審計學課件第一章

審計學

時間:周四、周五下午第二

大節(jié)教室:1-108、101

2022/12/131審計學

時間:周四、周五下午第二教學計劃

n

課程簡介

n

學科特點

n

課程體系n

教學目標

n

預修課程

n

教材及參考資料

n

成績與考試

n

基本要求2022/12/132教學計劃n

課程簡介2022/12/112課程簡介《審計學》是會計專業(yè)的核心主干課程，是在系統(tǒng)學習了相關(guān)課程的基礎(chǔ)上開設的。審計學課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學的基本理論與實務，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學中不擬詳細講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。2022/12/133課程簡介《審計學》是會計專業(yè)的核心主干課程，是在系統(tǒng)學習了相學科特點內(nèi)容多，看起來比較枯燥；理論性強。我國《審計》教材的編寫基本上是借鑒了西方教材的內(nèi)容，直譯內(nèi)容占了較大比重，有些語言表達不符合漢語習慣，也不符合我們的思維習慣，這也是導致審計難于理解的一個重要原因，也是導致教材內(nèi)容疏漏之處較多的原因之一。審計是一項理論性和操作性都很強的專業(yè)，理論為實務操作提供一個方向性的指導。在實際運用過程中，很多要用到注冊會計師的專業(yè)判斷。2022/12/134學科特點內(nèi)容多，看起來比較枯燥；理論性強。2022/12/1課程體系（參見教材目錄）審計的基本知識這部分主要包括審計概論、組織形式、審計準則、職業(yè)道德和法律責任等內(nèi)容。

審計的基本理論與基本方法這部分應該說是學習的重點，它涵蓋了執(zhí)業(yè)中必須掌握的各種審計技術(shù)，包括審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計工作底稿、風險評估、風險應對和審計抽樣等等。審計實務即循環(huán)審計部分。該部分與會計相關(guān)知識聯(lián)系較緊密，涵蓋了大部分注冊會計師審計的具體實務內(nèi)容，其章節(jié)按業(yè)務循環(huán)劃分為銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等。最后是對完成審計工作與編寫審計報告等內(nèi)容的介紹。

2022/12/135課程體系（參見教材目錄）審計的基本知識2022/12/115教學目標通過本課程的教與學，要使學生掌握審計學的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務工作打下扎實的基礎(chǔ)。2022/12/136教學目標通過本課程的教與學，要使學生掌握審計學的基本理論與基預修課程審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎(chǔ)會計、財務會計、成本會計等課程之后學習。2022/12/137預修課程審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基教材及參考資料指定教材：劉明輝主編《審計》，東北財經(jīng)大學出版社，2011。參考資料：中國注冊會計師協(xié)會編，注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》，2007—2010《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2006》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南2006》建議購買：注冊會計師考試輔導材料，輕松過關(guān)1，北大東奧2022/12/138教材及參考資料指定教材：2022/12/118考試與成績平日成績20%期末考試80%2022/12/139考試與成績平日成績20%2022/12/119基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認真聽講，積極參加討論獨立完成個人作業(yè)誠實、嚴謹，考試不作弊。

2022/12/1310基本要求保證出勤率，不無故曠課2022/12/1110引例審計風暴國家審計署審計長李金華領(lǐng)導下，在全國范圍內(nèi)掀起的一場嚴查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的政府審計行為。2004年提交的審計報告不僅披露了國家林業(yè)局、體育總局、國防科工委、科技部等中央單位虛報挪用預算資金的違規(guī)事實，還披露了淮河災區(qū)和云南大姚地震災區(qū)有關(guān)地方政府虛報、挪用救災款的事實等等。提交后200億資金上繳，700多人受處理。2006年，審計署對湖北、重慶市本級和兩?。ㄊ校┧鶎?0個移民區(qū)縣04、05年的三峽庫區(qū)移民資金進行審計，雖然資金管理較為規(guī)范、使用情況總體較好，但仍發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額2.72億元。2022/12/1311引例審計風暴2022/12/11112007年審計風暴撲向壟斷行業(yè)，計劃對鐵道部及其所屬鐵路局、中石油、中國華電、哈電集團和華潤集團等多家央企進行審計。2008年度1號審計結(jié)果公布《2006年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的糾正結(jié)果》，追回41.95億元。報告關(guān)注社?；?、住房公積金、公路收費、銀行房貸等民生熱點。期待“審計風暴”之后的“問責風暴”2022/12/13122007年審計風暴撲向壟斷行業(yè)，計劃對鐵道部及其所屬鐵路局、“審計風暴不是我個人的行為，主要是因為有政府依法治國的好環(huán)境，沒有中央和群眾的支持，我不可能有所作為。”——李金華這樣評價自己與“審計風暴”的關(guān)系“我的心比較‘狠’，手段比較‘鐵’?！薄罱鹑A自我評價

2022/12/13132022/12/1113第一篇：審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論第二章注冊會計師管理第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第四章注冊會計師職業(yè)道德第五章注冊會計師法律責任2022/12/1314第一篇：審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論202第一章審計與鑒證概論教學目的與要求：本章是審計的基本知識部分，也是全書內(nèi)容的導論和引言。通過本章的學習，使學生了解審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，掌握審計及其相關(guān)基本概念，理解審計的涵義，弄清什么是審計、為什么需要審計。2022/12/1315第一章審計與鑒證概論教學目的與要求：2022/12/1本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第二節(jié)審計的概念第三節(jié)審計的目標和對象第四節(jié)審計的職能和作用第五節(jié)審計的分類2022/12/1316本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展2022/12/11第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生

（一）審計產(chǎn)生動因（P15）審計產(chǎn)生的動因是：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟責任。代理理論（審計的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇）、信息理論（審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率）、保險論（審計就是一種降低風險的活動，甚至認為審計是分擔風險的一種服務）、沖突論（會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見）、多因決定論（多方面因素共同導致了審計的出現(xiàn)）2022/12/1317第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生2022/12/（二）審計關(guān)系要素受托經(jīng)濟責任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也是形成審計關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審計關(guān)系，是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方之間形成的經(jīng)濟責任關(guān)系。在審計關(guān)系中，審計人是指承擔審計工作的人，稱第一關(guān)系人；被審計人是指接受審計監(jiān)督的人，稱第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計，接受審計報告的人，稱第三關(guān)系人。

2022/12/1318（二）審計關(guān)系要素受托經(jīng)濟責任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也2022/12/13192022/12/1119二、國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一，國家審計的歷史源遠流長，我們認為，其產(chǎn)生與發(fā)展過程可劃分為四個階段：⒈產(chǎn)生萌芽：公元前11世紀至前770年是我國古代國家審計的產(chǎn)生萌芽階段。（西周“宰夫”）

⒉昌盛衰落：從秦漢開始至元明清各朝的封建王朝時期，是我國封建王朝國家審計昌盛衰落階段。（秦漢“御史制度”，漢“上計律”，隋唐：刑部下設比部，宋“審計院”，元明清：中衰）

2022/12/1320二、國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展20⒊逐步演進：公元1911年辛亥革命到1949年10月中華人民共和國的成立，是我國近代審計逐步演進階段。

⒋振興發(fā)展：1949年10月中華人民共和國誕生至今，就總體而言，是我國現(xiàn)代國家審計的振興發(fā)展時期。（1983年審計署成立，1995年《審計法》，2006年修訂）

2022/12/1321⒊逐步演進：公元1911年辛亥革命到1949年10月中華人民(二)西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和受托經(jīng)濟責任的出現(xiàn)，早期的國家審計也應運而生。據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘等文明古國，已出現(xiàn)建立官廳審計機構(gòu)和實施國家審計的史實。中世紀，西方國家的封建王朝中大都設置審計機構(gòu)和審計官員，對國家財政收支進行審計監(jiān)督。在資本主義時期，隨著社會經(jīng)濟的高度發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的日臻完善，審計逐漸成為推行民主政治的重要手段，國家審計得到進一步的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術(shù)的進步，促使世界經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，不僅推動了西方國家的國家審計體制更加完善，而且在審計理論與實務方面也有了重大突破。2022/12/1322(二)西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P5）我國民間審計始于辛亥革命以后，大大晚于西方國家，我們認為，其發(fā)展過程可分為四個階段：⒈萌芽創(chuàng)立：1918年至新中國成立為萌芽創(chuàng)立階段。⒉萎縮中斷：1949年10月至1980年為萎縮中斷階段。⒊恢復重建：1980年至1994年1月為恢復重建階段。⒋規(guī)范發(fā)展：1994年至今為規(guī)范發(fā)展階段。2022/12/1323三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展(二)西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P1-3)

起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展于20世紀美國發(fā)達的資本市場。

2022/12/1324(二)西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P1-3)2022/注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師——注冊會計師的誕生。1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體,標志注冊會計師職業(yè)的誕生。2022/12/1325注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度1721年，南海公案例：南海公司與南海公司事件南海公司是一家成立于1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔政府約1000萬英鎊的短期國債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。然而該公司自成立以來所期望的貿(mào)易潛力從未變成現(xiàn)實，向拉美滲透也因西班牙殖民地官員的不合作而未果，該公司管理層急切希望抓住一切商機，并多次進行商業(yè)策劃，但收效甚微。1719年該公司又擬定了一項野心勃勃的計劃:以增發(fā)股票來幫助政府實現(xiàn)債務轉(zhuǎn)移，即兌換政府高達3100萬英鎊的三大類長期債券，來獲得政府的支持和高額利息，同時賺取巨額股價盈余。2022/12/1326案例：南海公司與南海公司事件南海公司是一家成立于1711年的由于南海公司對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年1月3日南海公司股價為128英鎊/股，5月2日升至335英鎊/股，6月24日上升至1050英鎊/股，該公司因此獲利得到巨額盈余。當人們發(fā)現(xiàn)南海公司并無真實資本，便紛紛拋售該公司的股票，南海公司面臨破產(chǎn)境地。許多陶醉在發(fā)財夢景之中的投資者和債權(quán)人損失慘重。1720年8月25日至9月28日的一個月時間里，該公司股票從每股900英鎊跌至每股190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。

2022/12/1327由于南海公司對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年1月3在強大的輿論壓力下，國會任命了一個由13人組成的特別委員會。秘密查證的結(jié)果是:南海公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改經(jīng)營數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會便聘請了精通會計實務的查爾斯.斯內(nèi)爾先生對南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbridge

Company)的會計帳簿進行了檢查。這便視為民間審計的發(fā)端。經(jīng)審計，斯內(nèi)爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當局存在著會計欺詐行為。

2022/12/1328在強大的輿論壓力下，國會任命了一個由13人組成的特別委員會。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護投資者和債權(quán)人的利益，避免南海公司事件重演，1828年，英國政府設立了民間審計方式，并于1844年頒布了《股份公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司的賬目。此案例對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示是什么？返回2022/12/1329為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護投資者和債權(quán)人1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。2022/12/13301862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。2022/12/1331英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目注冊會計師審計的發(fā)展我們認為，民間審計發(fā)展過程，可從三方面進行考察：從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三個階段。從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。從審計組織規(guī)?？疾?，會計師事務所從小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，時至今日，變成“四大”新格局。（安然事件）2022/12/1332注冊會計師審計的發(fā)展我們認為，民間審計發(fā)展過程，可從三方面進1、從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債表審計和財務報表審計三個階段。（1）會計賬目審計階段，大致從18世紀中葉至20世紀初，其中英式審計模式占據(jù)主要地位。其主要特點是：審計的對象——是會計賬目；審計的目的——查錯防弊，保護財產(chǎn)安全完整；審計的方法（范圍）——是對會計賬目進行逐筆的詳細審計；審計報告的使用人——主要是企業(yè)股東。2022/12/13331、從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債(2)資產(chǎn)負債表審計階段，大致包括20世紀的前30年。

其主要特點是：審計的對象——由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的——主要在于通過審查資產(chǎn)負債表來判斷企業(yè)的信用狀況；審計的方法（范圍）——從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告的使用人——除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。2022/12/1334(2)資產(chǎn)負債表審計階段，大致包括20世紀的前30年。202(3)財務報表審計階段，大致上是從20世紀30年代至今。

其主要特點是：審計的對象——轉(zhuǎn)為企業(yè)的全部財務報表及相關(guān)資料；審計的目的——主要在于對于財務報表發(fā)表審計意見；審計的方法（范圍）——擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，了解被審計單位及其環(huán)境，并逐漸采用統(tǒng)計抽樣審計技術(shù)和計算機輔助審計技術(shù)；審計報告的使用人——進一步擴大包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾。2022/12/1335(3)財務報表審計階段，大致上是從20世紀30年代至今。202、從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。（1）賬項導向?qū)徲嬞~項基礎(chǔ)審計是以會計帳目為基礎(chǔ)，通過直接對會計帳目進行詳細檢查，以獲取審計證據(jù)，達到查錯糾弊的審計目標的審計程序模式。

其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與會計賬目相關(guān)；審計切入點——被審計單位的會計賬目；審計程序（順序）——順查、逆查、直查。2022/12/13362、從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)（2）內(nèi)控導向?qū)徲?，運用于20世紀40年代以后。

制度基礎(chǔ)審計是以了解和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、健全、有效性為基礎(chǔ)，確定對會計賬目等資料的審查重點，對不同賬目采用不同規(guī)模的抽查，以獲取審計證據(jù)，查明財務報表真實性和公允性的審計程序模式。其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)；審計切入點——被審計單位的內(nèi)部控制；審計程序（順序）——內(nèi)部控制測試，交易、期末賬戶余額實質(zhì)性測試。2022/12/1337（2）內(nèi)控導向?qū)徲嫞\用于20世紀40年代以后。2022/1（3）風險導向?qū)徲?，開始于20世紀70年代以后，是現(xiàn)代審計的主要方法。

風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的分析和評估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計工作，確定審查會計報表帳目的重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務報表是否真實公允的審計程序模式。

其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與內(nèi)外環(huán)境相關(guān)；審計切入點——被審計單位及其環(huán)境；審計程序（順序）——了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險，并針對風險采取應對措施2022/12/1338（3）風險導向?qū)徲嫞_始于20世紀70年代以后，是現(xiàn)代審計的四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

西方國家內(nèi)部審計的起源可以追溯到古代和中世紀，史料記載的莊園審計、宮廷審計、行會審計和寺院審計都屬于內(nèi)部審計范疇。20世紀，西方出現(xiàn)了近代內(nèi)部審計。1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（InstituteofInternalAuditors,簡稱IIA）在美國成立，有力推動了現(xiàn)代內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2022/12/1339四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展2(二)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建王朝時期的皇家審計可視為內(nèi)部審計，其產(chǎn)生和演進與西方國家相似。建國前，受西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計的影響，我國一些大企業(yè)就開展了內(nèi)部審計工作。1983年，在我國恢復國家審計監(jiān)督制度的同時，國家審計署就開始籌劃我國內(nèi)部審計工作，并選擇重點企業(yè)進行試點，取得一定成就；進入21世紀，內(nèi)部審計在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平中發(fā)揮著越來越重要作用。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準則》

2022/12/1340(二)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建王朝時期的皇家審計可視第二節(jié)審計的定義中國審計學會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。”2022/12/1341第二節(jié)審計的定義中國審計學會1989年定義：“審計是由專職AAA1973年《審計概念公告》：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。簡言之，審計就是有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的一些說法加以驗證。2022/12/1342AAA1973年《審計概念公告》：審計是一個客觀地獲取和評價理解關(guān)鍵詞：1、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定2、客觀地獲取和評價證據(jù)3、系統(tǒng)的過程4、與既定標準的符合程度5、審計結(jié)果6、有利害關(guān)系的用戶2022/12/1343理解關(guān)鍵詞：1、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定2022/12/11有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準收集和評價證據(jù)確認兩者之間相符合的程度傳達結(jié)果具有利害關(guān)系的報告使用人注冊會計師注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師2022/12/1344有關(guān)經(jīng)濟有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)收集和確認兩者之間傳達結(jié)果具有利害注冊會具體可以這樣理解：1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”（認定的定義和分類）。2022/12/1345具體可以這樣理解：2022/12/11453.審計的依據(jù)是“既定標準”,會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”,而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標準”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”2022/12/13463.審計的依據(jù)是“既定標準”,會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法；5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容；6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。（獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動）2022/12/13474.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標三、審計與會計的區(qū)別

■目的不同

●會計的目的是產(chǎn)生會計信息●審計的目的是鑒證會計信息

■責任不同(責任主體和內(nèi)容皆不同)

2022/12/1348三、審計與會計的區(qū)別■目的不同●會計責任實質(zhì)上體現(xiàn)為企業(yè)管理層的責任：P221在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表，具體包括：（1）選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。●審計責任體現(xiàn)為審計人員的責任：按照中國CPA審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見2022/12/1349●會計責任實質(zhì)上體現(xiàn)為企業(yè)管理層的責任：P2212022/1第三節(jié)審計的目標與對象一、審計的目標

審計目標(AuditObjective)也稱審計目的，是指在一定歷史條件下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。一般而言，審計目標就是人們期望審計人員的審核檢查對被審計單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性，經(jīng)濟資料的真實性、公允性作出審查、評價和鑒證。具體來說，審計目標按審計主體不同，可劃分為國家審計目標、民間審計目標和內(nèi)部審計目標。

。

2022/12/1350第三節(jié)審計的目標與對象一、審計的目標2022/12/115（一）國家審計目標根據(jù)我國《審計法》規(guī)定，我國國家審計目標是：對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審查和評價。（二）民間審計目標民間審計目標就是財務報表審計目標。根據(jù)我國《審計準則》規(guī)定，財務報表審計目標是：對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。（三）內(nèi)部審計目標根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，我國內(nèi)部審計的目標是：通過檢查被審計單位會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政財務收支的真實、合法和效益，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。2022/12/1351（一）國家審計目標2022/12/1151二、審計的對象

審計對象是指審計監(jiān)督的客體，是審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容的概括。所謂審計監(jiān)督的范圍就是指被審計單位；審計監(jiān)督的內(nèi)容則是財政財務收支及其經(jīng)營管理活動。因此，審計對象可以概括地表述為：

————被審計單位的財政財務收支及其經(jīng)營管理活動，以及反映這些經(jīng)濟活動的會計資料和其他經(jīng)濟資料。2022/12/1352二、審計的對象審計對象是指審計監(jiān)督的客體，是審計監(jiān)督第四節(jié)審計的職能與作用一、審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的功能。一般而言，審計具有三項職能：⒈經(jīng)濟監(jiān)督。是指監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運行，同時揭露違法違紀、損失浪費、錯誤弊端、管理缺陷，并追究經(jīng)濟責任。⒉經(jīng)濟評價。是指對被審計單位的經(jīng)濟活動其及經(jīng)濟資料進行審查，并分析、判斷，肯定成績、指出問題，尋求改善管理、提高效益的途徑。⒊經(jīng)濟鑒證。通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。2022/12/1353第四節(jié)審計的職能與作用一、審計的職能2022/12/11二、審計的作用

審計作用是指運用審計職能產(chǎn)生的效果。一般而言，審計具有兩方面作用：⒈審計的制約作用也稱防護作用。是指審計通過揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，以助于經(jīng)濟責任正確履行和社會經(jīng)濟健康發(fā)展。⒉審計的促進作用或稱建設作用。是指審計通過調(diào)查、評價和提出建議等手段，促進、服務于經(jīng)濟管理，以助于經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益提高。2022/12/1354二、審計的作用審計作用是指運用審計職能產(chǎn)生的效果。一般第五節(jié)審計的分類審計按不同標志，可劃分為為若干種類。通常，劃分為基本種類和其他種類兩大類。一、審計的基本分類⒈審計按其主體，可劃分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計。（P451、P446)⒉審計按其內(nèi)容和目的，可劃分為財務報表審計（財務審計）、合規(guī)審計（遵循審計、財經(jīng)法紀審計）和經(jīng)營審計（效益審計、管理審計）。（P8）

2022/12/1355第五節(jié)審計的分類審計按不同標志，可劃分為為若干種類。二、審計的其他分類⒈審計按其范圍，可劃分為全部審計、局部審計和專項審計。⒉審計按其實施時間，可劃分為事前審計、事中審計和事后審計。⒊審計按其執(zhí)行地點，可劃分為報送審計和就地審計。⒋審計按其動機，可劃分為強制審計和任意審計。⒌審計其實施前是否預先告知被審單位，可劃分為預告審計和突擊審計。6.按審計使用的技術(shù)和方法分類，可分為賬項導向?qū)徲?、?nèi)控導向?qū)徲嫼惋L險導向?qū)徲嫛?022/12/1356二、審計的其他分類2022/12/1156表一

類別審計內(nèi)容審計目的財務報表審計財務報表對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見合規(guī)審計特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例經(jīng)營審計經(jīng)營活動、內(nèi)部控制評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果2022/12/1357表一類別審計內(nèi)容審計目的財務報表審計財務報表對財務報表是否表二民間審計政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法、公允財政收支及公共資金的真實、合法、有效經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當、合法、有效目的發(fā)表審計意見確定受托責任改善經(jīng)營管理2022/12/1358表二民間審計政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部經(jīng)濟監(jiān)督（行政性質(zhì)）內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立依據(jù)注冊會計師法民間審計準則審計法國家審計準則內(nèi)部審計準則2022/12/1359性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部經(jīng)濟監(jiān)督（行政性質(zhì)）內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責發(fā)表注冊會計師應當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作1、內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性；3、利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用2022/12/1360注冊會計師應當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作2022/1本章小結(jié)本章主要講述了三個大問題：一、審計的產(chǎn)生發(fā)展以受托經(jīng)濟責任為依據(jù)，比較詳細解釋了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生，并進一步闡述了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的發(fā)展。二、審計的基本概念介紹了審計的定義、屬性、目標、對象、職能和作用。三、審計的分類介紹了審計按其主體分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計；按其內(nèi)容和目的分為財政財務審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計。同時，介紹了審計的其他分類。2022/12/1361本章小結(jié)本章主要講述了三個大問題：2022/12/11單選下述提法不正確的有()。A.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離B.注冊會計師審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動C.注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計三類審計機構(gòu)共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系，其中，政府審計處于主導地位D.注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特點2022/12/1362單選2022/12/1162目前，我國審計準則中提出的審計方法是()A.賬項基礎(chǔ)審計B.制度基礎(chǔ)審計C.財務基礎(chǔ)審計D.風險導向?qū)徲?022/12/1363目前，我國審計準則中提出的審計方法是()2022/1注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是()。A.審計的方式不同 B.審計的性質(zhì)不同C.審計的獨立性不同 D.審計的依據(jù)不同2022/12/1364注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是（

）。A．查錯糾弊的要求B．會計管理活動的產(chǎn)生和發(fā)展C．維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系D．保證財產(chǎn)的安全和完整2022/12/1365審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是（）。2022/12/1165注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是()。（基本結(jié)論）A.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生B.股份制企業(yè)制度的形成C.資本市場的發(fā)展D.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離2022/12/1366注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是()。（基本結(jié)論）20注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計發(fā)展的不同時期，其主要審計目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計目的陳述不恰當?shù)氖?)。A.英式審計主要目的是查錯防弊B.美式審計主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C.1929~1933年的世界經(jīng)濟危機后，審計目的是保護投資者為目的的利潤表審計D.現(xiàn)代審計目的不再關(guān)注錯弊，而是對財務報表發(fā)表審計意見2022/12/1367注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計發(fā)國資委作為W大型國有企業(yè)的股權(quán)持有者代表，對W企業(yè)2006年財務決算審計工作進行公開招標。中天恒信會計師事務所投標后被選定為本次審計的主審機構(gòu)。本次審計的類別屬于（）。A、政府審計B、經(jīng)營審計C、注冊會計師審計D、內(nèi)部審計2022/12/1368國資委作為W大型國有企業(yè)的股權(quán)持有者代表，對W企業(yè)2006年多選注冊會計師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段()。A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審計B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計D.以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線的風險導向?qū)徲?022/12/1369多選2022/12/1169注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表時期時，下列說法正確的是（）A.審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表B.審計抽樣方法得到廣泛應用C.審計主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況D.審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到債權(quán)人2022/12/1370注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表時期時，下列說法正確的是（注冊會計師審計的特點包括（）A.雙向獨立B.強制審計C.有償審計D.受托審計2022/12/1371注冊會計師審計的特點包括（）2022/12/1171關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當?shù)挠校ǎ?。A.審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計B.審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計C.審計按內(nèi)容的不同可分為財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計D.審計按與被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計2022/12/1372關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當?shù)南铝杏嘘P(guān)注冊會計師審計的說法中正確的有（）。A．注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見B．注冊會計師審計的獨立體現(xiàn)為雙向獨立C．注冊會計師審計實際上提供的是一種有償服務D．注冊會計師在執(zhí)行審計工作時必須利用內(nèi)部審計的工作成果2022/12/1373下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中正確的有（）。2022以下關(guān)于“注冊會計師審計”的陳述中，恰當?shù)挠?)。A.注冊會計師在年報審計中應根據(jù)被審計單位所采用的適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的企業(yè)會計制度來判斷其年報的編制是否合法，年報反映的內(nèi)容是否公允B.注冊會計師在年報審計中必須查出財務報表中所有重大舞弊C.注冊會計師年報審計的核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”D.注冊會計師必須獲取基于認定的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務報表發(fā)表審計意見2022/12/1374以下關(guān)于“注冊會計師審計”的陳述中，恰當?shù)挠?)。2審計機關(guān)進行審計監(jiān)督需要遵循的原則包括（）。A.合法性原則B.獨立性原則C.強制性原則D.有償性原則2022/12/1375審計機關(guān)進行審計監(jiān)督需要遵循的原則包括（）。2022/在我國審計監(jiān)督體系中，政府審計是主導，內(nèi)部審計是基礎(chǔ)，而注冊會計師審計是不可缺少的重要力量。（）隨著審計的發(fā)展，查錯防弊已經(jīng)不是注冊會計師審計的目的。（）2022/12/1376在我國審計監(jiān)督體系中，政府審計是主導，內(nèi)部審計是基礎(chǔ)，而注冊在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)審閱有關(guān)財務資料和文件，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查和核實。（）審計的獨立性要求任何審計主體都必須獨立于審計委托人和被審計單位。（）2022/12/1377在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)審閱有關(guān)財案例討論背景一：2004年6月，在全國人大十屆常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華所作的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等10多家中央部委局及國家級企業(yè)。國家審計署很有成效地審計了一批重要部門和大項目及重點企業(yè)。一場嚴查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的“審計風暴”席卷全國。2022/12/1378案例討論背景一：2004年6月，在全國人大十屆常委會第十次背景二：鄭某是一家國有大型企業(yè)審計處處長，具有注冊會計師資格證和國際注冊內(nèi)部審計師資格證，為人正直，業(yè)務水平高，工作一貫認真負責。最近，在財務收支審計項目中將會計處虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)年度利潤、會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題如實列入了審計報告，并提出了改進管理、加強監(jiān)督的幾項建議。審計報告報到主管領(lǐng)導王某總會計師處，但遲遲未得到批示，反而遭到了會計處處長李某的冷落和嘲笑，為此，鄭某十分煩惱，感到身居其位，思想壓力遠遠大于業(yè)務壓力。2022/12/1379背景二：鄭某是一家國有大型企業(yè)審計處處長，具有注冊會計師資格分析與思考政府審計的作用與注冊會計師審計的作用到底有何不同？注冊會計師審計怎樣才能支持政府審計的工作，更好地維護經(jīng)濟秩序？審計處處長煩惱的根源在哪里？如何具體解決這個問題？內(nèi)部審計的目標和作用與注冊會計師審計有何不同？2022/12/1380分析與思考政府審計的作用與注冊會計師審計的作用到底有何不同？審計學

時間:周四、周五下午第二

大節(jié)教室:1-108、101

2022/12/1381審計學

時間:周四、周五下午第二教學計劃

n

課程簡介

n

學科特點

n

課程體系n

教學目標

n

預修課程

n

教材及參考資料

n

成績與考試

n

基本要求2022/12/1382教學計劃n

課程簡介2022/12/112課程簡介《審計學》是會計專業(yè)的核心主干課程，是在系統(tǒng)學習了相關(guān)課程的基礎(chǔ)上開設的。審計學課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學的基本理論與實務，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學中不擬詳細講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。2022/12/1383課程簡介《審計學》是會計專業(yè)的核心主干課程，是在系統(tǒng)學習了相學科特點內(nèi)容多，看起來比較枯燥；理論性強。我國《審計》教材的編寫基本上是借鑒了西方教材的內(nèi)容，直譯內(nèi)容占了較大比重，有些語言表達不符合漢語習慣，也不符合我們的思維習慣，這也是導致審計難于理解的一個重要原因，也是導致教材內(nèi)容疏漏之處較多的原因之一。審計是一項理論性和操作性都很強的專業(yè)，理論為實務操作提供一個方向性的指導。在實際運用過程中，很多要用到注冊會計師的專業(yè)判斷。2022/12/1384學科特點內(nèi)容多，看起來比較枯燥；理論性強。2022/12/1課程體系（參見教材目錄）審計的基本知識這部分主要包括審計概論、組織形式、審計準則、職業(yè)道德和法律責任等內(nèi)容。

審計的基本理論與基本方法這部分應該說是學習的重點，它涵蓋了執(zhí)業(yè)中必須掌握的各種審計技術(shù)，包括審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計工作底稿、風險評估、風險應對和審計抽樣等等。審計實務即循環(huán)審計部分。該部分與會計相關(guān)知識聯(lián)系較緊密，涵蓋了大部分注冊會計師審計的具體實務內(nèi)容，其章節(jié)按業(yè)務循環(huán)劃分為銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等。最后是對完成審計工作與編寫審計報告等內(nèi)容的介紹。

2022/12/1385課程體系（參見教材目錄）審計的基本知識2022/12/115教學目標通過本課程的教與學，要使學生掌握審計學的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務工作打下扎實的基礎(chǔ)。2022/12/1386教學目標通過本課程的教與學，要使學生掌握審計學的基本理論與基預修課程審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎(chǔ)會計、財務會計、成本會計等課程之后學習。2022/12/1387預修課程審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基教材及參考資料指定教材：劉明輝主編《審計》，東北財經(jīng)大學出版社，2011。參考資料：中國注冊會計師協(xié)會編，注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》，2007—2010《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2006》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南2006》建議購買：注冊會計師考試輔導材料，輕松過關(guān)1，北大東奧2022/12/1388教材及參考資料指定教材：2022/12/118考試與成績平日成績20%期末考試80%2022/12/1389考試與成績平日成績20%2022/12/119基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認真聽講，積極參加討論獨立完成個人作業(yè)誠實、嚴謹，考試不作弊。

2022/12/1390基本要求保證出勤率，不無故曠課2022/12/1110引例審計風暴國家審計署審計長李金華領(lǐng)導下，在全國范圍內(nèi)掀起的一場嚴查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的政府審計行為。2004年提交的審計報告不僅披露了國家林業(yè)局、體育總局、國防科工委、科技部等中央單位虛報挪用預算資金的違規(guī)事實，還披露了淮河災區(qū)和云南大姚地震災區(qū)有關(guān)地方政府虛報、挪用救災款的事實等等。提交后200億資金上繳，700多人受處理。2006年，審計署對湖北、重慶市本級和兩?。ㄊ校┧鶎?0個移民區(qū)縣04、05年的三峽庫區(qū)移民資金進行審計，雖然資金管理較為規(guī)范、使用情況總體較好，但仍發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額2.72億元。2022/12/1391引例審計風暴2022/12/11112007年審計風暴撲向壟斷行業(yè)，計劃對鐵道部及其所屬鐵路局、中石油、中國華電、哈電集團和華潤集團等多家央企進行審計。2008年度1號審計結(jié)果公布《2006年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的糾正結(jié)果》，追回41.95億元。報告關(guān)注社?；稹⒆》抗e金、公路收費、銀行房貸等民生熱點。期待“審計風暴”之后的“問責風暴”2022/12/13922007年審計風暴撲向壟斷行業(yè)，計劃對鐵道部及其所屬鐵路局、“審計風暴不是我個人的行為，主要是因為有政府依法治國的好環(huán)境，沒有中央和群眾的支持，我不可能有所作為。”——李金華這樣評價自己與“審計風暴”的關(guān)系“我的心比較‘狠’，手段比較‘鐵’?！薄罱鹑A自我評價

2022/12/13932022/12/1113第一篇：審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論第二章注冊會計師管理第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第四章注冊會計師職業(yè)道德第五章注冊會計師法律責任2022/12/1394第一篇：審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論202第一章審計與鑒證概論教學目的與要求：本章是審計的基本知識部分，也是全書內(nèi)容的導論和引言。通過本章的學習，使學生了解審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，掌握審計及其相關(guān)基本概念，理解審計的涵義，弄清什么是審計、為什么需要審計。2022/12/1395第一章審計與鑒證概論教學目的與要求：2022/12/1本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第二節(jié)審計的概念第三節(jié)審計的目標和對象第四節(jié)審計的職能和作用第五節(jié)審計的分類2022/12/1396本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展2022/12/11第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生

（一）審計產(chǎn)生動因（P15）審計產(chǎn)生的動因是：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟責任。代理理論（審計的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇）、信息理論（審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率）、保險論（審計就是一種降低風險的活動，甚至認為審計是分擔風險的一種服務）、沖突論（會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見）、多因決定論（多方面因素共同導致了審計的出現(xiàn)）2022/12/1397第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生2022/12/（二）審計關(guān)系要素受托經(jīng)濟責任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也是形成審計關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審計關(guān)系，是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方之間形成的經(jīng)濟責任關(guān)系。在審計關(guān)系中，審計人是指承擔審計工作的人，稱第一關(guān)系人；被審計人是指接受審計監(jiān)督的人，稱第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計，接受審計報告的人，稱第三關(guān)系人。

2022/12/1398（二）審計關(guān)系要素受托經(jīng)濟責任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也2022/12/13992022/12/1119二、國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一，國家審計的歷史源遠流長，我們認為，其產(chǎn)生與發(fā)展過程可劃分為四個階段：⒈產(chǎn)生萌芽：公元前11世紀至前770年是我國古代國家審計的產(chǎn)生萌芽階段。（西周“宰夫”）

⒉昌盛衰落：從秦漢開始至元明清各朝的封建王朝時期，是我國封建王朝國家審計昌盛衰落階段。（秦漢“御史制度”，漢“上計律”，隋唐：刑部下設比部，宋“審計院”，元明清：中衰）

2022/12/13100二、國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展20⒊逐步演進：公元1911年辛亥革命到1949年10月中華人民共和國的成立，是我國近代審計逐步演進階段。

⒋振興發(fā)展：1949年10月中華人民共和國誕生至今，就總體而言，是我國現(xiàn)代國家審計的振興發(fā)展時期。（1983年審計署成立，1995年《審計法》，2006年修訂）

2022/12/13101⒊逐步演進：公元1911年辛亥革命到1949年10月中華人民(二)西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和受托經(jīng)濟責任的出現(xiàn)，早期的國家審計也應運而生。據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘等文明古國，已出現(xiàn)建立官廳審計機構(gòu)和實施國家審計的史實。中世紀，西方國家的封建王朝中大都設置審計機構(gòu)和審計官員，對國家財政收支進行審計監(jiān)督。在資本主義時期，隨著社會經(jīng)濟的高度發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的日臻完善，審計逐漸成為推行民主政治的重要手段，國家審計得到進一步的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術(shù)的進步，促使世界經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，不僅推動了西方國家的國家審計體制更加完善，而且在審計理論與實務方面也有了重大突破。2022/12/13102(二)西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P5）我國民間審計始于辛亥革命以后，大大晚于西方國家，我們認為，其發(fā)展過程可分為四個階段：⒈萌芽創(chuàng)立：1918年至新中國成立為萌芽創(chuàng)立階段。⒉萎縮中斷：1949年10月至1980年為萎縮中斷階段。⒊恢復重建：1980年至1994年1月為恢復重建階段。⒋規(guī)范發(fā)展：1994年至今為規(guī)范發(fā)展階段。2022/12/13103三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展(二)西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P1-3)

起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展于20世紀美國發(fā)達的資本市場。

2022/12/13104(二)西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P1-3)2022/注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師——注冊會計師的誕生。1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體,標志注冊會計師職業(yè)的誕生。2022/12/13105注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度1721年，南海公案例：南海公司與南海公司事件南海公司是一家成立于1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔政府約1000萬英鎊的短期國債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。然而該公司自成立以來所期望的貿(mào)易潛力從未變成現(xiàn)實，向拉美滲透也因西班牙殖民地官員的不合作而未果，該公司管理層急切希望抓住一切商機，并多次進行商業(yè)策劃，但收效甚微。1719年該公司又擬定了一項野心勃勃的計劃:以增發(fā)股票來幫助政府實現(xiàn)債務轉(zhuǎn)移，即兌換政府高達3100萬英鎊的三大類長期債券，來獲得政府的支持和高額利息，同時賺取巨額股價盈余。2022/12/13106案例：南海公司與南海公司事件南海公司是一家成立于1711年的由于南海公司對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年1月3日南海公司股價為128英鎊/股，5月2日升至335英鎊/股，6月24日上升至1050英鎊/股，該公司因此獲利得到巨額盈余。當人們發(fā)現(xiàn)南海公司并無真實資本，便紛紛拋售該公司的股票，南海公司面臨破產(chǎn)境地。許多陶醉在發(fā)財夢景之中的投資者和債權(quán)人損失慘重。1720年8月25日至9月28日的一個月時間里，該公司股票從每股900英鎊跌至每股190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。

2022/12/13107由于南海公司對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年1月3在強大的輿論壓力下，國會任命了一個由13人組成的特別委員會。秘密查證的結(jié)果是:南海公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改經(jīng)營數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會便聘請了精通會計實務的查爾斯.斯內(nèi)爾先生對南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbridge

Company)的會計帳簿進行了檢查。這便視為民間審計的發(fā)端。經(jīng)審計，斯內(nèi)爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當局存在著會計欺詐行為。

2022/12/13108在強大的輿論壓力下，國會任命了一個由13人組成的特別委員會。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護投資者和債權(quán)人的利益，避免南海公司事件重演，1828年，英國政府設立了民間審計方式，并于1844年頒布了《股份公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司的賬目。此案例對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示是什么？返回2022/12/13109為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護投資者和債權(quán)人1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。2022/12/131101862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。2022/12/13111英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目注冊會計師審計的發(fā)展我們認為，民間審計發(fā)展過程，可從三方面進行考察：從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三個階段。從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。從審計組織規(guī)?？疾欤瑫嫀熓聞账鶑男〉酱?，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，時至今日，變成“四大”新格局。（安然事件）2022/12/13112注冊會計師審計的發(fā)展我們認為，民間審計發(fā)展過程，可從三方面進1、從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債表審計和財務報表審計三個階段。（1）會計賬目審計階段，大致從18世紀中葉至20世紀初，其中英式審計模式占據(jù)主要地位。其主要特點是：審計的對象——是會計賬目；審計的目的——查錯防弊，保護財產(chǎn)安全完整；審計的方法（范圍）——是對會計賬目進行逐筆的詳細審計；審計報告的使用人——主要是企業(yè)股東。2022/12/131131、從審計對象考察，民間審計發(fā)展可分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債(2)資產(chǎn)負債表審計階段，大致包括20世紀的前30年。

其主要特點是：審計的對象——由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的——主要在于通過審查資產(chǎn)負債表來判斷企業(yè)的信用狀況；審計的方法（范圍）——從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告的使用人——除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。2022/12/13114(2)資產(chǎn)負債表審計階段，大致包括20世紀的前30年。202(3)財務報表審計階段，大致上是從20世紀30年代至今。

其主要特點是：審計的對象——轉(zhuǎn)為企業(yè)的全部財務報表及相關(guān)資料；審計的目的——主要在于對于財務報表發(fā)表審計意見；審計的方法（范圍）——擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，了解被審計單位及其環(huán)境，并逐漸采用統(tǒng)計抽樣審計技術(shù)和計算機輔助審計技術(shù)；審計報告的使用人——進一步擴大包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾。2022/12/13115(3)財務報表審計階段，大致上是從20世紀30年代至今。202、從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。（1）賬項導向?qū)徲嬞~項基礎(chǔ)審計是以會計帳目為基礎(chǔ)，通過直接對會計帳目進行詳細檢查，以獲取審計證據(jù)，達到查錯糾弊的審計目標的審計程序模式。

其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與會計賬目相關(guān)；審計切入點——被審計單位的會計賬目；審計程序（順序）——順查、逆查、直查。2022/12/131162、從審計模式考察，民間審計發(fā)展可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)（2）內(nèi)控導向?qū)徲?，運用于20世紀40年代以后。

制度基礎(chǔ)審計是以了解和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、健全、有效性為基礎(chǔ)，確定對會計賬目等資料的審查重點，對不同賬目采用不同規(guī)模的抽查，以獲取審計證據(jù)，查明財務報表真實性和公允性的審計程序模式。其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)；審計切入點——被審計單位的內(nèi)部控制；審計程序（順序）——內(nèi)部控制測試，交易、期末賬戶余額實質(zhì)性測試。2022/12/13117（2）內(nèi)控導向?qū)徲?，運用于20世紀40年代以后。2022/1（3）風險導向?qū)徲?，開始于20世紀70年代以后，是現(xiàn)代審計的主要方法。

風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的分析和評估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計工作，確定審查會計報表帳目的重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務報表是否真實公允的審計程序模式。

其主要特點是：取證思想——財務信息質(zhì)量與內(nèi)外環(huán)境相關(guān)；審計切入點——被審計單位及其環(huán)境；審計程序（順序）——了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險，并針對風險采取應對措施2022/12/13118（3）風險導向?qū)徲?，開始于20世紀70年代以后，是現(xiàn)代審計的四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

西方國家內(nèi)部審計的起源可以追溯到古代和中世紀，史料記載的莊園審計、宮廷審計、行會審計和寺院審計都屬于內(nèi)部審計范疇。20世紀，西方出現(xiàn)了近代內(nèi)部審計。1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（InstituteofInternalAuditors,簡稱IIA）在美國成立，有力推動了現(xiàn)代內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2022/12/13119四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展2(二)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建王朝時期的皇家審計可視為內(nèi)部審計，其產(chǎn)生和演進與西方國家相似。建國前，受西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計的影響，我國一些大企業(yè)就開展了內(nèi)部審計工作。1983年，在我國恢復國家審計監(jiān)督制度的同時，國家審計署就開始籌劃我國內(nèi)部審計工作，并選擇重點企業(yè)進行試點，取得一定成就；進入21世紀，內(nèi)部審計在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平中發(fā)揮著越來越重要作用。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準則》

2022/12/13120(二)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建王朝時期的皇家審計可視第二節(jié)審計的定義中國審計學會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！?022/12/13121第二節(jié)審計的定義中國審計學會1989年定義：“審計是由專職AAA1973年《審計概念公告》：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。簡言之，審計就是有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的一些說法加以驗證。2022/12/13122AAA1973年《審計概念公告》：審計是一個客觀地獲取和評價理解關(guān)鍵詞：1、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定2、客觀地獲取和評價證據(jù)3、系統(tǒng)的過程4、與既定標準的符合程度5、審計結(jié)果6、有利害關(guān)系的用戶2022/12/13123理解關(guān)鍵詞：1、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定2022/12/11有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準收集和評價證據(jù)確認兩者之間相符合的程度傳達結(jié)果具有利害關(guān)系的報告使用人注冊會計師注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師收集和評價證據(jù)注冊會計師確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準具有利害關(guān)系的報告使用人傳達結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定確認兩者之間相符合的程度收集和評價證據(jù)注冊會計師2022/12/13124有關(guān)經(jīng)濟有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)收集和確認兩者之間傳達結(jié)果具有利害注冊會具體可以這樣理解：1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”（認定的定義和分類）。2022/12/13125具體可以這樣理解：2022/12/11453.審計的依據(jù)是“既定標準”,會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”,而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標準”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”2022/12/131263.審計的依據(jù)是“既定標準”,會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法；5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容；6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。（獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動）2022/12/131274.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標三、審計與會計的區(qū)別

■目的不同

●會計的目的是產(chǎn)生會計信息●審計的目的是鑒證會計信息

■責任不同(責任主體和內(nèi)容皆不同)

2022/12/13128三、審計與會計的區(qū)別■目的不同●會計責任實質(zhì)上體現(xiàn)為企業(yè)管理層的責任：P221在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財