《稅務(wù)會計學(xué)（第七版）》第4章營業(yè)稅

第4章

營業(yè)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握營業(yè)稅的概念；營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍、稅率的規(guī)定、營業(yè)稅的計稅依據(jù)和計算。2．理解營業(yè)稅的設(shè)計原則，營業(yè)是的特點，營業(yè)稅的意義。3．了解營業(yè)稅申報與繳納的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點的規(guī)定。第一節(jié)營業(yè)稅概述1．營業(yè)稅概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收一種稅，屬于對流轉(zhuǎn)額課稅。我國營業(yè)稅的課征歷史悠久，從周朝對“商賈虞衡”的課稅，漢代對商人征收的“算緡錢”，明代征收的“市肆門攤稅”，清朝開證的當(dāng)稅、屠宰稅都具有營業(yè)稅的性質(zhì)。民國黨時期，國民政府于1931年正式開征了營業(yè)稅。新中國成立后，營業(yè)稅與其他工商業(yè)稅合并，直到1984年“利改稅”時成為獨立一個稅種，之后1994年和2012年相繼對營業(yè)稅進行了調(diào)整。營業(yè)稅的特點2營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響，使稅收收入具有穩(wěn)定性。按行業(yè)設(shè)計稅目稅率,一般實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，以體現(xiàn)公平稅負、鼓勵平等競爭的政策。計算簡便，便于征管。3．營業(yè)稅的意義及時、穩(wěn)定地取得財政收入激勵企業(yè)提高營業(yè)收入，增強競爭力按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，相同行業(yè)稅率相同第二節(jié)營業(yè)稅的課征制度

1．征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍為是在中華人民共和國境內(nèi)有償提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。“境內(nèi)”是指營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是在中華人民共和國內(nèi)發(fā)生的。具體包括

（1）提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個人在境內(nèi)。（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)。（3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。（4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。營業(yè)稅對其他情形的特殊規(guī)定：（1）單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或個人，視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅；（2）單位或個人自己新建（自建）建筑物后銷售，對其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅；（3）混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。（4）兼營行為。兼營行為應(yīng)當(dāng)分別核算、分別申報納稅。如未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅營業(yè)額。2．納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。單位是指企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶及其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租入、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生的應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。3.營業(yè)稅稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，原營業(yè)稅稅目有9個，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金觸保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

目前交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及郵政業(yè)和電信業(yè)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）改為征收增值稅，不再繳納營業(yè)稅。4.營業(yè)稅稅率5%5%-20%3%稅率建筑業(yè)、體育業(yè)娛樂業(yè)金融保險業(yè)，服務(wù)業(yè)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)，或銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。5.稅收優(yōu)惠（1）起征點營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。按期納稅的起征點，月銷售額5000~20000元，按次納稅的起征點，每次（日）營業(yè)額300~500元。為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，暫免征收營業(yè)稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元，下同）的暫免征收營業(yè)稅。（2）稅收優(yōu)惠規(guī)定

1．下列項目免征營業(yè)稅（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。2．下列項目減征或免征營業(yè)稅（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收人免征營業(yè)稅。返還性人身保險業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險的具體險種，凡經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（3）凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。（4）社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準收取的會費，不征收營業(yè)稅。（5）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入免征營業(yè)稅。（6）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（7）保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。（8）中國人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。中國人民銀行對企業(yè)貸款，或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅（9）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與中國人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的利息收入，不包括相互之間提供的服務(wù)。（10）對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅。（11）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。所稱追償款,是指發(fā)生保險事故后,保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款,并從被保險人處取得對保險標(biāo)的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。（12）個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：①離婚財產(chǎn)分割；②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；③無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。3.對納稅人為境外單位或個人在境外提供下列服務(wù)免征營業(yè)稅：文物、遺址等的修復(fù)保護服務(wù)。納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)。第三節(jié)

營業(yè)稅的計算1.計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)稅額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其她各種性質(zhì)的價外收費。但不包括同事符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。建筑業(yè)的計稅依據(jù)（3）自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定順序核定營業(yè)額。①按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。③按下列公式核定計稅價格:

計稅價格＝（4）納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用。（5）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅收入征收營業(yè)稅。（1）一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。（2）融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用﹣實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息金融保險業(yè)的計稅依據(jù)（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額＝賣出價－買入價（4）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等,以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。對中國金融期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費準許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

辦理初保業(yè)務(wù)。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。儲金業(yè)務(wù)?！皟饦I(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。保險業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)的計稅依據(jù)服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。（3）自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差價征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)2．應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納的增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。例如，某營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，取得增值稅專用發(fā)票，價款23400元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可以抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝23400÷1.17×17%＝3400元。例1某市歌舞廳當(dāng)月取得的營業(yè)收入額有，門票收入1500元，臺位費收入5400元，點歌費21000元，煙酒費6500元，飲料費4200元，糕點及水果費3200元。假定適用的稅率為20%，計算營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額＝（1500＋5400＋21000＋6500＋4200＋3200）×20%＝8360（元）例2某房屋開發(fā)公司，去年自建寫字樓出售，銷售額為1600萬元，建筑安裝成本1050萬元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。自建行為應(yīng)納稅額＝1050×1＋15%）÷（1－3%）×3%

＝37.35（萬元）銷售行為應(yīng)納稅額＝1600×5%＝80（萬元）共計應(yīng)納稅額＝37.35＋80＝117.35（萬元）例3某金融機構(gòu)去年7月取得如下收入：向企業(yè)貸款取得利息收入15萬元，轉(zhuǎn)貸外匯利息收入36萬元，其中支付世界銀行貸款利息24萬元，辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入0.4萬元，從事證券買賣業(yè)務(wù)所得收益14萬元。計算應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝15×5%＋（36－24）×5%＋0.4×5%＋14×5%=2.07（萬元）第四節(jié)征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營