注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件

36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破侖。37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動要行動。38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素。39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破侖。37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動要行動。38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素。39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范CPA的職業(yè)道德主要內(nèi)容：CPA職業(yè)道德規(guī)范概述掌握CPA職業(yè)道德基本原則***獨立性*****專業(yè)勝任能力**保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任CPA的審計業(yè)務廣告\業(yè)務招攬和宣傳注冊會計師職業(yè)是”專業(yè)+道德水準+社會認可”集合體。注冊會計師應當堅定的捍衛(wèi)自己的職業(yè)精神；注冊會計師協(xié)會要加強對會員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會員的職業(yè)精神，使會員保持良好的職業(yè)操守。同時加強自律監(jiān)督力度，嚴懲損害行業(yè)職業(yè)形象的行為，捍衛(wèi)整個職業(yè)界的尊嚴、榮譽與社會地位。36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件2注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件3注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件4注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件5《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》基本原則具體要求注冊會計師履行的社會責任；恪守獨立、客觀、公正的原則；保持應有的職業(yè)謹慎；保持和提高專業(yè)勝任能力；遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范；履行對客戶及同行的責任等。獨立性；專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務；接任前任注冊會計師的審計業(yè)務；廣告、業(yè)務招攬和宣傳。《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》基本原則具體要求注冊會6

注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（1）獨立性指CPA執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。①實質(zhì)上的獨立：要求CPA在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。②形式上的獨立：是對CPA和被審計單位以外的第三者而言的，它要求CPA必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來CPA是獨立的。注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（1）獨立7注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?8CPA：因獨立而活

獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。CPA：因獨立而活獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計9

（3）客觀原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（4）公正原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

二、專業(yè)勝任能力和應有關注（1）專業(yè)勝任能力概念：CPA應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。（2）專業(yè)勝任能力要求：CPA不但應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，還應經(jīng)濟、有效完成客戶委托的業(yè)務。（3）客觀原則：二、專業(yè)勝任能力和應有關注10為何要把專業(yè)勝任能力

提高到道德層次？CPA如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務；CPA如果缺少足夠的知識、技能或經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐；CPA取得了執(zhí)業(yè)證書，表明了具備該領域的一定知識，但是否保持專業(yè)勝任能力，不得而知。一個合格的CPA不僅要對自己充滿信心，更重要是必須清醒地認識到自己的不足，除不斷學習外，不去承接自己不能勝任的業(yè)務，否則會給客戶及社會公眾帶來危害。為何要把專業(yè)勝任能力

提高到道德層次？C11（3）應有關注CPA提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關注、專業(yè)勝任能力和勤勉的作風；CPA應不斷學習，以確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降姆?；CPA執(zhí)業(yè)時，保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（3）應有關注CPA提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關注、專12三、保密CPA在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任何重要實事，是順利完成工作的基礎；溝通交流，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上；許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的CPA，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。三、保密CPA在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任13四、職業(yè)行為對社會公眾的責任對客戶的責任對同行的責任其他責任四、職業(yè)行為對社會公眾的責任14對社會公眾的責任履行相應的社會責任維護社會公眾的利益遵守職業(yè)道德對社會公眾的責任履行相應的社會責任15CPA應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。CPA應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。CPA應當對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務。對客戶的責任對客戶的責任16對同行的責任CPA應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。CPA不得詆毀同行，不得損害同行利益。會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的CPA。CPA不得以個人名義同時在兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所不得以不正當?shù)厥侄闻c同行爭攬業(yè)務。對同行的責任CPA應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作17

其他責任

CPA應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為。

CPA及其會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。

CPA及其會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。

CPA及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。會計師事務所、CPA不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。其他責任CPA應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為18五、技術(shù)準則CPA應當遵照相關的技術(shù)準則提供專業(yè)服務.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則;企業(yè)會計準則;與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章.五、技術(shù)準則CPA應當遵照相關的技術(shù)準則提供專業(yè)服務.19第二獨立性獨立性的定義指CPA執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。獨立性的內(nèi)容①實質(zhì)上的獨立：要求CPA在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。②形式上的獨立：是對CPA和被審計單位以外的第三者而言的，它要求CPA必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來CPA是獨立的。第二獨立性獨立性的定義20公正柱公正柱21界定可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能的。因此建立一套規(guī)范，要求事務所和鑒證小組成員識別、評價對獨立性的威脅及其應采取的針對性措施，是符合公眾利益的。事務所和鑒證小組成員也有義務識別、評價對獨立性的威脅的各種環(huán)境和關系。并采取適當行動消除威脅或運用防范措施將其降至可接受的水平。注意：由于相關的環(huán)境不同、鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同、對獨立性的各種威脅不同，所采取的措施是有差別的。界定可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能的。因此建立一套規(guī)范22威脅獨立性的情形經(jīng)濟利益自我評價關聯(lián)關系外界壓力防范措施職業(yè)法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施會計事務所防范措施威脅獨立性的情形23特定情況下對獨立性原則運用經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅）當鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，應采取下列措施才能消除威脅或?qū)⑵浣档涂山邮芩?。教材P31貸款和擔保事務所（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅。否則就會產(chǎn)生威脅，則請本所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。特定情況下對獨立性原則運用經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可24鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）

如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅。與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系（教材P31）在審計業(yè)務或非審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于雙方來說都不重要或經(jīng)營關系不明顯，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。惟一可能采取的措施是：終止該經(jīng)營關系；降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要；拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）25家底和個人關系如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)徲嬭b證對象產(chǎn)生直接的影響，或其曾處于這個職位，就只有將其調(diào)離鑒證小組。如是鑒證小組成員的近緣親屬，則應當評價威脅的重要性，并可采取措施將威脅降至可接受的水平。與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系最近曾在鑒證客戶中工作作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事事務所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系

要么調(diào)離本鑒證小組，要么請其他CPA復核已做工作，要么在必要時提供建議，要么加強事務所內(nèi)部質(zhì)量控制。家底和個人關系26向鑒證客戶提供非鑒證服務向客戶提供非鑒證服務的優(yōu)缺點：提供這種非鑒證服務，有利于鑒證小組的成員獲取有關客戶的業(yè)務或經(jīng)營的信息；對其了解的越深，越有助于于順利地完成審計工作；但提供這種服務，很有可能對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生潛在的威脅。

總的來說,只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受的水平,事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的其他業(yè)務.向鑒證客戶提供非鑒證服務總的來說,只要對獨立性的27第三專業(yè)勝任能力

階段專業(yè)知識經(jīng)驗獲取高水平普通教育、與專業(yè)有關的專門教育、培訓和考試一段時間的工作經(jīng)歷（2年）保持不斷學習該領域的新知識、新法規(guī)等；事務所引入質(zhì)量控制準則若有CPA不能勝任的特定部分，可聘請其他相關的專家。但CPA應確保其了相應的職業(yè)道德，第三專業(yè)勝任能力

階段專業(yè)知識經(jīng)驗獲取高水平普通教28第四保密CPA有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求；接受同業(yè)復核及協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查。信息的披露或使用第四保密CPA有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶29第五收費與傭金對于所提供的服務，會計師事務所有權(quán)獲得報酬；收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實行專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算；除法律規(guī)定者外，不得以或有收費的方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；會計師事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。當心存在！?。〉谖迨召M與傭金對于所提供的服務，會計師事務所有權(quán)獲得報酬30第六與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作什么是不相容的職務？審計服務資產(chǎn)評估內(nèi)部審計IT系統(tǒng)服務法律服務編制財務報表管理咨詢等一家事務所與CPA第六與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作什么是不相容的職務？審計服31

目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。若執(zhí)行了相容的職務會怎樣？會產(chǎn)生自我評價，可能影響其獨立性！目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公32第七接任前任CPA的審計業(yè)務前任與后任CPA關系湖北三環(huán)的審計業(yè)務甲事務所先為之提供審計服務（前任）后變?yōu)橐沂聞账葹橹峁徲嫹眨ê笕危┑谄呓尤吻叭蜟PA的審計業(yè)務前任與后任CPA關系湖北三環(huán)的33客戶（湖北三壞）為什么要更換？原因有二：會計事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；CPA可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可CPA的立場。1996年中國證監(jiān)會便發(fā)布了有關通知：要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務，應當由股東大會做出決定，并在有關報刊上予以披露，必要時說明原因，并報證監(jiān)會和CICPA備案；并應事先告知會計師事務所，事務所有權(quán)向股東大會陳述意見。這是證券監(jiān)督機構(gòu)對上市公司更換會計師事務做出的規(guī)范，旨在抑制上市公司潛在的購買審計意見行為?？蛻簦ê比龎模槭裁匆鼡Q？1996年中國證監(jiān)會便發(fā)布了有34第八廣告、業(yè)務招攬和宣傳根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務所和注冊會計師不得刊登對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。理由有三：CPA的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務的精神；廣告可能導致同行之間的不正當競爭。第八廣告、業(yè)務招攬和宣傳根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會35

深圳堂堂會計師事務所由中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師共同組建，是經(jīng)深圳市財政局批準成立，依法承辦審計、驗資、資產(chǎn)評估、代理記帳、稅務代理、工商代理、財務會計咨詢、企業(yè)管理咨詢等注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。因事務所業(yè)務發(fā)展需要，我們誠邀注冊會計師加盟共謀發(fā)展，歡迎有意加盟的注冊會計師來函來電聯(lián)系。

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是允許的！深圳堂堂會計師事務所由中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評36Summary

CPA職業(yè)道德規(guī)范概述掌握CPA職業(yè)道德基本原則***獨立性*****專業(yè)勝任能力**保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任CPA的審計業(yè)務廣告\業(yè)務招攬和宣傳SummaryCPA職業(yè)道德規(guī)范概述3756、書不僅是生活，而且是現(xiàn)在、過去和未來文化生活的源泉?！獛旆ㄒ?/p>

57、生命不可能有兩次，但許多人連一次也不善于度過?！獏蝿P特

58、問渠哪得清如許，為有源頭活水來?！祆?/p>

59、我的努力求學沒有得到別的好處，只不過是愈來愈發(fā)覺自己的無知?！芽▋?/p>

60、生活的道路一旦選定，就要勇敢地走到底，決不回頭。——左拉56、書不僅是生活，而且是現(xiàn)在、過去和未來文化生活的源泉?！?836、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破侖。37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動要行動。38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素。39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破侖。37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動要行動。38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素。39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范CPA的職業(yè)道德主要內(nèi)容：CPA職業(yè)道德規(guī)范概述掌握CPA職業(yè)道德基本原則***獨立性*****專業(yè)勝任能力**保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任CPA的審計業(yè)務廣告\業(yè)務招攬和宣傳注冊會計師職業(yè)是”專業(yè)+道德水準+社會認可”集合體。注冊會計師應當堅定的捍衛(wèi)自己的職業(yè)精神；注冊會計師協(xié)會要加強對會員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會員的職業(yè)精神，使會員保持良好的職業(yè)操守。同時加強自律監(jiān)督力度，嚴懲損害行業(yè)職業(yè)形象的行為，捍衛(wèi)整個職業(yè)界的尊嚴、榮譽與社會地位。36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得39注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件40注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件41注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件42注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件43《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》基本原則具體要求注冊會計師履行的社會責任；恪守獨立、客觀、公正的原則；保持應有的職業(yè)謹慎；保持和提高專業(yè)勝任能力；遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范；履行對客戶及同行的責任等。獨立性；專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務；接任前任注冊會計師的審計業(yè)務；廣告、業(yè)務招攬和宣傳。《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》基本原則具體要求注冊會44

注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（1）獨立性指CPA執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。①實質(zhì)上的獨立：要求CPA在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。②形式上的獨立：是對CPA和被審計單位以外的第三者而言的，它要求CPA必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來CPA是獨立的。注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（1）獨立45注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?46CPA：因獨立而活

獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。CPA：因獨立而活獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計47

（3）客觀原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（4）公正原則：

CPA執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

二、專業(yè)勝任能力和應有關注（1）專業(yè)勝任能力概念：CPA應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。（2）專業(yè)勝任能力要求：CPA不但應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，還應經(jīng)濟、有效完成客戶委托的業(yè)務。（3）客觀原則：二、專業(yè)勝任能力和應有關注48為何要把專業(yè)勝任能力

提高到道德層次？CPA如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務；CPA如果缺少足夠的知識、技能或經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐；CPA取得了執(zhí)業(yè)證書，表明了具備該領域的一定知識，但是否保持專業(yè)勝任能力，不得而知。一個合格的CPA不僅要對自己充滿信心，更重要是必須清醒地認識到自己的不足，除不斷學習外，不去承接自己不能勝任的業(yè)務，否則會給客戶及社會公眾帶來危害。為何要把專業(yè)勝任能力

提高到道德層次？C49（3）應有關注CPA提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關注、專業(yè)勝任能力和勤勉的作風；CPA應不斷學習，以確保客戶能夠享受到高水平的服務；CPA執(zhí)業(yè)時，保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（3）應有關注CPA提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關注、專50三、保密CPA在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任何重要實事，是順利完成工作的基礎；溝通交流，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上；許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的CPA，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。三、保密CPA在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任51四、職業(yè)行為對社會公眾的責任對客戶的責任對同行的責任其他責任四、職業(yè)行為對社會公眾的責任52對社會公眾的責任履行相應的社會責任維護社會公眾的利益遵守職業(yè)道德對社會公眾的責任履行相應的社會責任53CPA應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。CPA應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。CPA應當對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務。對客戶的責任對客戶的責任54對同行的責任CPA應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。CPA不得詆毀同行，不得損害同行利益。會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的CPA。CPA不得以個人名義同時在兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所不得以不正當?shù)厥侄闻c同行爭攬業(yè)務。對同行的責任CPA應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作55

其他責任

CPA應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為。

CPA及其會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。

CPA及其會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。

CPA及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。會計師事務所、CPA不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。其他責任CPA應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為56五、技術(shù)準則CPA應當遵照相關的技術(shù)準則提供專業(yè)服務.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則;企業(yè)會計準則;與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章.五、技術(shù)準則CPA應當遵照相關的技術(shù)準則提供專業(yè)服務.57第二獨立性獨立性的定義指CPA執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。獨立性的內(nèi)容①實質(zhì)上的獨立：要求CPA在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。②形式上的獨立：是對CPA和被審計單位以外的第三者而言的，它要求CPA必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來CPA是獨立的。第二獨立性獨立性的定義58公正柱公正柱59界定可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能的。因此建立一套規(guī)范，要求事務所和鑒證小組成員識別、評價對獨立性的威脅及其應采取的針對性措施，是符合公眾利益的。事務所和鑒證小組成員也有義務識別、評價對獨立性的威脅的各種環(huán)境和關系。并采取適當行動消除威脅或運用防范措施將其降至可接受的水平。注意：由于相關的環(huán)境不同、鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同、對獨立性的各種威脅不同，所采取的措施是有差別的。界定可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能的。因此建立一套規(guī)范60威脅獨立性的情形經(jīng)濟利益自我評價關聯(lián)關系外界壓力防范措施職業(yè)法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施會計事務所防范措施威脅獨立性的情形61特定情況下對獨立性原則運用經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅）當鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，應采取下列措施才能消除威脅或?qū)⑵浣档涂山邮芩?。教材P31貸款和擔保事務所（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅。否則就會產(chǎn)生威脅，則請本所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。特定情況下對獨立性原則運用經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可62鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）

如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅。與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系（教材P31）在審計業(yè)務或非審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于雙方來說都不重要或經(jīng)營關系不明顯，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。惟一可能采取的措施是：終止該經(jīng)營關系；降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要；拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）63家底和個人關系如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)徲嬭b證對象產(chǎn)生直接的影響，或其曾處于這個職位，就只有將其調(diào)離鑒證小組。如是鑒證小組成員的近緣親屬，則應當評價威脅的重要性，并可采取措施將威脅降至可接受的水平。與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系最近曾在鑒證客戶中工作作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事事務所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系

要么調(diào)離本鑒證小組，要么請其他CPA復核已做工作，要么在必要時提供建議，要么加強事務所內(nèi)部質(zhì)量控制。家底和個人關系64向鑒證客戶提供非鑒證服務向客戶提供非鑒證服務的優(yōu)缺點：提供這種非鑒證服務，有利于鑒證小組的成員獲取有關客戶的業(yè)務或經(jīng)營的信息；對其了解的越深，越有助于于順利地完成審計工作；但提供這種服務，很有可能對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生潛在的威脅。

總的來說,只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受的水平,事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的其他業(yè)務.向鑒證客戶提供非鑒證服務總的來說,只要對獨立性的65第三專業(yè)勝任能力

階段專業(yè)知識經(jīng)驗獲取高水平普通教育、與專業(yè)有關的專門教育、培訓和考試一段時間的工作經(jīng)歷（2年）保持不斷學習該領域的新知識、新法規(guī)等；事務所引入質(zhì)量控制準則若有CPA不能勝任的特定部分，可聘請其他相關的專家。但CPA應確保其了相應的職業(yè)道德，第三專業(yè)勝任能力

階段專業(yè)知識經(jīng)驗獲取高水平普通教66第四保密CPA有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求；接受同業(yè)復核及協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查。信息的披露或使用第四保密CPA有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶67第五收費與傭金對于所提供的服務，會計師事務所有權(quán)獲得報酬；收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實行專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算；除法律規(guī)定者外，不得以或有收費的方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；會計師事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。當心存在！??！第五收費與傭金對于所提供的服務，會計師事務所有權(quán)獲得報酬68第六與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作什么是不相容的職務？審計服務資產(chǎn)評估內(nèi)部審計IT系統(tǒng)服務法律服務編制財務報表管理咨詢等一家事務所與CPA第六與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作什么是不相容的職務？審計服69

目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。若執(zhí)行了相容的