《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)第二章負(fù)債第三章所有者權(quán)益第四章收入第五章費(fèi)用第六章利潤(rùn)第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第八章產(chǎn)品成本核算第九章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析

第十章事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)第七章財(cái)務(wù)報(bào)告2第一章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)存貨第五節(jié)持有至到期投資資產(chǎn)

過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源3第一章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金資產(chǎn)過(guò)第一章資產(chǎn)第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第九節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資產(chǎn)的特征：第一，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。4第一章資產(chǎn)第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)的特征：第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金

貨幣資金企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。5第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金貨幣一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、

文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)

個(gè)人的其他支出；（一）現(xiàn)金的使用范圍6一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和一、庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7一、庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款一、庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。8一、庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分一、庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金1、

現(xiàn)金短缺：2、現(xiàn)金溢余：（三）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9一、庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1、現(xiàn)金短缺：2、現(xiàn)金溢余一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺的具體賬務(wù)處理：（1）由責(zé)任人賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）無(wú)法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺的具體賬務(wù)處理：10一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余的具體賬務(wù)處理：（1）應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（2）無(wú)法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入11一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余的具體賬務(wù)處理：11二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。

12二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行二、銀行存款（二）銀行存款的核對(duì)企業(yè)已收款企業(yè)已付款銀行已收款銀行已付款銀行尚未收款銀行尚未付款企業(yè)尚未收款企業(yè)尚未付款企業(yè)余額大銀行余額大銀行余額大企業(yè)余額大“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。13二、銀行存款（二）銀行存款的核對(duì)企業(yè)已收款銀行尚未收款企業(yè)余二、銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款

減：銀行已付、企業(yè)未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額14二、銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額三、其他貨幣資金存出投資款主要包括銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款銀行本票定額不定額按使用對(duì)象單位卡個(gè)人卡按等級(jí)金卡普通卡按交備用金貸記卡準(zhǔn)貸記卡外埠存款銀行匯票的提示付款期限為出票日起一個(gè)月銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)兩個(gè)月。15三、其他貨幣資金存出投資款主要包括銀行匯票存款銀行本票存款信第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、應(yīng)收款項(xiàng)減值16第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)16一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

承兌人不同17一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)企業(yè)一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、取得應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、收回到期票款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

18一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理18一、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（換入原材料等）：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)19一、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（換入原材料等）：19二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”的貸方反映。合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）；增值稅銷項(xiàng)稅額；代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容20二、應(yīng)收賬款合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）；應(yīng)收賬款的入賬價(jià)二、應(yīng)收賬款1、商業(yè)折扣：銷售商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。即按折扣后金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。2、現(xiàn)金折扣：分為總價(jià)法和凈額法?？們r(jià)法：入賬時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按總價(jià)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(總價(jià))借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理21二、應(yīng)收賬款1、商業(yè)折扣：銷售商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生，按扣除商業(yè)折扣二、應(yīng)收賬款（1）入賬時(shí)全額確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）實(shí)際發(fā)生發(fā)生折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款3、銷售折讓4、應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期無(wú)法收回的轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)22二、應(yīng)收賬款（1）入賬時(shí)全額確認(rèn)收入：3、銷售折讓4、應(yīng)收票三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。（1）企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（一）預(yù)付賬款的定義（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理23三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的定義（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理23三、預(yù)付賬款（3）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)．應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（4）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)．對(duì)收回的多余款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（2）企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款24三、預(yù)付賬款（3）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)．應(yīng)四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款

?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租物租金；3.應(yīng)收職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.存出保證金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款25四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)1、直接轉(zhuǎn)銷法日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款2、備抵法采用一定的方法按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。26五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)1、直接轉(zhuǎn)銷法2五、應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬金額＝應(yīng)有的期末壞賬余額-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理27五、應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)?shù)谌?jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理28第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念28一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念企業(yè)為了近期內(nèi)出售持有的股票、債券、基金等，目的是為了賺取差價(jià)。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)——成本+交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。29一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益[相關(guān)費(fèi)用]

貸：銀行存款

/其他貨幣資金等（一）交易性金融資產(chǎn)的取得30二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得30二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”：借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）貸：投資收益

2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息31二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

1、公允價(jià)值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量32二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量3二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（四）交易性金融資產(chǎn)的出售33二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（四）交易性金融資產(chǎn)的出售33第四節(jié)存貨一、存貨的概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品五、委托加工物資六、庫(kù)存商品七、庫(kù)存清查八、存貨減值34第四節(jié)存貨一、存貨的概述五、委托加工物資34一、存貨的概述存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（二）存貨成本的確定（一）存貨的內(nèi)容

存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

35一、存貨的概述（二）存貨成本的確定（一）存貨的內(nèi)容一、存貨的概述1.存貨的采購(gòu)成本

2.存貨的加工成本3.存貨的其他成本采購(gòu)成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用注意：不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額

在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

除采購(gòu)成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

存貨成本的確定36一、存貨的概述1.存貨的采購(gòu)成本2.存貨的加工成本3.存一、存貨的概述1、個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫(huà)等貴重物品。2、先進(jìn)先出法先購(gòu)入貨的先出貨

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法37一、存貨的概述1、個(gè)別計(jì)價(jià)法（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法37一、存貨的概述3、月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：當(dāng)月發(fā)出存貨成本=當(dāng)月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本當(dāng)月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或：本月月末庫(kù)存存貨成本＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本存貨單位成本=[月初庫(kù)存貨的實(shí)際成本+∑（當(dāng)月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×當(dāng)月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）38一、存貨的概述3、月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=[月初庫(kù)存一、存貨的概述4、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)39一、存貨的概述4、移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨二、原材料（一）采用實(shí)際成本核算1、購(gòu)入材料（1）貨款已支付或開(kāi)出商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等40二、原材料（一）采用實(shí)際成本核算1、購(gòu)入材料（1）貨款已支付二、原材料（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資41二、原材料（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或二、原材料（3）收到發(fā)票，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單未收到，平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月月初做相反分錄沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。（注意：增值稅不估價(jià)入賬。）42二、原材料（3）收到發(fā)票，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：下二、原材料（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)①預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款43二、原材料（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)43二、原材料2、發(fā)出材料月末，企業(yè)編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)成本，其實(shí)際成本的確認(rèn)，也可以從個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇：借：生成成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料44二、原材料2、發(fā)出材料月末，企業(yè)編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)成二、原材料計(jì)劃成本核算原理：采購(gòu)時(shí)反映實(shí)際成本入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)報(bào)表調(diào)整為實(shí)際成本發(fā)出時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出后再調(diào)整為實(shí)際成本45二、原材料計(jì)劃成本核算原理：采購(gòu)時(shí)反映實(shí)際成本入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成二、原材料賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入材料①貨款已支付或已開(kāi)出商業(yè)匯票，

同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等

②貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等46二、原材料賬務(wù)處理：46二、原材料③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單未到，平時(shí)不入賬，月末按照計(jì)劃成本入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下期初作相反分錄予以沖回。47二、原材料③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單未到二、原材料按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，即超支差異：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，即節(jié)約差異：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異④企業(yè)購(gòu)入已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本：48二、原材料按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，④企業(yè)購(gòu)入已驗(yàn)收入庫(kù)二、原材料材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)*100%本期材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫(kù)成本差異）/（期初原材料計(jì)劃成本+當(dāng)月入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100%應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=出庫(kù)材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（注意有正負(fù)號(hào)）材料成本差異的計(jì)算公式：49二、原材料材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材二、原材料（2）發(fā)出材料月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，分別記錄：借：生成成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)貸：原材料50二、原材料（2）發(fā)出材料50三、包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。其核算內(nèi)容包括：（一）包裝物的內(nèi)容1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目核算；2、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本；3、隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——銷售費(fèi)用；4、出租給購(gòu)買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本；5、出借給購(gòu)買單位使用的包裝物——銷售費(fèi)用。51三、包裝物（一）包裝物的內(nèi)容51三、包裝物1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：借：生產(chǎn)成本材料成本差異貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料成本差異”）2、隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（二）包裝物的賬務(wù)處理52三、包裝物（二）包裝物的賬務(wù)處理52三、包裝物3、隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4、出租的包裝物：出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。5、出借的包裝物：出借包裝物是沒(méi)有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”53三、包裝物3、隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：53四、低值易耗品低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。1、一次攤銷法適用于價(jià)值低的低值易耗品，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。2、分次攤銷法適用于多次反復(fù)使用的低值易耗品會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

——在用

——攤銷(一)低值易耗品的內(nèi)容(二)低值易耗品的賬務(wù)處理54四、低值易耗品(一)低值易耗品的內(nèi)容54五、委托加工物資內(nèi)容：企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理1、發(fā)出物資：借：委托加工物資貸：原材料（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料成本差異”）（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

加工中實(shí)際耗用物資的成本支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等委托加工物資成本

55五、委托加工物資（二）委托加工物資的賬務(wù)處理1、發(fā)出物資：（五、委托加工物資2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等：借：委托加工物資貸：銀行存款3、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料等貸：委托加工物資（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料成本差異”）56五、委托加工物資2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等：56五、委托加工物資

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資特別注意：

①收回后用于直接銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，即計(jì)入“委托加工物資”科目；②收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

57五、委托加工物資需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資特別注意：六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存產(chǎn)成品外購(gòu)商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

庫(kù)存商品58六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存產(chǎn)成品庫(kù)存商品58六、庫(kù)存商品1、驗(yàn)收入庫(kù)商品：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本2、銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理59六、庫(kù)存商品（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理59六、庫(kù)存商品（三）日常核算方法：毛利率法、銷售金額核算法

1、毛利率法

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額*(1-毛利率)期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本60六、庫(kù)存商品（三）日常核算方法：毛利率法、銷售金額核算法六、庫(kù)存商品商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本2、銷售金額核算法61六、庫(kù)存商品2、銷售金額核算法61七、庫(kù)存清查

庫(kù)存清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并于賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。1、批準(zhǔn)處理前：借：原材料/庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理62七、庫(kù)存清查庫(kù)存清查是指通過(guò)對(duì)存貨的七、庫(kù)存清查1、批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品等2、批準(zhǔn)處理后：①由過(guò)失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②殘料入庫(kù)：借：原材料/庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理63七、庫(kù)存清查1、批準(zhǔn)處理前：（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理6七、庫(kù)存清查③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④非正常損失部分：借：營(yíng)業(yè)外支出——非正常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢64七、庫(kù)存清查64八、存貨減值在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。

65八、存貨減值在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并八、存貨減值

1、當(dāng)存貨成本高于變現(xiàn)凈值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

成本>可變現(xiàn)凈值,說(shuō)明存貨跌價(jià)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

成本<可變現(xiàn)凈值，不需處理（按成本計(jì)價(jià)）66八、存貨減值（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的八、存貨減值2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本67八、存貨減值2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)；67第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容二、持有至到期投資的債務(wù)處理68第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容68一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

特點(diǎn)：①長(zhǎng)期持有的②準(zhǔn)備至到期的③債券投資

注意：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

企業(yè)持有國(guó)債企業(yè)持有企業(yè)證券企業(yè)持有金融債券等持有至到期投資69一、持有至到期投資的內(nèi)容二、持有至到期投資的債務(wù)處理持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

支付的價(jià)款中含有已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資成本。借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息[已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息]

貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調(diào)整[按差額借或者貸記](méi)（一）持有至到期投資的取得70二、持有至到期投資的債務(wù)處理（一）持有至到期投資的取得70二、持有至到期投資的債務(wù)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。應(yīng)收利息=面值*票面利率

投資收益=持有至到期投資攤余成本*實(shí)際利率借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整[按差額借或者貸記](méi)

同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收利息

（二）持有至到期投資的債券利息收入71二、持有至到期投資的債務(wù)處理（二）持有至到期投資的債券利息收二、持有至到期投資的債務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的賬面價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。

即做一個(gè)與計(jì)提減值時(shí)相反的分錄。（三）持有至到期投資的減值72二、持有至到期投資的債務(wù)處理（三）持有至到期投資的減值72二、持有至到期投資的債務(wù)處理出售時(shí)，將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：持有至到期投資——成本

應(yīng)收利息按差額借或者貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整、投資收益”（四）持有至到期投資的出售73二、持有至到期投資的債務(wù)處理（四）持有至到期投資的出售73第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值74第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述74一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述包括企業(yè)持有的對(duì)其(1)子公司;(2)合營(yíng)企業(yè);(3)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單;(4)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。成本法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法權(quán)益法（一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念75一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念75一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：

①企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。76一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：①二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按照初始成本計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)記入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款等（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資77二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理取得二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2、收到已宣告分派的股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)78二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[賬面價(jià)值]（按其差額借記或貸記“投資收益”）（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置79二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1、初始投資成本>投資時(shí)被投資單位公允價(jià)值時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

2、初始投資成本<投資時(shí)被投資單位公允價(jià)值時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資[相關(guān)稅費(fèi)記入初始投資成本]80三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1、初始投資成本>投三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益時(shí)：①根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益②被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收利息

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（二）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損81三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（二）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)投資收益借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（三）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置82三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。83四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1.企第七節(jié)可供出售金融地產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

84第七節(jié)可供出售金融地產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容84一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念85一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念85二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸：銀行存款\其他貨幣資金——存出投資款等

（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得86二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理支付的相關(guān)費(fèi)用：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款

借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得股利或利息收入87二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

2、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（三）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)88二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益（資本公積）。

債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值89二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值8二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：其他貨幣資金——存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

按其差額，貸（借）：投資收益

同時(shí)：將原計(jì)入資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出

借：資本公積

貸：投資收益

（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售90二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售9第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、投資性房地產(chǎn)六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量91第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)91一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的特征和分類

特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）綜合分類七類92一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的特征和分類特征（1）為生產(chǎn)商品、一、固定資產(chǎn)①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)④不需用固定資產(chǎn)⑤未使用固定資產(chǎn)⑥土地⑦融資租入固定資產(chǎn)（2）綜合分類七類93一、固定資產(chǎn)①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）綜合分類七類93二、固定資產(chǎn)的取得1、外購(gòu)固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程（2）出包工程（一）取得固定資產(chǎn)方式94二、固定資產(chǎn)的取得1、外購(gòu)固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)（1）二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入的是生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2、購(gòu)入的是房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)[含稅]貸：銀行存款（二）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)95二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入的是生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備：（二）購(gòu)入不二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入進(jìn)行安裝：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2、支付安裝費(fèi)：借：在建工程貸：銀行存款3、安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)96二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入進(jìn)行安裝：（三）購(gòu)入需要安裝的固定二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2、在建工程領(lǐng)用工程物資/原材料等：借：在建工程貸：工程物資/原材料3、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）自營(yíng)工程97二、固定資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入工程物資時(shí)：（四）自營(yíng)工程97二、固定資產(chǎn)的取得4、分配工程人員工資：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬5、支付工程發(fā)生其他費(fèi)用：借：在建工程貸：銀行存款6、達(dá)到預(yù)定狀態(tài)，確定成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程98二、固定資產(chǎn)的取得4、分配工程人員工資：98二、固定資產(chǎn)的取得1、企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款2、工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：借：在建工程貸：銀行存款3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（五）出包工程99二、固定資產(chǎn)的取得1、企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定三、固定資產(chǎn)折舊除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。（一）計(jì)提折舊的范圍100三、固定資產(chǎn)折舊（一）計(jì)提折舊的范圍100三、固定資產(chǎn)折舊原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值影響折舊的因素固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)能力、實(shí)物產(chǎn)量預(yù)計(jì)壽命有形損耗無(wú)形損耗法律凈殘值和使用壽命由企業(yè)自行估計(jì)，不得隨意改變。101三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊1、年限平均法年折舊率=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=原價(jià)×年折舊率2、工作量法單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額（二）固定資產(chǎn)的折舊方法102三、固定資產(chǎn)折舊1、年限平均法（二）固定資產(chǎn)的折舊方法102三、固定資產(chǎn)折舊3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率4、年數(shù)總和法年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命+1）÷2]×100%=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率103三、固定資產(chǎn)折舊3、雙倍余額遞減法103三、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊104三、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理104四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、概念：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

2、列支去向：更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，計(jì)固定資產(chǎn)成本。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)等后續(xù)支出，計(jì)當(dāng)期損益。

3、科目設(shè)置：“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“銀行存款”、固定資產(chǎn)等（一）后續(xù)支出105四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、概念：固定資產(chǎn)在使用四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、處置的幾種情況：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

2、科目設(shè)置：“固定資產(chǎn)清理”沖減折舊、原值，凈值轉(zhuǎn)入“清理”

3、核算思路清理支出計(jì)入“清理”借方清理收入計(jì)入“清理”貸方“清理”帳戶余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收、支”

（二）固定資產(chǎn)處置106四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、處置的幾種情況：出售四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、清查時(shí)間：至少每年末。

2、清查結(jié)果：填“盤盈盤虧報(bào)告表”。

3、盤盈：（1）科目設(shè)置：“以前年度損益調(diào)整”（2）入帳價(jià)值：重置成本。4、盤虧：科目設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—固定資產(chǎn)”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”（三）固定資產(chǎn)清查107四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、清查時(shí)間：至少每年末四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（四）固定資產(chǎn)減值108四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡五、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：1、已出租的土地使用權(quán)2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3、已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)和出售注意：自用的房地產(chǎn)和

具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。(一)投資性房地產(chǎn)概述109五、投資性房地產(chǎn)注意：(一)投資性房五、投資性房地產(chǎn)某個(gè)項(xiàng)目在符合投資性房地產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)：1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)2、自行建造投資性房地產(chǎn)(1)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。自用、作為存貨的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍3、內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)(二)投資性房地產(chǎn)的取得110五、投資性房地產(chǎn)某個(gè)項(xiàng)目在符合投資性房地產(chǎn)定義的六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量?jī)煞N模式成本模式：通常采用公允價(jià)值模式：滿足特定要求時(shí)采用

同一企業(yè)只能采用一種模式1、成本模式平時(shí)按月折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）租金收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入期末如發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回（一）后續(xù)計(jì)量模式111六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、成本模式不得轉(zhuǎn)回（一）后續(xù)計(jì)量六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用條件：有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得，平時(shí)不折舊與攤銷，通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整；

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值：借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益租金收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入（二）公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量112六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用條件：有確鑿證六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、采用成本模式計(jì)量分別結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入、成本2、公允價(jià)值模式計(jì)量（三）投資性房地產(chǎn)的處置注意：公允價(jià)值模式還要結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

113六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、采用成本模式計(jì)量分別結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)第九節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)二、其他資產(chǎn)114第九節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)114一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)的特征：

（1）不具有實(shí)物形態(tài)（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（2）具有可辨認(rèn)性專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等主要包括商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)115一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）不具有實(shí)物形態(tài)（一、無(wú)形資產(chǎn)科目設(shè)置：“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分為兩類使用壽命不確定的

平時(shí)攤銷，期末測(cè)算減值；平時(shí)不攤銷，期末測(cè)算減值(二)無(wú)形資產(chǎn)的核算116一、無(wú)形資產(chǎn)科目設(shè)置：“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”平時(shí)攤銷一、無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的取得（1）外購(gòu)：成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的支出。117一、無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的取得（1）外購(gòu)：117一、無(wú)形資產(chǎn)研究階段研發(fā)支出—費(fèi)用化（2）自行不滿足資本化條件的：研究開(kāi)發(fā)“研發(fā)支出—費(fèi)用化”開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的：“研發(fā)支出—資本化”

達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本。每期末：費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。118一、無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)判斷其使用壽命。（1）

使用壽命有限的，在壽命周期內(nèi)攤銷，殘值視為零，自可供使用當(dāng)月開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。直線法；工作量法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。選擇時(shí)要考慮經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。攤銷方法119一、無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法119一、無(wú)形資產(chǎn)3、無(wú)形資產(chǎn)的處置借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得按月攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用”（自用）或“其他業(yè)務(wù)成本”（出租）或相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本（直接用于某產(chǎn)品生產(chǎn)的）。（2）使用壽命不確定的，不應(yīng)攤銷。120一、無(wú)形資產(chǎn)3、無(wú)形資產(chǎn)的處置120一、無(wú)形資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的減值借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。121一、無(wú)形資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的減值121二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)：除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

122二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)：除貨幣資金、交易性金融資第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長(zhǎng)期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款123第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款123第二章負(fù)債負(fù)債按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。1、流動(dòng)負(fù)債是預(yù)計(jì)在1年或超過(guò)l年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。

包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

2、非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

124第二章負(fù)債負(fù)債按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。12第一節(jié)短期借款

1、取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款

2、計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

概念：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)125第一節(jié)短期借款概念：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限第一節(jié)短期借款3、實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息（根據(jù)已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)未計(jì)提的利息）貸：銀行存款4、償還本金時(shí)： 借：短期借款貸：銀行存款注意：短期借款預(yù)提利息通過(guò)應(yīng)付利息核算，不通過(guò)短期借款的貸方核算。126第一節(jié)短期借款3、實(shí)際支付時(shí)：注意：短期借款預(yù)提利息通第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付利息四、預(yù)收賬款127第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款127一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。1、發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：原材料等貸：應(yīng)付賬款

2、償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬