稅法法律表現(xiàn)課件

稅法法律表現(xiàn)TaxationLaws

YYYYYYYYY1PAGE1稅法YYYYYYYYY1PAGE1稅法概論23個(gè)稅種簡(jiǎn)介2稅法概論23個(gè)稅種簡(jiǎn)介2`3`3稅法概論稅法的概念稅法的地位及與其他法律的關(guān)系我國(guó)稅收的立法原則我國(guó)稅法的制定與實(shí)施4稅法概論4稅法的概念稅法的定義

稅法與稅收密不可分,稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容.稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能,取得財(cái)政收入的一種方式.它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

一,強(qiáng)制性

二,無償性三,固定性5稅法的概念5稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力,利用稅收工具的強(qiáng)制性,無償性,固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱.稅收法律關(guān)系

構(gòu)成:權(quán)利主體,權(quán)利客體,稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

1.權(quán)利主體:稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人.

2.權(quán)利客體:稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利,義務(wù)所共同指向的對(duì)象.3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù).6稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力,利用稅收工具的強(qiáng)制性,無償性,固定性稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則,納稅義務(wù)人,征稅對(duì)象,稅目,稅率,納稅環(huán)節(jié),納稅期限,納稅地點(diǎn),減稅免稅,罰則,附則等11個(gè)項(xiàng)目.征稅對(duì)象:即納稅客體,主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為.這是區(qū)分不同稅種的主要指標(biāo),我國(guó)現(xiàn)行稅收法律,法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象.比如,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額.7稅法的構(gòu)成要素7稅率

是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度.1.比例稅率.即對(duì)同一征稅對(duì)象,不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例.我國(guó)的增值稅,營(yíng)業(yè)稅,資源稅,企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率.2.超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅

3.定額稅率資源稅,車船使用稅

4.超率累進(jìn)稅率土地增值稅8稅率8稅法的分類1.直接稅和間接稅可否合理轉(zhuǎn)移直接稅所得稅間接稅消費(fèi)稅2.從量稅和從價(jià)稅計(jì)價(jià)從量稅資源稅從價(jià)稅增值稅3.商品稅,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅征收對(duì)象9稅法的分類9

稅法的作用1.稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障2.稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益,促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證10稅法的作用10稅法的地位及與其他法律的關(guān)系一,稅法的地位稅收與法密不可分,有稅必有法,無法不成稅.

稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部門法,它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范.二,稅法與其他法律的關(guān)系11稅法的地位及與其他法律的關(guān)系11結(jié)束會(huì)計(jì)期(一)稅法與<<憲法>>的關(guān)系

<<憲法>>是我國(guó)的根本大法,它是制定所有法律,法規(guī)的依據(jù)和章程.稅法是國(guó)家法律的組成部分,當(dāng)然也是依據(jù)<<憲法>>的原則制定的.(二)稅法與民法的關(guān)系民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等,等價(jià)和有償,而稅法的調(diào)整方法是采用命令和服從的方法.12結(jié)束會(huì)計(jì)期(一)稅法與<<憲法>>的關(guān)系12(三)稅法與<<刑法>>的關(guān)系

稅法與<<刑法>>有本質(zhì)的區(qū)別.<<刑法>>是關(guān)于犯罪,刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和.稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范,其調(diào)整的范圍不同.13(三)稅法與<<刑法>>的關(guān)系13我國(guó)稅收的立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則.一,從實(shí)際出發(fā)的原則二,公平原則三,民主決策的原則四,原則性與靈活性相結(jié)合的原則五,法律的穩(wěn)定性,連續(xù)性與廢,改,立相結(jié)合的原則14我國(guó)稅收的立法原則14我國(guó)稅法的制定與實(shí)施稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法.稅法的制定是稅法實(shí)施的前提,有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,是稅法制定與實(shí)施過程中必須遵循的基本原則.一,稅法的制定(一)稅收立法機(jī)關(guān)1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章15我國(guó)稅法的制定與實(shí)施15(二)稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān),在制定,認(rèn)可,修改,補(bǔ)充,廢止等稅收立法活動(dòng)中,必須遵循的法定步驟和方法.1.提議階段.2.審議階段.3.通過和公布階段.稅法的實(shí)施層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次,特別法優(yōu)于普通法;國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新.16(二)稅收立法程序16增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。

實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

一、增值稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

二、增值稅的征收范圍

增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。

三、增值稅的稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。

四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。

17增值稅17五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率

3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)

增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以１個(gè)月為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、３日、５日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至10日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

七、增值稅的優(yōu)惠政策

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；

6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。

18五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有選擇性；4、稅率、稅額具有差別性；5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

二、消費(fèi)稅的征稅范圍

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

19消費(fèi)稅19三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%。

四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

五、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

20三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

6、零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

六、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

七、消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

214、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，1993年12月27日財(cái)政部頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并從1994年1月1日起實(shí)行。

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍廣，稅源普遍；2、稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則；3、政策明了，適用性強(qiáng)；4、計(jì)算簡(jiǎn)單，操作方便，納稅人容易理解。一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等等。3%5%5%--20%22營(yíng)業(yè)稅22企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是1993年12月23日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象是所得額；2、應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜；3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征稅辦法。一、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。二、企業(yè)所得稅稅率有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對(duì)應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。三、企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

23企業(yè)所得稅23（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：

1、對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、氣象站，以及農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他種類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得得的收入暫免征收所得稅。

2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

3、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

4、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

5、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。

6、對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)餐業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)數(shù)計(jì)算）來確定減免稅政策。

24（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（四）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（五）企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得年凈收入在30萬元以下的；暫免征收所得稅。

(六）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。

（七）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（八）高等學(xué)校和中小學(xué)辦工廠，可減征或者免征所得稅。

（九）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。

（十）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。五、企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

25（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》.《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日通過，現(xiàn)予公布，自2006年1月1日起施行。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：1、實(shí)行分類征收；2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3、費(fèi)用扣除額較寬；4、計(jì)算簡(jiǎn)便；5、采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。一、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，具體包括：

（一）工資薪金所得工資、薪金所得

是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.26個(gè)人所得稅26（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,是指:

1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;

4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得.（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得

是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得

是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。

27（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所RCCP（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得

偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.

（十一）其他所得

其他所得，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。三、個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）28RCCP（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得,級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過500元的52超過500元至2,000元的部分103超過2,000元至5,000元的部分154超過5,000元至20,000元的部分205超過20,000元至40,000元的部分256超過40,000元至60,000元的部分307超過60,000元至80,000元的部分358超過80,000元至100,000元的部分409超過100,000元的部分45本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額或者外籍人員減除費(fèi)用4000元后的余額.）

速算扣除數(shù)025125375137533756375103751537529級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過500元的52超過50個(gè)人所得稅的計(jì)算:工資、薪金所得按以下方法計(jì)算個(gè)人所得稅：應(yīng)稅工資、薪金＝當(dāng)月份應(yīng)發(fā)工資＋當(dāng)月發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼（如加班費(fèi)、崗位津貼等）＋當(dāng)月發(fā)放的獎(jiǎng)酬金（不包括一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝稅法規(guī)定的每人每月減除費(fèi)用（800元）＋不屬于工資薪金所得項(xiàng)目的收入（200元）＋養(yǎng)老保險(xiǎn)金＋失業(yè)保險(xiǎn)金＋醫(yī)療保險(xiǎn)金＋住房公積金＋工會(huì)費(fèi)＋政府特殊津貼。應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅工資、薪金－扣除項(xiàng)目合計(jì)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（分級(jí)計(jì)算）由于工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，可運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算個(gè)人所得稅額，計(jì)算公式為：（速算扣除數(shù)見上頁表）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)），對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝[（當(dāng)月應(yīng)稅工資、薪金－扣除項(xiàng)目合計(jì)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]＋（該月一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅×適用稅率－速算扣除數(shù)）30個(gè)人所得稅的計(jì)算:30[例1]中國(guó)公民張某2000年度每月工資收入扣除個(gè)人交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)費(fèi)后的余額為1200元，1—11月每月已納個(gè)人所得稅各10元。年終時(shí)，除當(dāng)月工資外，一次取得全年12個(gè)月的獎(jiǎng)金4800元，張某2000年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：應(yīng)納稅額＝[（1200－1000）×5％]＋（4800×15％－125）＝10＋595＝605[例2]在深圳一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(假設(shè)為非居民納稅人),2006年1月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入50000元人民幣.請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額.

應(yīng)納稅所得額=50000-4000=46000(元)

應(yīng)納稅額=46000*30%-3375=10425(元)31[例1]中國(guó)公民張某2000年度每月工資收入扣除個(gè)人交納的養(yǎng)1、增值稅

2、消費(fèi)稅

3、營(yíng)業(yè)稅

4、企業(yè)所得稅

5、外資企業(yè)所得稅

6、個(gè)人所得稅

7、資源稅

8、城鎮(zhèn)土地使用稅

9、耕地占用稅

10、城市維護(hù)建設(shè)稅

11、土地增值稅

12、投資方向調(diào)節(jié)稅

13、房產(chǎn)稅

14、城市房地產(chǎn)稅

15、車船使用稅

16、車船使用牌照稅

17、車輛購(gòu)置稅

18、印花稅

19、契

稅

20、屠宰稅

21、筵席稅

22、農(nóng)業(yè)稅

牧業(yè)稅

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

23、關(guān)

稅

321、增值稅Thanksalot!33Thanksalot!33稅法法律表現(xiàn)TaxationLaws

YYYYYYYYY34PAGE1稅法YYYYYYYYY1PAGE1稅法概論23個(gè)稅種簡(jiǎn)介35稅法概論23個(gè)稅種簡(jiǎn)介2`36`3稅法概論稅法的概念稅法的地位及與其他法律的關(guān)系我國(guó)稅收的立法原則我國(guó)稅法的制定與實(shí)施37稅法概論4稅法的概念稅法的定義

稅法與稅收密不可分,稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容.稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能,取得財(cái)政收入的一種方式.它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

一,強(qiáng)制性

二,無償性三,固定性38稅法的概念5稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力,利用稅收工具的強(qiáng)制性,無償性,固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱.稅收法律關(guān)系

構(gòu)成:權(quán)利主體,權(quán)利客體,稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

1.權(quán)利主體:稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人.

2.權(quán)利客體:稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利,義務(wù)所共同指向的對(duì)象.3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù).39稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力,利用稅收工具的強(qiáng)制性,無償性,固定性稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則,納稅義務(wù)人,征稅對(duì)象,稅目,稅率,納稅環(huán)節(jié),納稅期限,納稅地點(diǎn),減稅免稅,罰則,附則等11個(gè)項(xiàng)目.征稅對(duì)象:即納稅客體,主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為.這是區(qū)分不同稅種的主要指標(biāo),我國(guó)現(xiàn)行稅收法律,法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象.比如,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額.40稅法的構(gòu)成要素7稅率

是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度.1.比例稅率.即對(duì)同一征稅對(duì)象,不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例.我國(guó)的增值稅,營(yíng)業(yè)稅,資源稅,企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率.2.超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅

3.定額稅率資源稅,車船使用稅

4.超率累進(jìn)稅率土地增值稅41稅率8稅法的分類1.直接稅和間接稅可否合理轉(zhuǎn)移直接稅所得稅間接稅消費(fèi)稅2.從量稅和從價(jià)稅計(jì)價(jià)從量稅資源稅從價(jià)稅增值稅3.商品稅,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅征收對(duì)象42稅法的分類9

稅法的作用1.稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障2.稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益,促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證43稅法的作用10稅法的地位及與其他法律的關(guān)系一,稅法的地位稅收與法密不可分,有稅必有法,無法不成稅.

稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部門法,它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范.二,稅法與其他法律的關(guān)系44稅法的地位及與其他法律的關(guān)系11結(jié)束會(huì)計(jì)期(一)稅法與<<憲法>>的關(guān)系

<<憲法>>是我國(guó)的根本大法,它是制定所有法律,法規(guī)的依據(jù)和章程.稅法是國(guó)家法律的組成部分,當(dāng)然也是依據(jù)<<憲法>>的原則制定的.(二)稅法與民法的關(guān)系民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等,等價(jià)和有償,而稅法的調(diào)整方法是采用命令和服從的方法.45結(jié)束會(huì)計(jì)期(一)稅法與<<憲法>>的關(guān)系12(三)稅法與<<刑法>>的關(guān)系

稅法與<<刑法>>有本質(zhì)的區(qū)別.<<刑法>>是關(guān)于犯罪,刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和.稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范,其調(diào)整的范圍不同.46(三)稅法與<<刑法>>的關(guān)系13我國(guó)稅收的立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則.一,從實(shí)際出發(fā)的原則二,公平原則三,民主決策的原則四,原則性與靈活性相結(jié)合的原則五,法律的穩(wěn)定性,連續(xù)性與廢,改,立相結(jié)合的原則47我國(guó)稅收的立法原則14我國(guó)稅法的制定與實(shí)施稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法.稅法的制定是稅法實(shí)施的前提,有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,是稅法制定與實(shí)施過程中必須遵循的基本原則.一,稅法的制定(一)稅收立法機(jī)關(guān)1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章48我國(guó)稅法的制定與實(shí)施15(二)稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān),在制定,認(rèn)可,修改,補(bǔ)充,廢止等稅收立法活動(dòng)中,必須遵循的法定步驟和方法.1.提議階段.2.審議階段.3.通過和公布階段.稅法的實(shí)施層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次,特別法優(yōu)于普通法;國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新.49(二)稅收立法程序16增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。

實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

一、增值稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

二、增值稅的征收范圍

增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。

三、增值稅的稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。

四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。

50增值稅17五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率

3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)

增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以１個(gè)月為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、３日、５日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至10日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

七、增值稅的優(yōu)惠政策

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；

6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。

51五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有選擇性；4、稅率、稅額具有差別性；5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

二、消費(fèi)稅的征稅范圍

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

52消費(fèi)稅19三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%。

四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

五、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

53三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

6、零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

六、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

七、消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

544、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，1993年12月27日財(cái)政部頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并從1994年1月1日起實(shí)行。

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍廣，稅源普遍；2、稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則；3、政策明了，適用性強(qiáng)；4、計(jì)算簡(jiǎn)單，操作方便，納稅人容易理解。一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等等。3%5%5%--20%55營(yíng)業(yè)稅22企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是1993年12月23日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象是所得額；2、應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜；3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征稅辦法。一、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。二、企業(yè)所得稅稅率有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對(duì)應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。三、企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

56企業(yè)所得稅23（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：

1、對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、氣象站，以及農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他種類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得得的收入暫免征收所得稅。

2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

3、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

4、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

5、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。

6、對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)餐業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)數(shù)計(jì)算）來確定減免稅政策。

57（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（四）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（五）企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得年凈收入在30萬元以下的；暫免征收所得稅。

(六）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。

（七）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（八）高等學(xué)校和中小學(xué)辦工廠，可減征或者免征所得稅。

（九）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。

（十）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。五、企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

58（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》.《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日通過，現(xiàn)予公布，自2006年1月1日起施行。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：1、實(shí)行分類征收；2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3、費(fèi)用扣除額較寬；4、計(jì)算簡(jiǎn)便；5、采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。一、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，具體包括：

（一）工資薪金所得工資、薪金所得

是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.59個(gè)人所得稅26（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,是指:

1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;

4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得.（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得

是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得

是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。

60（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所RCCP（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得

偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.

（十一）其他所得

其他