企業(yè)改制上市與財(cái)務(wù)會計(jì)的若干問題

企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題

2022/12/101《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》講座內(nèi)容大綱介紹一、企業(yè)改制上市的利弊分析二、股份有限公司股票發(fā)行、上市的基本條件及程序三、企業(yè)改制過程中應(yīng)注意的會計(jì)問題四、企業(yè)改制過程中應(yīng)注意的資產(chǎn)評估問題五、上市公司再融資中應(yīng)注意的問題六、股份公司常見的財(cái)務(wù)會計(jì)問題七、股份公司募集資金使用中常見的問題八、股份公司財(cái)務(wù)會計(jì)中值得探討的問題

2022/12/102《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》一、企業(yè)改制上市的利弊分析2022/12/103《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》一、企業(yè)改制上市的利弊分析-1

企業(yè)改制上市的動力分析：1、打開融資渠道；2、提升企業(yè)價(jià)值；3、促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作；4、參與資本市場，進(jìn)行資本操作。2022/12/104《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》一、企業(yè)改制上市的利弊分析-2企業(yè)改制上市的隱患分析：1、資格維持壓力；

2、多方監(jiān)管；

3、信息披露義務(wù)；

4、上市費(fèi)用巨大。2022/12/105《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》二、股份有限公司股票發(fā)行、上市的基本條件及程序2022/12/106《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》2-1股份有限公司股票發(fā)行的基本條件-1

前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率。公司以當(dāng)年利潤分派新股，不受第二個(gè)條件限制。2022/12/107《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》2-1股份有限公司股票發(fā)行的基本條件-2自2004年1月1日起，發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票并上市應(yīng)當(dāng)自設(shè)立股份有限公司之日起不少于三年。國有企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司、有限責(zé)任公司依法整體變更設(shè)立的股份有限公司或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)豁免前款期限的發(fā)行人，可不受前款規(guī)定期限的限制。發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)。因重大購買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請發(fā)行上市。2022/12/108《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》2-2股份有限公司上市的基本條件

股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣五千萬元；開業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；持有股票面值達(dá)人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過人民幣四億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為百分之十五以上；公司在最近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無虛假記載；國務(wù)院規(guī)定的基本條件。2022/12/109《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》2-3股份有限公司發(fā)行上市程序概述

1.準(zhǔn)備階段

⒉輔導(dǎo)階段3.申報(bào)上市階段

⑴準(zhǔn)備材料⑵發(fā)行股票

⑶申請上市

2022/12/1010《企業(yè)改制上市、再融資及其會計(jì)問題》三.企業(yè)改制過程程中應(yīng)注意的的會計(jì)問題2022/12/811《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3-1與控股股東東及其全資資或控股企企業(yè)不存在在同業(yè)競爭爭-1“控股股東不不得與上市市公司從事事相同產(chǎn)品品的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營，以避避免同業(yè)競競爭”（1998年259號文）。對對此，適用用于一切直直接、間接接地控制公公司或有重重大影響的的自然人或或法人及其其控制的法法人單位（（以下簡稱稱“競爭方”）與公司從從事相同、、相似的業(yè)業(yè)務(wù)。對審核中發(fā)發(fā)現(xiàn)公司與與競爭方存存在相同、、相似的業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)請請公司做出出解釋如有有充分依據(jù)據(jù)說明與競競爭方從事事的業(yè)務(wù)有有不同的客客戶對象、、不同的市市場區(qū)域等等，存在明明顯細(xì)分市市場差別，，而且該市市場細(xì)分是是客觀的、、切實(shí)可行行的，不會會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)質(zhì)性同業(yè)競競爭的，則則要求公司司充分披露露其與競爭爭方存在經(jīng)經(jīng)營相同、、相似業(yè)務(wù)務(wù)及市場差差別情況。。2022/12/812《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3-1與控股股東東及其全資資或控股企企業(yè)不存在在同業(yè)競爭爭-2對于客觀存存在同業(yè)競競爭的，（1）針對現(xiàn)實(shí)存在的同業(yè)競爭，要通過切實(shí)可行方式(例如發(fā)行上市后的收購、委托經(jīng)營等)將相競爭的業(yè)務(wù)集中到公司或競爭方經(jīng)營。

（2）競爭方將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。

（3）競爭方單方面書面承諾做出避免競爭和利益沖突的具體可行措施.如果公司提出的解決措施不力以致不能有效避免同業(yè)競爭，應(yīng)明確提出進(jìn)一步解決的要求，并向發(fā)審會匯報(bào)。2022/12/813《企企業(yè)業(yè)改改制制3．．2關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易問問題題-1————一一般般關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易主主要要包包括括①購購銷銷商商品品；；②買買賣賣有有形形或或無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)；；③提提供供或或接接受受勞勞務(wù)務(wù)、、代代理理、、租租賃賃、、管管理理方方面面的的合合同同（（如如委委托托經(jīng)經(jīng)營營等等））等等④提提供供資資金金，，許許可可協(xié)協(xié)議議；；⑤擔(dān)保保抵押押；⑥研究究與開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的的轉(zhuǎn)移移；⑦關(guān)鍵鍵管理理人員員報(bào)酬酬；⑧合作作投資資建立立企業(yè)業(yè)、開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目；；⑨債務(wù)務(wù)重組組；⑩非貨貨幣性性交易易等。。2022/12/814《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》3．2關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易問題題-2———一般般關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易披露露公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露關(guān)關(guān)聯(lián)交交易在在營業(yè)業(yè)收入入或營營業(yè)成成本中中的比比例，，關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易產(chǎn)生生的利利潤在在利潤潤總額額中的的比例例。公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露對對公司司的財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況和和經(jīng)營營成果果有重重大影影響的的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易。公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露其其章程程對關(guān)關(guān)聯(lián)交交易決決策程程序的的規(guī)定定。披披露已已發(fā)生生關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易的決決策過過程是是否與與章程程相符符，定定價(jià)是是否遵遵循了了市場場原則則，關(guān)關(guān)聯(lián)股股東或或董事事在審審議相相關(guān)交交易時(shí)時(shí)是否否回避避，以以及獨(dú)獨(dú)立董董事和和監(jiān)事事會成成員是是否發(fā)發(fā)表不不同意意見等等。2022/12/815《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》3．2關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易問題題-3-發(fā)行人人申請請首次次公開開發(fā)行行股票票并上上市的的要求求(1)具有有直接接面向向市場場獨(dú)立立經(jīng)營營的能能力，，最近近一年年和最最近一一期，，發(fā)行行人與與控股股股東東（或或?qū)嶋H際控制制人））及其其全資資或控控股企企業(yè)，，在產(chǎn)產(chǎn)品（（或服服務(wù)））銷售售或原原材料料（或或服務(wù)務(wù)）采采購方方面的的交易易額，，占發(fā)發(fā)行人人主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入或外外購原原材料料(或或服務(wù)務(wù))金金額的的比例例，均均不超超過30%；(2)具有有完整整的業(yè)業(yè)務(wù)體體系，，最近近一年年和最最近一一期，，發(fā)行行人委委托控控股股股東（（或?qū)崒?shí)際控控制人人）及及其全全資或或控股股企業(yè)業(yè)，進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品(或服服務(wù))銷售售或原原材料料(或或服務(wù)務(wù))采采購的的金額額，占占發(fā)行行人主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入或或外購購原材材料(或服服務(wù))金額額的比比例，，均不不超過過30%；；(3)具有有開展展生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營所必必備的的資產(chǎn)產(chǎn)，最最近一一年和和最近近一期期，以以承包包、委委托經(jīng)經(jīng)營、、租賃賃或其其他類類似方方式，，依賴賴控股股股東東（或或?qū)嶋H際控制制人））及其其全資資或控控股企企業(yè)的的資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營所產(chǎn)產(chǎn)生的的收入入，均均不超超過其其主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入的30%.2022/12/816《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．2關(guān)關(guān)聯(lián)交易問題題-3——重重大關(guān)聯(lián)交易易及其披露“重大關(guān)聯(lián)交交易”是指發(fā)行人與與其關(guān)聯(lián)方達(dá)達(dá)成的關(guān)聯(lián)交交易總額高于于人民幣3000(300)萬元發(fā)行人獨(dú)立董事應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的公允性以及是否履行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表意見；發(fā)行人律師應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的合法性發(fā)表法律意見；申報(bào)會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易對發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，并對關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)處理是否符合《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（財(cái)會【2001】64號）發(fā)表專項(xiàng)意見；主承銷商應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中對此類關(guān)聯(lián)交易是否影響發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營的獨(dú)立性發(fā)表意見，并提供充分依據(jù)；發(fā)行人應(yīng)在招股說明書“同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見。

2022/12/817《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．3關(guān)關(guān)于商標(biāo)權(quán)的的處置問題1.改制設(shè)立立的股份公司司，其主要產(chǎn)產(chǎn)品或經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入入股份公司的的，其主要產(chǎn)產(chǎn)品或經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)使用的商商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入入股份公司。。2.定向募集集公司應(yīng)按上上述要求對商商標(biāo)權(quán)的處置置方式予以規(guī)規(guī)范。3.擬上市公公司應(yīng)在獲準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行前將商商標(biāo)權(quán)處置相相關(guān)的手續(xù)辦辦理畢，并在在招股說明書書中充分披露露商標(biāo)權(quán)的處處置方式。4.對商標(biāo)權(quán)權(quán)以外的其他他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、、非專利技術(shù)術(shù)處置方式應(yīng)應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)權(quán)的上述要求求進(jìn)行處理。。2022/12/818《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．4上市公司與控控股股東及其其他關(guān)聯(lián)方的的資金往來，，應(yīng)當(dāng)遵守以以下規(guī)定：1.控股股東東及其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方與上市公公司發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營性資金往往來中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格限制占占用上市公司司資金?？毓晒晒蓶|及其他他關(guān)聯(lián)方不得得要求上市公公司為其墊支支工資、福利利、保險(xiǎn)、廣廣告等期間費(fèi)費(fèi)用，也不得得互相代為承承擔(dān)成本和其其他支出；2.上市公司司不得以下列列方式將資金金直接或間接接地提供給控控股股東及其其他關(guān)聯(lián)方使使用：(1)有償或或無償?shù)夭鸾杞韫镜馁Y金金給控股股東東及其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方使用；(2)通過銀銀行或非銀行行金融機(jī)構(gòu)向向關(guān)聯(lián)方提供供委托貸款；；(3)委托控控股股東及其其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)進(jìn)行投資活動動；(4)為控股股股東及其他他關(guān)聯(lián)方開具具沒有真實(shí)交交易背景的商商業(yè)承兌匯票票；(5)代控股股股東及其他他關(guān)聯(lián)方償還還債務(wù)；(6)中國證證監(jiān)會認(rèn)定的的其他方式。。3.注冊會計(jì)計(jì)師在為上市市公司年度財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告進(jìn)行審計(jì)工工作中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)規(guī)定事項(xiàng)，對對上市公司存存在控股股東東及其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方占用資金金的情況出具具專項(xiàng)說明，，公司應(yīng)當(dāng)就就專項(xiàng)說明作作出公告。2022/12/819《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．5關(guān)關(guān)于公司發(fā)行行前有關(guān)利潤潤分配問題關(guān)于公司發(fā)行行前滾存利潤潤由老股東享享有的問題公司發(fā)行前的的滾存利潤，，須在發(fā)行前前做出分配決決議，并在發(fā)發(fā)行申請材料料中充分披露露分配方案。。若老股東享有有發(fā)行前的滾滾存利潤，必必須是經(jīng)審計(jì)計(jì)確定的已實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)，，同時(shí)在招股股說明書中明明確披露。公公司不應(yīng)對未未經(jīng)審計(jì)的利利潤作出分配配決議。關(guān)于評估基準(zhǔn)準(zhǔn)日至公司設(shè)設(shè)立日期間已已實(shí)現(xiàn)利潤的的分配問題公司應(yīng)在會計(jì)計(jì)報(bào)表附注的的“其他重要要事項(xiàng)”中披披露評估基準(zhǔn)準(zhǔn)日至公司設(shè)設(shè)立日期間公公司已實(shí)現(xiàn)利利潤的分配情情況。如果上上述期間實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤已分分配給發(fā)起人人，且自評估估基準(zhǔn)日起存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等資產(chǎn)未未根據(jù)評估價(jià)價(jià)值進(jìn)行成本本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整整折舊或攤銷銷計(jì)提數(shù)的，，公司應(yīng)當(dāng)說說明上述利潤潤分配是否會會導(dǎo)致發(fā)起人人出資不實(shí)，，影響公司資資本保全；并并明確由此產(chǎn)產(chǎn)生出資不實(shí)實(shí)或影響資本本保全的責(zé)任任及具體解決決辦法。2022/12/820《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3．6關(guān)于存續(xù)期期三年以上上股份公司司會計(jì)報(bào)表表差異的披披露問題-1最近三年原原企業(yè)或股股份公司的的原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告是指指報(bào)告期各各年度提供供給地方財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)部門的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告。。1.最近三三年內(nèi)發(fā)起起設(shè)立運(yùn)行行不滿三年年的股份公公司提供的的原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告包括括：(1)報(bào)告告期股份公公司設(shè)立當(dāng)當(dāng)年及以后后年度的原原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告及審計(jì)計(jì)報(bào)告；(2)報(bào)告告期股份公公司設(shè)立之之前的原始始財(cái)務(wù)報(bào)告告，該財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告應(yīng)包包括各發(fā)起起人（如有有多個(gè)投入入經(jīng)營性資資產(chǎn)的發(fā)起起人）投入入股份公司司的經(jīng)營性性資產(chǎn)原所所在法人單單位的原始始財(cái)務(wù)報(bào)告告，如果該該原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告已經(jīng)經(jīng)審計(jì)，一一并提供其其審計(jì)報(bào)告告；如果未未經(jīng)審計(jì)，，則應(yīng)注明明“未經(jīng)審審計(jì)”。2.定向募募集公司或或已經(jīng)設(shè)立立運(yùn)行滿三三年的股份份公司，提提供的原始始財(cái)務(wù)報(bào)告告是指報(bào)告告期內(nèi)各年年度公司的的原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告及審審計(jì)報(bào)告。。2022/12/821《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3．6關(guān)于存續(xù)期期三年以上上股份公司司會計(jì)報(bào)表表差異的披披露問題-23.最近三三年內(nèi)發(fā)起起設(shè)立運(yùn)行行不滿三年年的股份公公司，提供供的原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告與與申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的差差異比較表表包括：(1)報(bào)告告期股份公公司設(shè)立當(dāng)當(dāng)年及以后后年度原始始財(cái)務(wù)報(bào)告告與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的差異比較較表，包括括資產(chǎn)負(fù)債債表和利潤潤表的差異異比較表；；(2)報(bào)告告期股份公公司設(shè)立之之前原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告與與申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的差差異比較表表，該差異異比較表包包括各個(gè)以以經(jīng)營性資資產(chǎn)出資的的發(fā)起人（（如為多個(gè)個(gè)發(fā)起人））報(bào)告期各各年度的原原始利潤表表與其分帳帳進(jìn)入股份份公司申報(bào)報(bào)利潤表的的基礎(chǔ)利潤潤表的差異異比較表和和各個(gè)發(fā)起起人匯總的的合并利潤潤表與股份份公司申報(bào)報(bào)利潤表的的差異比較較表。4.定向募募集公司或或已經(jīng)設(shè)立立運(yùn)行滿三三年的股份份公司，提提供的原始始財(cái)務(wù)報(bào)告告與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的差異比較較表是指報(bào)報(bào)告期內(nèi)各各年度經(jīng)審審計(jì)的公司司原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告與申申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的差異異比較表，，包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和和利潤表的的差異比較較表。公開發(fā)行證券券的公司（包包括首發(fā)、增增發(fā)和配股））應(yīng)在發(fā)行申申請文件“其其他文件”一一章中提供發(fā)發(fā)行人大股東東或控股股東東最近一年又又一期的原始始財(cái)務(wù)報(bào)告。。2022/12/822《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．7關(guān)關(guān)于指定用途途的國家財(cái)政政補(bǔ)貼的賬務(wù)務(wù)處理問題如果政府財(cái)政政補(bǔ)貼批文明明確了該項(xiàng)財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼的會會計(jì)核算方法法時(shí)，按其規(guī)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。如果政府批文文明確該財(cái)政政補(bǔ)貼僅由公公司代為管理理并用于指定定用途，不屬屬公司享有，，應(yīng)將該部分分財(cái)政補(bǔ)貼直直接作為負(fù)債債處理。實(shí)行“先征后后返”的所得得稅、增值稅稅、消費(fèi)稅和和營業(yè)稅等價(jià)價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，，應(yīng)于實(shí)際收收到時(shí)分別沖沖減當(dāng)期所得得稅費(fèi)用、計(jì)計(jì)入補(bǔ)貼收入入、沖減當(dāng)期期主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加。。對于除稅收先先征后返以外外，屬于國家家財(cái)政扶持領(lǐng)領(lǐng)域而給予的的補(bǔ)貼（除另另有規(guī)定者外外），公司應(yīng)應(yīng)于實(shí)際收到到時(shí)，計(jì)入盈盈余公積或資資本公積。此此等補(bǔ)貼收入入不能用于股股利分配，并并應(yīng)在報(bào)表附附注中予以明明確。如果政府批文文未明確該部部分財(cái)政補(bǔ)貼貼的權(quán)屬，公公司應(yīng)提供明明確該部分財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼權(quán)屬屬的證明文件件。出于充分披露露的考慮，公公司應(yīng)在會計(jì)計(jì)報(bào)表附注““其他重要事事項(xiàng)”中披露露有關(guān)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的發(fā)生依依據(jù)、性質(zhì)、、附加條件、、所采用的核核算方法以及及對當(dāng)期經(jīng)營營成果的影響響等。2022/12/823《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．8關(guān)關(guān)于公司高級級管理人員兼兼職問題國有控股的股股份有限公司司的董事長原原則上不得由由股東單位的的法定代表人人兼任。股東東單位的法定定代表人包括括：①控股股股東及控股單單位的法定代代表人；②有有實(shí)質(zhì)控制權(quán)權(quán)單位的法定定代表人；③③持股5%以以上股東的法法定代表人。?？偨?jīng)理、副總總經(jīng)理等高級級管理人員不不得在公司與與股東單位中中雙重任職。?？偨?jīng)理、副副總經(jīng)理、財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、、董事會秘書書不得在股東東單位擔(dān)任執(zhí)執(zhí)行職務(wù)，但但可以擔(dān)任董董事、監(jiān)事。。如存在上述兼兼職問題，一一般要求在上上發(fā)審會前解解決；個(gè)別公公司如有特殊殊情況，則要要求履行解決決兼職問題的的法定程序并并書面承諾在在公司股份發(fā)發(fā)行后3個(gè)月月內(nèi)辦妥。公司高級管理理人員不得自自營或者為他他人經(jīng)營與其其所任職公司司同類的營業(yè)業(yè)或者從事?lián)p損害本公司利利益的活動。。因此，要求求公司高級管管理人員不得得在與其所任任職公司經(jīng)營營范圍相同的的企業(yè)或股東東下屬單位擔(dān)擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)務(wù)。2022/12/824《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》3．9關(guān)關(guān)于于公司近近三年及及最近一一期納稅稅情況問問題所得稅納稅申報(bào)表的稅前利潤與原企業(yè)報(bào)表的利潤總額應(yīng)存在對應(yīng)關(guān)系，增值稅或營業(yè)稅納稅申報(bào)表的應(yīng)稅收入與原企業(yè)報(bào)表的相應(yīng)收入也應(yīng)存在對應(yīng)關(guān)系。發(fā)行人應(yīng)出具主要稅種的期初未交數(shù)、已交稅額、期末未交數(shù)、有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明，提供發(fā)行人（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）享受稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件及申報(bào)會計(jì)師出具的鑒證意見。發(fā)行人應(yīng)提供主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告期內(nèi)公司是否存在稅收違規(guī)的證明。對于發(fā)行人發(fā)行上市前享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，可以由相關(guān)主管部門提供證明；對于發(fā)行人發(fā)行上市后享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。2022/12/825《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》3．10公公司存存在一一股獨(dú)獨(dú)大和和大股股東存存在巨巨額債債務(wù)的的問題題發(fā)行人人存在在一股股獨(dú)大大和大大股東東對股股份公公司管管理層層存在在實(shí)質(zhì)質(zhì)控制制，表表明上上市公公司的的獨(dú)立立性受受到影影響，，為保保護(hù)股股份公公司及及其他他中小小股東東的合合法權(quán)權(quán)益，，應(yīng)要要求發(fā)發(fā)行人人在招招股說說明書書中作作特別別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提示示，披披露發(fā)發(fā)行人人存在在一股股獨(dú)大大及可可能損損害中中小投投資者者利益益的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。對發(fā)行人的的大股東或或控股股東東存在巨額額債務(wù)(負(fù)負(fù)債2億元元以上且資資產(chǎn)負(fù)債率率超過70%）或出出現(xiàn)資不抵抵債，且處處于微利甚甚至虧損狀狀態(tài)的。在在審核工作作中應(yīng)按集集團(tuán)觀念將將大股東和和控股股東東與發(fā)行人人視為一個(gè)個(gè)經(jīng)營整體體給予充分分關(guān)注，如如果發(fā)行人人的大股東東或控股股股東存在的的巨額債務(wù)務(wù)是與發(fā)行行人之間的的，應(yīng)要求求發(fā)行人的的大股東或或控股股東東披露可行行的償債方方案，報(bào)上上市部協(xié)調(diào)調(diào)處備案。。發(fā)行人除除披露存在在一股獨(dú)大大及可能損損害中小投投資者利益益的風(fēng)險(xiǎn)外外，還應(yīng)充充分披露大大股東或控控股股東最最近一年又又一期的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營成果果，如果發(fā)發(fā)行人的大大股東或控控股股東近近三年又一一期存在持持續(xù)占用發(fā)發(fā)行人的資資金或資產(chǎn)產(chǎn)的情況，，應(yīng)要求發(fā)發(fā)行人對以以上情況在在招股說明明書中作特特別風(fēng)險(xiǎn)提提示。主承承銷商對發(fā)發(fā)行人由此此導(dǎo)致的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和集團(tuán)團(tuán)公司能否否單獨(dú)生存存進(jìn)行盡職職調(diào)查并出出具明確意意見。2022/12/826《企業(yè)改制3．11關(guān)關(guān)于公公司三年內(nèi)內(nèi)連續(xù)盈利利并可支付付股利的問問題-1《公司法》》第137條第（2）款的規(guī)定定，公司發(fā)發(fā)行新股必必須符合““在最近三三年內(nèi)連續(xù)續(xù)盈利，并并可向股東東支付股利利”的條件件。1.最近三年年內(nèi)連續(xù)盈利利的具體要

最近三年發(fā)行人扣除非經(jīng)常性損益和不能合并會計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤均為正數(shù)，且最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。

2.可向股東支付股利的具體要求部分?jǐn)M公開發(fā)行股票的公司最近三年連續(xù)盈利，但資產(chǎn)負(fù)債表中存在“未分配利潤”為負(fù)數(shù)的情況，即報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)了連續(xù)三年盈利但不能連續(xù)三年向股東分配股利的情況。對于此類公司，在滿足以下條件時(shí)，可以認(rèn)定發(fā)行人不違反《公司法》第137條第（2）款的規(guī)定：發(fā)行人最近一期經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”為正數(shù)。

2022/12/827《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)3．11關(guān)關(guān)于公司三年年內(nèi)連續(xù)盈利利并可支付股股利的問題-23.開業(yè)時(shí)間間不滿三年以以有限責(zé)任公公司整體變更更為股份有限限公司且有限限責(zé)任公司存存續(xù)時(shí)間已滿滿三年的情況況有限責(zé)任公司司以變更基準(zhǔn)準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的的凈資產(chǎn)額折折合為股份有有限公司的股股份；最近三年內(nèi)發(fā)發(fā)行人的經(jīng)營營業(yè)務(wù)、經(jīng)營營資產(chǎn)、管理理層未發(fā)生較較大變化，最最近一年內(nèi)發(fā)發(fā)行人的股東東結(jié)構(gòu)未發(fā)生生較大變化。。中外合資經(jīng)營營企業(yè)和具有有法人資格的的中外合作經(jīng)經(jīng)營企業(yè)、外外資企業(yè)，若若其組織形式式為有限責(zé)任任公司，并按按照《公司法法》和《關(guān)于于設(shè)立外商投投資股份有限限公司若干問問題的暫行規(guī)規(guī)定》的規(guī)定定，整體變更更設(shè)立股份有有限公司的，，比照前款執(zhí)執(zhí)行。2022/12/828《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．12關(guān)關(guān)于公司職職工持股及工工會作為股東東的問題-1關(guān)于定向募集集公司的內(nèi)部部職工股的問問題定向募集公司司應(yīng)根據(jù)1992年5月月15日國家家體改委頒布布的《股份有有限公司規(guī)范范意見》及1993年7月1日國家家體改委頒布布的《定向募募集股份有限限公司內(nèi)部職職工持股管理理規(guī)定》等的的有關(guān)規(guī)定發(fā)發(fā)行內(nèi)部職工工股，發(fā)行內(nèi)內(nèi)部職工股須須經(jīng)批準(zhǔn)且比比例不得超過過總股本的20%。1993年7月1日國家家體改委發(fā)布布《定向募集集股份有限公公司內(nèi)部職工工持股管理規(guī)規(guī)定》至1994年6月月19日國家家體改委發(fā)文文禁止再批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立定向募募集公司期間間，內(nèi)部職工工占總股本的的比例不能高高于2.5%2022/12/829《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．12關(guān)關(guān)于公司職職工持股及工工會作為股東東的問題-2關(guān)于公司職工工持股會及工工會持股的問問題根據(jù)國務(wù)院《《社會團(tuán)體登登記管理?xiàng)l例例》和民政部部辦公廳2000年7月月7日印發(fā)的的《關(guān)于暫停停對企業(yè)內(nèi)部部職工持股會會進(jìn)行社團(tuán)法法人登記的函函》（民辦函函2000110號）的的精神，職工工持股會屬于于單位內(nèi)部團(tuán)團(tuán)體，不再由由民政部門登登記管理，對對此前已登記記的職工持股股會在社團(tuán)清清理整頓中暫暫不換發(fā)社團(tuán)團(tuán)法人證書。。因此，職工工持股會將不不再具有法人人資格。在此此種情況改變變之前，職工工持股會不能能成為公司的的股東。根據(jù)中華全國國總工會的意意見和《中華華人民共和國國工會法》的的有關(guān)規(guī)定，，工會作為上上市公司的股股東，其身份份與工會的設(shè)設(shè)立和活動宗宗旨不一致，，可能會對工工會正?；顒觿赢a(chǎn)生不利影影響。因此，，中國證監(jiān)會會也暫不受理理工會作為股股東或發(fā)起人人的公司公開開發(fā)行股票的的申請。2022/12/830《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》3．13關(guān)于資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提的的問題題擬發(fā)行行股票票及上上市公公司資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提披披露要要求：：發(fā)行人人獨(dú)立立董事事應(yīng)對對報(bào)告告期內(nèi)內(nèi)發(fā)行行人資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提政政策是是否穩(wěn)穩(wěn)健、、是否否已足足額計(jì)計(jì)提各各項(xiàng)資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備發(fā)發(fā)表意意見；；申報(bào)會會計(jì)師師應(yīng)重重點(diǎn)關(guān)關(guān)注發(fā)發(fā)行人人各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值值準(zhǔn)備備計(jì)提提政策策的穩(wěn)穩(wěn)健性性和公公允性性；主承銷銷商和和申報(bào)報(bào)會計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)對發(fā)發(fā)行人人是否否已足足額計(jì)計(jì)提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、、是否否影響響發(fā)行行人持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能能力發(fā)發(fā)表意意見；；發(fā)行人人應(yīng)在在招股股說明明書““財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)計(jì)信息息”一一節(jié)中中充分分披露露上述述獨(dú)立立董事事及相相關(guān)中中介機(jī)機(jī)構(gòu)的的意見見。2022/12/831《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3．14關(guān)于非經(jīng)常常性損益問問題-1非經(jīng)常性損損益是指公公司發(fā)生的的與經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)無直接接關(guān)系，以以及雖與經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)相相關(guān)，但由由于其性質(zhì)質(zhì)、金額或或發(fā)生頻率率，影響了了真實(shí)、公公允地反映映公司正常常盈利能力力的各項(xiàng)收收入、支出出。發(fā)行人最近近一年一期期非經(jīng)常性性損益占利利潤總額的的比重超過過20％的的披露要求求：發(fā)行人獨(dú)立立董事及主主承銷商應(yīng)應(yīng)分別對發(fā)發(fā)行人獲取取經(jīng)常性收收益的能力力以及是否否具備持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力力發(fā)表意見見；申報(bào)會計(jì)師師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)關(guān)注非經(jīng)常常性損益計(jì)計(jì)算是否準(zhǔn)準(zhǔn)確；發(fā)行人應(yīng)在在招股說明明書“其他他重要事項(xiàng)項(xiàng)”一節(jié)中中充分披露露上述獨(dú)立立董事及相相關(guān)中介機(jī)機(jī)構(gòu)的意見見，并在招招股說明書書首頁中作作特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提示。2022/12/832《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》3．14關(guān)于非經(jīng)經(jīng)常性損損益問題題-2非經(jīng)常性性損益應(yīng)應(yīng)包括以以下項(xiàng)目目：（1）處處置長期期股權(quán)投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程、、無形資資產(chǎn)、其其他長期期資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的損損益；（2）越越權(quán)審批批或無正正式批準(zhǔn)準(zhǔn)文件的的稅收返返還、減減免；（3）各種形形式的政府補(bǔ)補(bǔ)貼；（4）計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的對對非金融企業(yè)業(yè)收取的資金金占用費(fèi)；（5）短期投投資損益，經(jīng)經(jīng)國家有關(guān)部部門批準(zhǔn)設(shè)立立的有經(jīng)營資資格的金融機(jī)機(jī)構(gòu)獲得的短短期投資損益益除外；（6）委托投投資損益；（7）扣除公公司日常根據(jù)據(jù)企業(yè)會計(jì)制制度規(guī)定計(jì)提提的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備后的其其他各項(xiàng)營業(yè)業(yè)外收入、支支出；（8）因不可可抗力因素，，如遭受自然然災(zāi)害而計(jì)提提的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備；；（9）以前年年度已經(jīng)計(jì)提提各項(xiàng)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；；（10）債務(wù)務(wù)重組損益；；（11）資產(chǎn)產(chǎn)置換損益；；（12）交易易價(jià)格顯失公公允的交易產(chǎn)產(chǎn)生的超過公公允價(jià)值部分分的損益；（13）比較較財(cái)務(wù)報(bào)表中中會計(jì)政策變變更對以前期期間凈利潤的的追溯調(diào)整數(shù)數(shù)；（14）中國國證監(jiān)會認(rèn)定定的符合定義義規(guī)定的其他他非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目。2022/12/833《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．15關(guān)于重大或有有事項(xiàng)問題-1“重大或有事項(xiàng)項(xiàng)”是指涉及金額額或12個(gè)月內(nèi)累計(jì)金金額占發(fā)行人人最近經(jīng)審計(jì)計(jì)凈資產(chǎn)值的的10％以上的或有有事項(xiàng)，披露露要求：發(fā)行人存在重重大或有事項(xiàng)項(xiàng)的，發(fā)行人人獨(dú)立董事及及主承銷商應(yīng)應(yīng)分別對其是是否影響發(fā)行行上市條件和和持續(xù)經(jīng)營能能力發(fā)表意見見。上市公司全體體董事應(yīng)當(dāng)審審慎對待和嚴(yán)嚴(yán)格控制對外外擔(dān)保產(chǎn)生的的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，，并對違規(guī)或或失當(dāng)?shù)膶ν馔鈸?dān)保產(chǎn)生的的損失依法承承擔(dān)連帶責(zé)任任。控股股東東及其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方不得強(qiáng)制制上市公司為為他人提供擔(dān)擔(dān)保。2022/12/834《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》3．15關(guān)于重大或有有事項(xiàng)問題-2上市公司對外外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)遵遵守以下規(guī)定定：(1)上市公司不得得為控股股東東及本公司持持股50%以下的其他關(guān)關(guān)聯(lián)方、任何何非法人單位位或個(gè)人提供供擔(dān)保。(2)上市公司對外外擔(dān)?？傤~不不得超過最近近一個(gè)會計(jì)年年度合并會計(jì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)產(chǎn)的50%。(3)上市公司《章章程》應(yīng)當(dāng)對對對外擔(dān)保的的審批程序、、被擔(dān)保對象象的資信標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)做出規(guī)定。。對外擔(dān)保應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得董事事會全體成員員2/3以上簽署同意意，或者經(jīng)股股東大會批準(zhǔn)準(zhǔn)；不得直接接或間接為資資產(chǎn)負(fù)債率超超過70%的被擔(dān)保對象(4)上市公司對外擔(dān)保必須要求對方提供反擔(dān)保，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力。(5)上市公司必須嚴(yán)格按照《上市規(guī)則》、《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行對外擔(dān)保情況的信息披露義務(wù)，必須按規(guī)定向注冊會計(jì)師如實(shí)提供公司全部對外擔(dān)保事項(xiàng)。(6)上市公司獨(dú)立董事應(yīng)在年度報(bào)告中，對上市公司累計(jì)和當(dāng)期對外擔(dān)保情況、執(zhí)行上述規(guī)定情況進(jìn)行專項(xiàng)說明，并發(fā)表獨(dú)立意見。申報(bào)會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大或有事項(xiàng)對發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。發(fā)行人應(yīng)在招股說明書“其它重要事項(xiàng)”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見。

2022/12/835《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》四.企業(yè)改制過程程中應(yīng)注意的的資產(chǎn)評估問問題2022/12/836《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》4．1資資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)構(gòu)的資格問題題2000年9月22日以以后設(shè)立的擬擬申請首次公公開發(fā)行股票票的公司，設(shè)設(shè)立時(shí)需要資資產(chǎn)評估并據(jù)據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)務(wù)調(diào)整的，應(yīng)應(yīng)聘請有證券券從業(yè)資格的的資產(chǎn)評估機(jī)機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估估業(yè)務(wù)。公司聘請的審審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)設(shè)立時(shí)聘請的的資產(chǎn)評估機(jī)機(jī)構(gòu)不能為同同一中介機(jī)構(gòu)構(gòu)。2022/12/837《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)計(jì)問問題題》》4．．2新新設(shè)設(shè)股股份份公公司司的的資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估問問題題新設(shè)設(shè)股股份份公公司司的的發(fā)發(fā)起起人人可可在在資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估結(jié)結(jié)果果基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上協(xié)協(xié)商商確確定定投投入入股股份份公公司司資資產(chǎn)產(chǎn)的的價(jià)價(jià)值值，，并并據(jù)據(jù)以以折折為為股股份份。。2022/12/838《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)計(jì)問問題題》》4．．3有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司整整體體變變更更為為股股份份有有限限公公司司的的資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估問問題題有限限責(zé)責(zé)任任公公司司整整體體變變更更為為股股份份有有限限公公司司，，且且變變更更后后運(yùn)運(yùn)行行不不足足三三年年申申請請發(fā)發(fā)行行股股票票的的，，需需連連續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算原原有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司的的經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績，，則則應(yīng)應(yīng)具具備備:公司司不不應(yīng)應(yīng)該該改改變變歷歷史史成成本本計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)原原則則，，資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估結(jié)結(jié)果果不不應(yīng)應(yīng)進(jìn)進(jìn)行行賬賬務(wù)務(wù)調(diào)調(diào)整整；；公司司應(yīng)應(yīng)以以變變更更基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日經(jīng)經(jīng)審審計(jì)計(jì)的的凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)額額為為依依據(jù)據(jù)折折合合為為其其股股份份；；如果果有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司變變更更為為股股份份有有限限公公司司時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估結(jié)結(jié)果果進(jìn)進(jìn)行行了了賬賬務(wù)務(wù)調(diào)調(diào)整整的的，，則則應(yīng)應(yīng)將將其其視視為為新新設(shè)設(shè)股股份份公公司司。。2022/12/839《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)計(jì)問問題題》》4．．4國國有有企企業(yè)業(yè)改改制制為為股股份份有有限限公公司司的的資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估問問題題國有有企企業(yè)業(yè)改改制制的的股股份份有有限限公公司司或或國國有有大大中中型型企企業(yè)業(yè)作作為為主主要要發(fā)發(fā)起起人人設(shè)設(shè)立立的的股股份份有有限限公公司司，，按按國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理辦辦法法的的規(guī)規(guī)定定應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估結(jié)結(jié)果果進(jìn)進(jìn)行行賬賬務(wù)務(wù)調(diào)調(diào)整整，，按按現(xiàn)現(xiàn)行行規(guī)規(guī)定定，，均均可可以以連連續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算以以前前年年度度經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績。2022/12/840《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市4．．5國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估管管理理若若干干問問題題國有有資資產(chǎn)產(chǎn)占占有有單單位位有有下下列列行行為為之之一一的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對對相相關(guān)關(guān)國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行評評估估：：（（1））整整體體或或部部分分改改建建為為有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司或或者者股股份份有有限限公公司司；；（（2））以以非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)對對外外投投資資；；（（3））合合并并、、分分立立、、清清算算；；（（4））除除上上市市公公司司以以外外的的原原股股東東股股權(quán)權(quán)比比例例變變動動；；（（5））除除上上市市公公司司以以外外的的整整體體或或部部分分產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)（（股股權(quán)權(quán)））轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓；；（（6））資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓、、置置換換、、拍拍賣賣；；（（7））整整體體資資產(chǎn)產(chǎn)或或部部分分資資產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃給給非非國國有有單單位位；；（（8））確確定定涉涉訟訟資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值；；（（9））法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)規(guī)規(guī)定定的的其其他他需需要要進(jìn)進(jìn)行行評評估估的的事事項(xiàng)項(xiàng)。國有資產(chǎn)占有有單位有下列列行為之一的的，應(yīng)當(dāng)對相相關(guān)非國有資資產(chǎn)進(jìn)行評估估：（1）收收購非國有資資產(chǎn)；（2））與非國有單單位置換資產(chǎn)產(chǎn)；（3）接接受非國有單單位以實(shí)物資資產(chǎn)償還債務(wù)務(wù)。國有資產(chǎn)占有有單位發(fā)生依依法應(yīng)進(jìn)行資資產(chǎn)評估的經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)產(chǎn)評估結(jié)果作作為作價(jià)參考考依據(jù)；實(shí)際際交易價(jià)格與與評估結(jié)果相相差10%以以上的，占有有單位應(yīng)就其其差異原因向向同級國有資資產(chǎn)管理部門門作出書面說說明。占有單單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行資產(chǎn)評估而而未進(jìn)行評估估、應(yīng)當(dāng)辦理理核準(zhǔn)或備案案手續(xù)而未辦辦理的，國有資產(chǎn)管理理部門將責(zé)令其改正正并通報(bào)批評評。2022/12/841《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》4．6國國有資產(chǎn)產(chǎn)評估項(xiàng)目目的備案制制度國有資產(chǎn)評評估項(xiàng)目備備案是指國國有資產(chǎn)占占有單位按按有關(guān)規(guī)定定進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)評估后，，在相應(yīng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)發(fā)生前將評評估項(xiàng)目的的有關(guān)情況況專題向國國有資產(chǎn)管管理部門、、集團(tuán)公司司、有關(guān)部部門報(bào)告并并由后者受受理的行為為。中央管理的的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)公司及其其子公司，，國務(wù)院有有關(guān)部門直直屬企事業(yè)業(yè)單位的資資產(chǎn)評估項(xiàng)項(xiàng)目備案工工作由國務(wù)務(wù)院國資委委負(fù)責(zé)；子子公司或直直屬企事業(yè)業(yè)單位以下下企業(yè)的資資產(chǎn)評估項(xiàng)項(xiàng)目備案工工作由集團(tuán)團(tuán)公司或有有關(guān)部門負(fù)負(fù)責(zé)。地方管理的的占有單位位的資產(chǎn)評評估項(xiàng)目備備案工作比比照前款規(guī)規(guī)定的原則則執(zhí)行。評估項(xiàng)目涉涉及多個(gè)國國有產(chǎn)權(quán)主主體的，按按國有股最最大股東的的資產(chǎn)財(cái)務(wù)務(wù)隸屬關(guān)系系處理。國有資產(chǎn)管管理部門（（集團(tuán)公司司、有關(guān)部部門）收到到占有單位位報(bào)送的備備案材料后后，對材料料齊全的，，應(yīng)在10個(gè)工作日日內(nèi)辦理備備案手續(xù)；；對材料不不齊全的，，待占有單單位或評估估機(jī)構(gòu)補(bǔ)充充完善有關(guān)關(guān)材料后予予以辦理。。評估項(xiàng)目備備案后，需需對評估結(jié)結(jié)果進(jìn)行調(diào)調(diào)整的，占占有單位應(yīng)應(yīng)自調(diào)整之之日起15個(gè)工作日日內(nèi)原備案案機(jī)關(guān)重新新辦理備案案手續(xù)，原原備案表由由備案機(jī)關(guān)關(guān)收回。。2022/12/842《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)計(jì)問問題題》》五、、上上市市公公司司再再融融資資中中應(yīng)應(yīng)注注意意的的問問題題2022/12/843《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)計(jì)問問題題》》上市市公公司司再再融融資資狀狀況況1998年年5月月起步步階階段段初步步發(fā)發(fā)展展階階段段2001年年3月月市場場化化階階段段配股股市市是是再再融融資資的的唯唯一一方方式式配股股的的140家家截止止2001配股股為為主主,增增發(fā)發(fā)和和可可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換債債為為輔輔增發(fā)發(fā)35家家配股股、、增增發(fā)發(fā)、、可可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換債債并并重重2022/12/844《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》5．1．1配股[概念]所謂配股是指指向原股東配配售股票[特點(diǎn)]不涉及新老股股東利益平衡衡與制約操作簡單對定價(jià)低于現(xiàn)現(xiàn)有二級市場場價(jià)格的問題題不是十分敏敏感放棄配股權(quán)股股東的權(quán)益可可能被攤薄[歷史]配股是我國上上市公司再融融資的主要方方式。在1999年7月月以前也是唯唯一的方式，，截止2000年底，上上市公司通過過配股累計(jì)籌籌集資金1500多億元元2022/12/845《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》5．1．2.增發(fā)新股[概念]所謂增發(fā)是指指向全體社會會公眾發(fā)售股股票。[特點(diǎn)]當(dāng)企業(yè)有大的的投資項(xiàng)目且且預(yù)測有良好好的投資回報(bào)報(bào)，急需大量量資金且大股股東的持股比比例較高不存在控制權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)移問題題時(shí)，大股東東會希望引入入新股東加盟盟增發(fā)新股是面面向未來的，，是對未來資資金投向的預(yù)預(yù)期作為增發(fā)的內(nèi)內(nèi)在要求，發(fā)發(fā)行定價(jià)較市市價(jià)的折扣率率較小只有上市公司司效益好、有有發(fā)展?jié)摿?、、被市場看好好并且股價(jià)不不被過分高估估時(shí)，新的投投資者才愿意意以小折扣價(jià)價(jià)格申購其增增發(fā)的股票。。[歷史]1999年7月，上海上上菱電器股份份公司成功實(shí)實(shí)施增發(fā)，標(biāo)標(biāo)志著增發(fā)試試點(diǎn)工作全面面展開，中國國上市公司單單一的配股方方式融資的格格局被打破，，增發(fā)作為我我國證券市場場的一項(xiàng)創(chuàng)新新，拉開上市市公司新股發(fā)發(fā)行機(jī)制變革革的序幕。2022/12/846《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》5．1．3發(fā)行可轉(zhuǎn)債[概念]所謂可轉(zhuǎn)債是是一種公司債債券，持有人人有權(quán)在規(guī)定定期限內(nèi)將其其轉(zhuǎn)換成確定定數(shù)量的發(fā)債債公司的普通通股票。[特點(diǎn)]利率水平一般般較低，資金金使用成本低低，企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用支出少少發(fā)行可轉(zhuǎn)債的的成本一般比比發(fā)行股票的的成本低減緩了公司股股本短期內(nèi)急急劇擴(kuò)張的壓壓力籌資在當(dāng)當(dāng)前、擴(kuò)股在在將來和一次次籌得巨資、、逐步稀釋股股權(quán)的特點(diǎn)適合于投入產(chǎn)產(chǎn)出期和投資資回報(bào)期較長長、投資額較較大、受國家家產(chǎn)業(yè)政策扶扶持的行業(yè)或或項(xiàng)目[歷史]在國際資本市市場上，發(fā)行行可轉(zhuǎn)債是上上市公司最主主要的融資方方式之一。1998年10月南寧化化工發(fā)行15000萬元元,開創(chuàng)了新新中國證券市市場真正意義義上上市公司司通過可轉(zhuǎn)債債進(jìn)行再融資資的先河。2022/12/847《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》5．2．都遵循核核準(zhǔn)制的的要求。。核準(zhǔn)制制是指由由證券公公司推薦薦、發(fā)行行審核委委員會審審核、發(fā)發(fā)行人和和主承銷銷確定發(fā)發(fā)行規(guī)模模、發(fā)行行方式、、發(fā)行價(jià)價(jià)格，證證監(jiān)會核核準(zhǔn)等制制度組成成的有價(jià)價(jià)證券發(fā)發(fā)行制度度。因而而在法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)、重重大資產(chǎn)產(chǎn)重組、、關(guān)聯(lián)交交易、業(yè)業(yè)務(wù)獨(dú)立立完整以以及申請請與核準(zhǔn)準(zhǔn)程序等等諸多方方面的要要求是一一致的。。特別值值得注意意的是，，上市公公司發(fā)行行可轉(zhuǎn)債債也象新新股發(fā)行行一樣，，由主承承銷商直直接向證證監(jiān)會推推薦即可可。都要求以以現(xiàn)金方方式認(rèn)購購，同股股同價(jià)。。廢除以以實(shí)物資資產(chǎn)認(rèn)購購新股和和可轉(zhuǎn)債債，極大大地制約約了上市市公司的的再融資資行為，，將有利利于保護(hù)護(hù)中小投投資者的的利益，，有利于于上市公公司改善善公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，有利利于提高高上市公公司的質(zhì)質(zhì)量。都有凈資資產(chǎn)收益益率方面面的要求求。從長長期看，，上市公公司的股股票價(jià)值值及其償償債能力力均取決決于盈利利能力。。配股股增發(fā)新股股公司可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債2022/12/848《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》5．2．．1三三種再再融資方方式的共共同點(diǎn)-2都要求有有明確的的募集資資金投向向。募集集資金投投向符合合國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策，有良良好的預(yù)預(yù)期回報(bào)報(bào)。都要求對對前次募募集資金金投向有有明確的的說明。。要求前前次募集集資金應(yīng)應(yīng)與原募募集計(jì)劃劃一致，，否則應(yīng)應(yīng)符合有有關(guān)的法法律、法法規(guī)的規(guī)規(guī)定。三種再融融資方式式的發(fā)行行費(fèi)用相相近。監(jiān)監(jiān)管部門門規(guī)定，，發(fā)行新新股的承承銷傭金金不得低低于1.5%，，也不得得超過3%，具具體比例例由發(fā)行行人和主主承銷商商共同商商定。都規(guī)定了了類似的的不能再再融資的的條件。。如最近近三年內(nèi)內(nèi)存在重重大違法法違規(guī)行行為的；；最近一一次募集集資金被被擅自改改變用途途而未按按規(guī)定加加以糾正正的；信信息披露露存在虛虛假記載載、誤導(dǎo)導(dǎo)性陳述述或重大大遺漏的的；公司司運(yùn)作不不規(guī)范并并產(chǎn)生嚴(yán)嚴(yán)重后果果的；成成長性差差，存在在重大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)隱患患的等配股股增發(fā)新股股公司可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債2022/12/849《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》三種再融資資條件差異異——1.凈資產(chǎn)收益益率配股公司最近3個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)設(shè)立不滿3個(gè)會計(jì)年度的。按設(shè)立后的會計(jì)年度計(jì)算”增發(fā)最近三個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10％，且最近一個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)

符合《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號）規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的上市公司，重組完成后首次申請?jiān)霭l(fā)新股的，其最近三個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，且最近一個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率按照本通知第一條的有關(guān)規(guī)定計(jì)算可轉(zhuǎn)換債最近3年連續(xù)盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但是不得低于7%”。中國證監(jiān)會最近規(guī)定：經(jīng)注冊會計(jì)師核驗(yàn)，公司最近三個(gè)會計(jì)年度的凈資產(chǎn)利潤率平均值原則上不得低于6%。公司最近三個(gè)會計(jì)年度凈資產(chǎn)利潤率平均低于6%的，公司應(yīng)當(dāng)具有良好的現(xiàn)金流量。上市不滿三年的公司，以最近三個(gè)會計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤率與股份公司設(shè)立后會計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤率相比較低的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。2022/12/850《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》三種再融資資條件差異異——2.現(xiàn)金分紅配股股增發(fā)新股公司可轉(zhuǎn)換換債如果3年未未有現(xiàn)金分分紅公司董董事會對不不分配的理理由能夠作作出合理的的解釋如果3年未未有現(xiàn)金分分紅公司董董事會對不不分配的理理由能夠作作出合理的的解釋最近三年特特別是最近近一年必須須現(xiàn)金分紅紅發(fā)行人最近近三年平均均可分配利利潤應(yīng)足以以支付可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券一年的的年息發(fā)行人應(yīng)有有足夠的現(xiàn)現(xiàn)金償還到到期債務(wù)的的計(jì)劃安排排2022/12/851《企業(yè)改制上上市、再融資資及其會計(jì)問問題》三種再融資條條件差異———3.與前次募資時(shí)時(shí)間間隔配股配股距前次發(fā)行的時(shí)間間隔不少于1個(gè)會計(jì)年度增發(fā)沒有時(shí)間間隔要求前次募集資金投資項(xiàng)目的完工進(jìn)度不低于70％

上市公司及其附屬公司最近12個(gè)月內(nèi)不存在資金、資產(chǎn)被實(shí)際控制上市公司的個(gè)人、法人或其他組織（以下簡稱“實(shí)際控制人”）及關(guān)聯(lián)人占用的情況。

上市公司及其董事在最近12個(gè)月內(nèi)未受到中國證監(jiān)會公開批評或者證券交易所公開譴責(zé)。

最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在會計(jì)政策不穩(wěn)?。ㄈ缳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例過低等）、或有負(fù)債數(shù)額過大、潛在不良資產(chǎn)比例過高等情形。

上市公司及其附屬公司違規(guī)為其實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)人提供擔(dān)保的，整改已滿12個(gè)月。可轉(zhuǎn)換債沒有時(shí)間間隔要求2022/12/852《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》三種再再融資資效果果差異異4———1.規(guī)規(guī)模方方面的的差異異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債不超過前次發(fā)行并募足股份后股本總額的30%如公司具有實(shí)際控制權(quán)的股東全額認(rèn)購所配售的股份，可不受上述比例的限制上市公司發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金認(rèn)購增發(fā)新股募集資金量不超過公司上年度末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值;符合《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號）規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的其增發(fā)新股募集資金量可不受本限制

發(fā)行前最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債率不低于同行業(yè)上市公司的平均水平。

增發(fā)新股的股份數(shù)量超過公司股份總數(shù)20％的，其增發(fā)提案還須獲得出席股東大會的流通股（社會公眾股）股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過。股份總數(shù)以董事會增發(fā)提案的決議公告日的股份總數(shù)為計(jì)算依據(jù)。

發(fā)行額不少于人民幣1億元。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的最低融資規(guī)模。最近三年平均可分配利潤足以支付（可轉(zhuǎn)換）公司債券一年的利息。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的第一個(gè)融資規(guī)模上限。發(fā)行后，資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的第二個(gè)融資規(guī)模上限。累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%。這是發(fā)行轉(zhuǎn)債的第三個(gè)融資規(guī)模上限2022/12/853《企業(yè)業(yè)改制制上市市、再再融資資及其其會計(jì)計(jì)問題題》三種再再融資資效果果差異異4———2.發(fā)行對對象配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債向原股東配售股票向全體社會公眾發(fā)售股票

股東大會應(yīng)決定是否優(yōu)先向原股東配售如果優(yōu)先配售，應(yīng)明確進(jìn)行配售的數(shù)量和方式以及有關(guān)原則2022/12/854《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》三種再融融資效果果差異4——3.定價(jià)方式式的差異異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債公司傾向于低價(jià)配股迅速完成增發(fā)新股的發(fā)行定價(jià)完全市場化以發(fā)行日前一個(gè)交易日的收盤價(jià)或距發(fā)行日最后若干個(gè)交易日收盤價(jià)為基礎(chǔ)，按照一定的折扣比例確定轉(zhuǎn)股價(jià)格應(yīng)在募集說明書中約定價(jià)格的確定應(yīng)以公布募集說明書前三十個(gè)交易日公司股票的平均收盤價(jià)格為基礎(chǔ)，并上浮一定幅度。具體上浮幅度由發(fā)行人與主承銷商商定2022/12/855《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》三種再融融資效果果差異4——4.發(fā)行時(shí)機(jī)機(jī)方面的的差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債當(dāng)股市高漲的時(shí)候，發(fā)行新股當(dāng)股市高漲的時(shí)候，發(fā)行新股以宏觀經(jīng)濟(jì)由谷底開始啟動，股市由熊市走向牛市為最佳時(shí)機(jī)2022/12/856《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》三種再融融資效果果差異4——5.財(cái)務(wù)成本本差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債股票籌資可以增加企業(yè)的資本金，降低公司的資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力股票籌資同時(shí)也使企業(yè)的所有者權(quán)益增加，其結(jié)果是通過發(fā)行股票籌資所產(chǎn)生的收益或者虧損將會被全體股東所均攤利息支出在稅前列支可轉(zhuǎn)債可進(jìn)行合理的避稅2022/12/857《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融六.股股份份公公司司常常見見的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會會計(jì)計(jì)問問題題2022/12/858《企企業(yè)業(yè)改改制制上上市市、、再再融融資資及及其其會會計(jì)6．1公公司財(cái)財(cái)務(wù)管理混混亂，財(cái)務(wù)務(wù)狀況差-1應(yīng)收款項(xiàng)、、庫存偏大大，且沒有有采取相應(yīng)應(yīng)對策公司近期銷銷售疲軟、、庫存增加加、應(yīng)收賬賬款余額呈呈逐步增加加趨勢齡老老化，同期期公司營運(yùn)運(yùn)資金減少少或經(jīng)營活活動所需要要的現(xiàn)金主主要靠短期期借款支持持。2.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率高，，負(fù)債結(jié)構(gòu)構(gòu)不合理公司資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率較高高，短期負(fù)債金金額較大，，公司短期期償債壓力力較大。資資產(chǎn)負(fù)債率率按經(jīng)審計(jì)計(jì)的發(fā)行上上市主體（（母公司））會計(jì)報(bào)表表數(shù)據(jù)計(jì)算算。3.大量資資金被其他他單位占用用公司存在嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p害中中小股東利利益的借款款給大股東東行為，或或者經(jīng)常性性地被股東東單位占用用大量資金金。2022/12/859《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》6．1公公司財(cái)財(cái)務(wù)管理混混亂，財(cái)務(wù)務(wù)狀況差-24.現(xiàn)金凈凈流量出現(xiàn)現(xiàn)大額負(fù)數(shù)數(shù)公司現(xiàn)金凈凈流量連續(xù)續(xù)出現(xiàn)大額額負(fù)數(shù)，特特別是經(jīng)營營活動產(chǎn)生生的先進(jìn)凈凈流量出現(xiàn)現(xiàn)大額負(fù)數(shù)數(shù)，表明公公司持續(xù)發(fā)發(fā)展能力存存在問題。。5.會計(jì)報(bào)報(bào)表編制前前后相互矛矛盾，漏洞洞百出會計(jì)報(bào)表之之間缺乏合合理的勾稽稽關(guān)系，或或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)相互矛盾盾，使得不不能對公司司的資產(chǎn)或或收益的真真實(shí)性和完完整性作出出判斷。重重要會計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目出現(xiàn)重重大異常變變動，且公公司無法提提供充分的的依據(jù)作出出合理解釋釋。2022/12/860《企業(yè)改改制上市市、再融融資及其其會計(jì)問問題》6．2資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備隨意計(jì)提提資產(chǎn)減減值的8項(xiàng)準(zhǔn)備備，短期期投資、、委托貸貸款、壞壞賬、存存貨鐵價(jià)價(jià)、固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)、長長期投資資等減值值準(zhǔn)備的的計(jì)提與與公司資資產(chǎn)質(zhì)量量狀況不不相符，，存在利利用資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的提提取和沖沖回調(diào)節(jié)節(jié)利潤的的情況。。資產(chǎn)減值值計(jì)提準(zhǔn)準(zhǔn)備中壞壞賬準(zhǔn)備備是必不不可少的的，一般般用賬齡齡分析法法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備，一年年內(nèi)壞賬賬準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提比例例不低于于5%，，五年以以上應(yīng)全全額計(jì)提提。2022/12/8616．2資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)規(guī)范-2目前不少上市市公司要么不不提或少提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備；要么大量量提取資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，規(guī)規(guī)避賦稅，在在以后業(yè)績不不佳或虧損時(shí)時(shí)就沖毀多提提的準(zhǔn)備，虛虛增利潤；后后一種做法在在連續(xù)兩年出出現(xiàn)虧損的上上市公司中更更為普遍，一一般是在上年年虧損期間就就計(jì)提充分的的損失準(zhǔn)備，，甚至不惜一一次性大虧本本，目的就在在于在關(guān)鍵的的第三年利用用減值準(zhǔn)備回回沖，保住利利潤底線。這這種手法業(yè)界界人士稱為虧虧損企業(yè)的逆逆向盈利操縱縱。上海海汽汽車車2003年年年報(bào)報(bào)對對公公司司投投資資南南方方證證券券計(jì)計(jì)提提長長期期投投資資減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備3.96億元元。。假假如如沒沒有有這這筆筆計(jì)計(jì)提提，，那那么么，，上上海海汽汽車車這這一一年年的的凈凈利利潤潤增增長長率率將將由由目目前前的的41.7％提提高高到到79.07％。。業(yè)績績飆飆升升的的鋼鋼鐵鐵類類上上市市公公司司也也紛紛紛紛加加大大對對固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊、、應(yīng)應(yīng)收收款款項(xiàng)項(xiàng)的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備等等方方面2022/12/862《企業(yè)改制制上市、再再融資及其其會計(jì)問題題》6．3費(fèi)費(fèi)用計(jì)提和和攤銷不合合理通常表現(xiàn)在在公司廣告告費(fèi)用、研研發(fā)費(fèi)用、、利息費(fèi)用用、開辦費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)與攤銷不不符合會計(jì)計(jì)