產(chǎn)品生產(chǎn)的核算課件

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算

主要業(yè)務(wù)：

核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算。

生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按用途分為兩大類：生產(chǎn)成本（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）；期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算主要業(yè)務(wù)：1一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶

核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入本帳戶；間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在制造費(fèi)用賬戶歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入本帳戶。

性質(zhì)：成本類帳戶。

結(jié)構(gòu)：借方歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記完工轉(zhuǎn)出出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該賬戶按成本計(jì)算對象（品種）開設(shè)明細(xì)帳，計(jì)算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的成本。一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶22.“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物科消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。性質(zhì)：成本類。結(jié)構(gòu)：借方登記各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記月終將制造費(fèi)用分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額。該賬戶期末一般無余額。該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)33.“管理費(fèi)用”賬戶一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。3.“管理費(fèi)用”賬戶一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)43.“管理費(fèi)用”賬戶企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。3.“管理費(fèi)用”賬戶企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置53.“管理費(fèi)用”賬戶（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（三）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。。3.“管理費(fèi)用”賬戶（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本64“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 設(shè)置和運(yùn)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了歸集和核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶也屬于損益性質(zhì)的賬戶企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,記入該賬戶的借方；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣等記入該賬戶的貸方。期末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶期末應(yīng)無余額。4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶75“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞功合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等)的各種薪酬。職工薪酬是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額,主要包括:按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的基本工資(包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資),各種工資性質(zhì)的津貼(如夜班津貼、加班津貼等),各種獎(jiǎng)金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是為85“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過本賬戶核算。該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的帳戶。實(shí)際發(fā)生的計(jì)入成本、費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬,記入該賬戶的貸方；實(shí)際已經(jīng)支付的職工薪酬,記入該賬戶的借方。該賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)職工薪酬的結(jié)余。5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過96“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)按照規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入成本或本期損益,但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。該賬戶屬負(fù)債類賬戶。貸方反映按照計(jì)劃預(yù)先計(jì)入成本或本期損益但尚未支付的費(fèi)用；借方反映己支付的費(fèi)用。期末貸方余額,反映已計(jì)入產(chǎn)品成本或損益但尚未支付的費(fèi)用數(shù)額。設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶也是為了劃清各月產(chǎn)品成本或損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限,正確計(jì)算產(chǎn)品成本或損益。該賬戶應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。6“預(yù)提費(fèi)用”賬戶設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是為了核算107長期待攤費(fèi)用

1801長期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。7長期待攤費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用118.“庫存商品”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記已銷產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示庫存商品的生產(chǎn)成本。

該賬戶應(yīng)按庫存商品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面結(jié)合工業(yè)企業(yè),介紹產(chǎn)品生產(chǎn)核算的內(nèi)容和方法。8.“庫存商品”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部12二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證按用途進(jìn)行歸集和分配材料費(fèi)用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；生產(chǎn)車間耗用的一般消耗性材料，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；管理部門耗用的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；銷售部門耗用的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配企13（二）工資費(fèi)用的歸集與分配

工資費(fèi)用包括工資和按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，屬于直接工資費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資及福利費(fèi)，屬于間接工資費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；行政管理人員的工資和福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；銷售人員的工資及福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。（二）工資費(fèi)用的歸集與分配工資費(fèi)用包括工資和按工資14（三）制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，它是產(chǎn)品制造成本的組成部分。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生憑證，將各項(xiàng)制造費(fèi)用歸集在“制造費(fèi)用”賬戶的借方；期末，再將本期發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。期末一般無余額。該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品15三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例例6(1)S公司是一個(gè)工業(yè)公司。本月投產(chǎn)計(jì)劃為A產(chǎn)品100件,B產(chǎn)品60件。倉庫已發(fā)出材料(不考慮材料成本差異),月末匯總資料見表4-20據(jù)表4-2做會(huì)計(jì)分錄如下: 借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品85000 ——B產(chǎn)品50000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用 1000貸:原材料——甲材料124000 ——乙材料16000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例例6(1)S公司是一個(gè)工16三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(2)以銀行存款62000元發(fā)放職工工資,打入職工工資卡。 借:應(yīng)付職工薪酬 62000 貸:銀行存款 62000(3)月末分配工資,計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資62000元。其中,應(yīng)付A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元,應(yīng)付B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元,車間管理人員工資4000元，企業(yè)管理人員工資8000元。企業(yè)應(yīng)付給職工的工資構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按用途記入有關(guān)賬戶的借方和“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000 ——B產(chǎn)品20000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用8000貸:應(yīng)付職工薪酬62000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(2)以銀行存款620017三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(4)按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi):生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費(fèi):50000×14%=7000(元)其中:A產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi):30000×14%=4200(元)B產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi):20000×14%=2800(元)車間管理人員工資應(yīng)提福利費(fèi):4000×14%=560(元)企業(yè)管理部門工資應(yīng)提福利費(fèi):8000×14%=1120(元)合計(jì)8680元。借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200 ——B產(chǎn)品2800制造費(fèi)用560管理費(fèi)用 1120貸:應(yīng)付職工薪酬8680三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(4)按工資總額的1418三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(5)以現(xiàn)金報(bào)銷職工王明醫(yī)藥費(fèi)750元，分錄如下:借:應(yīng)付職工薪酬750貸:庫存現(xiàn)金750(6)按工資總額2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。為保證企業(yè)工會(huì)組織有一定的活動(dòng)經(jīng)費(fèi),國家規(guī)定企業(yè)可以按照職工工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)對企業(yè)來說也是生產(chǎn)費(fèi)用。為簡化核算,此項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶列支。如以銀行存款撥交工會(huì),則應(yīng)同時(shí)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 借:管理費(fèi)用(62000×2%)1240 貸:應(yīng)付職工薪酬1240三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(5)以現(xiàn)金報(bào)銷職工王明醫(yī)19三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(7)以銀行存款撥交工會(huì)。 借:應(yīng)付職工薪酬 1240 貸:銀行存款 1240(8)本月應(yīng)提折舊費(fèi)20000元。其中:車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊14000元,廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6000元。借:制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊20000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(7)以銀行存款撥交工會(huì)。20三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(9)本月預(yù)提大修理費(fèi)用24000元:車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提18000元，管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)提6000元。為保證固定資產(chǎn)正常使用,固定資產(chǎn)在使用過程中需要進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理分為大修理和中小修理。大修理費(fèi)用較大,為均衡各月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān),可采用待攤或預(yù)提的辦法。日常發(fā)生的中小修理費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額一次或分次列入成本。本例應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄: 借:制造費(fèi)用 18000 管理費(fèi)用 6000 貸:預(yù)提費(fèi)用——固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用24000(lO)以銀行存款支付車間機(jī)器設(shè)備日常修理費(fèi)6500元。 借:制造費(fèi)用 6500 貸:銀行存款 6500三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(9)本月預(yù)提大修理費(fèi)用21(11)企業(yè)租入機(jī)床一臺,并以銀行存款在租入的同時(shí)支付為期半年的租金42000元。 一次支付租入固定資產(chǎn)的租金應(yīng)由租期內(nèi)各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān),該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)列為“待攤費(fèi)用”處理。支付租金時(shí)做分錄如下:

借:待攤費(fèi)用 42000 貸:銀行存款42000 (l2)將上項(xiàng)應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的租金記入成本費(fèi)用。 借:制造費(fèi)用(42000÷6)7000 貸:待攤費(fèi)用 7000

(11)企業(yè)租入機(jī)床一臺,并以銀行存款在租入的同時(shí)支付為期22(13)以現(xiàn)金支付車間購買辦公用品費(fèi)440元,廠部購買辦公用品費(fèi)500元,共計(jì)940元。借:制造費(fèi)用440管理費(fèi)用 500貸:庫存現(xiàn)金940(14)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)專利權(quán)2000元。 借:管理費(fèi)用2000貸:累計(jì)攤銷2000(13)以現(xiàn)金支付車間購買辦公用品費(fèi)440元,廠部購買23本月應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)改良費(fèi)用2500元，為核算企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改良支出等攤銷期在1年以上的待攤費(fèi)用,需設(shè)置和運(yùn)用“長期待攤費(fèi)用”賬戶借:管理費(fèi)用2500 貸:長期待攤費(fèi)用2500(16)以銀行存款支付咨詢費(fèi)1240元。 借:管理費(fèi)用1240 貸:銀行存款1240本月應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)改良費(fèi)用2500元，為核算企業(yè)租入固定24(17)開出支票,以銀行存款支付水電費(fèi)7500元,其中:車間用水電費(fèi)5500元,企管部門用水電費(fèi)2000元。 借:制造費(fèi)用5500 管理費(fèi)用2000 貸:銀行存款7500(18)預(yù)提按季支付的流動(dòng)資金借款利息1600元。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸:預(yù)提費(fèi)用 1600(17)開出支票,以銀行存款支付水電費(fèi)7500元,25至月底,制造費(fèi)用和管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用均已匯集完畢。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)(如發(fā)電、采掘),作為間接費(fèi)用的制造費(fèi)用可以直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),則要采用一定的分配方法在各科產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)可按生產(chǎn)工人工資和生產(chǎn)工時(shí)等的比例進(jìn)行。 制造費(fèi)用分配率=待分配制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時(shí))總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資Ｘ制造費(fèi)用分配率匯集的管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用直接記入本期損益,于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。至月底,制造費(fèi)用和管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用均已匯集完畢。在只生產(chǎn)26(19)本月制造費(fèi)用共發(fā)生60000元(見以上各分錄),按生產(chǎn)工人工資比例在A、B兩產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。編制分配表見表4-3。據(jù)表4-3做分錄下:

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品36000 ——B產(chǎn)品24000

貸:制造費(fèi)用60000(19)本月制造費(fèi)用共發(fā)生60000元(見以上各分27(20)本月“生產(chǎn)成本”賬戶共匯集了生產(chǎn)費(fèi)用252000元,其中:“A產(chǎn)品明細(xì)賬”l55200元,“B產(chǎn)品明細(xì)賬”96800元。A產(chǎn)品投產(chǎn)100件,業(yè)已完工入庫；B產(chǎn)品投產(chǎn)80件,尚在加工之中。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫后,要將產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”或“產(chǎn)成品”賬戶借方?！爱a(chǎn)成品”賬戶用以核算庫存各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本,它是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。完工入庫產(chǎn)品實(shí)際成本記入該賬戶的借方；產(chǎn)品出售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)記入該賬戶貸方。期末借方余額,反映己入庫、未出售產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

(20)本月“生產(chǎn)成本”賬戶共匯集了生產(chǎn)費(fèi)用25200028本例中,A產(chǎn)品已完工人庫100件,實(shí)際成本155200元,單位產(chǎn)品成本=155200÷100=1552(元)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄: 借:庫存商品——A產(chǎn)品 155200 貸:生產(chǎn)成本 155200B產(chǎn)品尚未完工,“生產(chǎn)成本”賬戶的月末借方余額96800元就是B產(chǎn)品80件的在產(chǎn)品成本。本例中,A產(chǎn)品已完工人庫100件,實(shí)際成本1552029“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”由于尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此形成圖4－3中的記錄，當(dāng)期末將它們轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶后，這兩帳戶將無余額。實(shí)際工作中是用多欄式明細(xì)帳歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目反映各項(xiàng)目總成本。工業(yè)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目一般有三項(xiàng):①材料；②工資及附加費(fèi)；“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”由于尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此形成圖4－30③制造費(fèi)用。材料包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他材料；工資及附加費(fèi)包括企業(yè)直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,以及按從事該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)等；制造費(fèi)用包括各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)在上述生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí),按用途記入各成本科目。制造費(fèi)用應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集,至月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。③制造費(fèi)用。材料包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料31第五節(jié)銷售與收入的核算主要業(yè)務(wù)：

確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；核算銷售費(fèi)用；計(jì)算營業(yè)稅金；確定營業(yè)利潤或虧損等。第五節(jié)銷售與收入的核算主要業(yè)務(wù)：32第五節(jié)銷售與收入的核算

銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):(1)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。(2)失去管理權(quán)和控制。。(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足以上4個(gè)條件才能確認(rèn)收入,任何一個(gè)不滿足,即使收到貨款,也不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第五節(jié)銷售與收入的核算銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均33一、賬戶設(shè)置

核算內(nèi)容：銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入；期未結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無余額。該賬戶按產(chǎn)品（或勞務(wù)的）類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶一、賬戶設(shè)置

核算內(nèi)容：銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使342.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的實(shí)際成本。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借方登記已發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務(wù)成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售353．“銷售費(fèi)用”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用（過去也叫營業(yè)費(fèi)用，新準(zhǔn)則又回到銷售費(fèi)用）。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“銷售費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)銷售過程發(fā)生364．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

性質(zhì)：損益類結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務(wù)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)日常活動(dòng)374．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。

性質(zhì)：負(fù)債類

結(jié)構(gòu)：貸方登記算出的應(yīng)交納的各種稅金，表明負(fù)債增加；借方登記企業(yè)的實(shí)際交納的稅金數(shù)額，表明負(fù)債減少；期末余額一般在貸方，表示應(yīng)交而未交的稅金；如果期末余額在借方，則表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算4．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶384．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶企業(yè)銷售核算要設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金和附加費(fèi),如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,不在該賬戶核算。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交稅費(fèi)的稅種、費(fèi)別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)銷售材料或提供應(yīng)稅勞務(wù),按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按規(guī)定稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際繳納的稅金數(shù)額,以及購入材料物資等可以抵扣的增值稅,記入該賬戶的借方，月未貸方余額則為欠交的稅金數(shù)額。|4．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶39第五節(jié)銷售與收入的核算增值稅是按照納稅人銷售貨物(產(chǎn)品或商品)或者提供勞務(wù)的新增價(jià)值為課稅對象所征的一種稅。目前,我國對生產(chǎn)、商品流通領(lǐng)域的企業(yè)征收增值稅。在會(huì)計(jì)處理上,銷項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方,進(jìn)項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方,兩者相抵,為應(yīng)納增值稅。 ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；③購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算:

第五節(jié)銷售與收入的核算增值稅是按照納稅人銷售貨物40第五節(jié)銷售與收入的核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 ④外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列支的金額以7%的扣除率扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率 ⑤購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五節(jié)銷售與收入的核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除41

5．“應(yīng)收賬款”賬戶

核算內(nèi)容：“應(yīng)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)因銷售或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

性質(zhì)：資產(chǎn)類。

結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，表明資產(chǎn)增加；貸方登記已收回的應(yīng)收款項(xiàng)和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，表明負(fù)債減少；期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5．“應(yīng)收賬款”賬戶426．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票。

性質(zhì)：資產(chǎn)類。

結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)收到購貨單位或接受勞務(wù)單位的商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期或貼現(xiàn)后企業(yè)收回的款項(xiàng)；期末余額在借方，表示尚未到期的應(yīng)收商業(yè)匯票款。該賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。6．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶437.“壞帳準(zhǔn)備”賬戶設(shè)置和運(yùn)用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是為了核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。企業(yè)按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；確實(shí)元法收回的應(yīng)收賬款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶；該賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。7.“壞帳準(zhǔn)備”賬戶448．“預(yù)收賬款”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

性質(zhì)：負(fù)債類。

結(jié)構(gòu)：貸方登記收到的預(yù)收貨款；借方登記用商品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收貨款；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款。該賬戶按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

8．“預(yù)收賬款”賬戶45二、賬務(wù)處理

（一）確認(rèn)和登記營業(yè)收入

企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品或提供勞務(wù)，同時(shí)收到價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入登記入賬。借：銀行存款（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）應(yīng)收票據(jù)（賒銷）預(yù)收賬款（預(yù)收賬款銷售）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、賬務(wù)處理（一）確認(rèn)和登記營業(yè)收入46（二）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本

根據(jù)收入與成本配比原則，企業(yè)在確認(rèn)并登記主營業(yè)務(wù)收入后，應(yīng)將所銷售商品的實(shí)際生產(chǎn)成本，從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，以便與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

期末，根據(jù)所銷售商品的數(shù)量和各自的單位生產(chǎn)成本，計(jì)算出所售商品的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本期末，根據(jù)所銷售商品的數(shù)量和47

（三）銷售費(fèi)用的處理。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為銷售本企業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶

借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）原材料等（三）銷售費(fèi)用的處理企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為銷售本企業(yè)產(chǎn)品所48（四）計(jì)算并登記營業(yè)稅金

企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)后，還應(yīng)按稅法的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金，并登記入賬，以反映主營業(yè)務(wù)稅金及附加的發(fā)生情況。

企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的收入及適用稅率，計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)

（四）計(jì)算并登記營業(yè)稅金企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的收入及49三、核算舉例

下面結(jié)合具體業(yè)務(wù)介紹產(chǎn)品銷售核算的內(nèi)容與方法。例8(續(xù)上節(jié)例6)S公司交納增值稅,稅率17%。本月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù):(1)銷售A產(chǎn)品50件,每件售價(jià)3000元(不含稅價(jià)格,下同),共計(jì)150000元,價(jià)款和稅金已從購買單位收到,存入銀行。借:銀行存款175500貸:主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅25500三、核算舉例

下面結(jié)合具體業(yè)務(wù)介紹產(chǎn)品銷售核算的內(nèi)容與方法。50第五節(jié)銷售與收入的核算(2)銷售A產(chǎn)品20件給本市R公司,增值稅10200元,但貨款和稅金尚未收到。企業(yè)銷售產(chǎn)品而未收到貨款,使應(yīng)收款項(xiàng)增加,應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”的借方；由于銷售實(shí)現(xiàn)而引起銷售收入和銷項(xiàng)稅的增加,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。 借:應(yīng)收賬款——本市R公司70200 貸:主營業(yè)務(wù)收入60000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額額)10200(3)原J省N市××廠尚欠貨款6000元,確認(rèn)為壞賬損失。 借:壞賬準(zhǔn)備6000 貸:應(yīng)收賬款——J省N市××廠6000第五節(jié)銷售與收入的核算(2)銷售A產(chǎn)品20件給51第五節(jié)銷售與收入的核算(4)以銀行存款12000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。 借:銷售費(fèi)用 12000 貸:銀行存款 12000(5)銷售A產(chǎn)品30件,每件售價(jià)3000元,共計(jì)90000元,增值稅15300元,已收到對方承兌的商業(yè)匯票,付款期限30天。企業(yè)收到商業(yè)匯票,應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；同時(shí)因銷售實(shí)現(xiàn),應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。 借:應(yīng)收票據(jù)105300 貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 15300(6)月末,結(jié)轉(zhuǎn)己售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。本月共出售A產(chǎn)品100件,每件生產(chǎn)成本1552元,共計(jì)155200元。企業(yè)出售產(chǎn)品使庫存產(chǎn)品減少,應(yīng)記入“產(chǎn)成品”賬戶的貸方；售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成已銷產(chǎn)品的銷售成本,故應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。 借:主營業(yè)務(wù)成本 155200 貸:庫存商品——A產(chǎn)品 155200第五節(jié)銷售與收入的核算(4)以銀行存款12000元52第五節(jié)銷售與收入的核算另外,我國對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品,如煙、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等征收消費(fèi)稅；對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)等征收營業(yè)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種基本辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算:應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算:應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)若某卷煙廠經(jīng)營乙類香煙,消費(fèi)稅稅率為40%,不含稅銷售收入本月共200000元。應(yīng)交稅金為:應(yīng)交消費(fèi)稅=200000×40%=80000(元)第五節(jié)銷售與收入的核算另外,我國對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)53第五節(jié)銷售與收入的核算借:營業(yè)稅金及附加80000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000 營業(yè)稅按照營業(yè)額的一定比例征收。計(jì)算公式如下: 應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率 若某運(yùn)輸公司本月營運(yùn)收入額為100000元,稅率5%,本月應(yīng)交營業(yè)稅為: 本月應(yīng)交營業(yè)稅=100000×5%=5000(元) 企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)交稅金,應(yīng)按規(guī)定日期上繳,不能拖欠,更不能挪用。(7)S公司按應(yīng)交稅金的7%計(jì)算本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,按3%計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加。 為使城市建設(shè)有一定的資金來源,國家規(guī)定,企業(yè)要在計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅以后,按稅額的一定比例計(jì)算交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 應(yīng)交城建稅=(應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×城建稅稅率 城建稅稅率:企業(yè)所在地在市區(qū)的,稅率為7%;在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%。第五節(jié)銷售與收入的核算借:營業(yè)稅金及附加54第五節(jié)銷售與收入的核算以本例資料計(jì)算,設(shè)S公司本月進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣14000元:應(yīng)交城建稅=(51000-14000)×7%=2590(元)教育費(fèi)附加是為保證教育經(jīng)費(fèi)有一定的來源而征集的費(fèi)用,納費(fèi)范圍與城建稅相同,費(fèi)率為3%計(jì)算公式如下:應(yīng)交教育費(fèi)附加=(應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×3%應(yīng)交教育費(fèi)附加=(51000-14000)×3%=1110(元)

城建稅計(jì)算后,應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”賬戶。而教育費(fèi)附加計(jì)算后,借記“營業(yè)稅金及附加”的同時(shí),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。就上例(7)S公司資料,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下: 借:營業(yè)稅金及附加(2590+1110)3700貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅2590應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1110第五節(jié)銷售與收入的核算以本例資料計(jì)算,設(shè)S公司本月進(jìn)55演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！56第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算

主要業(yè)務(wù)：

核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算。

生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按用途分為兩大類：生產(chǎn)成本（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）；期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算主要業(yè)務(wù)：57一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶

核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入本帳戶；間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在制造費(fèi)用賬戶歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入本帳戶。

性質(zhì)：成本類帳戶。

結(jié)構(gòu)：借方歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記完工轉(zhuǎn)出出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該賬戶按成本計(jì)算對象（品種）開設(shè)明細(xì)帳，計(jì)算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的成本。一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶582.“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物科消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。性質(zhì)：成本類。結(jié)構(gòu)：借方登記各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記月終將制造費(fèi)用分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額。該賬戶期末一般無余額。該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)593.“管理費(fèi)用”賬戶一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。3.“管理費(fèi)用”賬戶一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)603.“管理費(fèi)用”賬戶企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。3.“管理費(fèi)用”賬戶企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置613.“管理費(fèi)用”賬戶（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（三）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。。3.“管理費(fèi)用”賬戶（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本624“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 設(shè)置和運(yùn)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了歸集和核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶也屬于損益性質(zhì)的賬戶企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,記入該賬戶的借方；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣等記入該賬戶的貸方。期末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶期末應(yīng)無余額。4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶635“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞功合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等)的各種薪酬。職工薪酬是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額,主要包括:按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的基本工資(包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資),各種工資性質(zhì)的津貼(如夜班津貼、加班津貼等),各種獎(jiǎng)金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是為645“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過本賬戶核算。該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的帳戶。實(shí)際發(fā)生的計(jì)入成本、費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬,記入該賬戶的貸方；實(shí)際已經(jīng)支付的職工薪酬,記入該賬戶的借方。該賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)職工薪酬的結(jié)余。5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過656“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)按照規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入成本或本期損益,但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。該賬戶屬負(fù)債類賬戶。貸方反映按照計(jì)劃預(yù)先計(jì)入成本或本期損益但尚未支付的費(fèi)用；借方反映己支付的費(fèi)用。期末貸方余額,反映已計(jì)入產(chǎn)品成本或損益但尚未支付的費(fèi)用數(shù)額。設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶也是為了劃清各月產(chǎn)品成本或損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限,正確計(jì)算產(chǎn)品成本或損益。該賬戶應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。6“預(yù)提費(fèi)用”賬戶設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是為了核算667長期待攤費(fèi)用

1801長期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。7長期待攤費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用678.“庫存商品”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記已銷產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示庫存商品的生產(chǎn)成本。

該賬戶應(yīng)按庫存商品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面結(jié)合工業(yè)企業(yè),介紹產(chǎn)品生產(chǎn)核算的內(nèi)容和方法。8.“庫存商品”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部68二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證按用途進(jìn)行歸集和分配材料費(fèi)用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；生產(chǎn)車間耗用的一般消耗性材料，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；管理部門耗用的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；銷售部門耗用的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配企69（二）工資費(fèi)用的歸集與分配

工資費(fèi)用包括工資和按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，屬于直接工資費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資及福利費(fèi)，屬于間接工資費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；行政管理人員的工資和福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；銷售人員的工資及福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。（二）工資費(fèi)用的歸集與分配工資費(fèi)用包括工資和按工資70（三）制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，它是產(chǎn)品制造成本的組成部分。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生憑證，將各項(xiàng)制造費(fèi)用歸集在“制造費(fèi)用”賬戶的借方；期末，再將本期發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。期末一般無余額。該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品71三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例例6(1)S公司是一個(gè)工業(yè)公司。本月投產(chǎn)計(jì)劃為A產(chǎn)品100件,B產(chǎn)品60件。倉庫已發(fā)出材料(不考慮材料成本差異),月末匯總資料見表4-20據(jù)表4-2做會(huì)計(jì)分錄如下: 借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品85000 ——B產(chǎn)品50000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用 1000貸:原材料——甲材料124000 ——乙材料16000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例例6(1)S公司是一個(gè)工72三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(2)以銀行存款62000元發(fā)放職工工資,打入職工工資卡。 借:應(yīng)付職工薪酬 62000 貸:銀行存款 62000(3)月末分配工資,計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資62000元。其中,應(yīng)付A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元,應(yīng)付B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元,車間管理人員工資4000元，企業(yè)管理人員工資8000元。企業(yè)應(yīng)付給職工的工資構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按用途記入有關(guān)賬戶的借方和“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000 ——B產(chǎn)品20000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用8000貸:應(yīng)付職工薪酬62000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(2)以銀行存款620073三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(4)按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi):生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費(fèi):50000×14%=7000(元)其中:A產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi):30000×14%=4200(元)B產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi):20000×14%=2800(元)車間管理人員工資應(yīng)提福利費(fèi):4000×14%=560(元)企業(yè)管理部門工資應(yīng)提福利費(fèi):8000×14%=1120(元)合計(jì)8680元。借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200 ——B產(chǎn)品2800制造費(fèi)用560管理費(fèi)用 1120貸:應(yīng)付職工薪酬8680三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(4)按工資總額的1474三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(5)以現(xiàn)金報(bào)銷職工王明醫(yī)藥費(fèi)750元，分錄如下:借:應(yīng)付職工薪酬750貸:庫存現(xiàn)金750(6)按工資總額2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。為保證企業(yè)工會(huì)組織有一定的活動(dòng)經(jīng)費(fèi),國家規(guī)定企業(yè)可以按照職工工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)對企業(yè)來說也是生產(chǎn)費(fèi)用。為簡化核算,此項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶列支。如以銀行存款撥交工會(huì),則應(yīng)同時(shí)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 借:管理費(fèi)用(62000×2%)1240 貸:應(yīng)付職工薪酬1240三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(5)以現(xiàn)金報(bào)銷職工王明醫(yī)75三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(7)以銀行存款撥交工會(huì)。 借:應(yīng)付職工薪酬 1240 貸:銀行存款 1240(8)本月應(yīng)提折舊費(fèi)20000元。其中:車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊14000元,廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6000元。借:制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊20000三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(7)以銀行存款撥交工會(huì)。76三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(9)本月預(yù)提大修理費(fèi)用24000元:車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提18000元，管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)提6000元。為保證固定資產(chǎn)正常使用,固定資產(chǎn)在使用過程中需要進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理分為大修理和中小修理。大修理費(fèi)用較大,為均衡各月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān),可采用待攤或預(yù)提的辦法。日常發(fā)生的中小修理費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額一次或分次列入成本。本例應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄: 借:制造費(fèi)用 18000 管理費(fèi)用 6000 貸:預(yù)提費(fèi)用——固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用24000(lO)以銀行存款支付車間機(jī)器設(shè)備日常修理費(fèi)6500元。 借:制造費(fèi)用 6500 貸:銀行存款 6500三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例(9)本月預(yù)提大修理費(fèi)用77(11)企業(yè)租入機(jī)床一臺,并以銀行存款在租入的同時(shí)支付為期半年的租金42000元。 一次支付租入固定資產(chǎn)的租金應(yīng)由租期內(nèi)各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān),該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)列為“待攤費(fèi)用”處理。支付租金時(shí)做分錄如下:

借:待攤費(fèi)用 42000 貸:銀行存款42000 (l2)將上項(xiàng)應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的租金記入成本費(fèi)用。 借:制造費(fèi)用(42000÷6)7000 貸:待攤費(fèi)用 7000

(11)企業(yè)租入機(jī)床一臺,并以銀行存款在租入的同時(shí)支付為期78(13)以現(xiàn)金支付車間購買辦公用品費(fèi)440元,廠部購買辦公用品費(fèi)500元,共計(jì)940元。借:制造費(fèi)用440管理費(fèi)用 500貸:庫存現(xiàn)金940(14)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)專利權(quán)2000元。 借:管理費(fèi)用2000貸:累計(jì)攤銷2000(13)以現(xiàn)金支付車間購買辦公用品費(fèi)440元,廠部購買79本月應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)改良費(fèi)用2500元，為核算企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改良支出等攤銷期在1年以上的待攤費(fèi)用,需設(shè)置和運(yùn)用“長期待攤費(fèi)用”賬戶借:管理費(fèi)用2500 貸:長期待攤費(fèi)用2500(16)以銀行存款支付咨詢費(fèi)1240元。 借:管理費(fèi)用1240 貸:銀行存款1240本月應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)改良費(fèi)用2500元，為核算企業(yè)租入固定80(17)開出支票,以銀行存款支付水電費(fèi)7500元,其中:車間用水電費(fèi)5500元,企管部門用水電費(fèi)2000元。 借:制造費(fèi)用5500 管理費(fèi)用2000 貸:銀行存款7500(18)預(yù)提按季支付的流動(dòng)資金借款利息1600元。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸:預(yù)提費(fèi)用 1600(17)開出支票,以銀行存款支付水電費(fèi)7500元,81至月底,制造費(fèi)用和管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用均已匯集完畢。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)(如發(fā)電、采掘),作為間接費(fèi)用的制造費(fèi)用可以直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),則要采用一定的分配方法在各科產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)可按生產(chǎn)工人工資和生產(chǎn)工時(shí)等的比例進(jìn)行。 制造費(fèi)用分配率=待分配制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時(shí))總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資Ｘ制造費(fèi)用分配率匯集的管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用直接記入本期損益,于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。至月底,制造費(fèi)用和管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用均已匯集完畢。在只生產(chǎn)82(19)本月制造費(fèi)用共發(fā)生60000元(見以上各分錄),按生產(chǎn)工人工資比例在A、B兩產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。編制分配表見表4-3。據(jù)表4-3做分錄下:

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品36000 ——B產(chǎn)品24000

貸:制造費(fèi)用60000(19)本月制造費(fèi)用共發(fā)生60000元(見以上各分83(20)本月“生產(chǎn)成本”賬戶共匯集了生產(chǎn)費(fèi)用252000元,其中:“A產(chǎn)品明細(xì)賬”l55200元,“B產(chǎn)品明細(xì)賬”96800元。A產(chǎn)品投產(chǎn)100件,業(yè)已完工入庫；B產(chǎn)品投產(chǎn)80件,尚在加工之中。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫后,要將產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”或“產(chǎn)成品”賬戶借方?！爱a(chǎn)成品”賬戶用以核算庫存各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本,它是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。完工入庫產(chǎn)品實(shí)際成本記入該賬戶的借方；產(chǎn)品出售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)記入該賬戶貸方。期末借方余額,反映己入庫、未出售產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

(20)本月“生產(chǎn)成本”賬戶共匯集了生產(chǎn)費(fèi)用25200084本例中,A產(chǎn)品已完工人庫100件,實(shí)際成本155200元,單位產(chǎn)品成本=155200÷100=1552(元)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄: 借:庫存商品——A產(chǎn)品 155200 貸:生產(chǎn)成本 155200B產(chǎn)品尚未完工,“生產(chǎn)成本”賬戶的月末借方余額96800元就是B產(chǎn)品80件的在產(chǎn)品成本。本例中,A產(chǎn)品已完工人庫100件,實(shí)際成本1552085“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”由于尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此形成圖4－3中的記錄，當(dāng)期末將它們轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶后，這兩帳戶將無余額。實(shí)際工作中是用多欄式明細(xì)帳歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目反映各項(xiàng)目總成本。工業(yè)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目一般有三項(xiàng):①材料；②工資及附加費(fèi)；“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”由于尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此形成圖4－86③制造費(fèi)用。材料包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他材料；工資及附加費(fèi)包括企業(yè)直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,以及按從事該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)等；制造費(fèi)用包括各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)在上述生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí),按用途記入各成本科目。制造費(fèi)用應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集,至月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。③制造費(fèi)用。材料包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料87第五節(jié)銷售與收入的核算主要業(yè)務(wù)：

確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；核算銷售費(fèi)用；計(jì)算營業(yè)稅金；確定營業(yè)利潤或虧損等。第五節(jié)銷售與收入的核算主要業(yè)務(wù)：88第五節(jié)銷售與收入的核算

銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):(1)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。(2)失去管理權(quán)和控制。。(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足以上4個(gè)條件才能確認(rèn)收入,任何一個(gè)不滿足,即使收到貨款,也不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第五節(jié)銷售與收入的核算銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均89一、賬戶設(shè)置

核算內(nèi)容：銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入；期未結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無余額。該賬戶按產(chǎn)品（或勞務(wù)的）類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶一、賬戶設(shè)置

核算內(nèi)容：銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使902.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的實(shí)際成本。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借方登記已發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務(wù)成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售913．“銷售費(fèi)用”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用（過去也叫營業(yè)費(fèi)用，新準(zhǔn)則又回到銷售費(fèi)用）。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“銷售費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)銷售過程發(fā)生924．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

性質(zhì)：損益類結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務(wù)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)日?；顒?dòng)934．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。

性質(zhì)：負(fù)債類

結(jié)構(gòu)：貸方登記算出的應(yīng)交納的各種稅金，表明負(fù)債增加；借方登記企業(yè)的實(shí)際交納的稅金數(shù)額，表明負(fù)債減少；期末余額一般在貸方，表示應(yīng)交而未交的稅金；如果期末余額在借方，則表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算4．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶944．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶企業(yè)銷售核算要設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金和附加費(fèi),如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,不在該賬戶核算。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交稅費(fèi)的稅種、費(fèi)別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)銷售材料或提供應(yīng)稅勞務(wù),按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按規(guī)定稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際繳納的稅金數(shù)額,以及購入材料物資等可以抵扣的增值稅,記入該賬戶的借方，月未貸方余額則為欠交的稅金數(shù)額。|4．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶95第五節(jié)銷售與收入的核算增值稅是按照納稅人銷售貨物(產(chǎn)品或商品)或者提供勞務(wù)的新增價(jià)值為課稅對象所征的一種稅。目前,我國對生產(chǎn)、商品流通領(lǐng)域的企業(yè)征收增值稅。在會(huì)計(jì)處理上,銷項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方,進(jìn)項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方,兩者相抵,為應(yīng)納增值稅。 ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；③購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算:

第五節(jié)銷售與收入的核算增值稅是按照納稅人銷售貨物96第五節(jié)銷售與收入的核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 ④外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列支的金額以7%的扣除率扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率 ⑤購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五節(jié)銷售與收入的核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除97

5．“應(yīng)收賬款”賬戶

核算內(nèi)容：“應(yīng)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)因銷售或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

性質(zhì)：資產(chǎn)類。

結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，表明資產(chǎn)增加；貸方登記已收回的應(yīng)收款項(xiàng)和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，表明負(fù)債減少；期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5．“應(yīng)收賬款”賬戶986．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票。

性質(zhì)：資產(chǎn)類。

結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)收到購貨單位或接受勞務(wù)單位的商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期或貼現(xiàn)后企業(yè)收回的款項(xiàng)；期末余額在借方，表示尚未到期的應(yīng)收商業(yè)匯票款。該賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)