中財?shù)谌蔚?小組課件

組員：賞潔男、李文龍潘學棟、呂敏娟中財?shù)谌斡懻?組員：賞潔男、李文龍中財?shù)谌斡懻?1、永江股份有限公司在2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）永江股份有限公司于2008年3月10日購入B公司股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)。每股購入價5元，另支付相關(guān)稅費1萬元。2008年3月20日B公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0．5元。永江股份有限公司于2008年4月10日收到應(yīng)得現(xiàn)金股利。2008年6月30日該批股票的市價為44萬元。2008年8月10日，永江股份有限公司將B公司股票對外轉(zhuǎn)讓5萬股，價款28萬元。（2）永江股份有限公司于2008年8月1日從證券市場上購入B公司2008年1月1日發(fā)行的債券一批作為交易性金融資產(chǎn)。該批債券面值為100000元，兩年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率為6％。永江股份有限公司在購入上述債券時實際支付價款104000元，另支付相關(guān)稅費2000元。由于B公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，2008年上半年利息于2008年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2008年8月20日將上述債券全部轉(zhuǎn)讓，實得款項104000元。21、永江股份有限公司在2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）永江【要求】

（1）編制永江股份有限公司從購入B公司債券到轉(zhuǎn)讓B公司債券有關(guān)的全部會計分錄。

8月1日購入B公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)—B公司（成本）100000

投資收益3000

應(yīng)收利息3000（100000×6%×6/12）貸：銀行存款106000每年1月1日和7月1日應(yīng)支付利息：借：應(yīng)收利息3000

貸：投資收益30008月5日支付利息：借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收利息30008月20日轉(zhuǎn)讓B公司債券：借：銀行存款104000

貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司（成本）100000

投資收益40003【要求】

（1）編制永江股份有限公司從購入B公司債券到轉(zhuǎn)讓B（2）編制永江股份有限公司從購入B公司股票到轉(zhuǎn)讓B公司股票的全部會

計分錄。(金額單位用萬元表示。)2008年3月10日借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本）50

投資收益1

貸：銀行存款513月20日借：應(yīng)收股利5

貸：投資收益54月10日借：銀行存款5

貸：應(yīng)收股利56月30日書本P117,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。借：公允價值變動損益6（50-44=6）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動64（2）編制永江股份有限公司從購入B公司股票到轉(zhuǎn)讓B公司股票的8月10日

借：銀行存款28

公允價值變動損益6

貸：交易性金融資產(chǎn)-B公司（成本）25

交易性金融資產(chǎn)-B公司（公允價值變動）6

投資收益3（3）說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“交易性金融資產(chǎn)”項目以及在表外如何披露該項目。1、書本P117,根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反應(yīng)，公允價值的變動計入當期損益。2、書本P117,資產(chǎn)負債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。3、書本P117,交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn)負債表日公允價值變動后的金額。58月10日

借：銀行存款（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。1、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產(chǎn)。2、本科目應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。6（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。13、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目。②持有期間，收到買價中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利/利息；確認持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記“投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄。④出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。4、書本P117,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。73、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：72、某股份有限公司2007年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1）3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。（3）4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅費6000元。（4）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市價為每股16.4元。（6）7月18日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費10000元，實得金額為1040000元。（7）12月31日A公司股票市價為每股18元?！疽蟆扛鶕?jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。82、某股份有限公司2007年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（(1).借:交易性金融資產(chǎn)--------A公司股票(成本)800000

投資收益4000

貸:銀行存款804000(2).借:應(yīng)收股利20000

貸:投資收益20000(3)借:交易性金融資產(chǎn)-------A公司股票(成本)900000應(yīng)收股利20000

投資收益6000

貸:銀行存款926000(4)借:銀行存款20000貸:應(yīng)收股利20000(5)借:公允價值變動損益60000

貸：交易性金融資產(chǎn)-------A公司股票（公允價格變動)600009(1).借:交易性金融資產(chǎn)--------A公司股票(成本(6)借:銀行存款1040000

交易性金融資產(chǎn)--------A公司股票(公允價格變動)36000貸:交易性金融資產(chǎn)--------A公司股票（公允價格變動）1020000

投資收益56000借：投資收益36000

貸：公允價格變動損益36000（7）公允價格變動損益=64000

借：交易性金融資產(chǎn)-------A公司股票（公允價格變動）64000

貸：公允價格變動損益6400010(6)借:銀行存款3．2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，

5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。

2007年6月30日該股票每股市價為3.2元。

2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元。

2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。【要求】（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。113．2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未(1).編制上訴經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄1:2007年5月10號購入時借:交易性金融資產(chǎn)---成本600

應(yīng)收股利20投資收益6

貸:銀行存款6262:2007年5月30日收到股利時借:銀行存款20貸:應(yīng)收股利203:2007年6月30日借:交易性金融資產(chǎn)-------公允價格變動40

貸:公允價格變動損益4012(1).編制上訴經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄1:2007年5月10號購4:2007年8月10號宣告分派時借:應(yīng)收股利40

貸:投資收益405:2007年8月20日收到股利時借:銀行存款40

貸:應(yīng)收股利406:2007年12月31日借:交易性金融資產(chǎn)----------公允價格變動80

貸:公允價格變動損益807:2008年1月3日處置借:銀行存款630公允價格變動損益120

貸:交易性金融資產(chǎn)---------成本600

交易性金融資產(chǎn)-----------公允價格變動120投資收益30134:2007年8月10號宣告分派時13（2）:計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益該交易性金融資產(chǎn)的累積損益=-6+40+40+80-120+30=6414（2）:計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益該交易性金融資產(chǎn)的累積（二）持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)1.永江股份有限公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41

486萬元，債券面值40

000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。永江股份公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8％，實際利率6％，采用實際利率法攤銷。15（二）持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)1.永江股份有限公司于【要求】（1）根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會計分錄。（2）假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2009年初將該項持有至到期投資出售了60%，出售價款23000萬元，請就本項業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會計處理。（3）說明永江公司在財務(wù)報告中如何報告“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。16【要求】（1）根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會計分錄1、根據(jù)上述材料編制甬江股份有限公司有關(guān)的會計分錄（1）2008年1月1日：

借：持有至到期投資--成本40000萬持有至到期投資—利息調(diào)整1486萬貸：銀行存款41486萬（2）2008年6月30日：

借：應(yīng)收利息1600（40000×8％/2）

貸：投資收益1244.58（41486×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整355.42

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=41486—355.42=41130.58（萬元）

171、根據(jù)上述材料編制甬江股份有限公司有關(guān)的會計分錄（1）（3）2008年12月31日：

借：應(yīng)收利息1600（40000×8％/2）

貸：投資收益1233.9174（41130.58×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整366.0826

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=41130.58—366.0826=40764.4974（萬元）18（3）2008年12月31日：

借：應(yīng)收利息160（4）2009年6月30日：

借：應(yīng)收利息1600（40000×8％/2）

貸：投資收益1222.9349（40764.4974×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整377.0651

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=40764.4974—377.0651=40387.4323（萬元）

（5）2009年12月31日：

借：應(yīng)收利息1600（40000×8％/2）

貸：投資收益1211.6230持有至到期投資——利息調(diào)整387.377

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資——成本40000

19（4）2009年6月30日：

借：應(yīng)收利息16002、假設(shè)甬江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2009年初將該項持有至到期投資出售了60%，出售價款23000萬元，請就本項業(yè)務(wù)做出相關(guān)的會計處理借：銀行存款23000

投資收益1458.7

貸：持有至到期投資—成本24000

持有至到期投資—利息調(diào)整458.7

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本15333.3

資本公積972.47

貸：持有至到期投資——成本16000

持有至到期投資——利息調(diào)整

305.77202、假設(shè)甬江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2009年初將3、說明甬江公司在財務(wù)報告中如何報告“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”項目一級在表外如何披露這些項目

分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項投資在出售前金額的比例?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的長期債權(quán)投資，按其種類列示長期債權(quán)投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應(yīng)收或已收利息、期末余額。213、說明甬江公司在財務(wù)報告中如何報告“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下：項目年末公允價值年初公允價值1．可供出售債券2．可供出售權(quán)益工具3．其他合計持有至到期投資的披露格式如下：項目年末賬面余額年初賬面余額1．……合計22可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下：224、說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點及法規(guī)依據(jù)持有至到期投資的處理（會計分錄）1取得時，以實際支付的價款和交易費用之和確認投資成本，并且以以后各期的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于這個投資成本，計算出實際利率r，假設(shè)溢價購買，分期付息，到期一次還本借：持有至到期投資－成本持有至到期投資－利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款234、說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點及法規(guī)依據(jù)232持有期間借：應(yīng)收利息（面利*面值）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）持有至到期投資－利息調(diào)整3持有期間收到利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資－成本242持有期間24可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（會計分錄）1.取得時按其公允價值和交易費用之和

借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）

貸：銀行存款2.持有期間收到利息或股利時

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）

若收到的利息或股利已包含在為取得可供出售金融資產(chǎn)而支付的價款之內(nèi)，則：

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）25可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（會計分錄）253.資產(chǎn)負債表日，若公允價值＞賬面余額

借：可供出售金融資產(chǎn)差額

貸：資本公積-其他資本公積4.資產(chǎn)負債表日，若公允價值＜賬面余額

借：資本公積-其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)差額5.發(fā)生減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準備）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積-其他資本公積263.資產(chǎn)負債表日，若公允價值＞賬面余額

借：可供出6.出售時

借：銀行存款實際收到金額

貸：可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

投資收益兩者差額（此時賺錢）

借：銀行存款實際收到金額

投資收益兩者差額（此時虧本）

貸：可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

此外，對于原已計入“資本公積-其他資本公積”科目的金額，應(yīng)借記或貸記“資本公積-其他資本公積”，同時貸記或借記“投資收益”。

276.出售時

借：銀行存款實際收到金額

計算實際利率

債券面值+債券溢價（-債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取債券利息的貼現(xiàn)值。根據(jù)“試誤法”、“內(nèi)插法”可求得實際利率b.折價購入按票面利率計算的利息=票面價值*票面利率按實際利率計算的利息=（債券面值-債券折價+上一期累積已攤銷折價）*實際利率應(yīng)攤銷折價=按實際利率計算的利息-按票面計算的利息按票面利率計算的利息借記“應(yīng)收利息”科目按實際利率計算的利息貸記“投資收益”科目按應(yīng)攤銷溢價借記“長期債券投資——折價”科目28計算實際利率28注：最后一期計算應(yīng)攤銷的折價時不再按上述公式計算，而直接用投資時的債券折價總額減去以前各期已攤銷的折價，同時按票面利率計算的利息加上應(yīng)攤銷的折價作為按實際利率計算的利息。

總之，實際利率法攤銷的關(guān)鍵是：

1．計算實際利率2．計算長期債券投資每年年初實有數(shù)，即債券投資總額-已攤銷的溢價（+已攤銷的折價）3．最后一年（或一期）的溢折價攤銷額應(yīng)為債券溢折價總額減去以前各期已攤銷的數(shù)29注：最后一期計算應(yīng)攤銷的折價時不再按上述公式計算，而直接用投2．A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

【要求】編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。302．A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于200(1)2007年1月2日借:持有至到期投資------成本1000

應(yīng)收利息40貸:銀行存款1012.77

持有至到期投資-------利息調(diào)整27.23(2):2007年1月5號借:銀行存款40

貸:應(yīng)收利息40(3)2007年12月31日應(yīng)確認的投資收益48.64萬元持有至到期投資-----利息調(diào)整=8.64萬元借:應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸:投資收益48.6431(1)2007年1月2日31(4):2008年1月5日

借:銀行存款40

貸:應(yīng)收利息40(5):2008年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=49.07

持有至到期投資-----利息調(diào)整=9.07萬元

借:應(yīng)收利息40

持有至到期投資-------利息調(diào)整9.52

貸:投資收益49.52

(6):2010年1月1號

借:銀行存款1040

貸:持有至到期投資----------成本1000

應(yīng)收利息4032(4):2008年1月5日

借:銀行存款3．2007年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用20000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利140000元），購入乙公司發(fā)行的股票200000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140000元。2007年6月30日，該股票市價為每股52元。2007年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股50元。2008年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。2008年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2008年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素?！疽蟆孔龀黾坠镜馁~務(wù)處理。333．2007年5月6日，甲公司支付價款10160000元(1):2007年5月6日,購入股票借:可供出售金融資產(chǎn)-----------成本10020000

應(yīng)收股利140000

貸:銀行存款10160000(2)2007年5月10日,,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款140000

貸:應(yīng)收股利140000(3):2007年6月30日,確認股票的價格變動借:可供出售金融資產(chǎn)------公允價格變動380000

貸:資本公積---------其他資本公積38000034(1):2007年5月6日,購入股票34么么么么方面Sds絕對是假的么么么么方面Sds絕對是假的(4):2007年12月31日,確認股票價格變動借:資本公積-------------其他資本公積400000

貸:可供出售金融資產(chǎn)--------------公允價格變動400000(5):2008年5月9日,,確認應(yīng)收現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利200000

貸:投資收益200000(6):2008年5月13日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款200000

貸:應(yīng)收股利200000(7):2008年5月20日,出售股票借:銀行存款9800000

投資收益220000

可供出售金融資產(chǎn)----------公允價格變動20000

貸:可供出售金融資產(chǎn)--------成本10020000

資本公積--------------其他資本公積2000036(4):2007年12月31日,確認股票價格變動364．2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬。，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元。2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告?！疽蟆浚?）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。374．2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股(1):2007年5月購入時借：可供出售金融資產(chǎn)-------成本490

貸：銀行存款490（2）：2007年6月30日借：資本公積--------其他資本公積40

貸：可供出售金融資產(chǎn)-----------公允價格變動40（3）：2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12

貸：投資收益12（40:2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利1238(1):2007年5月購入時38（5）：2007年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)-----------------公允價格變動60

貸：資本公積----其他資本公積60（6）：2008年1月3日處置借：銀行存款515

資本公積----------其他資本公積20

貸：可供出售金融資產(chǎn)--------------成本490

可供出售金融資產(chǎn)---------------公允價格變動20

投資收益252：計算該可供出售金融資產(chǎn)的累積損益該可供出售金融資產(chǎn)的累積損益37萬元39（5）：2007年12月31日39（三）長期股權(quán)投資1.永江股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）永江股份有限公司于2010年4月1日購入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，實際支付價款共2520000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100000元，另付手續(xù)費等30000元，占乙公司有表決權(quán)資本的10％，甲公司用成本法核算對乙公司的股票投資；2010年5月10日乙公司支付現(xiàn)金股利；2010年乙公司凈利潤200000元(假定利潤均衡發(fā)生)；2011年3月20日甲公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500000股，實得款項1800000元。40（三）長期股權(quán)投資1.永江股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：40永江股份有限公司對丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）的投資業(yè)務(wù)如下：①2009年1月3日，以每股買入股價10元的價格購入丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）的股票300萬股，每股價格中包含有0．1元的已宣告分派的現(xiàn)金股利（假定現(xiàn)金股利不考慮所得稅），另支付相關(guān)稅費20萬元。甲公司購入的股票占乙公司發(fā)行在外股份的30%，并準備長期持有，且能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。②2009年1月25日，甲公司收到丙公司分來的購買該股票時已宣告分派的現(xiàn)金股利。③2009年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告不分配股利。④2010年度，丙公司發(fā)生凈虧損200萬元。⑤2011年1月2日，永江股份有限公司將持有的丙公司的股票全部售出，收到價款凈額3270萬元，款項已由銀行收妥。41永江股份有限公司對丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）的投資業(yè)務(wù)（2）永江股份有限公司于2009年2月取得丁公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，永江股份有限公司對其采用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。（3）2010年4月10日，永江股份有限公司又以1800萬元的價格取得丁公司12％的股權(quán)，當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照丁公司章程規(guī)定，永江股份有限公司能夠派人參與丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對丁公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。丁公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。42（2）永江股份有限公司于2009年2月取得丁公司10％的股權(quán)（4）永江股份有限公司持有丙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2011年2月，永江股份有限公司將該項投資中的50％對外出售，出售以外，無法再對丙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后永江股份有限公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元?！疽蟆浚?）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（2）說明長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點與適用范圍。（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“長期股權(quán)投資”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。43（4）永江股份有限公司持有丙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠編制會計分錄：1、（1）2010年4月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司245

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款255

（2）2010年5月10日收到股利時：

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

（3）2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資——乙公司（20*10%）2

貸：投資收益2

（4）2011年3月20日轉(zhuǎn)讓部分股票

借：銀行存款180

貸：長期股權(quán)投資——乙公司122.5

【（255-10）*50%】

投資收益57.5

44編制會計分錄：1、（1）2010年4月1日投資時：

借：2、（1）2009年1月3日購入股份

借：長期股權(quán)投資2990

應(yīng)收股利30

貸：銀行存款3020

（2）2009年1月25日發(fā)放股利

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（3）權(quán)益法下，在會計期末（不是在宣告不分配股利時），被投資單位實現(xiàn)凈利潤，

借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）

240

貸：投資收益240

452、（1）2009年1月3日購入股份

（4）2010年度，虧損

借：投資收益（200*30%）60

貸：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）60

（5）2011年1月2日公司出售丙公司的股份

借：銀行存款3270

長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）60

貸：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）2990

投資收益34046（4）2010年度，虧損

借：投3、（1）2010年4月10日，甲公司應(yīng)確認對丁公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資1800

貸：銀行存款1800

473、（1）2010年4月10日，甲公司應(yīng)確認對丁公司的長期股（2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：確認該部分長期股權(quán)投資后，甲公司對丁公司投資的賬面價值為2700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。①對于原10％股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元（8400×10％）之間的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（12000-8400）相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。48（2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：48賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資3600000

貸：資本公積——其他資本公積2700000

盈余公積90000

利潤分配——未分配利潤810000

②對于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（12000×12％）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。49賬務(wù)處理為：494、甲公司確認處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款2700

貸：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）1950

【3900*50%】

——丙公司（損益調(diào)整）450【900*50%】

投資收益300

注意：這里是出售該項投資的50%，即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值＝4800×50%＝2400（萬元）

雖然不需要進行追溯調(diào)整，但是權(quán)益法下有明細科目，成本法下不需要寫明細科目，所以要做如下處理：

借：長期股權(quán)投資—乙公司2400【4800-2400】

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）1950【3900-1950】

—乙公司（損益調(diào)整）450【900-450】

504、甲公司確認處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（二）說明長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點與適用范圍

（1）成本法的概念及其適用范圍成本法的概念：是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(2）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法的概念：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。兩種方法的比較：

成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。

權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。

51（二）說明長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點與適用范圍

（1）（三）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“長期股權(quán)投資”項目以及在表外如何披露該項目

在資產(chǎn)負債表中，“長期股權(quán)投資”項目反映企業(yè)期末持有的長期股權(quán)投資的實際價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。在會計報表附注中，投資企業(yè)應(yīng)當披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：

1.子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額；

3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；

4.當期及累計未確認的投資損失金額；

5.與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)負債此外投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當披露與長期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息：當期確認的長期股權(quán)投資減值損失金額計提的長期股權(quán)投資減值準備累計金額，發(fā)生重大減值損失的，還應(yīng)當在附注中披露導致長期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長期股權(quán)投資可收回金額的確定方法。52（三）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“長期股權(quán)投資（四）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)

長期股權(quán)投資核算方法

本公司對長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的和企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資進行核算。核算分成初始成本確認、后續(xù)計量、取得收益以及處置四個階段。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分成本法和權(quán)益法進行核算本公司持有的對子公司的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在追加或收回投資時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

本公司對合營企業(yè)（對被投資單位具有共同控制）和聯(lián)營企業(yè)（對被投資單位具有重大影響），采用權(quán)益法核算。53（四）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)

長長期股權(quán)投資收益的確認方法

采用成本法核算的，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認收益，但該投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，如所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的沖回，沖減投資的賬面價值。

采用權(quán)益法核算的，以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，在各會計期末按本公司應(yīng)分享或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。本公司按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

長期股權(quán)投資的處置

處置股權(quán)投資時，將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。54長期股權(quán)投資收益的確認方法

采用成本法核算的，在被投2、東升股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）東升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元購進某股票200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。（2）東升股份有限公司有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：①2009年1月1日，東升公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4％。當日，東升公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2009年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。②2010年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。552、東升股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）東升股份有限公司（3）東升股份有限公司有關(guān)購入、持有丙公司股份的資料如下：①2009年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購入丙公司30％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。當日，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元。②2009年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。③2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.30元。④2010年3月20日，東升公司收到丙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利。【要求】（1）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）比較各類對外投資初始投資成本確定的異同。（3）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。56（3）東升股份有限公司有關(guān)購入、持有丙公司股份的資料如下：①東升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元購進某股票200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售股票。1月25日：購進股票借：交易性金融資產(chǎn)—某股票(成本）260

貸:銀行存款2606月30日降價借：公允價值變動損益40

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動4011月2日出售股票借：銀行存款280

貸：交易性金融資產(chǎn)—某股票（成本）260

投資收益2057東升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元購進某股（1）2009年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：借：持有至到期投資-東升公司（成本）1000-東升公司（利息調(diào)整）100

貸：銀行存款1100計算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：2009年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4％＝70.4（萬元）2009年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息＝1000×10％＝100（萬元）2009年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）會計處理：借：持有至到期投資70.4貸：投資收益70.458（1）2009年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：58（2）2010年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2010年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（1100＋70.4）×80％＝18.68（萬元）會計處理：借：銀行存款955貸：持有至到期投資936.32投資收益18.6859（2）2010年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日2010年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（萬元）將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)240貸：持有至到期投資234.08資本公積5.92602010年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本603.（1）2009年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購入丙公司30%有表決權(quán)的股份100萬股，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。當日，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額1000萬元。（1）借：長期股權(quán)投資—丙公司（成本）320貸：銀行存款320

613.（1）2009年1月1日，以銀行存款320萬元，自非關(guān)（2）2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（300×30％）=90借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）90貸：投資收益90（3）2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股份派現(xiàn)金股利0.30元。借：應(yīng)收股利30（100×0.3）貸：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）30（4）2010年3月20日，東升公司收到丙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30

62（2）2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。622、比較各類對外投資初始投資成本確定的異同

交易性金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益持有至到期投資初始確認時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。長期股權(quán)投資的初始計量1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。632、比較各類對外投資初始投資成本確定的異同

交易性金融資產(chǎn)初3、說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)

長期股權(quán)投資：合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。643、說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)

長期持有至股權(quán)投資：本科目應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本、利息調(diào)整），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。進行明細核算。65持有至股權(quán)投資：653.甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元），另支付相關(guān)稅費10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元。（2）2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）