涉稅會計處理課件

涉稅會計處理主要內容第一節(jié)稅收與會計的關系第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置第三節(jié)增值稅的會計處理第四節(jié)企業(yè)所得稅會計處理

陳國坤2022/12/111稅法與稅務會計講義涉稅會計處理主要內容2022/12/111稅法與稅務會計講義目標不同依據不同第一節(jié)：稅收與會計的關系2022/12/112稅法與稅務會計講義目標不同第一節(jié)：稅收與會計的關系2022/12/112稅法與

稅法與會計差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告。按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在納稅時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法進行納稅調整，完成納稅義務。2022/12/113稅法與稅務會計講義稅法與會計差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制有關稅收處理與會計處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。國稅函【2010】148號文件規(guī)定：據企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。2022/12/114稅法與稅務會計講義有關稅收處理與會計處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]20號

）規(guī)定：

稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2022/12/115稅法與稅務會計講義《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家2012年25號公告：六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。2022/12/116稅法與稅務會計講義2012年25號公告：六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務2012年15號公告：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。2022/12/117稅法與稅務會計講義2012年15號公告：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理稅總解釋企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協調？答：根據《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！钡髽I(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出在稅務處理時，將不再進行調整。2022/12/118稅法與稅務會計講義稅總解釋企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如1、區(qū)別不同稅種進行處理（1）企業(yè)涉及的流轉稅及附加稅均應為按月計征，在處理差異時，應當期處理差異。（2）所得稅一般按年結算，采用年末納稅調整方法處理。2、區(qū)別差異的不同性質進行處理應付稅款法納稅影響會計法：永久性差異和時間性差異資產負債表債務法：暫時性差異不同的差異采取不同的會計處理方法。會計與稅法差異處理方法2022/12/119稅法與稅務會計講義1、區(qū)別不同稅種進行處理會計與稅法差異處理方法2022/12第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置2007年新會計準則變化：應交稅金，其他應交款科目取消,換成"應交稅費",應交稅費核算規(guī)定如下:①本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。②按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費用，貸記“應交稅費”科目。③本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。2022/12/1110稅法與稅務會計講義第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置2007年新會計準則變第三節(jié)、增值稅的會計核算處理一、增值稅簡單概述二、科目設置三個二級科目（1）應交增值稅；（2）未交增值稅；（3）增值稅檢查調整。2022/12/1111稅法與稅務會計講義第三節(jié)、增值稅的會計核算處理一、增值稅簡單概述2022/12三、應交增值稅的會計處理1、一般納稅人科目的設置

應交稅費-應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅進項稅額轉出出口抵減內銷產品應納稅款轉出未交增值稅轉出多交增值稅2、小規(guī)模納稅人應設置的科目“應交稅費-應交增值稅”2022/12/1112稅法與稅務會計講義三、應交增值稅的會計處理1、一般納稅人科目的設置2022/12022/12/1113稅法與稅務會計講義2022/12/1113稅法與稅務會計講義（一）進項稅額：1、采購：借：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款等）2、“進項稅額”專欄退貨時只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應收賬款）11700

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1700

庫存商品

10000

或貸：庫存商品100003、特殊“進項稅額”抵扣運費7%、農產品13%（有憑票抵扣、計算抵扣）2022/12/1114稅法與稅務會計講義（一）進項稅額：2022/12/1114稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2022/12/1115稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000貸：銀行存款500002022/12/1116稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期（三）出口抵減內銷產品應納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。生產企業(yè)以自產的貨物出口,內、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷）

，再退（未抵扣完的申報退稅）。2022/12/1117稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定（三）出口抵減內銷產品應納稅額（2）賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應退稅額=200000×13%=26000元進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。2022/12/1118稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（2）賬務處理：2022/12（三）出口抵減內銷產品應納稅額（3）免抵退增值稅會計處理1、出口借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、內銷借：應收賬款（貨幣資金）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3、計算應納稅額：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅4、申報出口免抵退稅時借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）2022/12/1119稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（3）免抵退增值稅會計處理20（四）轉出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅2022/12/1120稅法與稅務會計講義（四）轉出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。2022（五）銷項稅額含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)計算銷項稅額銷項稅額=銷額額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農、圖2022/12/1121稅法與稅務會計講義（五）銷項稅額含稅銷售額的換算2022/12/1121稅法與注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700應收賬款（貨幣資金）11700

注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣、市）的；4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的；5、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的；8、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；2022/12/1122稅法與稅務會計講義注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減?！镆曂N售的賬務處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應稅銷售?！锔鶕惙ǖ囊?guī)定，視同銷售時按貨物的成本或雙方確認的價值、同類產品的銷售價格組成計稅價格等乘以適用的稅率計算，并登記“銷項稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實對于贈品的銷項稅額隱含在主貨物的銷項稅額當中，只是沒有剝離出來而已，因此，對于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑?，無論是否退回，均應并入當期銷售額計稅；銷售酒類產品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅★價外費，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運費及代收消費稅不屬價外費，不計銷售收入。）2022/12/1123稅法與稅務會計講義★視同銷售的賬務處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減申報時，借：其他應收款——應收出口退稅款應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借：銀行存款，貸：其他應收款——應收出口退稅款。

2022/12/1124稅法與稅務會計講義（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，（七）進項稅額轉出“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉出”，通常如發(fā)生非正常損失，將外購商品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進的生產用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500

貸：原材料—鋼材50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。借：待處理財產損溢9360

貸：庫存商品8000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）13602022/12/1125稅法與稅務會計講義（七）進項稅額轉出“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成（八）轉出多交增值稅記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。賬務處理借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）2022/12/1126稅法與稅務會計講義（八）轉出多交增值稅記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。20應交稅費—未交增值稅月末轉出未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅2022/12/1127稅法與稅務會計講義應交稅費—未交增值稅月末轉出未交增值稅2022/12/112應交稅費—增值稅檢查調整增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款351002022/12/1128稅法與稅務會計講義應交稅費—增值稅檢查調整增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的查補稅款的會計處理1、進行會計調整（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調賬如下：借：營業(yè)外支出14960

貸：應交稅費—增值稅檢查調整14960（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬如下：借：在建工程5100

貸：應交稅費—增值稅檢查調整51002、確定企業(yè)偷稅數額。偷稅數額=14960+5100=20060應按偷稅額的1倍罰款。2022/12/1129稅法與稅務會計講義查補稅款的會計處理1、進行會計調整2022/12/1129稅3、確定應補稅額當期應補稅額=23600-24700+20600=90604、賬務處理借：應交稅費—增值稅檢查調整20060

利潤分配——未分配利潤20060

貸：應交稅費—未交增值稅9060

應交稅費—應交增值稅11000

其他應付款—稅收罰款20060借：應交稅費—未交增值稅9060

其他應付款—稅收罰款20060

貸：銀行存款：291202022/12/1130稅法與稅務會計講義3、確定應補稅額2022/12/1130稅法與稅務會計講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率小規(guī)模納稅人企業(yè)（3%）賬務處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅一般納稅人特殊規(guī)定6%見一般納稅人企業(yè)進項稅額說明2022/12/1131稅法與稅務會計講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率2022/12分期收款銷售的會計處理A、發(fā)出商品時做：借：長期應收款借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入貸：庫存商品未實現融資收益B、按合同約定收款日確認收入時做：借：銀行存款等貸：長期應收款應交稅費-應交稅金（銷項稅額）2022/12/1132稅法與稅務會計講義分期收款銷售的會計處理A、發(fā)出商品時做：2022/12/11例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設備，合同約定的銷售價格99萬元（不含稅），分三次于每年年終等額收取，在現銷方式下，該設備的銷售價格為90萬元（不含稅），成本為80萬元。會計處理：A、發(fā)出商品時做：借：長期應收款99借：主營業(yè)務成本80貸：主營業(yè)務收入90貸：庫存商品80未實現融資收益92022/12/1133稅法與稅務會計講義例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設備B、每年年未收款時借：銀行存款等38.61貸：長期應收款33應交稅費-應交稅金（銷項稅額）33*17%=5.61同時：結轉未實現融資收益（假設按直線法，未按實際利率法）

借：未實現融資收益3貸：財務費用3其他年份相同2022/12/1134稅法與稅務會計講義B、每年年未收款時2022/12/1134稅法與稅務會計講義企業(yè)所得稅的處理會計上：2008年當年按其公允價值確認收入90萬元，年終實際收取33萬元，公允價值90萬元與應收合同價款99萬元之間有9萬元的差額，假設按直線法攤銷，那每年沖減財務費用3萬元；企業(yè)所得稅上：當年應確認應稅收入99/3＝33萬元；2008年應作納稅調整，調減收入90－33＝57萬元，但同時會計上沖減的財務費用稅法上也不承認，所以也要調增3萬元。2009年會計上確認收入為0，沖減財務費用3萬元；

稅法上確認應稅收入33萬元，應作納稅調增；2010年處理與2009年相同。2022/12/1135稅法與稅務會計講義企業(yè)所得稅的處理會計上：2008年當年按其公允價值確認收入9二、企業(yè)所得稅會計基礎與方法(一)企業(yè)所得稅會計的性質1．收益分配觀收益分配觀認為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應歸入收益分配項目。2．費用觀費用觀認為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產經營中的其他耗費一樣，應歸入費用項目。(二)資產負債表債務法從暫時性差異產生的本質出發(fā)，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響，并以此進行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。2022/12/1136稅法與稅務會計講義二、企業(yè)所得稅會計基礎與方法(一)企業(yè)所得稅會計的性質202（二）所得稅會計差異指會計利潤與應納稅所得額之間的差異額，分為永久性差異和暫時性差異兩類。1．永久性差異指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。不影響其他會計期間，也不會在其他期間得到彌補。2022/12/1137稅法與稅務會計講義（二）所得稅會計差異2022/12/1137稅法與稅務會計講永久性差異有四種類型：⑴會計確認為收入、收益，但稅法不作為應納稅所得額的項目；（免稅收入）⑵會計列入費用或損失，但稅法上不允許扣除的項目；（超過規(guī)定比例的業(yè)務招待費）⑶會計不確認為收入，但稅法規(guī)定要作為應稅收入的項目；（如關聯交易業(yè)務，稅務機關調增所得額）⑷會計不確認費用或損失，但稅法規(guī)定作為費用或損失扣除。（如加扣的殘疾職工工資、研發(fā)費用的加計扣除）在資產負債表債務法下，從資產負債表角度考慮，永久性差異都是收入、費用的確認問題，不會產生資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)未來期間計稅沒有影響，不產生遞延所得稅。2022/12/1138稅法與稅務會計講義永久性差異有四種類型：2022/12/1138稅法與稅務會計2．暫時性差異暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少，并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。⑴應納稅暫時性差異⑵可抵扣暫時性差異2022/12/1139稅法與稅務會計講義2．暫時性差異2022/12/1139稅法與稅務會計講義（三）企業(yè)所得稅的會計核算

⑴計算當期應交所得稅。按照適用稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，進而計算出當期應交所得稅。作分錄：借：所得稅費用貸：應繳稅費——應交所得稅所得稅費用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內容。對于會計規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現在所得稅費用中，屬于當期所得稅，不需要進一步調整。2022/12/1140稅法與稅務會計講義（三）企業(yè)所得稅的會計核算

⑴計算當期應交所得稅。按照適用⑵調整暫時性差異對所得稅的影響。通過比較資產、負債項目的賬面價值與計稅基礎來進行調整：A.按照會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。B.按照稅收法規(guī)，確定資產負債表中有關資產和負債的計稅基礎。C.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者存在差異的，分析其差異的性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別以應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，2022/12/1141稅法與稅務會計講義⑵調整暫時性差異對所得稅的影響。2022/12/1141稅法確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額。借：遞延所得稅資產（遞延所得稅負債）貸：所得稅費用或借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債（遞延所得稅資產）2022/12/1142稅法與稅務會計講義確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并⑶確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。2022/12/1143稅法與稅務會計講義⑶確定利潤表中的所得稅費用。2022/12/1143稅法與稅謝謝2022/12/1144稅法與稅務會計講義2022/12/1144稅法與稅務會計講義涉稅會計處理主要內容第一節(jié)稅收與會計的關系第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置第三節(jié)增值稅的會計處理第四節(jié)企業(yè)所得稅會計處理

陳國坤2022/12/1145稅法與稅務會計講義涉稅會計處理主要內容2022/12/111稅法與稅務會計講義目標不同依據不同第一節(jié)：稅收與會計的關系2022/12/1146稅法與稅務會計講義目標不同第一節(jié)：稅收與會計的關系2022/12/112稅法與

稅法與會計差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告。按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在納稅時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法進行納稅調整，完成納稅義務。2022/12/1147稅法與稅務會計講義稅法與會計差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制有關稅收處理與會計處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。國稅函【2010】148號文件規(guī)定：據企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。2022/12/1148稅法與稅務會計講義有關稅收處理與會計處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]20號

）規(guī)定：

稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2022/12/1149稅法與稅務會計講義《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家2012年25號公告：六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。2022/12/1150稅法與稅務會計講義2012年25號公告：六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務2012年15號公告：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。2022/12/1151稅法與稅務會計講義2012年15號公告：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理稅總解釋企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協調？答：根據《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！钡髽I(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出在稅務處理時，將不再進行調整。2022/12/1152稅法與稅務會計講義稅總解釋企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如1、區(qū)別不同稅種進行處理（1）企業(yè)涉及的流轉稅及附加稅均應為按月計征，在處理差異時，應當期處理差異。（2）所得稅一般按年結算，采用年末納稅調整方法處理。2、區(qū)別差異的不同性質進行處理應付稅款法納稅影響會計法：永久性差異和時間性差異資產負債表債務法：暫時性差異不同的差異采取不同的會計處理方法。會計與稅法差異處理方法2022/12/1153稅法與稅務會計講義1、區(qū)別不同稅種進行處理會計與稅法差異處理方法2022/12第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置2007年新會計準則變化：應交稅金，其他應交款科目取消,換成"應交稅費",應交稅費核算規(guī)定如下:①本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。②按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費用，貸記“應交稅費”科目。③本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。2022/12/1154稅法與稅務會計講義第二節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置2007年新會計準則變第三節(jié)、增值稅的會計核算處理一、增值稅簡單概述二、科目設置三個二級科目（1）應交增值稅；（2）未交增值稅；（3）增值稅檢查調整。2022/12/1155稅法與稅務會計講義第三節(jié)、增值稅的會計核算處理一、增值稅簡單概述2022/12三、應交增值稅的會計處理1、一般納稅人科目的設置

應交稅費-應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅進項稅額轉出出口抵減內銷產品應納稅款轉出未交增值稅轉出多交增值稅2、小規(guī)模納稅人應設置的科目“應交稅費-應交增值稅”2022/12/1156稅法與稅務會計講義三、應交增值稅的會計處理1、一般納稅人科目的設置2022/12022/12/1157稅法與稅務會計講義2022/12/1113稅法與稅務會計講義（一）進項稅額：1、采購：借：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款等）2、“進項稅額”專欄退貨時只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應收賬款）11700

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1700

庫存商品

10000

或貸：庫存商品100003、特殊“進項稅額”抵扣運費7%、農產品13%（有憑票抵扣、計算抵扣）2022/12/1158稅法與稅務會計講義（一）進項稅額：2022/12/1114稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2022/12/1159稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000貸：銀行存款500002022/12/1160稅法與稅務會計講義（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期（三）出口抵減內銷產品應納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。生產企業(yè)以自產的貨物出口,內、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷）

，再退（未抵扣完的申報退稅）。2022/12/1161稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定（三）出口抵減內銷產品應納稅額（2）賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應退稅額=200000×13%=26000元進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。2022/12/1162稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（2）賬務處理：2022/12（三）出口抵減內銷產品應納稅額（3）免抵退增值稅會計處理1、出口借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、內銷借：應收賬款（貨幣資金）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3、計算應納稅額：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅4、申報出口免抵退稅時借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）2022/12/1163稅法與稅務會計講義（三）出口抵減內銷產品應納稅額（3）免抵退增值稅會計處理20（四）轉出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅2022/12/1164稅法與稅務會計講義（四）轉出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。2022（五）銷項稅額含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)計算銷項稅額銷項稅額=銷額額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農、圖2022/12/1165稅法與稅務會計講義（五）銷項稅額含稅銷售額的換算2022/12/1121稅法與注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700應收賬款（貨幣資金）11700

注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣、市）的；4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的；5、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的；8、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；2022/12/1166稅法與稅務會計講義注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。★視同銷售的賬務處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應稅銷售。★根據稅法的規(guī)定，視同銷售時按貨物的成本或雙方確認的價值、同類產品的銷售價格組成計稅價格等乘以適用的稅率計算，并登記“銷項稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實對于贈品的銷項稅額隱含在主貨物的銷項稅額當中，只是沒有剝離出來而已，因此，對于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣。★一般物押金逾期一年的，無論是否退回，均應并入當期銷售額計稅；銷售酒類產品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅★價外費，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運費及代收消費稅不屬價外費，不計銷售收入。）2022/12/1167稅法與稅務會計講義★視同銷售的賬務處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減申報時，借：其他應收款——應收出口退稅款應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借：銀行存款，貸：其他應收款——應收出口退稅款。

2022/12/1168稅法與稅務會計講義（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，（七）進項稅額轉出“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉出”，通常如發(fā)生非正常損失，將外購商品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進的生產用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500

貸：原材料—鋼材50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。借：待處理財產損溢9360

貸：庫存商品8000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）13602022/12/1169稅法與稅務會計講義（七）進項稅額轉出“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成（八）轉出多交增值稅記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。賬務處理借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）2022/12/1170稅法與稅務會計講義（八）轉出多交增值稅記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。20應交稅費—未交增值稅月末轉出未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅2022/12/1171稅法與稅務會計講義應交稅費—未交增值稅月末轉出未交增值稅2022/12/112應交稅費—增值稅檢查調整增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款351002022/12/1172稅法與稅務會計講義應交稅費—增值稅檢查調整增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的查補稅款的會計處理1、進行會計調整（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調賬如下：借：營業(yè)外支出14960

貸：應交稅費—增值稅檢查調整14960（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬如下：借：在建工程5100

貸：應交稅費—增值稅檢查調整51002、確定企業(yè)偷稅數額。偷稅數額=14960+5100=20060應按偷稅額的1倍罰款。2022/12/1173稅法與稅務會計講義查補稅款的會計處理1、進行會計調整2022/12/1129稅3、確定應補稅額當期應補稅額=23600-24700+20600=90604、賬務處理借：應交稅費—增值稅檢查調整20060

利潤分配——未分配利潤20060

貸：應交稅費—未交增值稅9060

應交稅費—應交增值稅11000

其他應付款—稅收罰款20060借：應交稅費—未交增值稅9060

其他應付款—稅收罰款20060

貸：銀行存款：291202022/12/1174稅法與稅務會計講義3、確定應補稅額2022/12/1130稅法與稅務會計講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率小規(guī)模納稅人企業(yè)（3%）賬務處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅一般納稅人特殊規(guī)定6%見一般納稅人企業(yè)進項稅額說明2022/12/1175稅法與稅務會計講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率2022/12分期收款銷售的會計處理A、發(fā)出商品時做：借：長期應收款借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入貸：庫存商品未實現融資收益B、按合同約定收款日確認收入時做：借：銀行存款等貸：長期應收款應交稅費-應交稅金（銷項稅額）2022/12/1176稅法與稅務會計講義分期收款銷售的會計處理A、發(fā)出商品時做：2022/12/11例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設備，合同約定的銷售價格99萬元（不含稅），分三次于每年年終等額收取，在現銷方式下，該設備的銷售價格為90萬元（不含稅），成本為80萬元。會計處理：A、發(fā)出商品時做：借：長期應收款99借：主營業(yè)務成本80貸：主營業(yè)務收入90貸：庫存商品80未實現融資收益92022/12/1177稅法與稅務會計講義例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設備B、每年年未收款時借：銀行存款等38.61貸：長期應收款33應交稅費-應交稅金（銷項稅額）33*17%=5.61同時：結轉未實現融資收益（假設按直線法，未按實際利率法）

借：未實現融資收益3貸：財務費用3其他年份相同2022/12/1178稅法與稅務會計講義B、每年年未收款時2022/12/1134稅法與稅務會計講義企業(yè)所得稅的處理會計上：2008年當年按其公允價值確認收入90萬元，年終實際收取33萬元，公允價值90萬元與應收合同價款99萬元之間有9萬元的差額，假設按直線法攤銷，那每年沖減財務費用3萬元；企業(yè)所得稅上：當年應確認應稅收入99/3＝33萬元；2008年應作納稅調整，調減收入90－33＝57萬元，但同時會計上沖減的財務