標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)課件

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，成本的控制比單純的成本計(jì)算重要得多。要實(shí)現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在于圍繞各個(gè)“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日常控制和最終產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)有機(jī)整體，據(jù)以進(jìn)行全面的管理和控制。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，成本的控制比單純的1引入:一個(gè)故事《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（UnitedParcelService，UPS）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運(yùn)送業(yè)務(wù)制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如，UPS的司機(jī)走向客戶大門(mén)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)步速為每秒３米。而且，要求司機(jī)送貨時(shí)要敲門(mén)，而不是浪費(fèi)時(shí)間找門(mén)鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些標(biāo)準(zhǔn)是如何制定出來(lái)的？

４．實(shí)際實(shí)施時(shí)是否會(huì)與既定標(biāo)準(zhǔn)有偏離？出現(xiàn)偏離怎么辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？

引入:一個(gè)故事《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（Un2

一、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過(guò)精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的目標(biāo)成本，主要用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本就是成本的標(biāo)準(zhǔn)化嗎?一、標(biāo)準(zhǔn)成本第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本3（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本

實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過(guò)程中實(shí)際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。

標(biāo)準(zhǔn)成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應(yīng)該成本”。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本4（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。2、標(biāo)準(zhǔn)成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)5

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本指未來(lái)期間在良好的經(jīng)營(yíng)效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類6標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會(huì)計(jì)制度，具體包括：

標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處7

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理基本形式：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量╳價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來(lái)源。常見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有：1.歷史標(biāo)準(zhǔn)2.參考定額3.綜合標(biāo)準(zhǔn)

4.外來(lái)指標(biāo)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定8二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算：其中：直接材料的耗用量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（含買價(jià)和運(yùn)費(fèi)）也根據(jù)耗用的材料類別分別計(jì)算。

二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本9三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)可用公式計(jì)算：

其中：“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可用以下公式計(jì)算：三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本10四、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）編制原理確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量╳價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”這一基本公式。

1.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分配數(shù)量,如以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),此時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機(jī)器小時(shí)。

四、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本112.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是制造費(fèi)用的分配率。該分配率的確定取決于兩個(gè)因素：①生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達(dá)到的最大生產(chǎn)力。②制造費(fèi)用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用分別編制制造費(fèi)用預(yù)算。2.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)12假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則單位機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用分配率為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為：

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則單位機(jī)器13固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。仍以機(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn),分配率標(biāo)準(zhǔn)可按下式確定：

單位產(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為：（三）固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。仍以機(jī)14[例13-1]某企業(yè)正準(zhǔn)備在生產(chǎn)管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會(huì)計(jì)及生產(chǎn)管理資料如下：1.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時(shí)，小時(shí)工資率10元；2.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料：材料M-1，每件耗用5公斤，單價(jià)8元∕kg，每kg材料運(yùn)費(fèi)0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，單價(jià)10元∕kg，每kg材料運(yùn)費(fèi)0.8元；

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1]某企業(yè)正準(zhǔn)備在生產(chǎn)管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該153.在材料采購(gòu)后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)金折扣,該企業(yè)準(zhǔn)備利用現(xiàn)金折扣；4.生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運(yùn)輸及使用中會(huì)發(fā)生合理?yè)p耗20%,實(shí)際應(yīng)用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80%5.生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒(méi)有殘余價(jià)值；6.企業(yè)實(shí)行8小時(shí)工作制,每天用于機(jī)器調(diào)整及準(zhǔn)備的時(shí)間大致需要0.8小時(shí)；3.在材料采購(gòu)后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)167.生產(chǎn)的變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算是100000元，以直接人工小時(shí)為分配基礎(chǔ)；8.企業(yè)期間的固定性制造費(fèi)用發(fā)生額為60000元；9.預(yù)計(jì)期間銷售產(chǎn)品10000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算合格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

7.生產(chǎn)的變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算是10000017

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1題解]1.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料M-1標(biāo)準(zhǔn)耗用量=5∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=采購(gòu)單價(jià)*(1-現(xiàn)金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕（1000*2.4691）=4.050（元∕人工小時(shí)）=2.4691*4.050=10（元）四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1題解]18單位合格產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)∕[(1-廢品率)*有效工作時(shí)間率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小時(shí))直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位合格產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本193.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本3.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本204.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本4.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本21將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較,可以確定實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間是否存在差異,進(jìn)一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見(jiàn)的差異原因有：（1）標(biāo)準(zhǔn)定得不正確；（2）業(yè)績(jī)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)差異分析將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較,可以確定實(shí)際成本22一、直接材料的差異分析

由于標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，因此，進(jìn)行差異分析時(shí)要區(qū)分出“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)和“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)而引起的差異，分別稱作價(jià)格差異和數(shù)量差異。一、直接材料的差異分析

由于標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)23

（一）價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：（二）數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：（一）價(jià)格差異24（三）進(jìn)一步分析

上圖表明：以實(shí)際消耗量為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)格差異、以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算數(shù)量差異。

標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用量

準(zhǔn)

單

價(jià)直接材料數(shù)量

差異實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量材料消耗量單位單價(jià)直接材料價(jià)格差異（三）進(jìn)一步分析25二、直接人工的差異分析

（一）價(jià)格差異、數(shù)量差異分析

直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價(jià)格差異和數(shù)量差異。

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)課件26

焊接工序直接人工工資率差異=4800╳（31200∕4800-6）=2400效率差異=（4800-0.05╳100000）╳6=-1200組裝工序直接人工工資率差異=10500╳（50400∕10500-5）=-2100效率差異=（10500-0.1╳100000）╳5=2500例題:設(shè)某責(zé)任中心有焊接和組裝兩道工序，其標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)工資率分別為6元、5元，單位產(chǎn)品需要的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分別為0.05小時(shí)、0.1小時(shí)；本月該中心共完成產(chǎn)品100000件，實(shí)際焊接4800小時(shí)、組裝10500小時(shí)，分別發(fā)生直接人工工資31200元和50400元。焊接工序直接人工工資率差異例題:27在上例中，假設(shè)在同一道工序內(nèi)的工資率是一樣的，但在實(shí)際工作中同一工序、同一產(chǎn)品的生產(chǎn)可能需要有不同等級(jí)的工人來(lái)完成。因此，不同等級(jí)工人的工作量比重變動(dòng)會(huì)影響到直接人工差異分析。

（二）直接人工混合差異分析（二）直接人工混合差異分析28（一）變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用是指那部分發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用，其發(fā)生額受到實(shí)際業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)差異的影響。[例13-7]參見(jiàn)教材P327。三、制造費(fèi)用的差異分析（一）變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析三、制造費(fèi)用的差異分析29

固定性制造費(fèi)用是與形成企業(yè)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，在一定的時(shí)期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額指那部分發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。固定性制造費(fèi)用的差異有三種表現(xiàn)形式：1.耗費(fèi)差異，指實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的差異；2.效率差異，指的是根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)與根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)之差；3.生產(chǎn)能力利用差異，指根據(jù)預(yù)定應(yīng)完成的機(jī)器小時(shí)分配的費(fèi)用額與根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)分配額之差。

[例13-8]參見(jiàn)教材P328。（二）固定性制造費(fèi)用的差異分析（二）固定性制造費(fèi)用的差異分析30請(qǐng)大家課前預(yù)習(xí)

課后復(fù)習(xí)做好練習(xí)作業(yè)謝謝各位同學(xué)的合作有問(wèn)題及時(shí)與教師溝通請(qǐng)大家課前預(yù)習(xí)謝謝各位同學(xué)的合作有問(wèn)題及時(shí)與教師溝通31演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！32標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，成本的控制比單純的成本計(jì)算重要得多。要實(shí)現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在于圍繞各個(gè)“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)有機(jī)整體，據(jù)以進(jìn)行全面的管理和控制。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，成本的控制比單純的33引入:一個(gè)故事《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（UnitedParcelService，UPS）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運(yùn)送業(yè)務(wù)制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如，UPS的司機(jī)走向客戶大門(mén)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)步速為每秒３米。而且，要求司機(jī)送貨時(shí)要敲門(mén)，而不是浪費(fèi)時(shí)間找門(mén)鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些標(biāo)準(zhǔn)是如何制定出來(lái)的？

４．實(shí)際實(shí)施時(shí)是否會(huì)與既定標(biāo)準(zhǔn)有偏離？出現(xiàn)偏離怎么辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？

引入:一個(gè)故事《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（Un34

一、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過(guò)精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的目標(biāo)成本，主要用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本就是成本的標(biāo)準(zhǔn)化嗎?一、標(biāo)準(zhǔn)成本第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本35（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本

實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過(guò)程中實(shí)際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。

標(biāo)準(zhǔn)成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應(yīng)該成本”。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本36（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。2、標(biāo)準(zhǔn)成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)37

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本指未來(lái)期間在良好的經(jīng)營(yíng)效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類38標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會(huì)計(jì)制度，具體包括：

標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處39

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理基本形式：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量╳價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來(lái)源。常見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有：1.歷史標(biāo)準(zhǔn)2.參考定額3.綜合標(biāo)準(zhǔn)

4.外來(lái)指標(biāo)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定40二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算：其中：直接材料的耗用量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（含買價(jià)和運(yùn)費(fèi)）也根據(jù)耗用的材料類別分別計(jì)算。

二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本41三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)可用公式計(jì)算：

其中：“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可用以下公式計(jì)算：三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本42四、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）編制原理確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量╳價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”這一基本公式。

1.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分配數(shù)量,如以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),此時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機(jī)器小時(shí)。

四、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本432.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是制造費(fèi)用的分配率。該分配率的確定取決于兩個(gè)因素：①生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達(dá)到的最大生產(chǎn)力。②制造費(fèi)用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用分別編制制造費(fèi)用預(yù)算。2.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)44假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則單位機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用分配率為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為：

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則單位機(jī)器45固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ砸詸C(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn),分配率標(biāo)準(zhǔn)可按下式確定：

單位產(chǎn)品分配的變動(dòng)制造費(fèi)用為：（三）固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。仍以機(jī)46[例13-1]某企業(yè)正準(zhǔn)備在生產(chǎn)管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會(huì)計(jì)及生產(chǎn)管理資料如下：1.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時(shí)，小時(shí)工資率10元；2.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料：材料M-1，每件耗用5公斤，單價(jià)8元∕kg，每kg材料運(yùn)費(fèi)0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，單價(jià)10元∕kg，每kg材料運(yùn)費(fèi)0.8元；

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1]某企業(yè)正準(zhǔn)備在生產(chǎn)管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該473.在材料采購(gòu)后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)金折扣,該企業(yè)準(zhǔn)備利用現(xiàn)金折扣；4.生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運(yùn)輸及使用中會(huì)發(fā)生合理?yè)p耗20%,實(shí)際應(yīng)用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80%5.生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒(méi)有殘余價(jià)值；6.企業(yè)實(shí)行8小時(shí)工作制,每天用于機(jī)器調(diào)整及準(zhǔn)備的時(shí)間大致需要0.8小時(shí)；3.在材料采購(gòu)后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)487.生產(chǎn)的變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算是100000元，以直接人工小時(shí)為分配基礎(chǔ)；8.企業(yè)期間的固定性制造費(fèi)用發(fā)生額為60000元；9.預(yù)計(jì)期間銷售產(chǎn)品10000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算合格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

7.生產(chǎn)的變動(dòng)性制造費(fèi)用總預(yù)算是10000049

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1題解]1.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料M-1標(biāo)準(zhǔn)耗用量=5∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=采購(gòu)單價(jià)*(1-現(xiàn)金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕（1000*2.4691）=4.050（元∕人工小時(shí)）=2.4691*4.050=10（元）四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定[例13-1題解]50單位合格產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)∕[(1-廢品率)*有效工作時(shí)間率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小時(shí))直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位合格產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本513.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本3.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本524.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本4.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本53將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較,可以確定實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間是否存在差異,進(jìn)一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見(jiàn)的差異原因有：（1）標(biāo)準(zhǔn)定得不正確；（2）業(yè)績(jī)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)差異分析將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較,可以確定實(shí)際成本54一、直接材料的差異分析

由于標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，因此，進(jìn)行差異分析時(shí)要區(qū)分出“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)和“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)而引起的差異，分別稱作價(jià)格差異和數(shù)量差異。一、直接材料的差異分析

由于標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)55

（一）價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：（二）數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：（一）價(jià)格差異56（三）進(jìn)一步分析

上圖表明：以實(shí)際消耗量為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)格差異、以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算數(shù)量差異。

標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用量

準(zhǔn)

單

價(jià)直接材料數(shù)量

差異實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量材料消耗量單位單價(jià)直接材料價(jià)格差異（三）進(jìn)一步分析57二、直接人工的差異分析

（一）價(jià)格差異、數(shù)量差異分析

直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價(jià)格差異和數(shù)量差異。

標(biāo)準(zhǔn)成