風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件

第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系周莉第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系周莉化學(xué)工程與技術(shù)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基本框架風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基本框架2第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）（3）（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）（3）（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)3第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試7.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序?qū)嵸|(zhì)性程序7.1風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述7.3應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7.4第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試7.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施5注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施：123445向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)6一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑分派勝任的審計(jì)師或利用專家的工作考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策提供更多的督導(dǎo)實(shí)施未被預(yù)期的審計(jì)程序修訂審計(jì)計(jì)劃一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑7強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的態(tài)度實(shí)施審計(jì)工作，包括對(duì)可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，審慎評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)、引起對(duì)文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的8增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要9二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的10（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序定義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?1（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴內(nèi)部控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選用何種方案，實(shí)質(zhì)性程序都是必需的。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步12（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，兩者的目的不一樣。實(shí)施控制測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的13（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排的含義是指審計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排的含義14（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定不恰當(dāng)?shù)那樾螌徲?jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，審計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椋ㄋ模┻M(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義15第二節(jié)控制測(cè)試控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍第二節(jié)控制測(cè)試控制測(cè)試的含義與適用性16一、控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的?？刂剖欠竦玫揭回瀳?zhí)行。控制由誰或以何種方式執(zhí)行。一、控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止17一、控制測(cè)試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)18二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平?？刂茰y(cè)試實(shí)施的審計(jì)程序的類型通常包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序19三、控制測(cè)試的時(shí)間安排對(duì)期中獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮如果內(nèi)部控制中的各要素對(duì)于被審計(jì)單位是相對(duì)穩(wěn)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。三、控制測(cè)試的時(shí)間安排對(duì)期中獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮20四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮以下因素：在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度?？刂频念A(yù)期偏差。通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次21第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求22一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵審計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的要求無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵23二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)徲?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)24（一）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。細(xì)節(jié)測(cè)試的方向在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。（一）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)25（二）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素：對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（二）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程26二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或存貨存放地點(diǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩山邮艿钠睿搭A(yù)期偏差）越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：27二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)28三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，就會(huì)增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，且剩余期間越長(zhǎng)，該風(fēng)險(xiǎn)越高。如果在其中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，就29第四節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序第四節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施30一、總體應(yīng)對(duì)措施在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的可不預(yù)見性。一、總體應(yīng)對(duì)措施在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)31二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)32三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的主要手段編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別時(shí)在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?；故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制33三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的主要手段應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制34總結(jié)總結(jié)35延伸閱讀《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2010）延伸閱讀《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)36演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！37第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系周莉第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系周莉化學(xué)工程與技術(shù)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基本框架風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基本框架39第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）（3）（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）（3）（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)40第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試7.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序?qū)嵸|(zhì)性程序7.1風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述7.3應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7.4第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試7.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估41第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施42注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施：123445向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)43一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑分派勝任的審計(jì)師或利用專家的工作考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策提供更多的督導(dǎo)實(shí)施未被預(yù)期的審計(jì)程序修訂審計(jì)計(jì)劃一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑44強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的態(tài)度實(shí)施審計(jì)工作，包括對(duì)可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，審慎評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)、引起對(duì)文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的45增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要46二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的47（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序定義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?8（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴內(nèi)部控制的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選用何種方案，實(shí)質(zhì)性程序都是必需的。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步49（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，兩者的目的不一樣。實(shí)施控制測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的50（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排的含義是指審計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排的含義51（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定不恰當(dāng)?shù)那樾螌徲?jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，審計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椋ㄋ模┻M(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義52第二節(jié)控制測(cè)試控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍第二節(jié)控制測(cè)試控制測(cè)試的含義與適用性53一、控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。控制是否得到一貫執(zhí)行。控制由誰或以何種方式執(zhí)行。一、控制測(cè)試的含義與適用性控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止54一、控制測(cè)試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)55二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平?？刂茰y(cè)試實(shí)施的審計(jì)程序的類型通常包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序56三、控制測(cè)試的時(shí)間安排對(duì)期中獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮如果內(nèi)部控制中的各要素對(duì)于被審計(jì)單位是相對(duì)穩(wěn)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。三、控制測(cè)試的時(shí)間安排對(duì)期中獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮57四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮以下因素：在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度?？刂频念A(yù)期偏差。通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次58第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求59一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵審計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的要求無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵60二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)徲?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)61（一）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。細(xì)節(jié)測(cè)試的方向在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。（一）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)62（二）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素：對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（二）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程63二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或存貨存放地點(diǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩山邮艿钠睿搭A(yù)期偏差）越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：64二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)65三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，就會(huì)增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，且剩余期間越長(zhǎng)，該風(fēng)險(xiǎn)越高。如果在其中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。三、實(shí)質(zhì)性