成本控制概述和費(fèi)用管理

成本費(fèi)用管理第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

第三節(jié)質(zhì)量成本控制第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序成本控制的分類◆按控制的時(shí)間分類

◆按控制的原理分類

◆按控制的手段分類

◆按控制的對(duì)象分類

◆按控制的時(shí)期分類

成本控制的原則■全面控制的原則

■講求效益的原則

■目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)的原則

■物質(zhì)利益的原則

■例外管理原則

例外管理原則例外是指實(shí)際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：

◎重要性

◎一貫性

◎可控性

◎特殊性

成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)

第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo)

第三，計(jì)算并分析成本差異

第四，進(jìn)行考核評(píng)價(jià)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的種類☆標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本本的種類類◎理想標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本◎正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本◎現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本實(shí)際中廣廣泛采用用標(biāo)準(zhǔn)成本本的一般般公式直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本應(yīng)區(qū)區(qū)分直接接材料價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和直接接材料耗耗用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)計(jì)制定。。【例10－1】】產(chǎn)產(chǎn)品品直接材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的制定已知：A企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)20×4年年甲產(chǎn)品品消耗的的直接材材料資料料如表10—1所示。。要求：制制定甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗直接材材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。表10——1甲甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗的直接接材料資資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品品消耗ＡＡ材料的的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝32×501＝＝16032(元/件)單位產(chǎn)品品消耗ＢＢ材料的的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝43×702＝＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本＝＝16032+30186＝46218(元元/件)直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本應(yīng)區(qū)區(qū)分直接接人工價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和人工工工時(shí)耗耗用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)個(gè)因素予予以制定定?！纠?0－－2】產(chǎn)產(chǎn)品品直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成本本的制定已知：A企企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年年甲產(chǎn)品消消耗的直接接人工資料料如表10—2所示示。要求：確定定單位甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗直直接人工的的標(biāo)準(zhǔn)成本本。表10—2甲甲產(chǎn)品品消耗的直直接人工資資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))91.2114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)5040解第一工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝＝4560(元/件)第二工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝114××40＝4560(元/件件)單位甲產(chǎn)品品消耗的直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝＝9120(元/件)制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成本本需要按部部門分別編編制。如果某種產(chǎn)產(chǎn)品需要經(jīng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)部部門生產(chǎn)加加工時(shí)，應(yīng)應(yīng)將各部門門加工的該該產(chǎn)品的單單位產(chǎn)品制制造費(fèi)用加加以匯總，，計(jì)算出該該產(chǎn)品制造造費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。。制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成本本是由制造造費(fèi)用的價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和和制造費(fèi)用用的用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因因素決定的的【例10－－3】【例10－－3】產(chǎn)產(chǎn)品制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定已知：A企企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年年甲產(chǎn)品消消耗的制造造費(fèi)用資料料如表10—3所示示。要求：確定定單位甲產(chǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。表10—3甲甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗的的制造費(fèi)用用資料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間制造費(fèi)用預(yù)算(元)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080解第一車間：：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))固定制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))制造費(fèi)用分分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí)時(shí))制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝＝35×60＝2100（（元/件)第二車間：：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))固定制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))制造費(fèi)用分分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí)時(shí))制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝＝36×80＝2880（（元/件)單位甲產(chǎn)品品制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成本本＝2100＋2880＝＝4980(元/件)【例10－－4】產(chǎn)產(chǎn)品制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單的的編制已知：例10—1，，例10——2和例10—3中中有關(guān)A企企業(yè)甲產(chǎn)品品各個(gè)成本本項(xiàng)目的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本資資料。要求：編制制該企業(yè)20×4年年甲產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成本本單。解依題意，編編制的A企企業(yè)20××4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單如如表10——4所示。表10—420×4年甲產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成本本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件三、成本差差異的類型型及其計(jì)算算分析成本差異及及其類型直接材料成成本差異的的計(jì)算分析析直接人工成成本差異的的計(jì)算分析析變動(dòng)性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算分析固定性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算分析成本差異及及其類型成本差異=實(shí)際成本本-標(biāo)準(zhǔn)成成本成本差異類類型：

按成本差異異構(gòu)成內(nèi)容容不同進(jìn)行行分類

按成本差異異形成過(guò)程程進(jìn)行分類類

按成本差異異與其他因因素的關(guān)系系進(jìn)行分類類

按成本差異異是否可以以控制進(jìn)行行分類

按成本差異性性質(zhì)的不同進(jìn)進(jìn)行分類直接材料成本本差異的計(jì)算算分析直接材料成本本差異=實(shí)際際成本-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異【例10－5】【例10－5】直接材料料成本差異的的計(jì)算已知：A公司司的甲產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本資料料如表10——4所示，20×4年1月份實(shí)際生生產(chǎn)400件件甲產(chǎn)品，實(shí)實(shí)際耗用A材材料200800千克克，其實(shí)際單單價(jià)為30元元/千克；實(shí)實(shí)際耗用B材材料280000千克克，其實(shí)際單單價(jià)為45元元/千克。要求：計(jì)算甲甲產(chǎn)品的直接接材料成本差差異。解A材料成本差差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價(jià)格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元元)(F)用量差異＝32×(200800-501××400)＝12800(元)(U)B材料成本差差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元元)(U)其中，價(jià)格差異＝(45-43)×280000＝560000(元元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接接材料成本差差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上計(jì)算結(jié)果果表明，甲產(chǎn)產(chǎn)品直接材料料成本形成了了136800元不利利差異。其中中，A材料發(fā)發(fā)生了388800元元的有利差異異，B材料形形成了525600元元的不利差異異。前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)價(jià)格降低而節(jié)節(jié)約了401600元元成本和因耗耗用量增加而而導(dǎo)致12800元的的成本超支額額共同作用的的結(jié)果；后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)價(jià)格提高而增增加了560000元元的成本開支支和因耗用量量的減少而節(jié)節(jié)約34400元的成成本共同造成成的?？梢姡撈髽I(yè)業(yè)在對(duì)A、B兩種材料耗耗用方面的控控制效果是不不同的，應(yīng)進(jìn)進(jìn)一步進(jìn)行分分析評(píng)價(jià)，以以明確各部門門的責(zé)任。直接人工成本本差異的計(jì)算算分析直接人工成本本差異=實(shí)際際成本-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+效率差異【例10－6】直接人工工成本差異的的計(jì)算已知：同例10—5，20×4年1月份A公公司為生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，第一一工序和第二二工序?qū)嶋H耗耗用人工小時(shí)時(shí)分別為4800小時(shí)時(shí)和42000小時(shí)，兩兩個(gè)工序?qū)嶋H際發(fā)生的直接接人工成本（（包括直接工工資和計(jì)提的的應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)）分別為4416000元和和4620000元元。要求：計(jì)算甲甲產(chǎn)品的直接接人工成本差差異。解第一工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1838160/19980＝92（元元/小小時(shí)））第二工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1782000/162000＝110（（元/小時(shí)時(shí)）第一工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1838160-91.2×50××400＝＝14160(元元)(U)其中：：人工價(jià)價(jià)格差差異＝(92-91.2)××19980＝＝15984(元元)(U)效率差差異＝91.2×(19980-50××400)＝-124(元元)(F)第二工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1782000-114××40×400＝-42000(元元)(F)其中：：人工價(jià)價(jià)格差差異＝(110-114)××162000＝-64800(元元)(F)效率差差異＝114××(162000-40×400)＝＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品品直接接人工工成本本差異異＝14160-42000＝-27840(元元)(F)以上計(jì)計(jì)算表表明，，甲產(chǎn)產(chǎn)品直直接人人工成成本的的有利利差異異為27840元元，是是由于于第一一工序序的14160元元的不不利差差異和和第二二工序序的42000元元有利利差異異構(gòu)成成的。。前者是是因?yàn)闉樵摴すば驅(qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格的的提高高而超超支的的成本本15984元和和因?qū)崒?shí)際耗耗用工工時(shí)減減少而而節(jié)約約的成成本1824元共共同作作用的的結(jié)果果；后后者是是由于于該工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格的的降低低而節(jié)節(jié)約的的成本本64800元和和因耗耗用工工時(shí)的的增加加而超超支的的成本本228000元元所造造成的的。變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析成本差差異=實(shí)際際費(fèi)用用-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)費(fèi)用=耗費(fèi)費(fèi)差異異+效效率差差異【例10－－7】】【例10－－7】】變變動(dòng)動(dòng)性制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異的的計(jì)算算已知：：同10——5，，20×4年1月份份A公公司為為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，，第一一車間間和第第二車車間的的實(shí)際際耗用用的機(jī)機(jī)器小小時(shí)分分別為為25000和和31000小小時(shí)，，兩個(gè)個(gè)車間間的實(shí)實(shí)際工工時(shí)變變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用分配配率均均為14.5元元/小小時(shí)。。要求：：計(jì)算算甲產(chǎn)產(chǎn)品的的變動(dòng)動(dòng)性制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異。。解一車間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×25000-15××60××400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-15)×2500＝-12500(元元)(F)效率差異異＝15×(25000-60××400)＝15000(元)(U)二車間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×31000-14××80××400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異異＝14××(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變變動(dòng)制造造費(fèi)用成成本差異異＝2500+1500＝＝4000(元)(U)以上計(jì)算算表明，，甲產(chǎn)品品變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用形成成了4000元不利利差異。。其中，，一車間間發(fā)生了了2500元元的不利利差異，，二車間間發(fā)生了了1500元的的不利差差異。前者是因因?yàn)橘M(fèi)用用分配率率降低而而形成的的12500元的有有利差異異和因?yàn)闉樾式到档投鲈黾恿?5000元元的不利利差異；；后者是因因?yàn)橘M(fèi)用用分配率率提高而而形成的的15500元的不不利差異異和由于于效率提提高而形形成的14000元元的有利利差異共共同作用用的結(jié)果果?？梢娨姡@兩兩個(gè)車間間對(duì)變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用的的控制效效果是不不同的。。固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析固定性制制造費(fèi)用用成本差差異=實(shí)實(shí)際費(fèi)用用-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)用=預(yù)算差差異+能能量差異異=耗費(fèi)差差異+能能力差異異+效率率差異兩差異法法◎預(yù)算差異異◎能量差異異三差異法法◎耗費(fèi)差異異◎能力差異異◎效率差異固定性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算分析——兩差異異法與三差差異法之間間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異異能量差異=能力差異異+效率差差異固定性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算分析——兩差異異法【例10－－8】【例10－－8】固定定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異的計(jì)算算（兩差異異法）已知：同10—5，，20×4年1月份份A公司甲甲產(chǎn)品的預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能能力為352件。為為生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，兩個(gè)個(gè)車間實(shí)際際發(fā)生的固固定性制造造費(fèi)用總額額分別為423000元和619000元。。要求：用兩兩差異法計(jì)計(jì)算甲產(chǎn)品品固定性制制造費(fèi)用的的成本差異異。解一車間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝423000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57600(元)(F)二車間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝619000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619000-22×80×352＝-520(元元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)甲產(chǎn)品固定定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)以上計(jì)算表表明，甲產(chǎn)產(chǎn)品固定性性制造費(fèi)用用的有利差差異為142000元，是是由一車間間的57000元元有利差異異和二車間間的85000元元有利差異異形成的。。其中前者是是由600元不利的的預(yù)算差異異和57600元元有利的能能量差異共共同作用形形成的；后后者是由520元有有利的預(yù)算算差異和84480元有利利的能量差差異共同作作用形成的的。固定性性制造造費(fèi)用用成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析——三三差異異法【例10－－8】】固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異的的計(jì)算算（三三差異異法））已知：：仍按按例9—7的資資料，，為生生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品品，第第一車車間和和第二二車間間的實(shí)實(shí)際耗耗用的的機(jī)器器小時(shí)時(shí)分別別為25000和和31000小時(shí)時(shí)。要求：：用三三差異異法計(jì)計(jì)算甲甲產(chǎn)品品的固固定性性制造造費(fèi)用用成本本差異異。解一車間間固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用差差異＝423000-20×60××400＝＝-57000(元)(F)其中：：耗費(fèi)差差異＝423000-20×60××352＝＝600(元)(U)能力差差異＝20×(60××352-25000)＝＝-77600(元)(F)效率差差異＝20×(25000-60×400)＝＝20000(元元)(U)二車間間固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用差差異＝619000-3×8×100＝-85000(元元)(F)其中：：耗費(fèi)差差異＝＝619000-22××80×352＝-520(元)(F)能力差差異＝＝22××(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差差異＝＝22××(31000-80××400)＝-22000(元元)(F)甲產(chǎn)品品固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)以上計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果表表明，，采用用三差差異成成本分分析法法能將將成本本差異異的原原因劃劃分的的更加加具體體，如如在兩兩差異異法中中只能能看出出兩車車間由由于固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算產(chǎn)產(chǎn)量脫脫離實(shí)實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量形形成的的有利利的能能量差差異分分別為為57600元和和84480元，，在三三差異異法中中又將將該差差異分分為由由于實(shí)實(shí)際工工時(shí)未未能達(dá)達(dá)到生生產(chǎn)能能量所所形成成的生生產(chǎn)能能力利利用差差異（（一車車間和和二車車間均均為有有利差差異，，分別別為77600元元和62480元元）和和由于于實(shí)際際工時(shí)時(shí)脫離離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)所形形成的的效率率差異異（一一車間間為不不利差差異20000元元，二二車間間為有有利差差異22000元元），，這樣樣更便便于分分清責(zé)責(zé)任，，有利利于進(jìn)進(jìn)行成成本控控制。。四、、成成本本差差異異的的處處理理方方法法直接處理法遞延法穩(wěn)健法年末一次處理理法第三節(jié)質(zhì)量量成本控制研究質(zhì)量成本本控制的意義義質(zhì)量成本的構(gòu)構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制在現(xiàn)代質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制質(zhì)量成本的構(gòu)構(gòu)成質(zhì)量成本是指指企業(yè)為保持持或提高產(chǎn)品品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)費(fèi)用和因產(chǎn)品品質(zhì)量未達(dá)到到規(guī)定水平所所產(chǎn)生的各種損損失的總稱。。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成成本損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失失成本外部質(zhì)量損失失成本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選選擇★傳統(tǒng)質(zhì)量觀★現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)應(yīng)是可接受的的質(zhì)量水平，，簡(jiǎn)稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷銷售一定數(shù)量的缺缺陷產(chǎn)品。美國(guó)學(xué)者提出出日本學(xué)者提出出質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選選擇現(xiàn)代質(zhì)量觀包包括零缺陷模式和和健全質(zhì)量模模式兩種。零缺陷模式要求將不符合合質(zhì)量要求的的產(chǎn)品降低到到零。健全管理模式式認(rèn)為即使實(shí)際際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)計(jì)要求之間的的偏差在設(shè)計(jì)計(jì)允許范圍內(nèi)內(nèi)，仍會(huì)因產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)而而產(chǎn)生損失。。在傳統(tǒng)質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制傳統(tǒng)的質(zhì)量成成本控制主要要包括兩方面面的內(nèi)容：一是尋找使企企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益益最大化的最最適宜質(zhì)量水水平；二是尋找在最最適宜質(zhì)量水水平下的最低低質(zhì)量成本。。確定最優(yōu)質(zhì)量量成本可以采采用邊際分析析法和合理比比例法?！纠?0－9】邊際分析析法的應(yīng)用已知：某企業(yè)業(yè)上半年鑄件件合格品率為為90%，年年產(chǎn)量為200噸，預(yù)防防檢驗(yàn)成本為為8000元，每噸鑄鑄件的廢品損損失成本為440元。要求：計(jì)算最最優(yōu)質(zhì)量和最最優(yōu)質(zhì)量成本本。解依題意Q＝90%，，F(xiàn)＝440元Y2＝＝＝40(元)K＝Y(jié)2·＝＝40×＝4.44最優(yōu)質(zhì)量Q0＝＝＝90.91%最優(yōu)質(zhì)量成本本Y0＝440×＋4.44××＝＝88.39（元/件）可見，當(dāng)合格格品率為90.91%時(shí)時(shí)，質(zhì)量成本本最低，單位位質(zhì)量成本為為88.39元/件，企企業(yè)應(yīng)以此作作為最優(yōu)質(zhì)量量成本控制的的目標(biāo)。在現(xiàn)代質(zhì)質(zhì)量觀指指導(dǎo)下的的質(zhì)量成成本控制制※現(xiàn)代質(zhì)量量成本控控制內(nèi)容容※質(zhì)量成本本的計(jì)量量※作業(yè)管理理?xiàng)l件下下的質(zhì)量量成本控控制在現(xiàn)代質(zhì)質(zhì)量觀指指導(dǎo)下的的質(zhì)量成成本控制制——現(xiàn)代質(zhì)量量成本控控制內(nèi)容容在健全質(zhì)質(zhì)量模式式下，由由于緊縮縮了缺陷陷性產(chǎn)品品的定義義，只要要產(chǎn)品生生產(chǎn)偏離離目標(biāo)價(jià)價(jià)值，就就存在損損失成本本。因此此，質(zhì)量量成本的的最優(yōu)水水平存在在于產(chǎn)品品達(dá)到目標(biāo)標(biāo)價(jià)值之之處，不不必像可可接受的的質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)下需需要在各各種質(zhì)量量成本之之間進(jìn)行行權(quán)衡選選擇。在現(xiàn)代質(zhì)質(zhì)量觀指指導(dǎo)下的的質(zhì)量成成本控制制——質(zhì)量成本本的計(jì)量量質(zhì)量成本本按其表表現(xiàn)形式式可以進(jìn)進(jìn)一步劃劃分為顯顯性質(zhì)量量成本和和隱性質(zhì)質(zhì)量成本本。顯性質(zhì)量量成本是指可以以直接從從企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄中取得得數(shù)據(jù)的的成本。。隱性質(zhì)量量成本是指由不不良質(zhì)量量而形成成的不列列示在會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄中的機(jī)機(jī)會(huì)成本本對(duì)于顯性性質(zhì)量成成本可以以直接計(jì)計(jì)量，對(duì)對(duì)于隱性性質(zhì)量成成本可以以采用乘乘數(shù)法和和市場(chǎng)研研究法計(jì)計(jì)量。在現(xiàn)代質(zhì)質(zhì)量觀指指導(dǎo)下的的質(zhì)量成成本控制制——作業(yè)管理理?xiàng)l件下下的質(zhì)量量成本控控制質(zhì)量成本本可以分分為預(yù)防防和檢驗(yàn)驗(yàn)成本與與質(zhì)量損損失成本本兩大類，與之對(duì)對(duì)應(yīng)的作作業(yè)也可可以確認(rèn)認(rèn)。因此，可可利用作作業(yè)成本本法應(yīng)將將這些作作業(yè)區(qū)分分為增加加價(jià)值作作業(yè)和非非增加價(jià)價(jià)值作業(yè)業(yè)。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，內(nèi)部部質(zhì)量損損失作業(yè)業(yè)和外部部質(zhì)量損損失作業(yè)業(yè)及其相相關(guān)的成成本均為為非增加加價(jià)值作作業(yè)，應(yīng)應(yīng)盡可能能減少或或消除；；預(yù)防作業(yè)業(yè)因其能能增加產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值值應(yīng)作為為增加價(jià)價(jià)值作業(yè)業(yè)予以保保留；檢驗(yàn)作業(yè)業(yè)可分為為兩類，，一類是是為預(yù)防防作業(yè)而而必須的的，應(yīng)作作為增加加價(jià)值作作業(yè)，另另一類則則是與增增加價(jià)值值無(wú)關(guān)的的其他檢檢驗(yàn)作業(yè)業(yè)。【例10－－11】作作業(yè)管理?xiàng)l條件下的質(zhì)質(zhì)量成本控控制的案例例某公司20×4年根根據(jù)有關(guān)的的質(zhì)量成本本資料為依依據(jù)編制的的質(zhì)量成本本報(bào)告如表表10—5所示。表10—520×4年某某公司質(zhì)量量成本有關(guān)關(guān)資料質(zhì)量成本類別分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配成本