《公司使用折舊方法存在的問題及對策（論文）》5600字

公司使用折舊方法存在的問題及對策TOC\o"1-3"\h\u23662摘要 I18198引言 122055第一章我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的比較 181951.1平均年限法 1288541.2工作量法 1311001.3雙倍余額遞減法 275481.4年數(shù)總和法 210676第二章案例分析—以云南宏源農(nóng)化股份有限公司為例 3171112.1云南宏源農(nóng)化股份有限公司簡介 327482.2宏源公司固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀 3212662.3折舊方法的選擇對本公司的影響分析 5195022.3.1折舊方法的選擇對籌資的影響 551112.3.2折舊方法的選擇對利潤分配及納稅的影響 6263552.3.3折舊方法的選擇對投資的影響 725573第三章宏源公司使用折舊方法存在的問題 9277883.1固定資產(chǎn)的成本價格與重置價格背離較大 9288173.2固定資產(chǎn)折舊年限與產(chǎn)品的更新周期不同步 9300193.3固定資產(chǎn)折舊基金的分配不合理 1013534第四章關(guān)于云南宏源農(nóng)化股份有限公司所選折舊方法的優(yōu)化建議 11197494.1對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期評，解決成本價格與重置價格的問題 11323734.2及時更新設(shè)備，縮短折舊年限 11158164.3改變現(xiàn)行固定資產(chǎn)大修理基金提成辦法 11248結(jié)語 12794參考文獻(xiàn) 13引言在科學(xué)技術(shù)飛快發(fā)展和和勞動生產(chǎn)力不斷提高的今天，企業(yè)處在物價變動的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，直線法計提折舊的缺點逐漸表現(xiàn)出來，為了更好地運營，按照比例原則的要求，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊的早期階段，后期提取不使用折舊，折舊成本下降的趨勢，有利于固定資產(chǎn)價值盡快得到補償。重視固定資產(chǎn)折舊，以減少需要繳納企業(yè)所得稅。第一章我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的比較1.1平均年限法平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。1.2工作量法工作量法，又稱變動費用法，是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。計算公式如下:

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（１－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額1.3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，即以固定資產(chǎn)的期初賬面余額為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作為折舊率來計算各期折舊額的一種方法。1.4年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種，也稱合計年限法。以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額作為折舊基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二章案例分析—以云南宏源農(nóng)化股份有限公司為例2.1云南宏源農(nóng)化股份有限公司簡介云南宏源農(nóng)化股份有限公司（簡稱宏源）創(chuàng)建于1965年5月，由云南楚雄宏源農(nóng)資有限公司和云南楚雄宏源龍江磷化工有限公司在楚雄州工商行政管理局于2008年3月28日合并注冊成立一家非上市股份有限公司，注冊資本為5777萬元。經(jīng)過長達(dá)42年的發(fā)展歷程，從一個品種單一的一個小規(guī)模企業(yè)，發(fā)展成了現(xiàn)在規(guī)模較大的一家企業(yè)，年產(chǎn)10萬噸鈣鎂磷肥和年產(chǎn)5萬噸復(fù)合混肥。公司的總資產(chǎn)現(xiàn)為8945萬元。云南宏源農(nóng)化股份有限公司主要產(chǎn)品主要出口到日本、韓國等地區(qū)；卓越的產(chǎn)品，一流的產(chǎn)品，優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品主要出口到河南省、山東、安徽、河北、廣西和云南省縣；云南化肥主要銷往各地的化合物。生產(chǎn)的“龍江”牌磷酸鎂磷肥和復(fù)合肥，40年來，已深受省、州、省對外出口和用戶的好評。公司主要從事農(nóng)業(yè)化肥鈣鎂磷、碳酸氫銨、復(fù)合肥、甲醇、尿素等的生產(chǎn)及其它化學(xué)肥料、農(nóng)藥、農(nóng)用化肥、農(nóng)用薄膜、中小型農(nóng)業(yè)用具、小包裝農(nóng)作物種子批發(fā)零售、農(nóng)業(yè)機械、化工原料、農(nóng)副土特產(chǎn)品、商品的中轉(zhuǎn)和儲運。2.2宏源公司固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀固定資產(chǎn)總額2357萬元，該公司固定資產(chǎn)較齊全，規(guī)模較大，對企業(yè)的影響也相當(dāng)大。云南宏源農(nóng)化股份有限公司的固定資產(chǎn)主要包括建筑結(jié)構(gòu)、運輸設(shè)備、電子設(shè)備、機械設(shè)備和辦公家具，這些包括生產(chǎn)化肥的廠房、生產(chǎn)線、大卡車、化肥袋拔絲機器和摻混器、圓盤造粒機、還有一些稱重的皮帶秤等。表1各類固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀表序號類別估計使用年限（年）年折舊率（%）殘值率(%)1房屋建筑物204.7552運輸設(shè)備51953電子設(shè)備51954機器設(shè)備109.555辦公家具5195數(shù)據(jù)來源：云南宏源農(nóng)化股份有限公司公司的固定資產(chǎn)定價在實際成本中，平均年齡使用固定資產(chǎn)折舊法。從表1可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)使用年限分別為20年、5年、5年、10年以及5年，年折舊率分別為4.75%、19%、19%、9.5%和19%，預(yù)期剩余價值率為5%。在直線法的特點是同一年的折舊，但缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到后來的維修和折舊資產(chǎn)的使用將大大高于幾年前購買固定資產(chǎn)，從而影響企業(yè)的所得稅和利潤。云南宏遠(yuǎn)股份有限公司固定資產(chǎn)主要是農(nóng)業(yè)設(shè)備，后期都會需要修理，故而選擇年限平均法更合適。2.3折舊方法的選擇對本公司的影響分析2.3.1折舊方法的選擇對籌資的影響從云南宏源股份有限公司長期循環(huán)的角度看，貨幣的收益在折舊額是補償基金的性質(zhì)。但期間從一個會計或商業(yè)，折舊可以形成云南宏遠(yuǎn)股份有限公司的資金來源。折舊金額由固定資產(chǎn)的價值、折舊年限和折舊方法確定。根據(jù)某一特定會計期間，折舊更意味著更多的現(xiàn)金離開云南宏遠(yuǎn)股份有限公司、云南宏源股份有限公司提供更多的資金，企業(yè)融資更加外向，反之亦然。相反，它會帶來融資成本的差異。云南宏源股份有限公司于2012年10月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘率為5%，適用的所得稅稅率為25%，必要報酬率為10%，每年的利潤總額為800000元。表2各種折舊方法的折舊額比較表單位：萬元年限原值折舊額直線法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法160.0011.4019.0024.00260.0011.4015.2014.40360.0011.4011.408.64460.0011.407.604.98560.0011.403.804.98合計57.0057.0057.00從表3可以看出在這三種方法下，這折舊總額是相等的，但前三年的折舊額在加速折舊法要比直線法多，雙倍余額遞減法的折舊額最多為470400，年數(shù)總和法第二為456000，直線法最少為342000，加速折舊方法給企業(yè)會帶來大量的閑置資金，不難看出，折舊是一種內(nèi)部融資的方法，而使用加速折舊更利于融資。2.3.2折舊方法的選擇對利潤分配及納稅的影響折舊政策的選擇直接決定了產(chǎn)品和人工成本中的折舊成本的多少。如果選擇折舊方法，如果增加折舊成本，當(dāng)其他因素是恒定的，利潤將減少。相反，當(dāng)其他因素保持不變時，企業(yè)可以增加利潤分配。此外，不同的折舊方法會使每一個固定資產(chǎn)攤銷成本，影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)。因此，企業(yè)的折舊費用按雙倍余額遞減法的規(guī)定在幾年前相比，更多的直線法折舊成本，從而減少了前幾年的利潤總額，實際上等于將應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。表3不同折舊方法下稅后利潤表單位：萬元年限12345合計未扣除折舊的利潤80.0080.0080.0080.0080.00400.00原值60.0060.0060.0060.0060.00折舊額a11.4011.4011.4011.4011.4057.00b19.0015.2011.407.603800057.00c24.0014.408.644.984.9857.00稅前利潤a68.6068.6068.6068.6068.60343.00b61.0064.8068.6072.4076.20343.00c56.0065.6071.3675.0275.02343.00所得稅額a17.1517.1517.1517.1517.15857500b15.2516.2017.1518.1019.0585.75c14.0016.4017.8418.7618.7685.75稅后利潤a51.4551.4551.4551.4551.45257.25b45.7548.6051.4554.3057.15257.25c42.0049.2053.5256.2756.27257.25（表中數(shù)據(jù)經(jīng)計算整理得出）注：a直線法；b年數(shù)總和法；c雙倍余額遞減法從以上計算表的匯總表4可以看出，無論是什么折舊方法，從固定資產(chǎn)使用年限來看，相同數(shù)額的折舊。因此，對企業(yè)的總凈收入沒有影響。但具體到每一年，由于加速折舊法，企業(yè)應(yīng)在預(yù)先規(guī)定的多后少計提固定資產(chǎn)折舊的使用，使以往企業(yè)利潤總額相對較少，后者相對較多，使企業(yè)繳納的所得稅減少后，可達(dá)到稅前的影響企業(yè)。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。所以云南宏源股份有限公司根據(jù)自身的企業(yè)情況采用不同的固定在產(chǎn)折舊方法來為自己節(jié)省資金。2.3.3折舊方法的選擇對投資的影響折舊方法不同，改變投資在整個生命周期內(nèi)的折舊，總金額的稅前和稅后現(xiàn)金流量，但總的金額，從整個生命周期的會計，使用不同的折舊方法，根據(jù)折舊和現(xiàn)金流量的數(shù)額確定，但會有較大的不同，凈現(xiàn)值計算不同。下面我們可以看到不同折舊方法對本公司投資的影響。表4不同折舊方法的凈現(xiàn)值單位：萬元年限12345合計利潤總額80.0080.0080.0080.0080.00400.00原值60.0060.0060.0060.0060.0060.00PVIF0.9090.8260.7510.6830.621折舊額a11.4011.4011.4011.4011.4057.00b19.0015.2011.407.603.8057.00c24.0014.408.644.984.9857.00稅前利潤a68.6068.6068.6068.6068.60343.00b61.0064.8068.6072.4076.20343.00c56.0065.6071.3675.0275.02343.00所得稅a17.1517.1517.1517.1517.1585.75b15.2516.2017.1518.1019.0585.75c14.0016.4017.8418.7618.7685.75稅后利潤a51.4551.4551.4551.4551.45257.25b45.7548.6051.4554.3057.15257.25c42.0049.2053.5256.2756.27257.25殘值回收a3.00b3.00c3.00凈現(xiàn)值流量a62.8562.8562.8562.8565.85b64.7563.8062.8561.9063.95c66.0063.6062.1661.2564.25NPVa57.1351.9147.2042.9340.89240.07b58.8652.7047.2042.2839.71240.75c59.9952.5346.6841.8339.90240.94（表中數(shù)據(jù)由計算整理得出）注：a直線法；b年數(shù)總和法；c雙倍余額遞減法由上表可知采用不同的折舊方法計算同一固定資產(chǎn)時，采用雙倍余額遞減法的投資計劃的凈現(xiàn)值大于新年數(shù)的總和，直線法的凈現(xiàn)值是最小的。因此，在項目投資分析中，我們必須制定一個未來使用折舊方法。在折舊方法的選擇企業(yè)應(yīng)科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，考慮到具體的經(jīng)濟(jì)效果的比較，客觀條件的總體平衡，生產(chǎn)布局調(diào)整等一系列因素的影響，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的折舊年限，選擇適合自己發(fā)展的折舊方法。第三章宏源公司使用折舊方法存在的問題3.1固定資產(chǎn)的成本價格與重置價格背離較大據(jù)云南宏源農(nóng)化股份有限公司對100多種機型設(shè)備的調(diào)查，90年代投資購買設(shè)備的成本價和置換價格比較，通用設(shè)備的價格是10倍左右，有的超過10倍，專用設(shè)備的傳播時間為10到15倍。房屋、建筑由于該項目的成本在最近幾年（土地購置成本，水電增容費，搬遷費用，城市建設(shè)稅，貸款利息等）繼續(xù)增加，基建三材大幅度調(diào)價，形成價差較大。據(jù)云南宏源農(nóng)化股份有限公司調(diào)查，住房投資從90年代前180至280元每平方米增加到現(xiàn)在超過1500元每平方米，價格的商品房在城市面積的7000至10000元每平方米，一些區(qū)域甚至更高。建筑物(混凝土結(jié)構(gòu)廠房)由90年代的每平方米1200~1600元提高到現(xiàn)在的5000~10000元。前者投資的成本價格與重置價格相差9~15倍，后者相差4~6倍。3.2固定資產(chǎn)折舊年限與產(chǎn)品的更新周期不同步目前，各行業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品升級換代速度加快，產(chǎn)品生命周期縮短。在“高起點、專業(yè)化，中國的制造業(yè)，質(zhì)量”的政策指導(dǎo)下，更新速度在加快，但由于固定資產(chǎn)的折舊時間等條件下，設(shè)備的總精度達(dá)不到要求的產(chǎn)品檔次、特殊設(shè)備不能適應(yīng)產(chǎn)品修改請求。這使得固定資產(chǎn)的折舊與云南宏源農(nóng)化股份有限公司工業(yè)產(chǎn)品的更新周期不同步。3.3固定資產(chǎn)折舊基金的分配不合理折舊基金是一種基金，用于更新固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定（一般按固定資產(chǎn)的平均年折舊年限預(yù)計使用分類平均值）。一些企業(yè)承包后，往往只產(chǎn)生眼前利益，追求短期利益，打擊設(shè)備，沒有設(shè)備維修，更不愿意提高折舊率，甚至提或少。其中的原因之一，一些政策不是水魚，鼓勵企業(yè)提高后勁，但越大的企業(yè)，能力越強，負(fù)擔(dān)越重，效率越低，反之亦然。對于云南宏源農(nóng)化股份有限公司這樣打大集團(tuán)而言，固定資產(chǎn)折舊基金更需要合理分配，云南宏源農(nóng)化股份有限公司近年來發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，在進(jìn)軍汽車行業(yè)后，其固定資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，但固定資產(chǎn)折舊基金分配是分配問題不合理，折舊基金是裝修資金的主要來源，其用途包括建筑設(shè)備更新和改造；提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料的消耗，原有的固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造；新產(chǎn)品試制的措施等。而云南宏源農(nóng)化股份有限公司卻將大量的折舊基金分配到機器設(shè)備的更新上面，在固定資產(chǎn)折舊基金的分配上嚴(yán)重失衡。第四章關(guān)于云南宏源農(nóng)化股份有限公司所選折舊方法的優(yōu)化建議4.1對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期評，解決成本價格與重置價格的問題由于固定資產(chǎn)價格上調(diào)幅度很大，云南宏源股份有限公司自己的每3~5年來處理本集團(tuán)的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，通過調(diào)查、核算，并計算出各種設(shè)備平均價格調(diào)整系數(shù)的方案，解決成本問題和價格偏離復(fù)位裝置，云南宏遠(yuǎn)股份有限公司的固定資產(chǎn)可以真正實現(xiàn)增值。評估前，已覆蓋折舊的固定資產(chǎn)，但仍在正常使用，應(yīng)允許繼續(xù)收回折舊基金，直到固定資產(chǎn)評估進(jìn)行。4.2及時更新設(shè)備，縮短折舊年限制定新的設(shè)備系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。提高設(shè)備的新程度是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要措施之一。云南鴻源股份有限公司應(yīng)考慮設(shè)備的維修和更新的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，制定統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，設(shè)備維修，根據(jù)設(shè)備的有形損耗，并考慮設(shè)備的無形損耗的原理、設(shè)備檢修規(guī)程要求達(dá)到的精度，修理成本限制（即修理費用和設(shè)備，設(shè)備價格比采購）標(biāo)準(zhǔn)的故障率。4.3改變現(xiàn)行固定資產(chǎn)大修理基金提成辦法主要維修折舊基金是一個折舊基金，為固定資本的全部更新設(shè)立。在整個機械和設(shè)備報廢前，它將繼續(xù)是各種材料的損失，易損件將被損壞，需要逐步更換零件。整個設(shè)備的損失在一定程度上，需要大修。兩個選擇：一是按照國際慣例，固定資產(chǎn)的修理費用應(yīng)在費用的支出，沒有資金的主體修復(fù)，及合資協(xié)議；二是適當(dāng)籌集資金或維修提成率按50%的綜合折舊率按固定資產(chǎn)或~5%提取4%提取原始值。除了國家從兩個“基金”的豁免，根據(jù)資金使用規(guī)定的折舊，折舊費用的投入使用，維護(hù)的附加設(shè)施或技術(shù)改進(jìn)的復(fù)制，不增加電容，不屬于新的范圍擴(kuò)大，并更新應(yīng)免征能源交通建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，折舊費用都應(yīng)該去企業(yè)使用，以防止企業(yè)萎縮，增強后勁。云南鴻源股份有限公司應(yīng)該積極狀態(tài)的固定資產(chǎn)表，請給予政策傾斜。結(jié)語企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)所得稅對許多家庭的影響，通過固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析，結(jié)合云南市宏源農(nóng)業(yè)股份有限公司的實際案例探討了固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，并提出了固定資產(chǎn)的折舊方法問題提出了相應(yīng)的?？傊髽I(yè)在具體經(jīng)營過程中應(yīng)考慮多種因素，從實際出發(fā)，符合新稅法的要求，選擇最佳的折舊方法，達(dá)到為企業(yè)減稅的目的。不同的折舊方法的折舊提取，直接影響了企業(yè)利潤的多少，通過減少程度，從而導(dǎo)致在納稅義務(wù)和納稅義務(wù)的時間比例上的差異。企業(yè)利用這些差異進(jìn)行比