企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號

----原保險合同一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架新準(zhǔn)則由以下六章24條組成：第一章總則（3條）：主要是制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、規(guī)范原保險合同的定義及準(zhǔn)則適用的范圍。第二章原保險合同的確定（3條）：主要是規(guī)范如何確定保險合同屬原保險合同。第三章原保險合同收入（3條）：主要是規(guī)范保費收入的確認(rèn)及保費收入金額的計算。第四章原保險合同準(zhǔn)備金（6條）：主要是規(guī)范各種相關(guān)準(zhǔn)備金的定義和提取及相關(guān)會計處理。二、新舊準(zhǔn)則的差異比較

(本節(jié)與金融會計制度相比較)1、制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)有了變化以往保險企業(yè)會計遵循的《金融企業(yè)會計制度》制定的目的和依據(jù)：為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

新準(zhǔn)則第1條：為了規(guī)范保險人簽發(fā)的原保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

2、對保險合同、原保險合同進(jìn)行了定義《金融企業(yè)會計制度》沒有對保險合同、原保險合同進(jìn)行定義。新準(zhǔn)則第2條：

保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。

原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。

“（二）保險人向投保人簽發(fā)的承擔(dān)保險風(fēng)險以外的其他風(fēng)險的合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》?！薄埃ㄈ┍ｋU人簽發(fā)、持有的再保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》?！毙聹?zhǔn)則第4條：“保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險。發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險人承擔(dān)了保險風(fēng)險。

保險事故，是指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故?！毙聹?zhǔn)則第6條

：“保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。

在原保險合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險原保險合同；在原保險合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險原保險合同。原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。”

5、新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同收入的確認(rèn)，與《金融企業(yè)會計制度》有所不同《新企業(yè)會計制度》第九十條：“保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；2.與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；3.與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！毙聹?zhǔn)則第7條：“保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

（二）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（三）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量?！?、新準(zhǔn)則對原保險合同收入的計算的規(guī)定《金融企業(yè)會計制度》沒有相關(guān)保費收入計算的規(guī)定。新準(zhǔn)則第8條：“保險人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計算確定保費收入金額：

（一）對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定。

（二）對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。”新準(zhǔn)則第9條：“原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費，計入當(dāng)期損益。”

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金?！?、新準(zhǔn)則規(guī)定了以上四種準(zhǔn)備金的計提方法：新準(zhǔn)則第11條：“保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額?！?/p>

新準(zhǔn)則第13條：“保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債?！?/p>

新準(zhǔn)則第14條：“保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試?！?/p>

保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金?！?/p>

新準(zhǔn)則第15條：“原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計入當(dāng)期損益。

原保險合同的成本主要包括：發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等。

賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。

10、確認(rèn)原保險合同成本的時間與會計處理新準(zhǔn)則詳細(xì)明確了原保險合同成本的確認(rèn)時間和相關(guān)會計處理，這也是《金融企業(yè)會計制度》所沒有的新準(zhǔn)則第17條：“保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”

新準(zhǔn)則第18條：“保險人按照保險精算確定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益?！北ｋU人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項金額，計入當(dāng)期損益；同時，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

新準(zhǔn)則第20條：“保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。

處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。

新準(zhǔn)則第21條：“保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：

（一）與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（二）該代位追償款的金額能夠可靠地計量。

收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。10、新準(zhǔn)則對原保險合同相關(guān)項目的列報作了詳細(xì)規(guī)定新準(zhǔn)則22條：“保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（二）未決賠款準(zhǔn)備金；

（三）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（四）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金?！毙聹?zhǔn)則第23條：“保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：（一）保費收入；（二）退保費；（三）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；（四）已賺保費；（五）手續(xù)費支出；（六）賠付成本；（七）提取未決賠款準(zhǔn)備金；（八）提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；（九）提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金?！?/p>

新準(zhǔn)則第24條：“保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與原保險合同有關(guān)的下列信息：

（一）代位追償款的有關(guān)情況。

（二）損余物資的有關(guān)情況。

（三）各項準(zhǔn)備金的增減變動情況。

（四）提取各項準(zhǔn)備金及進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。”三、新準(zhǔn)則運用舉例1、原保險合同收入的會計處理非壽險原保險合同例1業(yè)務(wù)部門交來“××號企業(yè)財險”保費收據(jù)及某廠的銀行轉(zhuǎn)賬支票3000元（簽發(fā)保險單時保費一次收清）借：銀行存款3000貸：保費收入——××號企業(yè)財險3000壽險原保險合同保費一次收清會計處理同例1分期收取保費的會計處理：例2某廠每個月應(yīng)交養(yǎng)老保險1200元，交費期已到借：應(yīng)收賬款1200(或：銀行存款、預(yù)收賬款)貸：保費收入12002、原保險合同提前解除非壽險原保險合同

例3某廠因停業(yè)，申請退保企業(yè)財產(chǎn)險2500元，經(jīng)審批予以退保。借：保費收入——企業(yè)財產(chǎn)險2500貸：銀行存款2500壽險原保險合同例4：某廠投保團(tuán)體人壽險因職工退職要求中途退保640元，經(jīng)審核同意付款。借：退保金——團(tuán)壽險650貸：銀行存款6503、原保險合同準(zhǔn)備金（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金確認(rèn)非壽險保費收入當(dāng)期計提準(zhǔn)備金例5保險公司5月確認(rèn)的非壽險保費收入為50000元，，按保險精算應(yīng)計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1000元。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1000

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1000資產(chǎn)負(fù)債表日重新計算并調(diào)整例6如年底已計提5000元未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，經(jīng)保險精算重新計算為4500元，則借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金500

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金500若上例年底經(jīng)保險精算重新計算為5500元，則借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金500

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金500（2）未決保險準(zhǔn)備金保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金——未決保險準(zhǔn)備金貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金——未決保險準(zhǔn)備金（或貸：未決保險準(zhǔn)備金——已報案未決準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報案未決準(zhǔn)備金——理賠費用準(zhǔn)備金）（3）壽險準(zhǔn)備金、長期健康險準(zhǔn)備金

確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金——壽險準(zhǔn)備金——長期健康險準(zhǔn)備金貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金——壽險準(zhǔn)備金——長期健康險準(zhǔn)備金（或貸：壽險準(zhǔn)備金長期健康險準(zhǔn)備金）此外，應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別、原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算

（4）每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試重新計算的準(zhǔn)備金超過充足性測試日已計提的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金——未決保險準(zhǔn)備金***貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金——未決保險準(zhǔn)備金***（***為差額）其他相關(guān)準(zhǔn)備金的補(bǔ)提會計分錄同上，計入相應(yīng)的明細(xì)科目保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金

（5）原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計入當(dāng)期損益。

借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金——相關(guān)準(zhǔn)備金貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金——相關(guān)準(zhǔn)備金4、原保險合同成本（1）賠付支出例7某廠汽車因碰撞受損，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核，同意賠付修理1000元，開出轉(zhuǎn)帳支票支付賠款。借：賠付支出——汽車保險1000貸：銀行存款1000企業(yè)也可以分別設(shè)置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”科目，分別核算支付的賠款支出、滿期給付、年金給付、死傷醫(yī)療給付或分保賠付支出。（2）手續(xù)費、傭金例8某單位代辦企業(yè)財產(chǎn)保險，本月共收保費80000元，扣除5%代辦手續(xù)費后，解繳76000元。借：銀行存款76000手續(xù)費支出——企業(yè)財產(chǎn)險400