企業(yè)稅收管理

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。2.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。3.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置一、企業(yè)納稅政策的稅務(wù)管理企業(yè)納稅政策管理是開展企業(yè)納稅政策管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。一是有助于培養(yǎng)正確的稅收法律觀念；二是準(zhǔn)確把握稅法，保證納稅管理活動(dòng)的有效性；三是關(guān)注稅法變動(dòng)，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)和控制納稅成本；四是，保證賬證完整，健全財(cái)務(wù)管理。1.從實(shí)際出發(fā)，收集、整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)。2.程序化管理與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策及其他經(jīng)濟(jì)政策。3.及時(shí)全面的收集整理相關(guān)稅收政策、法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策2022/12/10列舉：某企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，注冊資金1200萬元人民幣，擁有流動(dòng)資產(chǎn)500萬元、固定資產(chǎn)1000萬元。其中房屋建筑物600萬元，屬于生產(chǎn)辦公用房；車輛5部，價(jià)值80萬元。該公司主要以生產(chǎn)銷售高、中、底度糧食白酒為主，年銷售額達(dá)3000萬元，其中2000萬元的商品出口國外。擁有1000名職工，其中有1/3職工月工資超過3000元。如何根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)收集納稅政策？2022/12/10解析：該企業(yè)應(yīng)主要收集、整理與分析增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅的稅收政策與法規(guī)。同時(shí)，企業(yè)屬于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)還應(yīng)收集、整理與消費(fèi)稅的稅收政策與法規(guī)；擁有自主房產(chǎn)，還應(yīng)收集、整理與分析房產(chǎn)稅、土地使用稅的稅收政策與法規(guī)；擁有車輛，則應(yīng)注意車輛購置稅、車船牌照使用稅的政策與法規(guī)。有對外貿(mào)易活動(dòng)，還應(yīng)該注意關(guān)稅、我國與相關(guān)貿(mào)易國之間的稅收協(xié)定、貿(mào)易國的稅收政策與法規(guī)的收集、整理與分析。

納稅成本稅務(wù)管理是企業(yè)正確運(yùn)用稅收及其他相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作出合法、合理、科學(xué)的調(diào)控與安排，對企業(yè)納稅策略與方案進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅成本的一系列的管理活動(dòng)。是企業(yè)納稅管理的中心環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容。企業(yè)納稅成本主要由正常的稅收支出、辦稅費(fèi)用、稅收滯納金、罰款、額外稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)代理費(fèi)用組成。二、企業(yè)納稅成本管理

列舉：某小汽車生產(chǎn)廠，小汽車的出廠售價(jià)為128000元/輛，當(dāng)月售出200輛，適用稅率為9%.應(yīng)納消費(fèi)稅額：128000*200*9%=2304000（元）

如果設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)的價(jià)格定位98000元/輛，當(dāng)月長方向經(jīng)銷部銷售小汽車200輛，經(jīng)銷部再以128000元/輛的價(jià)格銷售給客戶。（此調(diào)整不影響增值稅稅負(fù)）。

應(yīng)納消費(fèi)稅額：98000*200*9%=1764000（元）可減少企業(yè)應(yīng)納稅成本支出：2304000-1764000=54000（元）

在生產(chǎn)煙、酒、化妝品。摩托車、小汽車的行業(yè)里有較普遍的應(yīng)用。

三、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)涉稅行為因?yàn)槲茨苷_履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，所導(dǎo)致的企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。1.企業(yè)納稅籌劃方案的選擇不當(dāng)會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)納稅基礎(chǔ)環(huán)境的好壞產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)列舉：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格，如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱的“價(jià)格明顯偏低”。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以行使對價(jià)格的調(diào)整

四、企業(yè)納稅爭訴稅務(wù)管理企業(yè)納稅爭訴的解決方式有兩種：一是稅務(wù)行政復(fù)議。二是稅務(wù)行政訴訟。

無論企業(yè)通過何種方式解決爭議，都必須正確判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為是否合法和適當(dāng)。對于企業(yè)在納稅過程中所產(chǎn)生的納稅爭議，企業(yè)要依據(jù)國家法律法規(guī)，選擇正確的途徑，采取積極有效的措施解決問題。通過爭議解決的過程，企業(yè)管理人員及稅務(wù)管理人員會對稅收法律法規(guī)加深理解和認(rèn)識，從側(cè)面提高了企業(yè)整體的稅務(wù)管理水平案例分析浙江某燃?xì)夤続，自2010年10月開始向其上游公司B采購燃?xì)?，并通過自有燃?xì)夤艿溃ㄔ摴艿劳瑫r(shí)用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)）銷售給B指定的客戶C。A、B、C三方約定：A在含稅采購價(jià)2.5元/立方米的基礎(chǔ)上加收管道輸送費(fèi)0.226元/立方米（含稅）與C結(jié)算，并向C開具增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)每年結(jié)算量為1億立方米；A、B、C均為增值稅一般納稅人，A具備運(yùn)輸資質(zhì)，可領(lǐng)購運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。除燃?xì)獠少彸杀就?，A開展該管道輸送業(yè)務(wù)無需新增其他采購成本，無其他進(jìn)項(xiàng)稅額。2022/12/10

“營改增”前的籌劃思路

針對以上業(yè)務(wù)，A公司財(cái)務(wù)部設(shè)計(jì)并實(shí)施了如下方案： 與B、C公司協(xié)商并達(dá)成如下約定：自2011年10月1日起，B、C按2.5元/立方米（含稅）自行結(jié)算氣價(jià)款；A與C結(jié)算管道輸送費(fèi)，管道輸送費(fèi)價(jià)格調(diào)整為0.2151元/立方米（含稅），A向C開具運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，C憑該普通發(fā)票可抵扣7%的增值稅。2022/12/102012年7月31日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）通知規(guī)定，浙江省自2012年10月1日起，納入“營改增”試點(diǎn)，管道輸送業(yè)務(wù)屬于運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅率為11%。該文件發(fā)布后，A對“營改增”相關(guān)政策進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號，注：該文件目前已作廢。）有如下規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（注：該文件目前已作廢。）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中也有同樣的規(guī)定。2022/12/10“營改增”后的籌劃思路

結(jié)合新政策，A公司于2012年8月，與C公司協(xié)調(diào)，重新約定如下：從2012年10月1日起，將含稅管道輸送價(jià)格調(diào)整為0.222元/立方米，A開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。2022/12/10

“營改增”前方案的效果，可測算如下：一、對A公司的影響2011年10月1日后，管道輸送費(fèi)收入由原繳納13%的增值稅變更為繳納3%的營業(yè)稅，稅負(fù)減輕導(dǎo)致單位凈收入及損益增加。方案實(shí)施前管道輸送費(fèi)凈收入為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。方案實(shí)施后管道輸送費(fèi)凈收入（扣除應(yīng)繳營業(yè)稅）為0.2151×（1－3%）＝0.2086（元/立方米）。

2022/12/10

“營改增”前方案的效果，可測算如下：二、對B的影響由于燃?xì)饨Y(jié)算價(jià)格不變，對B無影響。

2022/12/10

“營改增”前方案的效果，可測算如下：三、對C的影響方案實(shí)施前管道輸送費(fèi)采購成本為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。方案實(shí)施后管道輸送費(fèi)采購成本（扣除可抵扣7%的增值稅稅額）為0.2151×（1－7%）＝0.2（元/立方米）。 方案實(shí)施前后，采購成本一致。

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“營改增”后方案的效果，可測算如下：

2012年10月，A就上述管道輸送業(yè)務(wù)申請了稅負(fù)超3%的增稅即征即退優(yōu)惠，并順利獲得批準(zhǔn)。2012年10月1日后，A的單位管道運(yùn)輸費(fèi)凈收入計(jì)算如下：

不含稅管道輸送費(fèi)收入為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。

增值稅實(shí)際稅負(fù)為0.2×11%＝0.022（元/立方米）?？杉凑骷赐嗽鲋刀惗愵~為0.022－0.2×3%＝0.016（元/立方米）。實(shí)際凈收入為0.222－0.022＋0.016＝0.216（元/立方米）。經(jīng)歷兩次價(jià)格調(diào)整，A公司的單位管道輸送費(fèi)凈收入均有所提高：

2011年10月1日前，為0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日，為0.2086元/立方米。2012年10日1日以后，為0.216元/立方米。2022/12/10

“營改增”后方案的效果，可測算如下：

上述價(jià)格調(diào)整后，C的管道輸送費(fèi)采購成本為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。與價(jià)格調(diào)整前相當(dāng)，對其損益無影響。 如按年結(jié)算量1億立方米計(jì)算，相對于2011年10月1日前，兩次調(diào)整分別為公司增加利潤86萬元/年，160萬元/年。而兩次價(jià)格調(diào)整，對B、C公司的損益均無影響。2022/12/10

籌劃思路點(diǎn)評1.“營改增”前，A通過變更結(jié)算方式，調(diào)整管道輸送收入，適用營業(yè)稅低稅率而使其稅負(fù)降低。2.“營改增”后，盡管適用增值稅稅率為11%，但仍低于原適用13%的稅率水平；同時(shí)由于享受優(yōu)惠政策，其稅負(fù)與“營改增”前繳納營業(yè)稅水平相當(dāng)。3.“營改增”后，A稅負(fù)并不增加，但因可向C開具11%的增值稅專用發(fā)票，增加了C的抵扣比例，為A提供了一定的漲價(jià)空間（從0.215/立方米上調(diào)至0.