主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算課件

第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金使用范圍——《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》6+1除此之外，其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金的限額（最高限額）開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天；單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)；第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券一、庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（三）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金收入，當(dāng)日存入開戶銀行；當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時(shí)間；2、現(xiàn)金支付，從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提??；不但從現(xiàn)金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報(bào)開戶銀行審批，核定坐支范圍和限制；3、從銀行提現(xiàn)，應(yīng)寫明用途，本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；4、特殊情況，向開戶銀行申請，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金；5、不得白條抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得出租出借賬戶；不得私設(shè)小金庫。第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（三）庫存現(xiàn)金的管理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算1、賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類賬戶2、具體業(yè)務(wù)處理2.1收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、其他應(yīng)收款等2.2支付現(xiàn)金借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶）溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——××(應(yīng)付給某某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：其他應(yīng)收款——××(應(yīng)由某某單位或個人賠償）管理費(fèi)用(無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益P2641-14；P162第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券短缺第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券注意：P195企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算；應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算例題10-1；10-2；10-3；第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券注意：P195第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券二、銀行存款（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“銀行存款”——資產(chǎn)類賬戶（二）具體核算收到銀行存款支付銀行存款（三）銀行存款的清查銀行存款日記賬與總賬核對；（賬賬核對）銀行存款日記賬與銀行對賬單核對；（賬實(shí)核對）注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券二、銀行存款

三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款；（一）賬戶設(shè)置其他貨幣資金——資產(chǎn)類賬戶1、外埠存款（1）概念：企業(yè)到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)；三、其他貨幣資金

匯往采購地時(shí)借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款P199例題10-8匯往采購地時(shí)第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2、銀行匯票或銀行本票存款（1）概念企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（2）具體會計(jì)處理取得票據(jù)支付票據(jù)，采購收回余款例題10-9第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2、銀行匯票或銀行本票存款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券3、存出投資款(1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金；（2）具體會計(jì)處理向證券公司劃出款項(xiàng)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資購買股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券3、存出投資款四、交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn)掌握）（1）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（股票、基金、債券等）（2）賬戶設(shè)置總賬賬戶：交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬戶：——成本（核算投資成本）

——公允價(jià)值變動（核算公允價(jià)值變動）還需設(shè)置：投資收益：反映持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益或損失；公允價(jià)值變動損益：反映交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失。以上三個賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？四、交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn)掌握）(3)具體會計(jì)處理（取得、持有、期末、處置）1、取得處理原則：P201;初始：公允價(jià)值計(jì)量取得時(shí)，按公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)）直接計(jì)入投資收益；借：交易性金融資產(chǎn)——成本（購買時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）(3)具體會計(jì)處理（取得、持有、期末、處置）2、持有期間被投資單位宣告分配股利（投資的是股票）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分配的股利×持股比例）貸：投資收益已到付息期，期末計(jì)息(投資的是債券）借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益2、持有期間3、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日(公允價(jià)值計(jì)量）若期末公允價(jià)值＞投資時(shí)公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益若期末公允價(jià)值＜投資時(shí)公允價(jià)值借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少？3、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日(公允價(jià)值計(jì)量）4、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）處理原則：P202處置時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款（處置所得），借記“銀行存款”；按處置時(shí)的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（成本、公允價(jià)值變動）；處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”；結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”賬戶的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”借：銀行存款(處置所得）

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動借或貸：投資收益(處置損益）同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動損益貸或借：投資收益4、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）借：銀行存款（處置所得）

公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動借或貸：投資收益或借：銀行存款（處置所得）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值變動損益借或貸：投資收益借：銀行存款（處置所得）例題P201-203問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計(jì)是多少？P264單選題13P266不定項(xiàng)題2例題第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的核算一、存貨（一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點(diǎn)分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品等。

注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料（工程物資）

企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)（專項(xiàng)儲備）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的核算一、存貨（二)存貨入賬價(jià)值的確定（取得)企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本（歷史成本、實(shí)際成本）進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨采購成本=買價(jià)+稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用）注意：不包括增值稅（價(jià)外稅）；倉儲費(fèi)（不一定計(jì)入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費(fèi)用（進(jìn)一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計(jì)費(fèi)。2、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同或協(xié)議約定不公允的除外）（二)存貨入賬價(jià)值的確定（取得)4、盤盈的存貨按重置成本計(jì)價(jià)。5、其他方式取得委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值?！纠}·多選題】外購存貨的采購成本包括（）。

A.采購人員差旅費(fèi)B.專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi)

【答案】CD

【例題·多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括（）。

A.加工費(fèi)用B.買價(jià)C.裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)D.支付的增值稅

【答案】BC

【例題·多選題】下列不能計(jì)入存貨采購成本的是（）。

A.裝卸費(fèi)B.倉儲費(fèi)C.運(yùn)輸費(fèi)D.非正常消耗的直接材料費(fèi)

【答案】BD

4、盤盈的存貨（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按實(shí)際成本核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。1、先進(jìn)先出法假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法；優(yōu)點(diǎn)：物價(jià)上漲或下跌時(shí)，期末庫存存貨的成本接近市價(jià)；隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；缺點(diǎn)：一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價(jià)的，需要按不同的單價(jià)計(jì)算存貨的發(fā)出成本，計(jì)價(jià)較為復(fù)雜；物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握）2、全月一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算單價(jià)）以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)；期末庫存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)；優(yōu)點(diǎn)：簡化成本計(jì)算工作；

缺點(diǎn)：平時(shí)無法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。加權(quán)平均單價(jià)與現(xiàn)價(jià)有一定差距。2、全月一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算單價(jià)）3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計(jì)算一次平均成本）在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。移動加權(quán)平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實(shí)際成本）/（原有存貨的數(shù)量+本批購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=移動加權(quán)平均成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)缺點(diǎn)3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計(jì)算一次平均成本）4、個別計(jì)價(jià)法以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計(jì)算比較準(zhǔn)確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發(fā)貨的存貨。4、個別計(jì)價(jià)法二、原材料P207（重點(diǎn)掌握）可以按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算；本書：按實(shí)際成本核算：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（一）賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗(yàn)收入庫前P208“原材料”賬戶：外購材料驗(yàn)收入庫后“應(yīng)付賬款”賬戶：“預(yù)付賬款”賬戶(可以不單獨(dú)設(shè)置該賬戶，而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算）P264多選題-6二、原材料P207（重點(diǎn)掌握）（二)具體會計(jì)核算1、購入材料（1）材料、發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫（單到、料到）借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二)具體會計(jì)核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫(單到，料未到）借:在途物資(實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等材料到達(dá)驗(yàn)收入庫借：原材料貸：在途物資（3）發(fā)票賬單未到，材料已到并驗(yàn)收入庫，月末（單未到，料到）借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫(單到，料未到）下月初，用紅字沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××

貸：原材料××注意：練習(xí)或考試時(shí)用方框表示收到發(fā)票賬單時(shí)（一般是增值稅專用發(fā)票）借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等下月初，用紅字沖回（4）預(yù)付賬款按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款采購時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多余款項(xiàng)，反做會計(jì)分錄（4）預(yù)付賬款2、接受投資收到材料借：原材料(增值稅發(fā)票注明的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：實(shí)收資本例題p2113、發(fā)出材料(根據(jù)領(lǐng)用部門或用途，看領(lǐng)料單）借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料，結(jié)轉(zhuǎn)成本）貸：原材料2、接受投資收到材料三、庫存商品（一）內(nèi)容庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權(quán)）；接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權(quán)）。注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。三、庫存商品(二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”：生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工；“制造費(fèi)用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費(fèi)，月末分配計(jì)入生產(chǎn)成本“庫存商品”(三）具體會計(jì)核算1、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本(二）賬戶設(shè)置2、外購商品借：庫存商品（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等3、銷售商品設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入“主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（實(shí)際成本）P213；例題2、外購商品四、存貨期末清查P162(一)存貨盤盈1、清查，存貨盤盈借：原材料、庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用P163四、存貨期末清查P162（二）存貨盤虧1、清查，存貨盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料、庫存商品等（賬面成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）2、查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：其他應(yīng)收款——××（保險(xiǎn)公司賠償?shù)龋┕芾碣M(fèi)用（計(jì)量差錯、收發(fā)錯誤、管理不善等一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益P164（二）存貨盤虧存貨的期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；可變現(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)量四、固定資產(chǎn)（一）含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物（不動產(chǎn)）；機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)線（動產(chǎn)）。分類：經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn)所有權(quán)：自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃租出）、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地（單獨(dú)入賬的土地）、融資租入固定資產(chǎn)（融資租賃租入）四、固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價(jià)。

借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)

貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)

余額在借方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

2.“累計(jì)折舊”賬戶，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。3、“在建工程”賬戶，核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出（完工前）。借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出

貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本

余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成本。4、“工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實(shí)際成本。5、“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。借方登記：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理稅費(fèi)貸方登記：清理實(shí)際發(fā)生的凈損失；

（二）賬戶設(shè)置P214-215（二）初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量；固定資產(chǎn)取得實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝成本等稅費(fèi)，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、外購的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）核算

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備等動產(chǎn)）應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）貸：銀行存款（二）初始計(jì)量購入需要安裝的固定資產(chǎn)

支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款支付安裝費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P216購入需要安裝的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包購買工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資支付工人工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。時(shí)間范圍（判斷）

企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間)管理費(fèi)用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門）

在建工程

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）貸：累計(jì)折舊

2.折舊計(jì)算

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用

固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報(bào)廢、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。（由在到不在）處置的基本程序1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)處置第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的核算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量1、概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括：價(jià)款、增值稅（銷項(xiàng)稅額）、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。（多選、判斷）2、確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)。3、計(jì)量應(yīng)收賬款在確定入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品價(jià)格上給予的扣除。（銷售之前，價(jià)格折扣，如購買100件，價(jià)格9折）企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的核算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。（銷售之后，由客戶決定是否享受）表示方法：折扣率/付款期限；如2/10,1/20，N/30；表示銷售后10天內(nèi)買方付款，銷售企業(yè)給買方按商品售價(jià)2%現(xiàn)金折扣，銷售后第11-20天內(nèi)付款，享受1%現(xiàn)金折扣；假定甲公司9月1日銷售給乙公司一批材料，總價(jià)稅款117萬，若乙公司9月10日付款，可享受100×2%=2萬現(xiàn)金折扣；會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，即應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)（實(shí)際售價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣4、核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方表示增加，貸方表示減少（收回、確認(rèn)的壞賬損失等）；余額在借方（尚未收回）；貸方期末余額（預(yù)收的款項(xiàng)）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的，也可在“應(yīng)收賬款”貸方核算應(yīng)收賬款入賬金額=買價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+代墊付的運(yùn)雜費(fèi)銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）P221例題收回款項(xiàng)借；銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、核算

若發(fā)生現(xiàn)金折扣銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）買方享受現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款P222注意：計(jì)算折扣是否含增值稅額若發(fā)生現(xiàn)金折扣注意：計(jì)算折扣是否含增值稅額5、應(yīng)收款項(xiàng)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，損益類賬戶；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收賬款的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷情況；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬和沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額；貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額；余額在貸方，表示計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備5、應(yīng)收款項(xiàng)減值發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法——（應(yīng)收款項(xiàng)期末）余額百分比法當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額或+計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法——（應(yīng)收款項(xiàng)期末）余額百分比法謝謝12月-2201:14:0901:1401:1412月-2212月-2201:1401:1401:14:0912月-2212月-2201:14:092022/12/101:14:09謝謝12月-2222:09:3222:0922:09121、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。01:14:0901:14:0901:1412/10/20221:14:09AM3、每天只看目標(biāo)，別老想障礙。12月-2201:14:0901:14Dec-2210-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子。01:14:0901:14:0901:14Saturday,December10,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素。12月-2212月-2201:14:0901:14:09December10,20226、生活總會給你另一個機(jī)會，這個機(jī)會叫明天。10十二月20221:14:09上午01:14:0912月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走。十二月221:14上午12月-2201:14December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/101:14:0901:14:0910December20229、我們必須在失敗中尋找勝利，在絕望中尋求希望。1:14:09上午1:14上午01:14:0912月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/10/20221:14:09AM01:14:0910-12月-2211、在真實(shí)的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:14AM12/10/20221:14AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。157第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金使用范圍——《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》6+1除此之外，其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金的限額（最高限額）開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天；單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)；第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券一、庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（三）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金收入，當(dāng)日存入開戶銀行；當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時(shí)間；2、現(xiàn)金支付，從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提取；不但從現(xiàn)金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報(bào)開戶銀行審批，核定坐支范圍和限制；3、從銀行提現(xiàn)，應(yīng)寫明用途，本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；4、特殊情況，向開戶銀行申請，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金；5、不得白條抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得出租出借賬戶；不得私設(shè)小金庫。第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（三）庫存現(xiàn)金的管理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算1、賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類賬戶2、具體業(yè)務(wù)處理2.1收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、其他應(yīng)收款等2.2支付現(xiàn)金借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶）溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——××(應(yīng)付給某某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：其他應(yīng)收款——××(應(yīng)由某某單位或個人賠償）管理費(fèi)用(無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益P2641-14；P162第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券短缺第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券注意：P195企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算；應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算例題10-1；10-2；10-3；第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券注意：P195第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券二、銀行存款（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“銀行存款”——資產(chǎn)類賬戶（二）具體核算收到銀行存款支付銀行存款（三）銀行存款的清查銀行存款日記賬與總賬核對；（賬賬核對）銀行存款日記賬與銀行對賬單核對；（賬實(shí)核對）注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券二、銀行存款

三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款；（一）賬戶設(shè)置其他貨幣資金——資產(chǎn)類賬戶1、外埠存款（1）概念：企業(yè)到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)；三、其他貨幣資金

匯往采購地時(shí)借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款P199例題10-8匯往采購地時(shí)第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2、銀行匯票或銀行本票存款（1）概念企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（2）具體會計(jì)處理取得票據(jù)支付票據(jù)，采購收回余款例題10-9第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券2、銀行匯票或銀行本票存款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券3、存出投資款(1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金；（2）具體會計(jì)處理向證券公司劃出款項(xiàng)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資購買股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券3、存出投資款四、交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn)掌握）（1）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（股票、基金、債券等）（2）賬戶設(shè)置總賬賬戶：交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬戶：——成本（核算投資成本）

——公允價(jià)值變動（核算公允價(jià)值變動）還需設(shè)置：投資收益：反映持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益或損失；公允價(jià)值變動損益：反映交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失。以上三個賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？四、交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn)掌握）(3)具體會計(jì)處理（取得、持有、期末、處置）1、取得處理原則：P201;初始：公允價(jià)值計(jì)量取得時(shí)，按公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)）直接計(jì)入投資收益；借：交易性金融資產(chǎn)——成本（購買時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）(3)具體會計(jì)處理（取得、持有、期末、處置）2、持有期間被投資單位宣告分配股利（投資的是股票）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分配的股利×持股比例）貸：投資收益已到付息期，期末計(jì)息(投資的是債券）借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益2、持有期間3、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日(公允價(jià)值計(jì)量）若期末公允價(jià)值＞投資時(shí)公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益若期末公允價(jià)值＜投資時(shí)公允價(jià)值借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少？3、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日(公允價(jià)值計(jì)量）4、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）處理原則：P202處置時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款（處置所得），借記“銀行存款”；按處置時(shí)的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（成本、公允價(jià)值變動）；處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”；結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”賬戶的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”借：銀行存款(處置所得）

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動借或貸：投資收益(處置損益）同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動損益貸或借：投資收益4、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）借：銀行存款（處置所得）

公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動借或貸：投資收益或借：銀行存款（處置所得）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值變動損益借或貸：投資收益借：銀行存款（處置所得）例題P201-203問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計(jì)是多少？P264單選題13P266不定項(xiàng)題2例題第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的核算一、存貨（一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點(diǎn)分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品等。

注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料（工程物資）

企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)（專項(xiàng)儲備）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的核算一、存貨（二)存貨入賬價(jià)值的確定（取得)企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本（歷史成本、實(shí)際成本）進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨采購成本=買價(jià)+稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用）注意：不包括增值稅（價(jià)外稅）；倉儲費(fèi)（不一定計(jì)入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費(fèi)用（進(jìn)一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計(jì)費(fèi)。2、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同或協(xié)議約定不公允的除外）（二)存貨入賬價(jià)值的確定（取得)4、盤盈的存貨按重置成本計(jì)價(jià)。5、其他方式取得委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值?！纠}·多選題】外購存貨的采購成本包括（）。

A.采購人員差旅費(fèi)B.專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi)

【答案】CD

【例題·多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括（）。

A.加工費(fèi)用B.買價(jià)C.裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)D.支付的增值稅

【答案】BC

【例題·多選題】下列不能計(jì)入存貨采購成本的是（）。

A.裝卸費(fèi)B.倉儲費(fèi)C.運(yùn)輸費(fèi)D.非正常消耗的直接材料費(fèi)

【答案】BD

4、盤盈的存貨（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按實(shí)際成本核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。1、先進(jìn)先出法假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法；優(yōu)點(diǎn)：物價(jià)上漲或下跌時(shí)，期末庫存存貨的成本接近市價(jià)；隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；缺點(diǎn)：一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價(jià)的，需要按不同的單價(jià)計(jì)算存貨的發(fā)出成本，計(jì)價(jià)較為復(fù)雜；物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握）2、全月一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算單價(jià)）以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)；期末庫存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)；優(yōu)點(diǎn)：簡化成本計(jì)算工作；

缺點(diǎn)：平時(shí)無法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。加權(quán)平均單價(jià)與現(xiàn)價(jià)有一定差距。2、全月一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算單價(jià)）3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計(jì)算一次平均成本）在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。移動加權(quán)平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實(shí)際成本）/（原有存貨的數(shù)量+本批購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=移動加權(quán)平均成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)缺點(diǎn)3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計(jì)算一次平均成本）4、個別計(jì)價(jià)法以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計(jì)算比較準(zhǔn)確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發(fā)貨的存貨。4、個別計(jì)價(jià)法二、原材料P207（重點(diǎn)掌握）可以按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算；本書：按實(shí)際成本核算：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（一）賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗(yàn)收入庫前P208“原材料”賬戶：外購材料驗(yàn)收入庫后“應(yīng)付賬款”賬戶：“預(yù)付賬款”賬戶(可以不單獨(dú)設(shè)置該賬戶，而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算）P264多選題-6二、原材料P207（重點(diǎn)掌握）（二)具體會計(jì)核算1、購入材料（1）材料、發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫（單到、料到）借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二)具體會計(jì)核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫(單到，料未到）借:在途物資(實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等材料到達(dá)驗(yàn)收入庫借：原材料貸：在途物資（3）發(fā)票賬單未到，材料已到并驗(yàn)收入庫，月末（單未到，料到）借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫(單到，料未到）下月初，用紅字沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××

貸：原材料××注意：練習(xí)或考試時(shí)用方框表示收到發(fā)票賬單時(shí)（一般是增值稅專用發(fā)票）借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等下月初，用紅字沖回（4）預(yù)付賬款按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款采購時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多余款項(xiàng)，反做會計(jì)分錄（4）預(yù)付賬款2、接受投資收到材料借：原材料(增值稅發(fā)票注明的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：實(shí)收資本例題p2113、發(fā)出材料(根據(jù)領(lǐng)用部門或用途，看領(lǐng)料單）借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料，結(jié)轉(zhuǎn)成本）貸：原材料2、接受投資收到材料三、庫存商品（一）內(nèi)容庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權(quán)）；接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權(quán)）。注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。三、庫存商品(二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”：生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工；“制造費(fèi)用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費(fèi)，月末分配計(jì)入生產(chǎn)成本“庫存商品”(三）具體會計(jì)核算1、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本(二）賬戶設(shè)置2、外購商品借：庫存商品（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等3、銷售商品設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入“主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（實(shí)際成本）P213；例題2、外購商品四、存貨期末清查P162(一)存貨盤盈1、清查，存貨盤盈借：原材料、庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用P163四、存貨期末清查P162（二）存貨盤虧1、清查，存貨盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料、庫存商品等（賬面成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）2、查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：其他應(yīng)收款——××（保險(xiǎn)公司賠償?shù)龋┕芾碣M(fèi)用（計(jì)量差錯、收發(fā)錯誤、管理不善等一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益P164（二）存貨盤虧存貨的期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；可變現(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)量四、固定資產(chǎn)（一）含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物（不動產(chǎn)）；機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)線（動產(chǎn)）。分類：經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn)所有權(quán)：自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃租出）、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地（單獨(dú)入賬的土地）、融資租入固定資產(chǎn)（融資租賃租入）四、固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價(jià)。

借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)

貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)

余額在借方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

2.“累計(jì)折舊”賬戶，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。3、“在建工程”賬戶，核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出（完工前）。借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出

貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本

余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成本。4、“工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實(shí)際成本。5、“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。借方登記：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理稅費(fèi)貸方登記：清理實(shí)際發(fā)生的凈損失；

（二）賬戶設(shè)置P214-215（二）初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量；固定資產(chǎn)取得實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝成本等稅費(fèi)，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、外購的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）核算

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備等動產(chǎn)）應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）貸：銀行存款（二）初始計(jì)量購入需要安裝的固定資產(chǎn)

支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款支付安裝費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P216購入需要安裝的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包購買工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資支付工人工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。時(shí)間范圍（判斷）

企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間)管理費(fèi)用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門）

在建工程

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）貸：累計(jì)折舊

2.折舊計(jì)算

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用

固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報(bào)廢、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。（由在到不在）處置的基本程序1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)處置第三節(jié)債權(quán)