某公司案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算概述課件

案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算中鐵三局六公司案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算中鐵三局六公司1目錄增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)法人會(huì)計(jì)核算目錄增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別2增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同，增值稅下會(huì)計(jì)科目設(shè)置更多更復(fù)雜，2、因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以確認(rèn)的收入也為不含稅收入，不需要計(jì)提增值稅？對(duì)么？增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級(jí)）

核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失已經(jīng)其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級(jí)）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）4會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）核算企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)也從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。5、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級(jí)）核算企業(yè)本月已繳納的增值稅額。企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。6、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級(jí)）核算企業(yè)按照規(guī)定享受直接減免的增值稅額或者按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額7、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級(jí)）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）5會(huì)計(jì)科目的設(shè)置8、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（二級(jí)）

借方余額表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅，或者本期繳納上期的稅金，借方反應(yīng)多交的增值稅；貸方月表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅，貸方余額反應(yīng)未交的增值稅。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置8、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（二級(jí)）6項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗(yàn)工計(jì)價(jià)日進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)應(yīng)該按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)算的銷項(xiàng)稅基礎(chǔ)為不含稅的工程結(jié)算，需要將含稅的工程結(jié)算款進(jìn)行價(jià)稅分離，不含稅的工程結(jié)算=工程結(jié)算/（1+11%）借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理7銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1110貸：工程結(jié)算1000（=1110/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11（1000*11%）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，8銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)付工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅，計(jì)提的基礎(chǔ)為價(jià)稅分離后的預(yù)收賬款（預(yù)收賬款/1.11），待接下來(lái)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)出來(lái)之后沖預(yù)收賬款同時(shí)沖減其他應(yīng)收款。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款同時(shí)借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)付工程款9銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一般納稅人，在開(kāi)工初期收到業(yè)主按照合同約定撥付的開(kāi)工預(yù)付款666萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：銀行存款666貸：預(yù)收賬款666借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額66（666/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一10銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理在接下來(lái)的一期驗(yàn)工計(jì)價(jià)中，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并按扣除預(yù)付款的余額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款444借：預(yù)收賬款666貸：工程結(jié)算1000（1110/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44（444/1.11）貸：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理在接下來(lái)的一期驗(yàn)工計(jì)價(jià)中，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為111銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）提供非建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物的會(huì)計(jì)處理銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅稅率的，使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，例如處置廢料或者其他材料等與建造合同有關(guān)的零星收入。用不含稅的銷售款乘以相應(yīng)稅率。對(duì)于項(xiàng)目與項(xiàng)目之間互相調(diào)撥材料的情況屬于公司內(nèi)部的調(diào)轉(zhuǎn)不需要進(jìn)行銷項(xiàng)稅處理借：工程施工-合同成本（紅字）借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/內(nèi)部往來(lái)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）提供非建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物的會(huì)計(jì)12銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目，2015年3月處理一批鋼筋取得現(xiàn)金0.819萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金0.819借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)-0.7（0.819/1.17）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.119（0.7*0.17）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目，213進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載不含稅金額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/內(nèi)部往來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理14進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-4】施工企業(yè)A項(xiàng)目部，2015年3月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)（需組固），取得的增值稅專用發(fā)票注明金額200萬(wàn)元，并開(kāi)具給項(xiàng)目部，稅金34萬(wàn)元；支付預(yù)收公司運(yùn)費(fèi)不含稅金額15.46萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金1.7萬(wàn)元；（2）結(jié)算某工程勘測(cè)公司提供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù)，支付服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；（3）購(gòu)進(jìn)下列原材料：水泥1000噸，支付價(jià)款100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金17萬(wàn)元；外加劑5噸，支付價(jià)款10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1,7萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼筋1000噸，支付價(jià)款200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金34萬(wàn)元；購(gòu)買沙子、石子等地材，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-4】施工企業(yè)A項(xiàng)目部，2015年3月15進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備（發(fā)票名稱應(yīng)該為公司的名稱而非項(xiàng)目名稱）借：內(nèi)部往來(lái)（機(jī)械租賃中心）215.46借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：應(yīng)付賬款251.16（2）接受檢測(cè)服務(wù)借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)-檢測(cè)費(fèi)100（106/1.06）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6（100*0.06）貸：應(yīng)付賬款106進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：16進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（3）購(gòu)進(jìn)處理借：原材料-水泥100-外加劑10鋼材200-地材200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52.7貸：應(yīng)付賬款562.7進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：17進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)成本。2、因管理不善等原因造成非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的甲供修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目計(jì)入成本。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理18進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項(xiàng)目部，2015年3月份盤庫(kù)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)一批鋼材因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)保管員的疏忽發(fā)生丟失，確認(rèn)金額為3萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出3.51貸：原材料-鋼材3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.51（3*0.17）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項(xiàng)目部，219增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)征增值稅的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部按照其所在地增值稅預(yù)征率，以“工程結(jié)算”為計(jì)算基礎(chǔ)，計(jì)提預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）【例-6】沿用【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。項(xiàng)目部應(yīng)按照1%預(yù)征率確認(rèn)預(yù)征稅額，并將此筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅10（1110/1.11*0.01）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）10增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)征增值稅的會(huì)計(jì)處理20增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）“銷項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部在甲方批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)或者收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)計(jì)提的“銷項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-7】沿用【例-1】，該項(xiàng)目部A，在2015年3月份有銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）110貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅110增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）“銷項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理21增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后核算的“進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）【例-8】沿用【例-4】，項(xiàng)目部發(fā)生采購(gòu)設(shè)備、材料、及結(jié)算咨詢服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅94.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）94.4增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理22增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-9】沿用【例-5】，盤虧的鋼材產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.51貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅0.51增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理23附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目部以當(dāng)期“工程結(jié)算”與增值稅預(yù)征率計(jì)算的預(yù)征稅額及在項(xiàng)目部所在地繳納的其他增值稅為基礎(chǔ)，按照項(xiàng)目部所在地的附加稅率，計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，因?yàn)闋I(yíng)改增之后收入為不含稅的，所以不需要再在季度底確認(rèn)收入的時(shí)候計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”【例-10】沿用【例-2】【例-3】【例-6】資料，假設(shè)項(xiàng)目部A在某現(xiàn)場(chǎng)，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為5%，教育費(fèi)附加稅率3%，價(jià)格調(diào)控基金1.5%。賬務(wù)處理：城市維護(hù)建設(shè)=11.819*0.05=0.59教育費(fèi)附加=11.819*0.03=0.35價(jià)格調(diào)控基金=11.819*0.015=0.18附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目部以當(dāng)期“工程結(jié)算”與增值稅預(yù)征率24附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-其他-價(jià)格調(diào)控基金0.18借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-教育費(fèi)附加0.35借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅0.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)稅0.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加0.35貸：應(yīng)交稅費(fèi)-其他-價(jià)格調(diào)控基金0.18附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-其25年度清算的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部根據(jù)法人機(jī)關(guān)分配的清算增值稅稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（清算稅額）年度清算的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部根據(jù)法人機(jī)關(guān)分配的清算增值稅稅額進(jìn)行26機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）機(jī)關(guān)初次購(gòu)入稅控專用設(shè)備和后續(xù)技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1、政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總結(jié)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、增值稅納稅人2011年12月日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下去繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，期進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）機(jī)關(guān)初次購(gòu)入稅控專用設(shè)備和后續(xù)技術(shù)27機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、會(huì)計(jì)核算初次購(gòu)買增值稅稅款系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)運(yùn)行在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！纠?1】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備，合計(jì)支付價(jià)款11700元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1700元，預(yù)計(jì)該設(shè)備可以使用2年；支付2015年技術(shù)維護(hù)費(fèi)1000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金60元。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、會(huì)計(jì)核算28機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：購(gòu)入稅控專用設(shè)備：借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備11700貸：銀行存款11700借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅控11700貸：遞延收益11700以后每月的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用487.5（11700/24）貸：累計(jì)折舊487.5借：遞延收益487.5貸:管理費(fèi)用487.5機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：29機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)維護(hù)費(fèi)賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi)1060貸：銀行存款1060借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款1060貸：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi)1060機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)維護(hù)費(fèi)賬務(wù)處理：30機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（二）機(jī)關(guān)購(gòu)入大型設(shè)備會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值。如果項(xiàng)目部購(gòu)入設(shè)備，到機(jī)關(guān)組固，也同樣適用這個(gè)方法【例-2】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月購(gòu)入各項(xiàng)辦公設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額合計(jì)200000元，稅額合計(jì)34000元借：固定資產(chǎn)200000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸：應(yīng)付賬款230000機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（二）機(jī)關(guān)購(gòu)入大型設(shè)備會(huì)計(jì)核算31機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)代項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入“內(nèi)部往來(lái)”科目。（這種情況下進(jìn)行稅不可抵扣，所以機(jī)關(guān)購(gòu)入的設(shè)備以租賃的方式租給公司是更合理的）【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月代項(xiàng)目部購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000000元，稅金340000元；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)171545.45元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金17000元借：內(nèi)部往來(lái)2511545.45貸：應(yīng)付賬款2511545.45機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)代項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得32機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（三）機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)凈額計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按照3%的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。按照財(cái)稅【2014】57號(hào)文件，該種情況按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”【例-4】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月處理一臺(tái)廢舊施工設(shè)備，該設(shè)備為2006年購(gòu)入。取得價(jià)款103000元賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理103000貸：固定資產(chǎn)103000借：銀行存款103000貸：固定資產(chǎn)清理100000（103000/1.03）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3000借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3000貸：銀行存款2000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（三）機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算33月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部稅額會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部計(jì)提預(yù)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅匯總，借記：“應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目?！纠?5】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的預(yù)征稅額合計(jì)100000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額100000貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部稅額會(huì)計(jì)核算34月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。【例-6】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額合計(jì)1100000元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅1100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總35月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目?！纠?7】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)944000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額944000貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅944000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總36月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額”?！纠?8】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額合計(jì)5100元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額5100月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額進(jìn)行匯總，37月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）匯總并計(jì)算補(bǔ)繳稅額1、機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額，計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+34000）+5100-11700-1060=114340本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=114340-100000=14340賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅14340貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14340月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）匯總并計(jì)算補(bǔ)繳稅額38月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)匯總計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并計(jì)提相應(yīng)的附加稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。【例-10】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月根據(jù)匯總補(bǔ)繳的稅額計(jì)提補(bǔ)繳的附加稅，假設(shè)機(jī)關(guān)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金分別為7%、3%、1.5%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1649.1貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅1003.8應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加430.2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交價(jià)格調(diào)控基金215.1月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)匯總計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并計(jì)提相應(yīng)的39月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額?！纠?11】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、其中價(jià)稅機(jī)關(guān)本級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為156000元本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+156000）+5100-11700-1060=-7660本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=-7660-100000=-107660這種情況下，存在留抵稅額7660元，多交增值稅額100000元，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方余額反映的是留抵稅額，所以100000元要結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的借方，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)40月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額。【例-12】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、其中價(jià)稅機(jī)關(guān)本級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為106000元本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+106000）+5100-11700-1060=42340本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=42340-100000=-57660這種情況下，存在多交增值稅額57660元，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方不存在余額，所以57660元要結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的借方，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅57660貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅57660月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)41年末清算的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)要對(duì)本年增值稅進(jìn)行匯算清繳，機(jī)關(guān)本級(jí)姜清算補(bǔ)繳稅額通過(guò)“其他應(yīng)收款-增值稅-清算稅額”科目分配給項(xiàng)目部，項(xiàng)目部按照分配的補(bǔ)繳稅額金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額”科目。1、根據(jù)機(jī)關(guān)及各項(xiàng)目部本年度匯總的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額、預(yù)繳稅額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，填制總分機(jī)構(gòu)清算表2、根據(jù)計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額做如下會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額14340貸：其他應(yīng)收款-增值稅-清算稅額14340年末清算的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)要對(duì)本年增值稅進(jìn)行匯算清繳，機(jī)關(guān)本級(jí)姜42業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總1、對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)提福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)抵扣直接進(jìn)入相關(guān)成本，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，那么怎么區(qū)分購(gòu)進(jìn)的貨物是用于這些呢？如果進(jìn)行抵扣了稅務(wù)局有是否會(huì)真的檢查出來(lái)呢？所以對(duì)于項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是不是可以只要有增值稅專用發(fā)票就進(jìn)行抵扣？2、對(duì)于機(jī)械租賃中心結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的租費(fèi)、機(jī)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)儀器租費(fèi)等公司轉(zhuǎn)給項(xiàng)目的費(fèi)用是否需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？項(xiàng)目與項(xiàng)目之間材料的互相調(diào)轉(zhuǎn)，屬于增值稅的范疇么？是否需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？3、項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備，是否可以直接入項(xiàng)目自身成本？如果不可以入項(xiàng)目成本，那么需要進(jìn)行組固，組固資產(chǎn)不需要在項(xiàng)目上確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，而是將發(fā)票的原件郵回機(jī)關(guān)，機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣。前提是發(fā)票名稱必須為機(jī)關(guān)的名稱。業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總1、對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目43業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總4、處置廢料或者銷售貨物等，是否需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如果開(kāi)具，項(xiàng)目部應(yīng)該開(kāi)具？是否需要申請(qǐng)公司代其開(kāi)具？或者是去地方稅務(wù)局代為開(kāi)具？如果不開(kāi)具發(fā)票的話，也一定要計(jì)提銷項(xiàng)稅額么？對(duì)于處置的廢料屬于與建造合同有關(guān)的零星收入，沖減工程施工-合同成本。5、對(duì)于期末銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)到公司的僅包括業(yè)主驗(yàn)工結(jié)算及預(yù)付工程款確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，對(duì)于銷售廢舊材料之類的其他收入確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額不得結(jié)轉(zhuǎn)公司，而是在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)自行納稅。6、對(duì)于季度底項(xiàng)目的預(yù)驗(yàn)工如何處理？預(yù)驗(yàn)工的同時(shí)是否確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅？7、應(yīng)交稅費(fèi)期末余額結(jié)轉(zhuǎn)是每個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)一次還是每個(gè)季度結(jié)轉(zhuǎn)一次？業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總4、處置廢料或者銷售貨物等，是否44業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總8、三流一致問(wèn)題：所謂“三流一致”是指資金流（銀行是收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷售費(fèi)用或勞務(wù)提供房必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。（1）無(wú)真實(shí)交易下開(kāi)票的法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開(kāi)發(fā)票案情介紹一般納稅人A公司與B公司簽訂購(gòu)買設(shè)備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但期分公司C公司具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給A公司，請(qǐng)分析三方存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總8、三流一致問(wèn)題：所謂“三流一致45業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方式開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。依據(jù)上市規(guī)定，分公司C沒(méi)有銷售貨物，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，都應(yīng)將收到處罰。對(duì)于A公司來(lái)講，即使不以偷稅論處，但是按照有關(guān)法規(guī)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析46業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略由銷售方B公司開(kāi)具發(fā)票。如果B公司為已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及構(gòu)架稅務(wù)總局確定的其他可予代扣增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣增值稅專用發(fā)票。（2）有真實(shí)交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn),企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開(kāi)具必須與合同保持匹配，無(wú)合同的情況下一定不能對(duì)供貨方或者勞務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。（3）業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略47案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算中鐵三局六公司案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算中鐵三局六公司48目錄增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)法人會(huì)計(jì)核算目錄增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別49增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同，增值稅下會(huì)計(jì)科目設(shè)置更多更復(fù)雜，2、因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以確認(rèn)的收入也為不含稅收入，不需要計(jì)提增值稅？對(duì)么？增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，50會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級(jí)）

核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失已經(jīng)其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級(jí)）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）51會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）核算企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)也從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。5、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級(jí)）核算企業(yè)本月已繳納的增值稅額。企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。6、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級(jí)）核算企業(yè)按照規(guī)定享受直接減免的增值稅額或者按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額7、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級(jí)）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）52會(huì)計(jì)科目的設(shè)置8、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（二級(jí)）

借方余額表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅，或者本期繳納上期的稅金，借方反應(yīng)多交的增值稅；貸方月表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅，貸方余額反應(yīng)未交的增值稅。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置8、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（二級(jí)）53項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗(yàn)工計(jì)價(jià)日進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)應(yīng)該按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)算的銷項(xiàng)稅基礎(chǔ)為不含稅的工程結(jié)算，需要將含稅的工程結(jié)算款進(jìn)行價(jià)稅分離，不含稅的工程結(jié)算=工程結(jié)算/（1+11%）借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理54銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1110貸：工程結(jié)算1000（=1110/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11（1000*11%）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，55銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)付工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅，計(jì)提的基礎(chǔ)為價(jià)稅分離后的預(yù)收賬款（預(yù)收賬款/1.11），待接下來(lái)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)出來(lái)之后沖預(yù)收賬款同時(shí)沖減其他應(yīng)收款。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款同時(shí)借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)付工程款56銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一般納稅人，在開(kāi)工初期收到業(yè)主按照合同約定撥付的開(kāi)工預(yù)付款666萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：銀行存款666貸：預(yù)收賬款666借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額66（666/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一57銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理在接下來(lái)的一期驗(yàn)工計(jì)價(jià)中，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并按扣除預(yù)付款的余額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款444借：預(yù)收賬款666貸：工程結(jié)算1000（1110/1.11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44（444/1.11）貸：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理在接下來(lái)的一期驗(yàn)工計(jì)價(jià)中，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為158銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）提供非建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物的會(huì)計(jì)處理銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅稅率的，使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，例如處置廢料或者其他材料等與建造合同有關(guān)的零星收入。用不含稅的銷售款乘以相應(yīng)稅率。對(duì)于項(xiàng)目與項(xiàng)目之間互相調(diào)撥材料的情況屬于公司內(nèi)部的調(diào)轉(zhuǎn)不需要進(jìn)行銷項(xiàng)稅處理借：工程施工-合同成本（紅字）借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/內(nèi)部往來(lái)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）提供非建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物的會(huì)計(jì)59銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目，2015年3月處理一批鋼筋取得現(xiàn)金0.819萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金0.819借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)-0.7（0.819/1.17）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.119（0.7*0.17）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目，260進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載不含稅金額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/內(nèi)部往來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理61進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-4】施工企業(yè)A項(xiàng)目部，2015年3月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)（需組固），取得的增值稅專用發(fā)票注明金額200萬(wàn)元，并開(kāi)具給項(xiàng)目部，稅金34萬(wàn)元；支付預(yù)收公司運(yùn)費(fèi)不含稅金額15.46萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金1.7萬(wàn)元；（2）結(jié)算某工程勘測(cè)公司提供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù)，支付服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；（3）購(gòu)進(jìn)下列原材料：水泥1000噸，支付價(jià)款100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金17萬(wàn)元；外加劑5噸，支付價(jià)款10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1,7萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼筋1000噸，支付價(jià)款200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金34萬(wàn)元；購(gòu)買沙子、石子等地材，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-4】施工企業(yè)A項(xiàng)目部，2015年3月62進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備（發(fā)票名稱應(yīng)該為公司的名稱而非項(xiàng)目名稱）借：內(nèi)部往來(lái)（機(jī)械租賃中心）215.46借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：應(yīng)付賬款251.16（2）接受檢測(cè)服務(wù)借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)-檢測(cè)費(fèi)100（106/1.06）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6（100*0.06）貸：應(yīng)付賬款106進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：63進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（3）購(gòu)進(jìn)處理借：原材料-水泥100-外加劑10鋼材200-地材200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52.7貸：應(yīng)付賬款562.7進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：64進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)成本。2、因管理不善等原因造成非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的甲供修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目計(jì)入成本。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理65進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項(xiàng)目部，2015年3月份盤庫(kù)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)一批鋼材因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)保管員的疏忽發(fā)生丟失，確認(rèn)金額為3萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出3.51貸：原材料-鋼材3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.51（3*0.17）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項(xiàng)目部，266增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)征增值稅的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部按照其所在地增值稅預(yù)征率，以“工程結(jié)算”為計(jì)算基礎(chǔ)，計(jì)提預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）【例-6】沿用【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。項(xiàng)目部應(yīng)按照1%預(yù)征率確認(rèn)預(yù)征稅額，并將此筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅10（1110/1.11*0.01）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）10增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)征增值稅的會(huì)計(jì)處理67增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）“銷項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部在甲方批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)或者收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)計(jì)提的“銷項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-7】沿用【例-1】，該項(xiàng)目部A，在2015年3月份有銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）110貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅110增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）“銷項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理68增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后核算的“進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）【例-8】沿用【例-4】，項(xiàng)目部發(fā)生采購(gòu)設(shè)備、材料、及結(jié)算咨詢服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅94.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）94.4增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理69增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理項(xiàng)目部發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-9】沿用【例-5】，盤虧的鋼材產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.51貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅0.51增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理70附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目部以當(dāng)期“工程結(jié)算”與增值稅預(yù)征率計(jì)算的預(yù)征稅額及在項(xiàng)目部所在地繳納的其他增值稅為基礎(chǔ)，按照項(xiàng)目部所在地的附加稅率，計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，因?yàn)闋I(yíng)改增之后收入為不含稅的，所以不需要再在季度底確認(rèn)收入的時(shí)候計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”【例-10】沿用【例-2】【例-3】【例-6】資料，假設(shè)項(xiàng)目部A在某現(xiàn)場(chǎng)，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為5%，教育費(fèi)附加稅率3%，價(jià)格調(diào)控基金1.5%。賬務(wù)處理：城市維護(hù)建設(shè)=11.819*0.05=0.59教育費(fèi)附加=11.819*0.03=0.35價(jià)格調(diào)控基金=11.819*0.015=0.18附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目部以當(dāng)期“工程結(jié)算”與增值稅預(yù)征率71附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-其他-價(jià)格調(diào)控基金0.18借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-教育費(fèi)附加0.35借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅0.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)稅0.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加0.35貸：應(yīng)交稅費(fèi)-其他-價(jià)格調(diào)控基金0.18附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-其72年度清算的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部根據(jù)法人機(jī)關(guān)分配的清算增值稅稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（清算稅額）年度清算的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部根據(jù)法人機(jī)關(guān)分配的清算增值稅稅額進(jìn)行73機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）機(jī)關(guān)初次購(gòu)入稅控專用設(shè)備和后續(xù)技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1、政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總結(jié)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、增值稅納稅人2011年12月日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下去繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，期進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）機(jī)關(guān)初次購(gòu)入稅控專用設(shè)備和后續(xù)技術(shù)74機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、會(huì)計(jì)核算初次購(gòu)買增值稅稅款系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)運(yùn)行在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！纠?1】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備，合計(jì)支付價(jià)款11700元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1700元，預(yù)計(jì)該設(shè)備可以使用2年；支付2015年技術(shù)維護(hù)費(fèi)1000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金60元。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、會(huì)計(jì)核算75機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：購(gòu)入稅控專用設(shè)備：借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備11700貸：銀行存款11700借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅控11700貸：遞延收益11700以后每月的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用487.5（11700/24）貸：累計(jì)折舊487.5借：遞延收益487.5貸:管理費(fèi)用487.5機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：76機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)維護(hù)費(fèi)賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi)1060貸：銀行存款1060借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款1060貸：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi)1060機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)維護(hù)費(fèi)賬務(wù)處理：77機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（二）機(jī)關(guān)購(gòu)入大型設(shè)備會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值。如果項(xiàng)目部購(gòu)入設(shè)備，到機(jī)關(guān)組固，也同樣適用這個(gè)方法【例-2】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月購(gòu)入各項(xiàng)辦公設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額合計(jì)200000元，稅額合計(jì)34000元借：固定資產(chǎn)200000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸：應(yīng)付賬款230000機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（二）機(jī)關(guān)購(gòu)入大型設(shè)備會(huì)計(jì)核算78機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)代項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入“內(nèi)部往來(lái)”科目。（這種情況下進(jìn)行稅不可抵扣，所以機(jī)關(guān)購(gòu)入的設(shè)備以租賃的方式租給公司是更合理的）【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月代項(xiàng)目部購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000000元，稅金340000元；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)171545.45元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金17000元借：內(nèi)部往來(lái)2511545.45貸：應(yīng)付賬款2511545.45機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)代項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得79機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（三）機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)凈額計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按照3%的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。按照財(cái)稅【2014】57號(hào)文件，該種情況按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”【例-4】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月處理一臺(tái)廢舊施工設(shè)備，該設(shè)備為2006年購(gòu)入。取得價(jià)款103000元賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理103000貸：固定資產(chǎn)103000借：銀行存款103000貸：固定資產(chǎn)清理100000（103000/1.03）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3000借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3000貸：銀行存款2000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（三）機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算80月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部稅額會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部計(jì)提預(yù)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅匯總，借記：“應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目?！纠?5】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的預(yù)征稅額合計(jì)100000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額100000貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部稅額會(huì)計(jì)核算81月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。【例-6】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額合計(jì)1100000元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅1100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總82月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目?！纠?7】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)944000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額944000貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅944000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總83月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額”?！纠?8】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額合計(jì)5100元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額5100月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額進(jìn)行匯總，84月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）匯總并計(jì)算補(bǔ)繳稅額1、機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額，計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目?！纠?9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+34000）+5100-11700-1060=114340本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=114340-100000=14340賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅14340貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14340月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）匯總并計(jì)算補(bǔ)繳稅額85月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)匯總計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并計(jì)提相應(yīng)的附加稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?！纠?10】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月根據(jù)匯總補(bǔ)繳的稅額計(jì)提補(bǔ)繳的附加稅，假設(shè)機(jī)關(guān)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金分別為7%、3%、1.5%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1649.1貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅1003.8應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加430.2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交價(jià)格調(diào)控基金215.1月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)匯總計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并計(jì)提相應(yīng)的86月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額?！纠?11】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、其中價(jià)稅機(jī)關(guān)本級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為156000元本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+156000）+5100-11700-1060=-7660本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)