全面預(yù)算編制的方法課件

第四章

全面預(yù)算編制的方法第四章全面預(yù)算編制的方法1第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法2在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。全面預(yù)算涉及計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果。在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。3例福潤(rùn)（Fortune）公司是一家小型私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車(chē)配件。公司2010年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：例福潤(rùn)（Fortune）公司是一家小型私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)某種4資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金12，620短期借款80，000應(yīng)收賬款8，000應(yīng)付賬款14，800原材料庫(kù)存2，400應(yīng)交稅金60，680產(chǎn)成品存貨550長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)403，270長(zhǎng)期借款100，000固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)255，480固定資產(chǎn)原價(jià)312，300所有者權(quán)益減：累計(jì)折舊191，680實(shí)收資本200，000固定資產(chǎn)凈值120，620未分配利潤(rùn)68，410固定資產(chǎn)合計(jì)：120，620所有者權(quán)益合計(jì)268，410資產(chǎn)523，890負(fù)債與權(quán)益合計(jì)523，890資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金12，620短期借款805一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷(xiāo)售預(yù)算

在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因?yàn)殇N(xiāo)售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷(xiāo)售服務(wù)。銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷(xiāo)售預(yù)算在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售6編制銷(xiāo)售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)目標(biāo)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷(xiāo)售預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算通常按產(chǎn)品類(lèi)別編制，對(duì)數(shù)量、單價(jià)、金額和收入等幾個(gè)方面做出預(yù)算?？紤]到信用銷(xiāo)售，在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)同時(shí)編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷(xiāo)售預(yù)算的一部分。編制銷(xiāo)售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)目標(biāo)銷(xiāo)售7例根據(jù)公司利潤(rùn)目標(biāo)，2011年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格及回收款情況分別如表1所示，則該公司2011年度產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)算如下：例根據(jù)公司利潤(rùn)目標(biāo)，2011年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格及回8表1福潤(rùn)公司銷(xiāo)售預(yù)算（2011年度）產(chǎn)品名稱(chēng)：?jiǎn)挝唬涸谝患径鹊诙径鹊谌径鹊谒募径热旰嫌?jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量3，0003，6003，2004，10013，900單位售價(jià)15161415銷(xiāo)售額45，00057，60044，80061，500208，900應(yīng)收賬款預(yù)算期初應(yīng)收賬款8，0003，000第一季度銷(xiāo)售收入36，0009，00045，000第二季度銷(xiāo)售收入47，8809，72057，600第三季度銷(xiāo)售收入34，80010，00044，800第四季度銷(xiāo)售收入59，50059，500期末應(yīng)收款2，0002，000現(xiàn)金收入合計(jì)44，00056，88044，52069，500209，900表1福潤(rùn)公司銷(xiāo)售預(yù)算（2011年度）摘要第一季度第二季度第92.生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來(lái)安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷(xiāo)售量、期末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品庫(kù)存和期初產(chǎn)成品庫(kù)存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量

2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來(lái)安排10例福潤(rùn)公司第一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，而期初庫(kù)存有50件，預(yù)計(jì)期末庫(kù)存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。例福潤(rùn)公司第一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，而期初庫(kù)存有50件11表2福潤(rùn)公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱(chēng)：?jiǎn)挝唬杭?/p>

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量300036003200410013，900加：預(yù)計(jì)期末存貨200100300200預(yù)計(jì)需要量合計(jì)320037003600430014800減：期初存貨50200100300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量315035003600400014250表2福潤(rùn)公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱(chēng)：123.直接材料預(yù)算

完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購(gòu)預(yù)算。直接材料采購(gòu)量，是以預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計(jì)材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計(jì)期初、期末的直接材料庫(kù)存量來(lái)決定材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)量。3.直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制13直接材料采購(gòu)預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的直接材料采購(gòu)量與材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)價(jià)格得出。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額＋預(yù)計(jì)期末材料存貨－期初材料存貨預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額=預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)

直接材料采購(gòu)預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的直接材料采購(gòu)量與材料的預(yù)計(jì)采14編制直接材料預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購(gòu)的付款條件決定的實(shí)際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。編制直接材料預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購(gòu)的付款條15例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠(chǎng)采購(gòu)毛胚，單價(jià)為每公斤12元。材料的庫(kù)存量一般為下一季度生產(chǎn)計(jì)劃的15%，并根據(jù)每個(gè)季度的生產(chǎn)特點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料庫(kù)存就應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫(kù)存量是200公斤。則福潤(rùn)公司的直接材料采購(gòu)預(yù)算如表3所示：例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠(chǎng)采購(gòu)毛16表3福潤(rùn)公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600 400014250單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料庫(kù)存量200220250180預(yù)計(jì)需要量（公斤）17751970205021807975減：期初材料庫(kù)存量200200220250預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（公斤）15751770183019307105材料采購(gòu)單價(jià)1212121212預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)金額（元）18，90021，24021，96023，16085，260應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款（元）10，000第一季度采購(gòu)金額（元）11，3407，56018，900第二季度采購(gòu)金額（元）12，7448，49621，240第三季度采購(gòu)金額（元）13，1768，78421，960第四季度采購(gòu)金額（元）13，89613，896期末應(yīng)付賬款（元）9，264現(xiàn)金支出合計(jì)（元）21，34020，30421，67222，68085，996表3福潤(rùn)公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第174.直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)所需的直接人工小時(shí)以及相應(yīng)的成本。與直接材料一樣，直接人工小時(shí)預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)耗用定額以及單位工時(shí)的工資率。具體計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×單位工時(shí)工資率

4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生18例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個(gè)小時(shí)，每小時(shí)的直接人工工資為3元，該廠(chǎng)的直接人工預(yù)算如表4所示：例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個(gè)小時(shí)，每小19表4福潤(rùn)公司直接人工預(yù)算（2011年度）

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工總時(shí)數(shù)（小時(shí)）15751750180020007125單位工時(shí)的工資率（元/小時(shí)）33333預(yù)計(jì)直接人工成本總額（元）4，7255，2505，4006，00021，375表4福潤(rùn)公司直接人工預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度205.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。一般將制造費(fèi)用按照成本性態(tài)分為兩類(lèi)：變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。隨產(chǎn)量成比例變化的費(fèi)用如水電費(fèi)等是變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用則在一定時(shí)期內(nèi)、一定產(chǎn)量?jī)?nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費(fèi)等。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)可以確定這些制造費(fèi)用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成21例福潤(rùn)公司變動(dòng)制造費(fèi)用隨直接人工工時(shí)的變化而變化，每人工工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用分配率為2元。固定制造費(fèi)用假定每季度為5，000元，其中包括折舊費(fèi)2，000元。福潤(rùn)公司的制造費(fèi)用預(yù)算如表5所示：例福潤(rùn)公司變動(dòng)制造費(fèi)用隨直接人工工時(shí)的變化而變化，每人工工時(shí)22表5福潤(rùn)公司制造費(fèi)用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)*（小時(shí)）15751750180020007125變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/工時(shí)）22222預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（元）3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（元）5，0005，0005，0005，00020，000預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)（元）8，1508，5008，6009，00034，250*來(lái)自直接人工預(yù)算表4。表5福潤(rùn)公司制造費(fèi)用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度236.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算

單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算的重要資料來(lái)源，它也為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所需的信息。該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算中得到。6.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨24例福潤(rùn)公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。例福潤(rùn)公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。25表6福潤(rùn)公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）

用量?jī)r(jià)格合計(jì)單位產(chǎn)品成本：直接材料（預(yù)算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（預(yù)算表4）0.5小時(shí)/件3元/小時(shí)1.5元/件變動(dòng)制造費(fèi)用（預(yù)算表5）0.5小時(shí)/件2元/小時(shí)1元/件固定制造費(fèi)用0.5小時(shí)/件2.8元/小時(shí)*1.4元/件單位成本合計(jì)9.9元/件期末存貨數(shù)量（預(yù)算表2）200件期末產(chǎn)成品存貨成本1，980元*計(jì)算方法為用制造費(fèi)用預(yù)算表5中的全年固定制造費(fèi)用總額/全年直接人工總小時(shí)數(shù)。表6福潤(rùn)公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）用267.銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。與制造費(fèi)用一樣，銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用也可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。固定費(fèi)用則包括管理人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)等。7.銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企27例福潤(rùn)公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7所示：例福潤(rùn)公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7所示：28表7福潤(rùn)公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（2011年度）單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）15751750180020007125變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/件）22222預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用*2，5002，0002，0002，5009，000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用合計(jì)5，6505，5005，6006，50023，250*

其中包括折舊費(fèi)1，000元。

表7福潤(rùn)公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（2011年度）單位298.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算

根據(jù)前面給出的各個(gè)預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算。8.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算根據(jù)前面給出的各個(gè)預(yù)算情況，就可30例8福潤(rùn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算如下：表8福潤(rùn)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算（2011年度）單位：元直接材料（預(yù)算表3）85，260直接人工（預(yù)算表4）21，370制造費(fèi)用（預(yù)算表5）34，250制造成本合計(jì)140，880加:期初產(chǎn)成品金額*550全年可供銷(xiāo)售產(chǎn)品141，430減:期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表6）（1980）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本139，450*期初產(chǎn)成品為55件，價(jià)值550元。例8福潤(rùn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算如下：直接材料（預(yù)算表3）31二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制2.一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制32（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線(xiàn)，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間與金額。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線(xiàn)33管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要、時(shí)間分布合理，從而能需要時(shí)借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時(shí)償還借款。現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，它一般包括下面四個(gè)方面的內(nèi)容：管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，34（1）現(xiàn)金收入

計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來(lái)自銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的收回。應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對(duì)客戶(hù)的討價(jià)還價(jià)能力。（1）現(xiàn)金收入計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生35（2）現(xiàn)金支出

計(jì)劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工、支付制造費(fèi)用及銷(xiāo)售和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、償還應(yīng)付款、交納稅金、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和支出利潤(rùn)等。所有不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費(fèi)用都應(yīng)排除在外，如折舊費(fèi)。借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項(xiàng)，即現(xiàn)金盈余或短缺項(xiàng)中。（2）現(xiàn)金支出計(jì)劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、36（3）現(xiàn)金盈余或短缺

將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來(lái)償還借款或進(jìn)行短期投資，此時(shí)這部分反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費(fèi)用。如果出現(xiàn)金短缺，則需要進(jìn)行融資，此時(shí)這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。（3）現(xiàn)金盈余或短缺將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果37（4）期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計(jì)算過(guò)程為：期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入=可供使用的現(xiàn)金－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金盈余或短缺＋借款（－還款）=期末現(xiàn)金余額（4）期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計(jì)算過(guò)程為：38例根據(jù)前面各個(gè)預(yù)算表，編制福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。例根據(jù)前面各個(gè)預(yù)算表，編制福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。39表9福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）摘要資料來(lái)源第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)期初現(xiàn)金余額12，62016，5453，6916，719加：現(xiàn)金收入現(xiàn)金銷(xiāo)售收入預(yù)算表136，00047，88034，80059，500178，180收回應(yīng)收賬款8，0009，0009，72010，00036，720可用現(xiàn)金合計(jì)56，62073，42548，21176，219254，475減：現(xiàn)金支出0材料采購(gòu)預(yù)算表321，34020，30421，67222，68085，996直接人工預(yù)算表44，7255，2505，4006，00021，375制造費(fèi)用*預(yù)算表56，1506，5006，6007，00026，250銷(xiāo)售及管理費(fèi)用**預(yù)算表74，6504，5004，6005，50019，250所得稅1，2101，1801，2201，2504，860現(xiàn)金支出總額38，07537，73439，49242，430157，731現(xiàn)金盈余或短缺18，54535，6918，71933，78996，744融資借款償還借款（30，000）（20，000）（50，000）支付借款利息（2，000）（2，000）（2，000）（2，000）（8，000）融資金額合計(jì)（2，000）（32，000）（2，000）（22，000）（58，000）期末現(xiàn)金余額16，5453，6916，71911，789表9福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）摘要資料來(lái)源第一季度40*此處從制造費(fèi)用中扣除了每季折舊費(fèi)2000元。**此處從銷(xiāo)售及管理費(fèi)用中扣除了每季折舊費(fèi)1000元。

*此處從制造費(fèi)用中扣除了每季折舊費(fèi)2000元。412.預(yù)計(jì)損益表

預(yù)計(jì)損益表是企業(yè)營(yíng)業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了企業(yè)在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀(guān)地說(shuō)明預(yù)算對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)。預(yù)計(jì)損益表是在前面各種營(yíng)業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。2.預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是企業(yè)營(yíng)業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了企42例10福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)損益表如表10。表10福潤(rùn)公司預(yù)計(jì)損益表（2011年度）單位：元摘要資料來(lái)源金額預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入預(yù)算表1208，900減:預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算表8（139，450）毛利69，450減:銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表7（23，250）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)46，200減:利息費(fèi)用預(yù)算表9（8，000）稅前利潤(rùn)38，200減：所得稅預(yù)算表9（4，860）凈利潤(rùn)33，340例10福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)損益表如表10。摘要資料433.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在預(yù)算期終了時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目與當(dāng)期情況相比會(huì)有什么樣的變化，體現(xiàn)了預(yù)算對(duì)企業(yè)價(jià)值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資料來(lái)編制。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進(jìn)行經(jīng)44例11福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。表11福潤(rùn)公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（2011年度）資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金（表9）12，62011，789短期借款（表10）80，00080，000應(yīng)收賬款（表1）8，0002，000應(yīng)付賬款（表3，10）14，80014，800原材料庫(kù)存（表3）2，4002，160應(yīng)交稅金（表10）60，68060，680產(chǎn)成品存貨（表6）5501，980長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)403，270399，005長(zhǎng)期借款（表10）100，00050，000固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)255，480205，480固定資產(chǎn)原價(jià)312，300312，300所有者權(quán)益減：累計(jì)折舊191，680210，740實(shí)收資本200，000200，000固定資產(chǎn)凈值120，620101，560未分配利潤(rùn)（表10）68，410951，455固定資產(chǎn)合計(jì)：120，620101，620所有者權(quán)益合計(jì)：268，410305，145資產(chǎn)523，890500，625負(fù)債與權(quán)益合計(jì)：523，890500，625注：表中各項(xiàng)括號(hào)內(nèi)的數(shù)字表示該欄數(shù)據(jù)所依據(jù)的預(yù)算表號(hào)，如1表示預(yù)算表1。

例11福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。年初數(shù)年末數(shù)45第二節(jié)其他預(yù)算方法

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算管理的挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理方法提出了挑戰(zhàn)。這些變化包括：

第二節(jié)其他預(yù)算方法一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算管理的挑戰(zhàn)461.全球化帶來(lái)需求的多樣性。2.信息化使企業(yè)與供應(yīng)商及客戶(hù)的距離縮短，客戶(hù)訂單可以帶動(dòng)整個(gè)流程的運(yùn)轉(zhuǎn)，不必再像過(guò)去一樣，全憑經(jīng)營(yíng)預(yù)算把產(chǎn)品和服務(wù)推入價(jià)值鏈。1.全球化帶來(lái)需求的多樣性。473.對(duì)非財(cái)務(wù)績(jī)效的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者的價(jià)值增加同樣成為企業(yè)的目標(biāo)。4.掌握客戶(hù)未來(lái)需求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，在科技創(chuàng)新瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須掌握客戶(hù)未來(lái)的需要。

3.對(duì)非財(cái)務(wù)績(jī)效的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社48面對(duì)這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心，難以有效實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制的職能。這也是在實(shí)踐中許多企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行很好的預(yù)算管理，或者干脆放棄預(yù)算管理的原因。由于這些經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，使傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在一些內(nèi)在的沖突，如不解決，會(huì)影響預(yù)算管理的有效性，具體表現(xiàn)在：面對(duì)這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心49預(yù)算規(guī)劃階段

——預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突通常認(rèn)為，預(yù)算管理最值得稱(chēng)道的優(yōu)點(diǎn)之一是其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接，但在頻繁變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，戰(zhàn)略的全局性、長(zhǎng)期性、綜合性等特點(diǎn)，尤其是戰(zhàn)略柔性很難在強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)的預(yù)算中體現(xiàn)。

預(yù)算規(guī)劃階段

——預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突通常認(rèn)為，預(yù)算管理502.預(yù)算編制階段

——成本與效益的沖突

預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜、漫長(zhǎng)的過(guò)程，“費(fèi)時(shí)費(fèi)力，似乎永遠(yuǎn)結(jié)束不了”。在這個(gè)過(guò)程中，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面、細(xì)致，就可能因成本過(guò)高而失去意義。

2.預(yù)算編制階段

——成本與效益的沖突預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜513.預(yù)算執(zhí)行階段

——管理控制與機(jī)會(huì)收益的沖突

預(yù)算作為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的行為產(chǎn)生約束。使得管理者不會(huì)去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

3.預(yù)算執(zhí)行階段

——管理控制與機(jī)會(huì)收益的沖突預(yù)算作為524.預(yù)算控制階段

——財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)的沖突4.預(yù)算控制階段

——財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)的沖突53為解決這些問(wèn)題，實(shí)踐中產(chǎn)生了許多對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)的、新的預(yù)算方法，比較成熟的有：彈性預(yù)算零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算概率預(yù)算為解決這些問(wèn)題，實(shí)踐中產(chǎn)生了許多對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)的、新的預(yù)54二、彈性預(yù)算

1.彈性預(yù)算與固定預(yù)算

彈性預(yù)算是與固定預(yù)算相對(duì)的概念。傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算用來(lái)考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門(mén)的預(yù)算都是固定預(yù)算。二、彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算與固定預(yù)算55由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印比較深，目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也都實(shí)行的是固定預(yù)算。但目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動(dòng)，固定預(yù)算就暴露出了不足。為彌補(bǔ)固定預(yù)算編制方法的缺陷，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。

由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印比較深，目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也都實(shí)行的是56彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費(fèi)用劃為分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而編制的預(yù)算。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費(fèi)用或者利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時(shí)，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動(dòng)的調(diào)整。彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費(fèi)用劃為分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用572.彈性預(yù)算的編制

在編制彈性預(yù)算時(shí)，固定費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。因此在編制彈性預(yù)算時(shí)首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費(fèi)用分為固定和變動(dòng)兩部分，若明細(xì)項(xiàng)目中有屬于混合成本性質(zhì)的費(fèi)用，則必須先進(jìn)行分解。對(duì)于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無(wú)論業(yè)務(wù)量如何變化都無(wú)需改變?cè)瓉?lái)的預(yù)算數(shù)。2.彈性預(yù)算的編制在編制彈性預(yù)算時(shí)，固定費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)58對(duì)于變動(dòng)成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測(cè)，計(jì)算出不同的費(fèi)用預(yù)算水平。計(jì)算方法如下：假定費(fèi)用預(yù)算總額為C，其中固定費(fèi)用預(yù)算為a，單位變動(dòng)費(fèi)用為b，業(yè)務(wù)量為x（預(yù)測(cè)的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來(lái)表示），變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算為bx1、bx2、bx3），費(fèi)用預(yù)算總額用公式表示為：C=a＋bx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每期重復(fù)編制。

對(duì)于變動(dòng)成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測(cè)，計(jì)算出不同的費(fèi)用59

編制彈性預(yù)算的基本步驟是：（1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；（2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；（3）逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。

編制彈性預(yù)算的基本步驟是：60

彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實(shí)，預(yù)算水平與實(shí)際水平的差異明顯小于固定預(yù)算。預(yù)算的作用就是計(jì)劃、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)。彈性預(yù)算比固定預(yù)算能更好地實(shí)現(xiàn)這幾方面的作用。彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實(shí)，預(yù)算水平與實(shí)際水平的差異明61例某企業(yè)2010年6月預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為1000小時(shí)，根據(jù)歷年同期市場(chǎng)變化及企業(yè)生產(chǎn)情況，估計(jì)業(yè)務(wù)量會(huì)在900到1200小時(shí)之間變動(dòng)。選擇直接人工工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，分別編制該企業(yè)的固定預(yù)算（表12）和彈性預(yù)算（表13）。例某企業(yè)2010年6月預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為1000小時(shí)，根據(jù)歷年同期62表12固定預(yù)算成本與實(shí)際成本比較單位：元固定預(yù)算實(shí)際水平差異業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）10001200＋200變動(dòng)成本運(yùn)輸（b=0.2）200250＋50電力（b=1.0）10001100＋100消耗材料（b=0.1）100130＋30合計(jì)13001480固定成本折舊費(fèi)700700管理人員工資200250＋50合計(jì)90095050總計(jì)22002430230表12固定預(yù)算成本與實(shí)際成本比較單位：元固定63表13彈性預(yù)算與實(shí)際預(yù)算成本比較單位：元彈性預(yù)算實(shí)際水平差異業(yè)務(wù)量（直接工時(shí)）90010001100120012000變動(dòng)成本運(yùn)輸（b=0.2）18020022024025010電力（b=1.0）9001000110012001100－100消耗材料（b=0.1）9010011012013010合計(jì)11701300143015601480－80固定成本0折舊費(fèi)7007007007007000管理人員工資20020020020025050合計(jì)90090090090095050總計(jì)20702200233024602430－30表13彈性預(yù)算與實(shí)際預(yù)算成本比較單位：元彈性預(yù)算實(shí)際64三、滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過(guò)一段時(shí)間后（如一個(gè)月或一個(gè)季度），即根據(jù)前一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對(duì)剩余時(shí)間的預(yù)算（通常11個(gè)月或三個(gè)季度）加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月或一個(gè)季度，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。

三、滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限65

滾動(dòng)預(yù)算是相對(duì)定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期進(jìn)行編制，因而也稱(chēng)為定期預(yù)算。定期預(yù)算便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，但其缺點(diǎn)較明顯是：（1）準(zhǔn)確性較差。由于預(yù)算期較長(zhǎng)，因而編制預(yù)算時(shí)，難于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)算，使預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)種種困難；

滾動(dòng)預(yù)算是相對(duì)定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個(gè)會(huì)計(jì)年66（2）靈活性較差。事先預(yù)見(jiàn)到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整。從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；（3）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于預(yù)算期固定，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與有序發(fā)展。

（2）靈活性較差。事先預(yù)見(jiàn)到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行67

滾動(dòng)預(yù)算正是為彌補(bǔ)定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來(lái)的。其優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動(dòng)態(tài)的觀(guān)點(diǎn)規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)。（2）各級(jí)管理人員始終以未來(lái)12個(gè)月或更長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)作為決策的出發(fā)點(diǎn)，能夠周密考慮和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，將長(zhǎng)期計(jì)劃與短期預(yù)算很好地結(jié)合起來(lái)，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。

滾動(dòng)預(yù)算正是為彌補(bǔ)定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來(lái)的。其優(yōu)點(diǎn)68

（3）由于隨時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算和實(shí)際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制與指導(dǎo)作用。（4）滾動(dòng)預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有連貫的認(rèn)識(shí)。

（3）由于隨時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算和實(shí)69全面預(yù)算編制的方法課件70

在編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，要求頭幾個(gè)月的預(yù)算盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。每過(guò)一個(gè)月或一個(gè)季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預(yù)算，并自動(dòng)延長(zhǎng)一月或一季。原來(lái)較粗略的預(yù)算部分需要補(bǔ)充細(xì)化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。如此反復(fù)，不斷滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績(jī)考核。

在編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，要求頭幾個(gè)月的預(yù)算盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)71四、零基預(yù)算

1.零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算是1970年美國(guó)德州儀器公司的派爾最先提出的，在20世紀(jì)七、八十年代曾風(fēng)行一時(shí)。零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項(xiàng)審議，確定收支水平的預(yù)算。

四、零基預(yù)算1.零基預(yù)算與增量預(yù)算72

零基預(yù)算是針對(duì)傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對(duì)現(xiàn)有費(fèi)用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。增量預(yù)算的基本假定是：（1）現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；（2）在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；（3）現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；（4）增加費(fèi)用預(yù)算能使收益增加。

零基預(yù)算是針對(duì)傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。73

因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費(fèi)用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要關(guān)注預(yù)算應(yīng)增加多少。這種方法在指導(dǎo)思想上，是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性作為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支也繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資金的巨大浪費(fèi)。因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費(fèi)用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要74零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問(wèn)題。它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目根據(jù)其輕重緩急加以安排，從而提高資金的使用效益、節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。

零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點(diǎn)來(lái)觀(guān)察分析一切費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點(diǎn)：

零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問(wèn)題。它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為75（1）有更大的適用性

直接成本（如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用）支出計(jì)劃，不宜用零基預(yù)算法編制，因?yàn)橹苯映杀九c產(chǎn)量的關(guān)系是顯而易見(jiàn)的，增量預(yù)算更合適。零基預(yù)算法更適宜編制間接成本的支出計(jì)劃，因?yàn)檫@類(lèi)成本支出彈性很大，是否合理沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)。零基預(yù)算一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。零基預(yù)算特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門(mén)，具有克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。

（1）有更大的適用性直接成本（如直接材料、直接人工和變動(dòng)制76（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)

零基預(yù)算法要求高層管理人員與基層部門(mén)及人員就所有成本項(xiàng)目的分析、判斷交換意見(jiàn)，因而增進(jìn)了高層管理者與基層部門(mén)的溝通，增進(jìn)了高層管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及成本運(yùn)用情況的了解，同時(shí)激勵(lì)了基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性。

（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)零基預(yù)算法要求高層管理人員與基層部77（3）提高管理效率

零基預(yù)算比增量預(yù)算更能提高管理效率。它要求管理人員考慮節(jié)約成本的各種方案，那些不能為企業(yè)增加價(jià)值的活動(dòng)，或者成本效益欠佳的活動(dòng)會(huì)被放棄，從而提高了管理效率。

（3）提高管理效率零基預(yù)算比增量預(yù)算更能提高管理效率。它78（4）有利于成本控制

編制零基預(yù)算會(huì)促使管理人員分析判斷成本支出的合理性，對(duì)管理活動(dòng)導(dǎo)致的成本支出有更清醒的認(rèn)識(shí)，因而提高了成本控制的效果。增量預(yù)算法僅僅要求對(duì)預(yù)算支出的增量進(jìn)行分析，對(duì)全部成本項(xiàng)目而言，其控制效果較差。

（4）有利于成本控制編制零基預(yù)算會(huì)促使管理人員分析判斷成本792.零基預(yù)算的編制

零基預(yù)算的編制可分三步進(jìn)行：第一步，確定任務(wù)。高層管理人員必須首先確定預(yù)算期內(nèi)各部門(mén)需要完成的任務(wù)和工作，詳細(xì)分析采用哪些方式完成這些任務(wù)，并從中選擇成本最低方案。部門(mén)經(jīng)理則需要考慮本部門(mén)應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量及相應(yīng)成本支出，提出降低成本的對(duì)策和措施，以便整個(gè)企業(yè)的獲利水平最大化。

2.零基預(yù)算的編制零基預(yù)算的編制可分三步進(jìn)行：80

第二步，方案評(píng)價(jià)。對(duì)每一項(xiàng)需完成的任務(wù)進(jìn)行成本收益分析，將有關(guān)的費(fèi)用與收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)各個(gè)費(fèi)用開(kāi)支方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。成本超過(guò)收益的方案舍棄不用。然后，把收益超過(guò)成本的各個(gè)方案，按照收益率高低排序，從中選擇可行的費(fèi)用開(kāi)支方案。第三步，擇優(yōu)分配。將企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源按照選出的方案在各部門(mén)之間進(jìn)行分配。資源分析需考慮不同業(yè)務(wù)量的成本收益計(jì)算結(jié)果，盡可能減少完成每項(xiàng)任務(wù)的預(yù)算支出，以使企業(yè)的效益最大化。

第二步，方案評(píng)價(jià)。81零基預(yù)算的不足之處在于：（1）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受；（2）工作量較大，費(fèi)用較昂貴；（3）評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀(guān)性，易于引起部門(mén)間的矛盾；（4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長(zhǎng)期利益。

零基預(yù)算的不足之處在于：82例假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算。該企業(yè)用于銷(xiāo)售和行政管理方面開(kāi)支的預(yù)算為30，000元。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制步驟如下：第一步，銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)本部門(mén)的具體任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，提出本部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算方案，認(rèn)為必須開(kāi)支的費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額如表14所示。例假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算。該企業(yè)用于銷(xiāo)83表14銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)費(fèi)用項(xiàng)目及其數(shù)額

單位：元序號(hào)項(xiàng)目金額4銷(xiāo)售人員、管理人員工資11，5003廣告費(fèi)6，5005差旅費(fèi)3，4006辦公費(fèi)3，20010業(yè)務(wù)招待費(fèi)8，000合計(jì)32，600表14銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)費(fèi)用項(xiàng)目及其數(shù)額序號(hào)項(xiàng)目金額4銷(xiāo)84第二步，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)研究，認(rèn)為銷(xiāo)售及管理人工資、差旅費(fèi)等3項(xiàng)開(kāi)支，屬于約束性費(fèi)用，在預(yù)算期是必須全額保證的。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)則屬酌量性費(fèi)用，在滿(mǎn)足約束性費(fèi)用資金需求的前提下，將剩余的資金按照它們對(duì)企業(yè)收益的影響程度來(lái)?yè)駜?yōu)分配。酌量性費(fèi)用的重要性程度，可根據(jù)有關(guān)的歷史資料，通過(guò)下面的“成本－收益分析”的程序來(lái)確定，見(jiàn)表15。第二步，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)研究，認(rèn)為銷(xiāo)售及管理人工資、差旅費(fèi)等3項(xiàng)85表15酌量性費(fèi)用的“成本－收益”分析項(xiàng)目各期平均發(fā)生額（元）各期平均收益額（元）成本收益率重要性系數(shù)*廣告費(fèi)6，00031，7005.280.65業(yè)務(wù)招待費(fèi)9，00026，0002.890.35合計(jì)1重要性系數(shù)由各項(xiàng)目的成本收益率為權(quán)重，通過(guò)加權(quán)平均得出。

表15酌量性費(fèi)用的“成本－收益”分析項(xiàng)目各期平均發(fā)生額（元86第三步，將預(yù)算期實(shí)際可運(yùn)用的資金，在各費(fèi)用項(xiàng)目之進(jìn)行分配。具體如下：①全額滿(mǎn)足7項(xiàng)約束性費(fèi)用的資金需求，即：11500＋3400＋3200=18100元②剩余資金：30000－18100=11900元，在酌量性費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：廣告費(fèi)分配到的資金數(shù)=11900×0.65=7735元業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配到的資金數(shù)=11900×0.35=4165元第三步，將預(yù)算期實(shí)際可運(yùn)用的資金，在各費(fèi)用項(xiàng)目之進(jìn)行分配。具87五、概率預(yù)算概率預(yù)算（probabilisticbudget）是為應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中普遍存在的不確定性而發(fā)展的一種預(yù)算方法。在編制預(yù)算的過(guò)程中，有些變量會(huì)隨著市場(chǎng)情況發(fā)生大的變動(dòng)。對(duì)這些變量數(shù)值難以確定，因此引入概率預(yù)算的方法。它是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。

五、概率預(yù)算概率預(yù)算（probabilisticbudge88編制概率預(yù)算的具體方法是，首先根據(jù)有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)計(jì)值及其變動(dòng)的可能性（即概率），來(lái)計(jì)算并確定該預(yù)算項(xiàng)目在不同狀態(tài)下的期望值，然后根據(jù)期望值確定預(yù)算項(xiàng)目的概率預(yù)算數(shù)。這個(gè)預(yù)算數(shù)值，應(yīng)當(dāng)是比較接近實(shí)際的，最有可能達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。

編制概率預(yù)算的具體方法是，首先根據(jù)有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)計(jì)值及其變89

例14某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位定價(jià)40元，經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)分析，預(yù)算期銷(xiāo)售10，000件、11，000件和12，000件的可能性分別為0.2、0.5和0.3。單位變動(dòng)成本為28元的概率為0.5，30元的概率為0.3，32元的概率是0.2。固定成本在上述產(chǎn)銷(xiāo)量相關(guān)范圍內(nèi)不變，為35，000元。根據(jù)上述資料，該公司預(yù)算期內(nèi)銷(xiāo)售利潤(rùn)的概率預(yù)算如表4－16.例14某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位定價(jià)40元，經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)分析90表4－16某公司概率預(yù)算銷(xiāo)售量概率單位變動(dòng)成本概率固定成本利潤(rùn)

（1）×40－（1）×（3）－（5）聯(lián)合概率

（2）×（4）利潤(rùn)期望值

（6）×（8）12345689280.535，00085，0000.1850010，0000.2300.335，00065，0000.063900320.235，000450000.041800280.535，00097，0000.252425011，0000.5300.335，00075，0000.1511250320.235，00053，0000.15300280.535，000109，0000.151635012，0000.3300.335，00085，0000.097650320.235，00061，0000.063660182，660表4－16某公司概率預(yù)算概率單位變動(dòng)成本概率固定成本利潤(rùn)

91上表計(jì)算說(shuō)明，當(dāng)銷(xiāo)售量為10，000件，單位變動(dòng)成本為28元，固定成本為35，000元時(shí)，利潤(rùn)為85，000元（10000×40－10000×28－35000），而這種情況的可能性即聯(lián)合概念為0.1（0.2×0.5），所以利潤(rùn)期望值為：85，000×0.1=8，500元。以此類(lèi)推，匯總計(jì)算，得到該公司總利潤(rùn)期望值為82，660元。

上表計(jì)算說(shuō)明，當(dāng)銷(xiāo)售量為10，000件，單位變動(dòng)成本為28元92六、作業(yè)預(yù)算20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，隨著作業(yè)成本法在制造企業(yè)的成功應(yīng)用，人們開(kāi)始利用ABC提供的成本信息進(jìn)行企業(yè)成本控制、生產(chǎn)管理和預(yù)算管理等，其中，作業(yè)預(yù)算法就是建立在A(yíng)BC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。六、作業(yè)預(yù)算20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，隨著作業(yè)成本法在制93全面預(yù)算編制的方法課件94全面預(yù)算編制的方法課件95全面預(yù)算編制的方法課件96全面預(yù)算編制的方法課件97企業(yè)運(yùn)用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，不僅可以將業(yè)績(jī)目標(biāo)傳遞到資源層次，而且還可以傳遞到作業(yè)層次。作業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)能夠仔細(xì)檢查每個(gè)業(yè)務(wù)單元的作業(yè)和每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源，也能夠計(jì)算出作業(yè)產(chǎn)出的單位成本，進(jìn)而能與內(nèi)部或外部的相似作業(yè)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距，尋找持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制訂出與公司戰(zhàn)略密切相關(guān)的、明確的、可衡量的目標(biāo)和相應(yīng)的職責(zé)。企業(yè)運(yùn)用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，不僅可以將業(yè)績(jī)目標(biāo)傳遞到資源層次98EndEnd991、有時(shí)候讀書(shū)是一種巧妙地避開(kāi)思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話(huà)。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2209:43:2909:43Dec-2210-Dec-224、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月20229:43:29上午09:43:2912月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。。十二月229:43上午12月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。9:43:29上午9:43上午09:43:2912月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會(huì)看得起你。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會(huì)有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無(wú)論才能知識(shí)多么卓著，如果缺乏熱情，則無(wú)異紙上畫(huà)餅充饑，無(wú)補(bǔ)于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過(guò)自己而已，現(xiàn)在我不會(huì)再逼自己眷戀了。12月-2209:43:2910December202209:43謝謝大家1、有時(shí)候讀書(shū)是一種巧妙地避開(kāi)思考的方法。12月-2212月1001、有時(shí)候讀書(shū)是一種巧妙地避開(kāi)思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話(huà)。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2209:43:2909:43Dec-2210-Dec-224、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月20229:43:29上午09:43:2912月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。。十二月229:43上午12月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。9:43:29上午9:43上午09:43:2912月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會(huì)看得起你。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會(huì)有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無(wú)論才能知識(shí)多么卓著，如果缺乏熱情，則無(wú)異紙上畫(huà)餅充饑，無(wú)補(bǔ)于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過(guò)自己而已，現(xiàn)在我不會(huì)再逼自己眷戀了。12月-2209:43:2910December202209:43謝謝大家1、有時(shí)候讀書(shū)是一種巧妙地避開(kāi)思考的方法。12月-2212月1011、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路2022/12/109:43:2909:432、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、每天只看目標(biāo)，別老想障礙Saturday,December10,2022。12月-2209:43:2909:43Monday,July19,202110-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子9:43:29上午。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素09:43:29。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、生活總會(huì)給你另一個(gè)機(jī)會(huì)，12月-229:43:29AM9:43:29上午09:43:2912月-227、人生就像騎單車(chē)，想保持平衡就得往前走21:19:4812月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、我們必須在失敗中尋找勝利Saturday,December10,202212月-2210、一個(gè)人的夢(mèng)想也許不值錢(qián)，但一個(gè)人的努力很值錢(qián)。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、在真實(shí)的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開(kāi)始，并由信心跨出第一步。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路20102第四章

全面預(yù)算編制的方法第四章全面預(yù)算編制的方法103第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法104在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。全面預(yù)算涉及計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果。在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。105例福潤(rùn)（Fortune）公司是一家小型私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車(chē)配件。公司2010年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：例福潤(rùn)（Fortune）公司是一家小型私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)某種106資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金12，620短期借款80，000應(yīng)收賬款8，000應(yīng)付賬款14，800原材料庫(kù)存2，400應(yīng)交稅金60，680產(chǎn)成品存貨550長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)403，270長(zhǎng)期借款100，000固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)255，480固定資產(chǎn)原價(jià)312，300所有者權(quán)益減：累計(jì)折舊191，680實(shí)收資本200，000固定資產(chǎn)凈值120，620未分配利潤(rùn)68，410固定資產(chǎn)合計(jì)：120，620所有者權(quán)益合計(jì)268，410資產(chǎn)523，890負(fù)債與權(quán)益合計(jì)523，890資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金12，620短期借款80107一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷(xiāo)售預(yù)算

在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因?yàn)殇N(xiāo)售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷(xiāo)售服務(wù)。銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷(xiāo)售預(yù)算在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售108編制銷(xiāo)售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)目標(biāo)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷(xiāo)售預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算通常按產(chǎn)品類(lèi)別編制，對(duì)數(shù)量、單價(jià)、金額和收入等幾個(gè)方面做出預(yù)算。考慮到信用銷(xiāo)售，在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)同時(shí)編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷(xiāo)售預(yù)算的一部分。編制銷(xiāo)售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)目標(biāo)銷(xiāo)售109例根據(jù)公司利潤(rùn)目標(biāo)，2011年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格及回收款情況分別如表1所示，則該公司2011年度產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)算如下：例根據(jù)公司利潤(rùn)目標(biāo)，2011年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格及回110表1福潤(rùn)公司銷(xiāo)售預(yù)算（2011年度）產(chǎn)品名稱(chēng)：?jiǎn)挝唬涸谝患径鹊诙径鹊谌径鹊谒募径热旰嫌?jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量3，0003，6003，2004，10013，900單位售價(jià)15161415銷(xiāo)售額45，00057，60044，80061，500208，900應(yīng)收賬款預(yù)算期初應(yīng)收賬款8，0003，000第一季度銷(xiāo)售收入36，0009，00045，000第二季度銷(xiāo)售收入47，8809，72057，600第三季度銷(xiāo)售收入34，80010，00044，800第四季度銷(xiāo)售收入59，50059，500期末應(yīng)收款2，0002，000現(xiàn)金收入合計(jì)44，00056，88044，52069，500209，900表1福潤(rùn)公司銷(xiāo)售預(yù)算（2011年度）摘要第一季度第二季度第1112.生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來(lái)安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷(xiāo)售量、期末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品庫(kù)存和期初產(chǎn)成品庫(kù)存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量

2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來(lái)安排112例福潤(rùn)公司第一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，而期初庫(kù)存有50件，預(yù)計(jì)期末庫(kù)存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。例福潤(rùn)公司第一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，而期初庫(kù)存有50件113表2福潤(rùn)公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱(chēng)：?jiǎn)挝唬杭?/p>

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量300036003200410013，900加：預(yù)計(jì)期末存貨200100300200預(yù)計(jì)需要量合計(jì)320037003600430014800減：期初存貨50200100300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量315035003600400014250表2福潤(rùn)公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱(chēng)：1143.直接材料預(yù)算

完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購(gòu)預(yù)算。直接材料采購(gòu)量，是以預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計(jì)材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計(jì)期初、期末的直接材料庫(kù)存量來(lái)決定材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)量。3.直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制115直接材料采購(gòu)預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的直接材料采購(gòu)量與材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)價(jià)格得出。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額＋預(yù)計(jì)期末材料存貨－期初材料存貨預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額=預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)

直接材料采購(gòu)預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的直接材料采購(gòu)量與材料的預(yù)計(jì)采116編制直接材料預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購(gòu)的付款條件決定的實(shí)際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。編制直接材料預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購(gòu)的付款條117例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠(chǎng)采購(gòu)毛胚，單價(jià)為每公斤12元。材料的庫(kù)存量一般為下一季度生產(chǎn)計(jì)劃的15%，并根據(jù)每個(gè)季度的生產(chǎn)特點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料庫(kù)存就應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫(kù)存量是200公斤。則福潤(rùn)公司的直接材料采購(gòu)預(yù)算如表3所示：例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠(chǎng)采購(gòu)毛118表3福潤(rùn)公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600 400014250單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料庫(kù)存量200220250180預(yù)計(jì)需要量（公斤）17751970205021807975減：期初材料庫(kù)存量200200220250預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（公斤）15751770183019307105材料采購(gòu)單價(jià)1212121212預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)金額（元）18，90021，24021，96023，16085，260應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款（元）10，000第一季度采購(gòu)金額（元）11，3407，56018，900第二季度采購(gòu)金額（元）12，7448，49621，240第三季度采購(gòu)金額（元）13，1768，78421，960第四季度采購(gòu)金額（元）13，89613，896期末應(yīng)付賬款（元）9，264現(xiàn)金支出合計(jì)（元）21，34020，30421，67222，68085，996表3福潤(rùn)公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第1194.直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)所需的直接人工小時(shí)以及相應(yīng)的成本。與直接材料一樣，直接人工小時(shí)預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)耗用定額以及單位工時(shí)的工資率。具體計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×單位工時(shí)工資率

4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生120例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個(gè)小時(shí)，每小時(shí)的直接人工工資為3元，該廠(chǎng)的直接人工預(yù)算如表4所示：例福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個(gè)小時(shí)，每小121表4福潤(rùn)公司直接人工預(yù)算（2011年度）

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工總時(shí)數(shù)（小時(shí)）15751750180020007125單位工時(shí)的工資率（元/小時(shí)）33333預(yù)計(jì)直接人工成本總額（元）4，7255，2505，4006，00021，375表4福潤(rùn)公司直接人工預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度1225.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。一般將制造費(fèi)用按照成本性態(tài)分為兩類(lèi)：變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。隨產(chǎn)量成比例變化的費(fèi)用如水電費(fèi)等是變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用則在一定時(shí)期內(nèi)、一定產(chǎn)量?jī)?nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費(fèi)等。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)可以確定這些制造費(fèi)用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成123例福潤(rùn)公司變動(dòng)制造費(fèi)用隨直接人工工時(shí)的變化而變化，每人工工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用分配率為2元。固定制造費(fèi)用假定每季度為5，000元，其中包括折舊費(fèi)2，000元。福潤(rùn)公司的制造費(fèi)用預(yù)算如表5所示：例福潤(rùn)公司變動(dòng)制造費(fèi)用隨直接人工工時(shí)的變化而變化，每人工工時(shí)124表5福潤(rùn)公司制造費(fèi)用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)*（小時(shí)）15751750180020007125變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/工時(shí)）22222預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（元）3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（元）5，0005，0005，0005，00020，000預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)（元）8，1508，5008，6009，00034，250*來(lái)自直接人工預(yù)算表4。表5福潤(rùn)公司制造費(fèi)用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度1256.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算

單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算的重要資料來(lái)源，它也為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所需的信息。該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算中得到。6.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨126例福潤(rùn)公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。例福潤(rùn)公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。127表6福潤(rùn)公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）

用量?jī)r(jià)格合計(jì)單位產(chǎn)品成本：直接材料（預(yù)算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（預(yù)算表4）0.5小時(shí)/件3元/小時(shí)1.5元/件變動(dòng)制造費(fèi)用（預(yù)算表5）0.5小時(shí)/件2元/小時(shí)1元/件固定制造費(fèi)用0.5小時(shí)/件2.8元/小時(shí)*1.4元/件單位成本合計(jì)9.9元/件期末存貨數(shù)量（預(yù)算表2）200件期末產(chǎn)成品存貨成本1，980元*計(jì)算方法為用制造費(fèi)用預(yù)算表5中的全年固定制造費(fèi)用總額/全年直接人工總小時(shí)數(shù)。表6福潤(rùn)公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）用1287.銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。與制造費(fèi)用一樣，銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用也可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。固定費(fèi)用則包括管理人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)等。7.銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企129例福潤(rùn)公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7所示：例福潤(rùn)公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7所示：130表7福潤(rùn)公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（2011年度）單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）15751750180020007125變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/件）22222預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用*2，5002，0002，0002，5009，000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用合計(jì)5，6505，5005，6006，50023，250*

其中包括折舊費(fèi)1，000元。

表7福潤(rùn)公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（2011年度）單位1318.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算

根據(jù)前面給出的各個(gè)預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算。8.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算根據(jù)前面給出的各個(gè)預(yù)算情況，就可132例8福潤(rùn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算如下：表8福潤(rùn)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算（2011年度）單位：元直接材料（預(yù)算表3）85，260直接人工（預(yù)算表4）21，370制造費(fèi)用（預(yù)算表5）34，250制造成本合計(jì)140，880加:期初產(chǎn)成品金額*550全年可供銷(xiāo)售產(chǎn)品141，430減:期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表6）（1980）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本139，450*期初產(chǎn)成品為55件，價(jià)值550元。例8福潤(rùn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算如下：直接材料（預(yù)算表3）133二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制2.一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制134（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線(xiàn)，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間與金額。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線(xiàn)135管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要、時(shí)間分布合理，從而能需要時(shí)借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時(shí)償還借款。現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，它一般包括下面四個(gè)方面的內(nèi)容：管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，136（1）現(xiàn)金收入

計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來(lái)自銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的收回。應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對(duì)客戶(hù)的討價(jià)還價(jià)能力。（1）現(xiàn)金收入計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生