范圍的特殊行為—3項(xiàng)（1）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為-10項(xiàng)（2）混合銷售行為（3）兼營行為第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人

（之二）納稅人和扣繳義務(wù)人

2022/12/920第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記管理一般納稅人從資格認(rèn)定到資格登記（自2015年4月1日起一般納稅人資格實(shí)行登記制）2017年11月30日國家稅務(wù)總局2017年度第2次局務(wù)會議審議通過了自2018年2月1日起施行的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，其主要內(nèi)容如下：—、一般納稅人的登記管理二、小規(guī)模納稅人的登記管理2022/12/9212022/12/922第三節(jié)稅率與征收率

我國增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用征收率。一、增值稅稅率增值稅稅率目前是三檔：17%、11%和6%注意：從2018年5月1日起，增值稅17%的稅率被16%取代，11%的稅率被10%取代，即新三檔稅率分別為：16%、11%和6%財稅【2018】32號和33號文總局公告【2018】18號下一步改革還將進(jìn)一步簡化調(diào)整增值稅稅率2022/12/9232022/12/924我國增值稅稅率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率和征收率）從2018年5月1日起，增值稅17%的稅率被16%取代，11%的稅率被10%取代17%（基本稅率）銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)11%（低稅率）銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%（低稅率）提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%（低稅率）提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為征收率：3%、依照3%征收率減按2%、5%一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人3%、依照3%征收率減按2%、5%、依照5%征收率減按1.5%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù)2022/12/925二、增值稅征收率：采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。（一）小規(guī)模納稅人適用：3%、依照3%征收率減按2%、5%（不動產(chǎn)為主）、依照5%征收率減按1.5%（二）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的：3%、依照3%征收率減按2%、5%2022/12/926第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法

類型適用范圍應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法（當(dāng)期購進(jìn)扣稅法）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定銷售當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率扣繳計(jì)稅方法境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增”業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)且未設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的情形。不適用于境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的情形，也不適用于非“營改增”的勞務(wù)。應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率2022/12/9272022/12/928★★第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握：能力等級3

）

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=境內(nèi)當(dāng)期不含稅銷售額×稅率—

當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目金額×稅率（專用發(fā)票注明）

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）-留抵稅額+簡易征收稅額實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-抵減稅額2022/12/9292022/12/930應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的貨物適用17%增值稅稅率，2018年4月該企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1) 銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具了增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；同時取得銷售曱產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。(2) 銷售乙產(chǎn)品，開具了增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額29,25萬元。(3) 將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)集體福利項(xiàng)目，成本價為20萬元，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，國家稅務(wù)總局確定該.產(chǎn)品的成本利潤率為10%。(4) 銷售2016年10月購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛取得銷售額1萬元。(5) 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的貨款金額60萬元、稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額0.66萬元。(6) 從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批（不適用進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30萬元，稅額為0.9萬元，同時支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元（不含增值稅），取得運(yùn)輸部門開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額為0.55萬元。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。(7) 當(dāng)月租入商用樓房一層，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為5.8萬元。該樓房的1/3用于工會的集體福利項(xiàng)目，其余為企業(yè)管理部門使用。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1) 計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(2) 計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(3) 計(jì)算自產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(4) 計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；(5) 計(jì)算當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)；(6) 計(jì)算該企業(yè)5月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額。2022/12/931【答案】(1) 銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80x17%+5.85÷(1+17%)x17%=14.45(萬元）(2) 銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷(1+17%)X17%=4.25(萬元）(3) 自產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20x(1+10%)xl7%=3.74(萬元）(4) 銷售使用過的摩托車銷項(xiàng)稅額=1x17%x5=0.85(萬元）(5) 合計(jì)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+0.66+(30x11%+0.55)x(l-20%)+5.8=19.74(萬元）(6) 該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額=14.45+4.25+3.74+0.85-19.74=3.55(萬元）2022/12/9322022/12/933第六節(jié)簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

簡易方法應(yīng)納增值稅計(jì)算公式納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率實(shí)納稅額＝不含稅銷售額×征收率－抵減稅額適用于：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易辦法

2022/12/934第七節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、進(jìn)口貨物納稅人和征稅范圍二、進(jìn)口貨物的適用稅率（2018年5月之后改為16%和10%）2022/12/935

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）進(jìn)口增值稅計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價格納稅人進(jìn)口貨物，一律按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率（17%或13%）

組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋定額消費(fèi)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（二）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率

1.在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即發(fā)生在我國境外的各種稅金。

2.納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2022/12/9362022/12/937第八節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅和征稅（能力等級3）

1.重點(diǎn)掌握：“五步退稅法”、“七步退稅法”。2.其次掌握：營改增涉及的零稅率服務(wù)的“免抵退”計(jì)算、外貿(mào)企業(yè)“免退稅”計(jì)算。3.再次掌握：出口退稅的政策規(guī)定。4.熟悉了解：出口退稅的管理規(guī)定?！咎崾尽坷碚摵蛯?shí)務(wù)上非常難，應(yīng)試上不難。本節(jié)內(nèi)容的基本策略：“抓大放小”。出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出