經(jīng)濟(jì)動蕩中的企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理

經(jīng)濟(jì)動蕩中的企業(yè)納稅管理課程大綱☆企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道☆納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析☆企業(yè)戰(zhàn)略不同的構(gòu)成要素與納稅思維☆不同戰(zhàn)略目標(biāo)下納稅管理的重心☆納稅管理的三個(gè)關(guān)鍵問題☆納稅管理的四個(gè)思想☆納稅管理的五種實(shí)施工具近十年來，我國稅收增長一直是經(jīng)濟(jì)增長的

2—3倍2007年，我國經(jīng)濟(jì)增長11.4%，稅收增長31.4%。2008年上半年，我國經(jīng)濟(jì)增長10.4%，稅收增長30.5%。下半年，經(jīng)濟(jì)增長9.6％，稅收增長28.3％為什么稅收增長高于經(jīng)濟(jì)增長？納稅成本企業(yè)納稅成本稅款成本辦稅成本

風(fēng)險(xiǎn)成本觀點(diǎn)：國家制定稅率，企業(yè)決定稅負(fù)。企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流——理財(cái)理財(cái)是后院.成本=內(nèi)部成本+外部成本開源——營銷

營銷是擴(kuò)大市場銷售=現(xiàn)銷+賒銷

開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)基于博弈

稅收管理“兩大學(xué)說”

“變量引進(jìn)學(xué)說”所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來沒有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化?！耙蛩胤治鰧W(xué)說”因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。“兩大學(xué)說”的互相轉(zhuǎn)換變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收管理的空間。觀點(diǎn)一個(gè)企業(yè)不考慮“稅收”的經(jīng)營決策是失敗的決策案例資料某物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉儲管理中心等業(yè)務(wù)部，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。批發(fā)中心負(fù)責(zé)對外銷售批發(fā)商品；運(yùn)輸車隊(duì)的主要任務(wù)是為本批發(fā)中心或其他大型商場等固定客戶運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也接受市場訂單，做一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等；倉儲管理中心負(fù)責(zé)商品等的倉儲及搬運(yùn)等工作。2008年企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：批發(fā)中心實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬元運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元公司倉儲管理中心結(jié)算的倉儲業(yè)務(wù)額為1200元，搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬元與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，與倉儲有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元。企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài)。運(yùn)輸車隊(duì)為批發(fā)中心、大型商場運(yùn)輸貨物運(yùn)輸車隊(duì)為外單位運(yùn)輸一些零星貨物運(yùn)輸車隊(duì)物流企業(yè)集團(tuán)倉儲管理中心運(yùn)輸市場批發(fā)中心相關(guān)法規(guī)鏈接財(cái)法字[1993]第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。相關(guān)法規(guī)鏈接根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人的年貨物銷售額中與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。財(cái)稅（1994）第026號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。思路與方法對于該企業(yè)來講，應(yīng)當(dāng)將繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)從貨物流通業(yè)務(wù)中分離出來即可減少企業(yè)的稅負(fù)，有三個(gè)方案可供選擇。方案一：將企業(yè)原來的運(yùn)輸車隊(duì)獨(dú)立出來，成立專業(yè)運(yùn)輸公司，作為集團(tuán)公司的下屬子公司，在財(cái)務(wù)管理上實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。方案二：將企業(yè)原來的倉儲以及搬運(yùn)業(yè)務(wù)劃分出來，納入專業(yè)運(yùn)輸公司，并且各業(yè)務(wù)分項(xiàng)目分別核算(也可以單獨(dú)成立儲運(yùn)公司)。方案三：在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，運(yùn)輸、儲運(yùn)公司與購貨單位直接發(fā)生關(guān)系，即購貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應(yīng)合同的同時(shí)，也與運(yùn)輸公司簽署運(yùn)輸合同，與儲運(yùn)公司(在成立儲運(yùn)公司的條件下)簽署貨物倉儲以及搬運(yùn)合同。企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多稅收法規(guī)和征管復(fù)雜多變企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張對納稅籌劃的要求高D經(jīng)營者對降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的壓力大C舉例某公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款滯納金和違章用電罰款。操作實(shí)務(wù)公司向外省的一個(gè)客戶銷售商品一批。價(jià)稅合計(jì)100萬元，購銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率10%加收利息。

案例2008年,一個(gè)商品零售企業(yè)的老板李某為了保住一般納稅人資格,實(shí)現(xiàn)年銷售180萬，與乙、丙、丁三位個(gè)體戶簽訂了合同，如他們有需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，就到甲公司開具，甲公司在按規(guī)定收取增值稅以外，在適當(dāng)收取一定數(shù)量的管理費(fèi)。分析甲、乙、丙、丁成立獨(dú)立的法律主體讓乙、丙、丁成為甲的經(jīng)銷商考慮:1、會計(jì)主體考慮2、按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理3、擴(kuò)大銷售規(guī)模企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二稅款的繳納與經(jīng)營無關(guān)誤區(qū)三稅收的法定，納稅成本是無法控制的誤區(qū)四納稅有問題，可以亡羊補(bǔ)牢誤區(qū)一就是想方設(shè)法少繳稅或不繳稅站在納稅的角度獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅管理目標(biāo)EBDCA減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)主體合法權(quán)益提高自身經(jīng)濟(jì)效益納稅的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)從會計(jì)管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而非紙上談兵思想二思想三觀點(diǎn)：一個(gè)企業(yè)不考慮“稅收”的經(jīng)營決策是失敗的決策。觀點(diǎn)：不謀納稅戰(zhàn)略者，不足以謀財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；不謀財(cái)務(wù)戰(zhàn)略者，不足以謀經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。納稅管理的三個(gè)關(guān)鍵問題

“形式”與“實(shí)質(zhì)”的關(guān)系與變化邊界的設(shè)定企業(yè)“依法”納稅的層面1、形式與實(shí)質(zhì)的關(guān)系

形式與實(shí)質(zhì)的關(guān)系問題，是對納稅人行為的約束，也是一種思變。（1）“實(shí)質(zhì)重于形式”，這是稅收征管的基本原則。（2）“形式重于實(shí)質(zhì)”在稅收征管中“程序法優(yōu)于實(shí)體法”。（3）形式與實(shí)質(zhì)的可轉(zhuǎn)化性。2、邊界的設(shè)定

由于信息、通訊、技術(shù)及人們的消費(fèi)觀念的發(fā)展變化，今天擺在企業(yè)面前的問題是如何設(shè)定邊界。產(chǎn)品的邊界在哪里？企業(yè)組織的邊界在哪里？企業(yè)經(jīng)營的邊界在哪里？如何設(shè)定邊界？是企業(yè)降低稅負(fù)需要深思的問題。案例資料某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在5000萬元以上。以前，該公司運(yùn)輸貨物以每噸120元的價(jià)格向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票后抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅。2007年12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負(fù)責(zé)給車輛加油，運(yùn)輸費(fèi)用由每噸120元降低為每噸70元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。如果按照原來的運(yùn)輸合同，以每噸運(yùn)費(fèi)120元計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120×7%＝8.4元按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計(jì)算，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70×7%＝4.9元案例分析當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進(jìn)行深入調(diào)查，查清了情況。但對如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng)的處理感到很棘手。稅務(wù)機(jī)關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計(jì)提銷項(xiàng)稅，使繳納的增值稅稅款減少。問題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)原想按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中視同銷售的規(guī)定對其定性，但仔細(xì)分析后，認(rèn)為這種行為并不完全符合8項(xiàng)視同銷售中的任何一項(xiàng)規(guī)定。因此，只能默認(rèn)了企業(yè)的行為。

杰克·韋爾奇觀點(diǎn)：如今的企業(yè)要想獲得成功就必須變得“無邊界”。

房地產(chǎn)企業(yè)納稅，從稅種上說是最簡單的，為什么每年都列為稽查重點(diǎn)，就是邊界不清。3、企業(yè)依法納稅的三個(gè)層面

觀點(diǎn)：經(jīng)營企業(yè)就是經(jīng)營法律，依法納稅是企業(yè)杜絕多繳稅、降低稅負(fù)、確保財(cái)務(wù)安全的必由之路。（1）依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行納稅。這是依法納稅的基本面。（2）依據(jù)非稅收的法規(guī)進(jìn)行納稅。這是依法納稅的深層含義。（3）依據(jù)企業(yè)在國家的法律法規(guī)制度下制定的公司章程、公司的管理制度以及公司同其他公司簽訂的合同進(jìn)行納稅。這是依法納稅的精髓所在。納稅管理的四個(gè)思想

流程思想契約思想轉(zhuǎn)化思想構(gòu)建思想面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對浩如煙海的稅收政策，許多人如墜云霧。怎樣才能領(lǐng)悟個(gè)中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律?

應(yīng)該針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引致的納稅事項(xiàng)從問題的角度出發(fā)，進(jìn)行納稅管理。納稅管理依賴于一套科學(xué)的管理思想。納稅管理思想，作為一種行動指南，對籌劃方案設(shè)計(jì)具有重大的指導(dǎo)意義。1、流程思想2、轉(zhuǎn)換思想流程思想所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程。所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的路線和過程。流程是可以轉(zhuǎn)變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相連的，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。轉(zhuǎn)換思想納稅籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。在納稅管理中，要引入轉(zhuǎn)化思想，轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊(yùn)涵著一種大智慧，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇3、契約思想4、構(gòu)建思想契約思想公司的實(shí)質(zhì)是一系列合同的連接。合同是與市場緊密相連的，市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際上就是契約（合同）經(jīng)濟(jì)。從企業(yè)角度考察稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護(hù)的，從這一層面而言，稅法也是一種契約，屬于公共契約。公司與各利益相關(guān)者之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護(hù)的，這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場契約。合同：納稅管理不可忽視的重要因素案例甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標(biāo)，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。在這個(gè)業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個(gè)服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝100萬元×5％＝5萬元。方案分析如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為2100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為2000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（2100萬元－2000萬元）×3％＝3萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。

籌劃點(diǎn)評：營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價(jià)款?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的運(yùn)用。策劃要點(diǎn)：簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，注意總包與分包合同條款的完整性。構(gòu)建思想事物總是發(fā)展變化的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也在不斷發(fā)展變化，稅收法規(guī)的變化總是跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。我們要充分用《稅收征管法》第八條、三十三條、五十一條賦予納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利，獲取有利于自己經(jīng)營的稅收政策。企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道

知識層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道知識層面的納稅問題及其解決之道案例增值率法所謂“增值率”，就是指增值額與應(yīng)稅銷售額的比例，而增值額則為銷售額減去購進(jìn)貨物價(jià)款（或銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額），即：增值率＝（銷售額－購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×增值率×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率如果兩種納稅人的稅負(fù)相同，且一般納稅人的稅率為17％，則有銷售額×增值率×稅率＝銷售額×征收率增值率＝征收率÷稅率＝6％÷17％×100％＝17.64％當(dāng)增值率低于17.64％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.64％，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。案例某公司是一個(gè)年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)的材料含17%增值稅的價(jià)格大致在45萬元左右。如果是一般納稅人，公司的產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%；如果是小規(guī)模納稅人則為3%。該公司會計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如何為此企業(yè)進(jìn)行納稅人身份案例分析？該公司的含稅銷售額增值率＝（80-45）÷80×100%＝43.75%該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠浜愪N售額增值率43.75%>38.96%(一般納稅人節(jié)稅點(diǎn))，成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人，維持小規(guī)模納稅人身份可節(jié)稅2.68萬元。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝5.08萬元小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝2.4萬元成為一般納稅人節(jié)稅額＝5.08－2.4＝2.68萬元企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道

知識層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道

項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道稅企關(guān)系危機(jī)處理能力稅收管理內(nèi)部制度【案例】振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1,400萬元，評估值為2,000萬元。方案一：資產(chǎn)買賣行為振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2,000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司的稅負(fù)總額為：2,000×5％+2,000×4％／2+(2,000—1,400)×33％=358(萬元)。該方案對于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2,000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2,000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。該方案對于振邦集團(tuán)來說效果最好：避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。【籌劃難點(diǎn)】受企業(yè)管理人員思維方式的制約受籌劃人政策水平的制約有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)出讓形式應(yīng)包裝到位，否則就有可能使籌劃破產(chǎn)從嚴(yán)征管稅務(wù)稽查風(fēng)暴稅制復(fù)雜多變企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)！熟練掌握稅收法規(guī)我公司為一家大型企業(yè)，企業(yè)的固定資產(chǎn)全部由企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的修理車間來進(jìn)行修理。現(xiàn)有兩個(gè)問題想咨詢：一是企業(yè)固定資產(chǎn)修理時(shí)拆卸的報(bào)廢部件及廢料對外出售是否可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財(cái)稅字[2002]29號）文件規(guī)定，按4％的征收率減半繳納增值稅？二是企業(yè)修理車間在修理設(shè)備時(shí)拆卸的損壞部件，修復(fù)后可以使用的，修理車間領(lǐng)用部分材料進(jìn)行重新修理，然后以低于市場價(jià)格重新入材料庫。對損壞部件修理企業(yè)按照“其他業(yè)務(wù)”核算。對于損壞部件的修理該不該繳納增值稅？稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異比較（例如）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較會計(jì)稅法強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比類似會計(jì)做法但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則例如：①利息收入或支出方面②廣告支出扣除時(shí)間③個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制④營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收稅法與會計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異（例如）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較會計(jì)稅法謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。會計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠確定。對于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理如果財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計(jì)的規(guī)定。稅務(wù)會計(jì)規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定建立內(nèi)部納稅控制制度遵循原則成本效益原則；實(shí)用原則；穩(wěn)定性原則內(nèi)部納稅控制制度是整個(gè)內(nèi)部控制制度中的一部分。如果企業(yè)沒有健全的納稅內(nèi)部控制制度，勢必影響納稅會計(jì)核算提供資料正確性和可靠性，影響納稅籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。因此，企業(yè)作為納稅人應(yīng)從成本效益的角度出發(fā)，建立健全內(nèi)部納稅控制制度。

作用◆可以提高涉稅會計(jì)核算資料的可靠性◆內(nèi)部納稅控制制度的實(shí)行，便于納稅審計(jì)的進(jìn)行◆內(nèi)部納稅控制制度的實(shí)行，便于納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)◆通過內(nèi)部納稅控制，保證稅法的徹底貫徹執(zhí)行企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道

知識層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道

系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容免稅減稅出口退稅優(yōu)惠稅率是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款。包括：①法定免稅②特定免稅③臨時(shí)免稅是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。出口退稅是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。是在稅法規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，對某些納稅人或征稅對象再規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率，以此來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種減稅方法。企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道

知識層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道

戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道案例資料某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司,分別設(shè)立在A、B、C三國,A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場價(jià)格,甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬元,成本為2萬元,乙公司的產(chǎn)品售價(jià)每臺為3.6萬元。2007年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(2.8-2)×100×40%=32萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(3.6-2.8)×100×30%=24萬元集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù),該集團(tuán)對銷售策略進(jìn)行了調(diào)整,即甲公司以每套2.1萬元的價(jià)格將零部件賣給丙公司,丙公司以每套3.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(2.1-2)×100×40%=4萬元乙公司應(yīng)納所得稅額為：(3.6-3.5)×100×30%=3萬元丙公司應(yīng)納所得稅額為：(3.5-2.1)×100×10%=14萬元集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為21萬元,減輕了35萬元的稅負(fù)某集團(tuán)下屬兩公司其中A注冊資本為2000萬元,A公司欲購進(jìn)一批貨物需資金5000萬元，擬以5500萬賣出,現(xiàn)向B公司借款，利息8%，銀行同期6%企業(yè)在納稅存在的五個(gè)層面的問題及其解決之道

知識層面的納稅問題及其解決之道能力層面的納稅問題及其解決之道項(xiàng)目層面的納稅問題及其解決之道系統(tǒng)層面的納稅問題及其解決之道戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道

戰(zhàn)略層面的納稅問題及其解決之道戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會計(jì)方法經(jīng)濟(jì)合同法重組法政策優(yōu)選法公共關(guān)系法基礎(chǔ)制度戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間管理空間貨幣時(shí)間價(jià)值

稅種的稅負(fù)彈性

納稅成本的大小

稅率的差異

納稅人定義上的可變通性稅基的可調(diào)整性戰(zhàn)略管理思維下的納稅管理空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負(fù)、贏得競爭優(yōu)勢也是至關(guān)重要的。由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的情況作個(gè)案研究，具體問題具體分析。戰(zhàn)略管理思維下的納稅管理空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負(fù)、贏得競爭優(yōu)勢也是至關(guān)重要的。由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的情況作個(gè)案研究，具體問題具體分析。納稅管理的關(guān)鍵期企業(yè)設(shè)立及組織機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)稅收政策中有許多政策尤其是所得稅、增值稅和營業(yè)稅政策都是針對新設(shè)立的企業(yè)制定的，因此，企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。組織機(jī)構(gòu)調(diào)整也是不容忽視的重要時(shí)期，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)調(diào)整會帶給企業(yè)許多影響，包括經(jīng)營和納稅方面，所以要趕在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。企業(yè)并購重組時(shí)企業(yè)的合并分立對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，國家出臺了許多相關(guān)政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立。在合并分立及資產(chǎn)重組之際設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，可以找到巨大的納稅籌劃空間。對外簽訂合同時(shí)企業(yè)在對外簽訂合同時(shí)，必須考慮合同條款對納稅的影響，否則會給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來一定的隱患。因此，對于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，這是利用納稅籌劃方案設(shè)計(jì)規(guī)避稅收的絕佳時(shí)期。納稅管理的關(guān)鍵期發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)重大，會對企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)影響。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案，就可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。重大稅收政策調(diào)整時(shí)國家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，經(jīng)常會對稅收政策做出調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案的關(guān)鍵時(shí)期。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到納稅籌劃的空間。比如，中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型，若知道該信息，就可以把一些設(shè)備購置時(shí)間適當(dāng)推遲以享受稅收優(yōu)惠。納稅管理流程企業(yè)基本情況與需求分析企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤點(diǎn)歸類企業(yè)納稅評估與剖析管理方案設(shè)計(jì)與擬定納稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

納稅方案實(shí)施跟蹤與績效評估☆納稅管理構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略要素并推動戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)營模式選擇與納稅之道組織管理架構(gòu)與納稅之道產(chǎn)品差異與納稅之道☆納稅管理與企業(yè)絕對的競爭優(yōu)勢形成☆納稅管理與企業(yè)持續(xù)發(fā)展的聯(lián)動性企業(yè)成長推動要素與納稅管理企業(yè)文化形成與納稅基礎(chǔ)管理工具▽▽▽▽▽納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

納稅管理構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略要素并推動戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)營模式選擇與納稅之道組織管理架構(gòu)與納稅之道產(chǎn)品差異與納稅之道案例資料A有限公司，是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對方企業(yè)B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10,000件。B時(shí)裝公司對這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求。雙方約定：如果采用經(jīng)銷方式，A有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由B時(shí)裝公司提供，也可向其他單位購買，該布料目前的市場價(jià)格為125,000元；服裝的單價(jià)為每件21元（不含稅）；如果采取來料加工方式，則有B時(shí)裝公司提供布料，每件服裝的加工費(fèi)為8.5元。經(jīng)測算：A有限公司生產(chǎn)該批服裝，可取得燃料、電費(fèi)等抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額為3,200元。由于B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，A有限公司從B時(shí)裝公司取得進(jìn)項(xiàng)稅額7,500(125,000×6%)元。

請你幫助A時(shí)裝公司選取哪種經(jīng)營方式？方案其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費(fèi)為85,000元，應(yīng)納增值11,250元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下:毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費(fèi)為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元延伸分析思路與方法選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負(fù)不相同。在日常納稅過程中，企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面來算：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析，即能獲取的毛利有多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種毛利大，就選擇哪種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式。反之，應(yīng)選擇來料加工方式。在具體營銷過程中又有三種情況需要考慮方案一，經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)方案二，經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)方案三，經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)分析方案一：經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)假設(shè)：如果每件服裝的加工費(fèi)為7.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費(fèi)為75,000元，應(yīng)納增值稅9,550元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費(fèi)為75,000元，應(yīng)納增值稅為9,550元方案二：經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)假設(shè)：如果每件服裝的加工費(fèi)為9.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費(fèi)為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費(fèi)為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元點(diǎn)評作為一般納稅人的有限公司向一般納稅人采購原料時(shí)在經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來料加工方式更劃算在經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用經(jīng)銷方式更劃算在經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)的情況下，采用來料加工和經(jīng)銷兩種方式的效果一樣。作為一般納稅人的有限公司向小規(guī)模納稅人采購原料時(shí)，無論經(jīng)銷毛利小于、等于或者大于加工費(fèi)的情況，采用來料加工方式均更劃算。不同情況下應(yīng)采取的經(jīng)營方式經(jīng)銷毛利與加工費(fèi)的大小向一般納稅人采購原料向小規(guī)模納稅人采購原料前者等于后者效果一樣來料加工更劃算前者大于后者經(jīng)銷方式更劃算來料加工更劃算前者小于后者來料加工更劃算來料加工更劃算納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

納稅管理構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略要素并推動戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)營模式選擇與納稅之道組織管理架構(gòu)與納稅之道產(chǎn)品差異與納稅之道納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

納稅管理構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略要素并推動戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)營模式選擇與納稅之道組織管理架構(gòu)與納稅之道產(chǎn)品差異與納稅之道企業(yè)從哪里贏利？思維大師德·波諾說：在未來，企業(yè)贏利將不再來自于產(chǎn)品、信息、技術(shù)，這些都將變得很平常。企業(yè)的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向：價(jià)值的設(shè)計(jì)、價(jià)值的創(chuàng)造和價(jià)值的傳達(dá)。產(chǎn)品有三個(gè)層面：

核心層——核心產(chǎn)品外圍層——外圍產(chǎn)品

外延層——外延產(chǎn)品

2、納稅管理與企業(yè)絕對的競爭優(yōu)勢形成案例1案例23、納稅管理與企業(yè)持續(xù)發(fā)展的聯(lián)動性（1）企業(yè)成長推動要素與納稅管理（2）企業(yè)文化形成與納稅基礎(chǔ)管理工具企業(yè)戰(zhàn)略不同的構(gòu)成要素與納稅思維1、基于市場角度進(jìn)行納稅思維2、基于投資角度進(jìn)行納稅思維3、基于成本角度進(jìn)行納稅思維4、基于價(jià)值鏈角度的納稅思維案例1案例2基于市場角度進(jìn)行納稅思維基于投資角度進(jìn)行納稅思維案例1案例2案例1案例2基于成本角度進(jìn)行納稅思維案例1案例2基于價(jià)值鏈角度的納稅思維案例1案例2不同戰(zhàn)略目標(biāo)下納稅管理的重心1、基于現(xiàn)金流量戰(zhàn)略管理下納稅管理重心2、基于成本戰(zhàn)略下納稅管