稅收法律制度-稅收法律制度課件

第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度1稅收法律制度-稅收法律制度課件22022/12/103第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)（一）稅收概念與分類(lèi)1、概念：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2、作用（4）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收人的主要形式稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證2022/12/93第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)32022/12/104（二）稅收的特征1、特征：三性，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性2、理解“三性”，“三性”中的核心。稅收的三個(gè)特征是緊密聯(lián)系、不可分割的。稅收的無(wú)償性要求它具有強(qiáng)制性，而稅收的強(qiáng)制性又是無(wú)償性的保障；稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性又決定了稅收必須具有固定性。

2022/12/94（二）稅收的特征4情境設(shè)計(jì)：2008年，金融危機(jī)爆發(fā)，張先生也未能幸免，編織袋銷(xiāo)量大減，石油價(jià)格又高，導(dǎo)致原材料價(jià)格也很高。錢(qián)也賺不來(lái)，煩死了，想來(lái)想去想來(lái)想去，他居然把主意打到稅收上去了，找到稅務(wù)局，正好碰到稅務(wù)局的張局長(zhǎng)。他問(wèn)局長(zhǎng)：“局長(zhǎng)，我也知道應(yīng)該依法納稅，可我目前企業(yè)遇到很大困難，能不能給我們企業(yè)的稅收打個(gè)折啊；如果不能打折，我也就實(shí)在交不起了，我就不交了；實(shí)在不行，你們稅務(wù)部門(mén)給我提供銀行貸款的擔(dān)保，我貸出來(lái)再交稅?！睆埦珠L(zhǎng)那是相當(dāng)?shù)臑殡y??！探究：同學(xué)們，稅務(wù)局局長(zhǎng)為什么這么為難？情境設(shè)計(jì)：2008年，金融危機(jī)爆發(fā)，張先生也未能幸免，5追問(wèn)：在金融危機(jī)的情況下，為了增強(qiáng)企業(yè)的活力，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠與減免措施。這是否違反了稅收的固定性呢？追問(wèn)：在金融危機(jī)的情況下，為了增強(qiáng)企業(yè)的活力，經(jīng)國(guó)家相關(guān)6（三）稅收的分類(lèi)1.按照征稅對(duì)象分類(lèi)，可分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)。(l）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。(2）所得稅類(lèi)，以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收，我國(guó)所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。（三）稅收的分類(lèi)72022/12/108(3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。

(4）資源稅類(lèi)，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類(lèi)。(5）行為稅類(lèi)，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類(lèi)。

2022/12/98(3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量82022/12/1092、按照征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)和關(guān)稅類(lèi)。(l）工商稅類(lèi)，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類(lèi)稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(2）關(guān)稅類(lèi)，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，該類(lèi)稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2022/12/992、按照征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工93.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(l）中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。(2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。(3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方102022/12/10114.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。(l）從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅。(2）從量稅，是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如：資源稅、耕地占用稅。(3）復(fù)合稅，是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅。2022/12/9114.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類(lèi)，可分為從價(jià)112022/12/1012二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。2022/12/912二、稅法及構(gòu)成要素12（二）稅法的分類(lèi)1．按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。（二）稅法的分類(lèi)132022/12/10142.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法，是指國(guó)家間形成的稅收制度。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。2022/12/9142.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，143.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律：全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》3.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收15（2）稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。我國(guó)目前稅法體系的主要組成部分是稅收法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)和由地方立法機(jī)關(guān)制定的稅收地方法規(guī)兩部分構(gòu)成。（2）稅收法規(guī)16（3）稅收規(guī)章國(guó)家稅收管理職能部門(mén)、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。在我國(guó)，具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》《稅務(wù)代理試行辦法》稅收規(guī)章是稅法體系的必要組成部分。（3）稅收規(guī)章17（4）稅收規(guī)范性文件縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。（4）稅收規(guī)范性文件18例題：根據(jù)規(guī)定，有權(quán)制定稅收法律的是（）A全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)B國(guó)務(wù)院C財(cái)政部D國(guó)家稅務(wù)總局例題：根據(jù)規(guī)定，有權(quán)制定稅收法律的是（）192022/12/1020（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

2022/12/920（三）稅法的構(gòu)成要素202022/12/10211、征稅人征稅人，是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。3、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為。它是區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志。2022/12/9211、征稅人212022/12/10224.稅目稅目，是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。5.稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。比例稅率：百分比形式定額稅率：固定的稅額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率四種。2022/12/9224.稅目22（1）比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用。比例稅率又包括以下三種：①單一比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率③幅度比例稅率：稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率（1）比例稅率23（2）定額稅率直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)不受物價(jià)波動(dòng)的影響缺點(diǎn)：可能造成不公平的稅負(fù)目前使用的：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類(lèi)分級(jí)定額稅率④地區(qū)差別、分類(lèi)分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率（2）定額稅率24（3）累進(jìn)稅率按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率四種。超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。（個(gè)人所得稅）（3）累進(jìn)稅率25超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。如：土地增值稅我國(guó)1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)土地增值稅條例》，規(guī)定土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率。增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分稅率為40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分稅率為40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相262022/12/10276.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納稅的稅額。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（從價(jià)計(jì)征）應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（從量計(jì)征）應(yīng)納稅額＝計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額＋計(jì)稅金額×適用稅率（復(fù)合計(jì)征）2022/12/9276.計(jì)稅依據(jù)272022/12/10287.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié)的多少，分為兩類(lèi)：一次課征制、多次課征制2022/12/9287.納稅環(huán)節(jié)288.納稅期限納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。分為三種：一是按期納稅，二是按次納稅，三是按期預(yù)繳、年終匯算清繳。9.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地，但有些情況下，為口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等。8.納稅期限2910.減免稅減免稅，是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。起征點(diǎn)免征額11.法律責(zé)任法律責(zé)任，是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。其一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。10.減免稅30第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度31稅收法律制度-稅收法律制度課件322022/12/1033第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)（一）稅收概念與分類(lèi)1、概念：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2、作用（4）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收人的主要形式稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證2022/12/93第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)332022/12/1034（二）稅收的特征1、特征：三性，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性2、理解“三性”，“三性”中的核心。稅收的三個(gè)特征是緊密聯(lián)系、不可分割的。稅收的無(wú)償性要求它具有強(qiáng)制性，而稅收的強(qiáng)制性又是無(wú)償性的保障；稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性又決定了稅收必須具有固定性。

2022/12/94（二）稅收的特征34情境設(shè)計(jì)：2008年，金融危機(jī)爆發(fā)，張先生也未能幸免，編織袋銷(xiāo)量大減，石油價(jià)格又高，導(dǎo)致原材料價(jià)格也很高。錢(qián)也賺不來(lái)，煩死了，想來(lái)想去想來(lái)想去，他居然把主意打到稅收上去了，找到稅務(wù)局，正好碰到稅務(wù)局的張局長(zhǎng)。他問(wèn)局長(zhǎng)：“局長(zhǎng)，我也知道應(yīng)該依法納稅，可我目前企業(yè)遇到很大困難，能不能給我們企業(yè)的稅收打個(gè)折??；如果不能打折，我也就實(shí)在交不起了，我就不交了；實(shí)在不行，你們稅務(wù)部門(mén)給我提供銀行貸款的擔(dān)保，我貸出來(lái)再交稅?！睆埦珠L(zhǎng)那是相當(dāng)?shù)臑殡y??！探究：同學(xué)們，稅務(wù)局局長(zhǎng)為什么這么為難？情境設(shè)計(jì)：2008年，金融危機(jī)爆發(fā)，張先生也未能幸免，35追問(wèn)：在金融危機(jī)的情況下，為了增強(qiáng)企業(yè)的活力，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠與減免措施。這是否違反了稅收的固定性呢？追問(wèn)：在金融危機(jī)的情況下，為了增強(qiáng)企業(yè)的活力，經(jīng)國(guó)家相關(guān)36（三）稅收的分類(lèi)1.按照征稅對(duì)象分類(lèi)，可分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)。(l）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。(2）所得稅類(lèi)，以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收，我國(guó)所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。（三）稅收的分類(lèi)372022/12/1038(3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。

(4）資源稅類(lèi)，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類(lèi)。(5）行為稅類(lèi)，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類(lèi)。

2022/12/98(3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量382022/12/10392、按照征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)和關(guān)稅類(lèi)。(l）工商稅類(lèi)，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類(lèi)稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(2）關(guān)稅類(lèi)，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，該類(lèi)稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2022/12/992、按照征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工393.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(l）中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。(2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。(3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方402022/12/10414.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。(l）從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅。(2）從量稅，是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如：資源稅、耕地占用稅。(3）復(fù)合稅，是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅。2022/12/9114.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類(lèi)，可分為從價(jià)412022/12/1042二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。2022/12/912二、稅法及構(gòu)成要素42（二）稅法的分類(lèi)1．按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。（二）稅法的分類(lèi)432022/12/10442.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法，是指國(guó)家間形成的稅收制度。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。2022/12/9142.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，443.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律：全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》3.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收45（2）稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。我國(guó)目前稅法體系的主要組成部分是稅收法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)和由地方立法機(jī)關(guān)制定的稅收地方法規(guī)兩部分構(gòu)成。（2）稅收法規(guī)46（3）稅收規(guī)章國(guó)家稅收管理職能部門(mén)、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。在我國(guó)，具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》《稅務(wù)代理試行辦法》稅收規(guī)章是稅法體系的必要組成部分。（3）稅收規(guī)章47（4）稅收規(guī)范性文件縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。（4）稅收規(guī)范性文件48例題：根據(jù)規(guī)定，有權(quán)制定稅收法律的是（）A全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)B國(guó)務(wù)院C財(cái)政部D國(guó)家稅務(wù)總局例題：根據(jù)規(guī)定，有權(quán)制定稅收法律的是（）492022/12/1050（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

2022/12/920（三）稅法的構(gòu)成要素502022/12/10511、征稅人征稅人，是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。3、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為。它是區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志。2022/12/9211、征稅人512022/12/10524.稅目稅目，是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。5.稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。比例稅率：百分比形式定額稅率：固定的稅額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率四種。2022/12/9224.稅目52（1）比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用。比例稅率又包括以下三種：①單一比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率③幅度比例稅率：稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率（1）比例稅率53（2）定額稅率直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)不受物價(jià)波動(dòng)的影響缺點(diǎn)：可能造成不公平的稅負(fù)目前使用的：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類(lèi)分級(jí)定額稅率④地區(qū)差別、分類(lèi)分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率（2）定額稅率54（3）累進(jìn)稅率按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。全額累進(jìn)稅率、超額累