《審計(jì)學(xué)（第二版）》第三章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

主講老師：第三章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),其建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)階段:一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1988—1993年)。二是建立準(zhǔn)則體系階段(1994—2003年)。三是完善與提高階段(2004年至今)。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)御,按照提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同,分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中,審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的核心。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

(2)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

(3)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序,是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)體現(xiàn)了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求體現(xiàn)了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的要素一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)(二)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)(二)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。二、業(yè)務(wù)承接(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接:(1)鑒證對(duì)象適當(dāng)。(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。二、業(yè)務(wù)承接(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制,或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。二、業(yè)務(wù)承接(二)已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因:業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務(wù)范圍存在限制。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素,是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(一)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對(duì)象1.鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具的形式主要包括:當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量),鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表;當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況),鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo);三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對(duì)象1.鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)(如設(shè)備的生產(chǎn)能力),鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件;當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)),鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定;當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況),鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對(duì)象2.鑒證對(duì)象特征鑒證對(duì)象具有不同的特征,可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對(duì)象3.不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標(biāo)準(zhǔn)1.鑒證標(biāo)準(zhǔn)的定義鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)的基準(zhǔn)(列報(bào)包括披露)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標(biāo)準(zhǔn)

2.鑒證標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定,如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;也可以是某些非正式的規(guī)定,如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標(biāo)準(zhǔn)

3.適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí),需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標(biāo)準(zhǔn)

4.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和適用性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征,以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。1.職業(yè)懷疑態(tài)度三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)2.證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(1)證據(jù)的充分性。(2)證據(jù)的適當(dāng)性。(3)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性還會(huì)受到鑒證對(duì)象特征的影響。(4)判斷證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)3.重要性(1)重要性的含義。所謂重要性,是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)兩方面因素考慮重要性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)4.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(1)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義。(2)不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。(3)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)

5.證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍(1)證據(jù)收集程序的總體要求。(2)絕對(duì)保證、合理保證和有限保證的區(qū)別。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)由于下列因素的存在,將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能,也不符合成本效益原則:第一,選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。第二,內(nèi)部控制的固有局限性。第三,大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。第四,在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。第五,在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)

6.記錄(1)記錄重大事項(xiàng)。(2)編制和保存工作底稿。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報(bào)告1.鑒證結(jié)論的兩種表述形式在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式:(1)明確提及責(zé)任方認(rèn)定,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。(2)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報(bào)告2.提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式,它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報(bào)告

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況(1)工作范圍受到限制。(2)責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報(bào)告4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制制度的目的貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)收費(fèi)一、質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,制定質(zhì)量控制制度,以合理保證:(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。二、質(zhì)量控制制度的要素(一)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1.對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求2.行動(dòng)示范和信息傳達(dá)第一,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作;第二,根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

3.樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

4.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員二、質(zhì)量控制制度的要素(二)職業(yè)道德規(guī)范1.遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。教育和培訓(xùn)。監(jiān)控。對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。二、質(zhì)量控制制度的要素(二)職業(yè)道德規(guī)范2.滿足獨(dú)立性要求二、質(zhì)量控制制度的要素(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

1.接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求已考慮客戶的誠(chéng)信,沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。二、質(zhì)量控制制度的要素(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

2.考慮客戶的誠(chéng)信情況考慮的主要事項(xiàng)。獲取相關(guān)信息的途徑。二、質(zhì)量控制制度的要素(四)人力資源

1.招聘

2.人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展

3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升

4.項(xiàng)目組的委派二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核2.咨詢3.意見分歧處理意見分歧的總體要求。對(duì)出具報(bào)告的影響。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行第一,對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;第二,規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;第三,對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間。

(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。二、質(zhì)量控制制度的要素(六)業(yè)務(wù)工作底稿1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求3.業(yè)務(wù)工作底稿