企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款*第四節(jié)債權(quán)重組第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項(xiàng)第三第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。注：非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中間生的應(yīng)收款項(xiàng)，如企業(yè)與外單位之間的各種應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金以及應(yīng)向職工取得的各種墊付款項(xiàng)等，均不屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)列為其他應(yīng)收款。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)（確認(rèn)的時(shí)間）

以收入確認(rèn)的時(shí)間作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量(一)應(yīng)收賬第一節(jié)應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（計(jì)價(jià)）正常情況下應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)價(jià)入賬(成交金額)。包括銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。原則二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量第一節(jié)應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（計(jì)價(jià)）第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)折扣處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在商品交易時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。處理：扣除后凈額確認(rèn)為應(yīng)收賬款又稱銷貨折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。處理：總價(jià)入賬確認(rèn)的現(xiàn)金的扣率為財(cái)務(wù)費(fèi)用(不影響應(yīng)收賬款)

第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)折扣處第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬戶1.結(jié)構(gòu)借方“應(yīng)收賬款”賬戶貸方收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

該賬戶屬雙重性賬戶，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬戶2.明細(xì)分類核算按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.銷貨或提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.收回應(yīng)收賬款時(shí)第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑴、大明公司9月5日向光明工廠銷售A產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票是注明的商品價(jià)款為15萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為2.55萬(wàn)元，雙方商定的付款條件為“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代墊運(yùn)雜費(fèi)900元，以銀行存款支付。借：應(yīng)收賬款——光明工廠176400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25

500銀行存款900第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑴、大明公第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑵、大明公司于9月13日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款168900財(cái)務(wù)費(fèi)用7500（150000×5%）貸:應(yīng)收賬款——光明工廠176400因未超出10天的優(yōu)惠付款期，應(yīng)享受5%的折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑵、大明公第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑶、如果大明公司于9月20日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款173400財(cái)務(wù)費(fèi)用3000（150000×2%）貸:應(yīng)收賬款——光明工廠176400因超出10天但未超出20天的優(yōu)惠付款期，應(yīng)享受2%的折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑶、如果第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑷、如果大明公司于9月30日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款176400貸：應(yīng)收賬款——光明工廠176400因超出雙方商定的優(yōu)惠付款期，不享受折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑷、如果第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑸、假定大明公司收到一張面值為176400元，為期二個(gè)月，對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票，用以抵付此款項(xiàng)。借：應(yīng)收票據(jù)——光明工廠176400貸：應(yīng)收賬款——光明工廠176400第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑸、假第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(一)壞賬及壞賬損失的確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬由于產(chǎn)生壞賬而發(fā)生的損失。壞賬損失壞賬損失的確認(rèn)

P39：⑴～⑷條第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(一)壞賬及壞賬損第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍P39

企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，確認(rèn)發(fā)生減值的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法2、核算方法企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法來(lái)確認(rèn)壞賬損失，也可以采用備抵法通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失。（我國(guó)采用備抵法）備抵法：是采用一定方法按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法P39-40賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法企業(yè)自行確定企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法4、賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)資產(chǎn)類(備抵賬戶)。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算壞賬準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)借方“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方(1)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(2)收回已核銷的壞賬(1)核銷壞賬(2)沖銷多計(jì)的壞賬準(zhǔn)備期末余額：企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備

(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算壞賬準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)借方第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（+借方金額）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算核算舉例(二)應(yīng)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法“資產(chǎn)減值損失”賬戶P41第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑴應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備（本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額計(jì)提；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，作相反的賬務(wù)處理）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑵對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，報(bào)批后作為壞賬處理時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑶已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）或，直接：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法例：假設(shè)2006年前，大明公司因應(yīng)收賬款未發(fā)生過(guò)減值而未計(jì)提過(guò)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2006年12月31日，大明公司的應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；2007年4月，大明公司確認(rèn)發(fā)生壞賬3萬(wàn)元，年未應(yīng)收賬款余額為89萬(wàn)元；2008年7月，上月已核銷的壞賬收回2萬(wàn)元，年未應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。作公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法①2006年年未，提取壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備24000

貸：壞賬準(zhǔn)備24000注：按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=800000×3%=24000（元）②2007年4月，確認(rèn)壞賬3萬(wàn)元時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法③2007年年未，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備32700

貸：壞賬準(zhǔn)備32700注：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=890000×3%－（24

000－30000）=32700（元）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法④2008年7月，收回已核銷的壞賬2萬(wàn)元時(shí)

借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時(shí)，借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑤2008年年未，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=900000×3%－327000－20000=－15700（元）所以，借：壞賬準(zhǔn)備15700

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15700

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法作業(yè)：大明公司本年初“其他應(yīng)收款”余額為20萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%，本年5月經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬1.2萬(wàn)元，本年10月收回已核銷的壞賬8000元。本年末“其他應(yīng)收款”余額為10萬(wàn)元。作公司本年度有關(guān)的賬務(wù)處理：

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法答案：⑴5月份確認(rèn)壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備12000

貸：其他應(yīng)收款12000⑵10月份收回已核銷壞賬時(shí)借：其他應(yīng)收款8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時(shí)，借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款8000⑶本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)100000×5%-（200000×5%－12000+8000）=－1000（元）借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬損失1000

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類1.按承兌人劃分商業(yè)匯票付款人承兌開(kāi)戶銀行承兌商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票(收款人)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類1.按承第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類2.按是否帶息劃分商業(yè)匯票帶息不帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類2.按是第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)收到應(yīng)收票據(jù)(不論是否帶息)按票面價(jià)值入賬帶息票據(jù)期末計(jì)提的利息列為當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用“賬戶第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)收到應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.不帶息票據(jù)⑴.取得時(shí)按票面價(jià)值⑵.到期時(shí)收回票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)期末按規(guī)定計(jì)提的票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

取得時(shí)按票面價(jià)值入賬到期按票據(jù)本息收回票款，無(wú)法收款則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)⑴、應(yīng)收票據(jù)的取得例1：2008年9月1日，大明公司銷售一批B產(chǎn)品給H公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元。當(dāng)日收到H公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)—H公司234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)⑵、應(yīng)收票據(jù)到期例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金額為23.4萬(wàn)元，年利率為5%，期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，持有至到期收回本息。則公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款239850

貸：應(yīng)收票據(jù)——H公司234000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5850（234000×5%÷12×6）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指收款人以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的，在匯票上簽章并作必要的記載所作的一種附屬票據(jù)行為。（實(shí)際上就是企業(yè)為取得所需物資或勞務(wù)，而放棄持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1.不帶息票據(jù)借：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款（票據(jù)賬面價(jià)值多出時(shí)）

貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（票據(jù)賬面價(jià)值不足時(shí)）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1.不帶息票據(jù)借：原材料120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20400

貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款23400例3：9月7日，大明公司向某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，對(duì)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，大明公司用W公司8月7日開(kāi)出的為期3個(gè)月面值為11.7萬(wàn)元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付原材料款，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則公司的賬務(wù)處理為：第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓2.帶息票據(jù)借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

銀行存款2925

貸：應(yīng)收票據(jù)234000財(cái)務(wù)費(fèi)用2925例4：12月1日，大明公司向某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，對(duì)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，大明公司用H公司本年9月1日簽發(fā)的，票面額23.4萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，票面利率為5%的商業(yè)承兌匯票抵付原材料款，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則公司的賬務(wù)處理為：差額款（3個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息）收存銀行234000×5%÷12×3=2925（元）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將不到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后再余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。

注：未到期的應(yīng)收票據(jù)；解決臨時(shí)性資金需要，實(shí)質(zhì)為企業(yè)融資行為。1.概念第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)得款

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

-貼現(xiàn)利息2.公式貼現(xiàn)利息

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期到期價(jià)值計(jì)算到期價(jià)值

=票面價(jià)值(1+票據(jù)期限

×票據(jù)利率)不帶息票據(jù)：票面價(jià)值帶息票據(jù)：票面價(jià)值+到期利息貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算公式貼現(xiàn)天數(shù)

=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日

-1第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.公式貼現(xiàn)利息

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

×

貼現(xiàn)天數(shù)

×

日貼現(xiàn)率第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3.舉例假設(shè)同年9月11日，大明公司將持有W公司的不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，票據(jù)到期日為11月7日，票據(jù)面值11.7萬(wàn)元，貼現(xiàn)年利率為6.2%，取得貼現(xiàn)款存入銀行。

貼現(xiàn)天數(shù)=20+30+6=56天貼現(xiàn)利息=117000×6.2%÷360×56=1128.4元貼現(xiàn)得款=117000－1128.4=115871.6元借：銀行存款115

871.6財(cái)務(wù)費(fèi)用1128.4

貸：應(yīng)收票據(jù)—W公司117000第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理1.銀行承兌匯票⑴商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款企業(yè)沒(méi)有影響。⑵已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款企業(yè)沒(méi)有影響。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理2.商業(yè)承兌匯票⑴商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系商業(yè)承兌匯票的，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等相關(guān)資料，在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中進(jìn)行登記，其應(yīng)收未收的票款保留在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。同時(shí)，根據(jù)其時(shí)間和能夠收回的可能性，按應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理2.商業(yè)承兌匯票⑵已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款的。系商業(yè)承兌匯票的，貼現(xiàn)銀行要向貼現(xiàn)申請(qǐng)人（即收款企業(yè)）退票扣款。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支付通知和拒付款理由書或付款人未付款通知書，按應(yīng)付金額，作：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款若，貼現(xiàn)申請(qǐng)人（即收款企業(yè)）的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，按票據(jù)本息：

借：應(yīng)收賬款

貸：短期借款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理2.商業(yè)承兌匯票例：假定大明公司8月7日收到9月11日申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，11月7日到期，W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退還給大明公司，同時(shí)從大明公司賬戶中將11.7萬(wàn)元款劃回。

借：應(yīng)收賬款——W公司117000

貸：銀行存款117000如果大明公司的銀行存款賬戶無(wú)款可扣

借：應(yīng)收賬款——W公司117000

貸：短期借款117000第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算購(gòu)貨引起，按合同預(yù)付。產(chǎn)生短期性債權(quán)(應(yīng)收款)——資產(chǎn)。性質(zhì)核算方法單獨(dú)核算不單獨(dú)核算設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算購(gòu)貨第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”賬戶：性質(zhì)一般為資產(chǎn)類第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”借方“預(yù)付賬款”賬戶貸方購(gòu)物等應(yīng)付金額退回余額預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)期末余額：實(shí)際預(yù)付款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”賬戶：結(jié)構(gòu)明細(xì)賬戶期末貸方余額，為企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，即應(yīng)付款項(xiàng)。按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬借方“預(yù)付賬款”賬戶貸借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算基本賬務(wù)處理：預(yù)付時(shí)：借：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款

收到購(gòu)入貨物時(shí)：借：預(yù)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算基本賬務(wù)處理：結(jié)算差額：補(bǔ)付退回余額，作相反分錄。借：預(yù)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也應(yīng)列為預(yù)付賬款進(jìn)行核算：

進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程貸：預(yù)付賬款、銀行存款等

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也應(yīng)列為預(yù)付賬款進(jìn)行核算：第

企業(yè)預(yù)付性費(fèi)用支出，不能列為預(yù)付賬款，計(jì)入當(dāng)期損益；超過(guò)一年的預(yù)付性費(fèi)用支出，列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他應(yīng)收、暫付款。應(yīng)收租金應(yīng)收賠款、罰款存出保證金應(yīng)向職工收取的各種墊付款等備用金其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(一)其他第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(二)“其他應(yīng)收款”賬戶性質(zhì)一般為資產(chǎn)類借方“其他應(yīng)收款”賬戶貸方收回或轉(zhuǎn)出的其他應(yīng)收款發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款

結(jié)構(gòu)明細(xì)賬戶按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(二)“第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(三)一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)賬戶發(fā)生時(shí)：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款收回或轉(zhuǎn)出時(shí)：第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(三)一般第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用金的賬務(wù)處理1.備用金的含義是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)。

一般通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用金的賬務(wù)處理2.兩種備用金制度1定額備用金制度是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額的制度。待該用款單位撤銷或不再采用定額備用金制度，收回?fù)芨兜膫溆媒饡r(shí)，再計(jì)減“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶余額。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用金的賬務(wù)處理2.兩種備用金制度2非定額備用金制度（借款報(bào)賬制）是指用款單位或個(gè)人需要使用備用金時(shí)，按需要逐次借用或報(bào)銷的制度。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算(四)備用第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款*第四節(jié)債權(quán)重組第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項(xiàng)第三第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。注：非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中間生的應(yīng)收款項(xiàng)，如企業(yè)與外單位之間的各種應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金以及應(yīng)向職工取得的各種墊付款項(xiàng)等，均不屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)列為其他應(yīng)收款。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)（確認(rèn)的時(shí)間）

以收入確認(rèn)的時(shí)間作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量(一)應(yīng)收賬第一節(jié)應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（計(jì)價(jià)）正常情況下應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)價(jià)入賬(成交金額)。包括銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。原則二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量第一節(jié)應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（計(jì)價(jià)）第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)折扣處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在商品交易時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。處理：扣除后凈額確認(rèn)為應(yīng)收賬款又稱銷貨折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。處理：總價(jià)入賬確認(rèn)的現(xiàn)金的扣率為財(cái)務(wù)費(fèi)用(不影響應(yīng)收賬款)

第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)折扣處第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬戶1.結(jié)構(gòu)借方“應(yīng)收賬款”賬戶貸方收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

該賬戶屬雙重性賬戶，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬戶2.明細(xì)分類核算按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(一)“應(yīng)收賬款”賬第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.銷貨或提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.收回應(yīng)收賬款時(shí)第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(二)基本賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑴、大明公司9月5日向光明工廠銷售A產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票是注明的商品價(jià)款為15萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為2.55萬(wàn)元，雙方商定的付款條件為“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代墊運(yùn)雜費(fèi)900元，以銀行存款支付。借：應(yīng)收賬款——光明工廠176400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25

500銀行存款900第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑴、大明公第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑵、大明公司于9月13日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款168900財(cái)務(wù)費(fèi)用7500（150000×5%）貸:應(yīng)收賬款——光明工廠176400因未超出10天的優(yōu)惠付款期，應(yīng)享受5%的折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑵、大明公第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑶、如果大明公司于9月20日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款173400財(cái)務(wù)費(fèi)用3000（150000×2%）貸:應(yīng)收賬款——光明工廠176400因超出10天但未超出20天的優(yōu)惠付款期，應(yīng)享受2%的折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑶、如果第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑷、如果大明公司于9月30日收到光明工廠的價(jià)稅款。借：銀行存款176400貸：應(yīng)收賬款——光明工廠176400因超出雙方商定的優(yōu)惠付款期，不享受折扣，賬務(wù)處理為：第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑷、如果第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑸、假定大明公司收到一張面值為176400元，為期二個(gè)月，對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票，用以抵付此款項(xiàng)。借：應(yīng)收票據(jù)——光明工廠176400貸：應(yīng)收賬款——光明工廠176400第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算(三)舉例⑸、假第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(一)壞賬及壞賬損失的確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬由于產(chǎn)生壞賬而發(fā)生的損失。壞賬損失壞賬損失的確認(rèn)

P39：⑴～⑷條第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(一)壞賬及壞賬損第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍P39

企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，確認(rèn)發(fā)生減值的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法2、核算方法企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法來(lái)確認(rèn)壞賬損失，也可以采用備抵法通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失。（我國(guó)采用備抵法）備抵法：是采用一定方法按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法P39-40賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法企業(yè)自行確定企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法4、賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)資產(chǎn)類(備抵賬戶)。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款減值和壞賬(二)應(yīng)收賬款減值第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算壞賬準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)借方“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方(1)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(2)收回已核銷的壞賬(1)核銷壞賬(2)沖銷多計(jì)的壞賬準(zhǔn)備期末余額：企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備

(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算壞賬準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)借方第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（+借方金額）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算核算舉例(二)應(yīng)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法“資產(chǎn)減值損失”賬戶P41第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑴應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備（本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額計(jì)提；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，作相反的賬務(wù)處理）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑵對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，報(bào)批后作為壞賬處理時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑶已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）或，直接：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法例：假設(shè)2006年前，大明公司因應(yīng)收賬款未發(fā)生過(guò)減值而未計(jì)提過(guò)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2006年12月31日，大明公司的應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；2007年4月，大明公司確認(rèn)發(fā)生壞賬3萬(wàn)元，年未應(yīng)收賬款余額為89萬(wàn)元；2008年7月，上月已核銷的壞賬收回2萬(wàn)元，年未應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。作公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法①2006年年未，提取壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備24000

貸：壞賬準(zhǔn)備24000注：按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=800000×3%=24000（元）②2007年4月，確認(rèn)壞賬3萬(wàn)元時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法③2007年年未，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備32700

貸：壞賬準(zhǔn)備32700注：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=890000×3%－（24

000－30000）=32700（元）第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法④2008年7月，收回已核銷的壞賬2萬(wàn)元時(shí)

借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時(shí)，借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法⑤2008年年未，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=900000×3%－327000－20000=－15700（元）所以，借：壞賬準(zhǔn)備15700

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15700

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法作業(yè)：大明公司本年初“其他應(yīng)收款”余額為20萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%，本年5月經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬1.2萬(wàn)元，本年10月收回已核銷的壞賬8000元。本年末“其他應(yīng)收款”余額為10萬(wàn)元。作公司本年度有關(guān)的賬務(wù)處理：

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的核算方法答案：⑴5月份確認(rèn)壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備12000

貸：其他應(yīng)收款12000⑵10月份收回已核銷壞賬時(shí)借：其他應(yīng)收款8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時(shí)，借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款8000⑶本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)100000×5%-（200000×5%－12000+8000）=－1000（元）借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬損失1000

第一節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算4.核算舉例(二)應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類1.按承兌人劃分商業(yè)匯票付款人承兌開(kāi)戶銀行承兌商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票(收款人)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類1.按承第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類2.按是否帶息劃分商業(yè)匯票帶息不帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(一)種類2.按是第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)收到應(yīng)收票據(jù)(不論是否帶息)按票面價(jià)值入賬帶息票據(jù)期末計(jì)提的利息列為當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用“賬戶第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)(二)計(jì)價(jià)收到應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.不帶息票據(jù)⑴.取得時(shí)按票面價(jià)值⑵.到期時(shí)收回票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)期末按規(guī)定計(jì)提的票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

取得時(shí)按票面價(jià)值入賬到期按票據(jù)本息收回票款，無(wú)法收款則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)⑴、應(yīng)收票據(jù)的取得例1：2008年9月1日，大明公司銷售一批B產(chǎn)品給H公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元。當(dāng)日收到H公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)—H公司234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取得、到期2.帶息票據(jù)⑵、應(yīng)收票據(jù)到期例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金額為23.4萬(wàn)元，年利率為5%，期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，持有至到期收回本息。則公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款239850

貸：應(yīng)收票據(jù)——H公司234000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5850（234000×5%÷12×6）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)收票據(jù)的取第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指收款人以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的，在匯票上簽章并作必要的記載所作的一種附屬票據(jù)行為。（實(shí)際上就是企業(yè)為取得所需物資或勞務(wù)，而放棄持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1.不帶息票據(jù)借：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款（票據(jù)賬面價(jià)值多出時(shí)）

貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（票據(jù)賬面價(jià)值不足時(shí)）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1.不帶息票據(jù)借：原材料120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20400

貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款23400例3：9月7日，大明公司向某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，對(duì)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，大明公司用W公司8月7日開(kāi)出的為期3個(gè)月面值為11.7萬(wàn)元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付原材料款，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則公司的賬務(wù)處理為：第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓2.帶息票據(jù)借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

銀行存款2925

貸：應(yīng)收票據(jù)234000財(cái)務(wù)費(fèi)用2925例4：12月1日，大明公司向某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，對(duì)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，大明公司用H公司本年9月1日簽發(fā)的，票面額23.4萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，票面利率為5%的商業(yè)承兌匯票抵付原材料款，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則公司的賬務(wù)處理為：差額款（3個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息）收存銀行234000×5%÷12×3=2925（元）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(二)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將不到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后再余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。

注：未到期的應(yīng)收票據(jù)；解決臨時(shí)性資金需要，實(shí)質(zhì)為企業(yè)融資行為。1.概念第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)得款

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

-貼現(xiàn)利息2.公式貼現(xiàn)利息

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期到期價(jià)值計(jì)算到期價(jià)值

=票面價(jià)值(1+票據(jù)期限

×票據(jù)利率)不帶息票據(jù)：票面價(jià)值帶息票據(jù)：票面價(jià)值+到期利息貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算公式貼現(xiàn)天數(shù)

=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日

-1第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.公式貼現(xiàn)利息

=票據(jù)面值（到期價(jià)值）

×

貼現(xiàn)天數(shù)

×

日貼現(xiàn)率第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3.舉例假設(shè)同年9月11日，大明公司將持有W公司的不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，票據(jù)到期日為11月7日，票據(jù)面值11.7萬(wàn)元，貼現(xiàn)年利率為6.2%，取得貼現(xiàn)款存入銀行。

貼現(xiàn)天數(shù)=20+30+6=56天貼現(xiàn)利息=117000×6.2%÷360×56=1128.4元貼現(xiàn)得款=117000－1128.4=115871.6元借：銀行存款115

871.6財(cái)務(wù)費(fèi)用1128.4

貸：應(yīng)收票據(jù)—W公司117000第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理1.銀行承兌匯票⑴商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款企業(yè)沒(méi)有影響。⑵已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款企業(yè)沒(méi)有影響。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理2.商業(yè)承兌匯票⑴商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款，系商業(yè)承兌匯票的，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等相關(guān)資料，在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中進(jìn)行登記，其應(yīng)收未收的票款保留在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。同時(shí)，根據(jù)其時(shí)間和能夠收回的可能性，按應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(四)應(yīng)收票據(jù)到期付款人無(wú)力付款的賬務(wù)處理2.商業(yè)承兌匯票⑵已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人無(wú)力付款的。系商業(yè)承兌匯票的，貼現(xiàn)銀行要向貼現(xiàn)申請(qǐng)人（即收款企業(yè)）退票扣款。