第二章 審計目標(biāo)與審計重要性課件

第二章

審計目標(biāo)、計劃審計工作與重要性第二章

審計目標(biāo)、計劃審計工作與重要性1畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實現(xiàn)這一目標(biāo)你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公2

第一節(jié)

審計目標(biāo)

一、審計目標(biāo)的演變

1.弊端審計階段---查錯防弊.1905年在美國由R·H蒙哥馬利出版的《迪克西審計學(xué)》將審計總目標(biāo)總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯誤和檢查原理錯誤。

2.財務(wù)審計階段---對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行鑒證3.經(jīng)濟效益審計階段---從財務(wù)審計的會計資料及其所反映的財政財務(wù)收支的真實性，擴展到其效益性，注重對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析評價。第一節(jié)審計目標(biāo)3

二、審計總目標(biāo)對被審計單位會計報表的合法性公允性發(fā)表審計意見。一致性？真實性？適當(dāng)性？有效性？

二、審計總目標(biāo)4思考：你認(rèn)為目前注冊會計師審計目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？是否可以考慮將真實性替換公允性審計目標(biāo)？

思考：你認(rèn)為目前注冊會計師審計目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？5三、審計具體目標(biāo)

1.被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利與義務(wù)（4）估價或分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露三、審計具體目標(biāo)6管理層財務(wù)報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類

性質(zhì)存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生。完整性在財務(wù)報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入。權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)。估價和分?jǐn)偢黜椯Y產(chǎn)‘負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入財務(wù)報表的金額正確。表達(dá)與披露財務(wù)報表中的特定組成要素已被適當(dāng)分類、說明和披露。管理層財務(wù)報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類7

2.審計的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露2.審計的具體目標(biāo)（1）總體合理性8三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價與分?jǐn)偅槐磉_(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項目目標(biāo)按每一個項目分別確定目標(biāo)三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計單確定具體目標(biāo)的9公司管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）管理層認(rèn)定

具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)運用于存貨的項目審計目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重大錯報其他特定目標(biāo)存在或發(fā)生真實性資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記入存貨總額權(quán)利或義務(wù)所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，存貨未作抵押估價或分?jǐn)偣纼r賬面存貨量與實有量相符，價格無重大錯誤，計算正確截止年末采購截止是恰當(dāng)?shù)模昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一致表達(dá)與披露披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示，存貨抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品等公司管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）10第二節(jié)計劃審計工作

一、對于新客戶，決定是否接受委托（一）新客戶的兩種情況？第二節(jié)計劃審計工作111.首次接受審計2.更換會計師事務(wù)所(二）評價客戶的可審性

？1.首次接受審計121.了解客戶的基本情況2.評價客戶品質(zhì)3.若是更換會計師事務(wù)所，與前任注冊會計師會計師溝通，查閱前任注冊會計師的工作底稿等4.與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題5.評價審計風(fēng)險（三）評價審計的勝任性

?1.了解客戶的基本情況131.執(zhí)業(yè)資格?2.職業(yè)能力?3.獨立性?4.項目組和構(gòu)成1.執(zhí)業(yè)資格?14小組討論

東方公司是一家生產(chǎn)服飾用品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品在市場上一直比較暢銷。公司每年盈利。今年初該公司擬請深華會計師事務(wù)所對上一年度的報表進(jìn)行審計?，F(xiàn)公司與事務(wù)所就委托業(yè)務(wù)進(jìn)行商談。事務(wù)所的李主任會計師了解有關(guān)公司的如下信息：這是公司成立三年以來第一次接受審計；由于內(nèi)部人際關(guān)系矛盾，公司一位會計人員未辦理交接手續(xù)已經(jīng)辭職，由他分管是會計記錄不很完整。年末報表是在數(shù)據(jù)不很準(zhǔn)確的情況下編制出來的；該公司自成立以來，只注意抓生產(chǎn)和銷售，內(nèi)部管理制度不很健全，尤其是內(nèi)部控制制度；最高管理人員經(jīng)常授意會計進(jìn)行一些不太恰當(dāng)?shù)奶幚恚沟脮嬏幚矸椒y以一貫堅持。在資產(chǎn)構(gòu)成中，存貨占有相當(dāng)比重。在雙方進(jìn)行商談時，公司提出如下要求：為避免債權(quán)人催款，對應(yīng)付帳款不能進(jìn)行函證；由于生產(chǎn)任務(wù)緊，對存貨不能進(jìn)行大規(guī)模抽盤，可以有保管員提供結(jié)賬日記錄；由于外部有關(guān)組織急需審計報告，要求事務(wù)所一旦接受審計業(yè)務(wù)，必須在一周內(nèi)提供審計報告，審計費用可以適當(dāng)追加。深華會計師事務(wù)所是一家有30名注冊會計師，15名具有證券審計資格，該事務(wù)所具有證券審計資質(zhì)。

根據(jù)上述情況，請分析討論該事務(wù)所是否應(yīng)承接此項業(yè)務(wù)？為什么？小組討論15

二、對于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

1.簽約的兩種形式（1）一次一簽（2）一次簽訂長期協(xié)議2.決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

？二、對于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約16三、簽訂審計約定書

1.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

？三、簽訂審計約定書17

（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；

18（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；19（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；20

如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部注冊會計師和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書21

如果負(fù)責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨立程度。如果負(fù)責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成22

四、確定審計策略與計劃

1.審計范圍、目標(biāo)？2.項目組？3.就地審計還是送達(dá)審計？4.利用專家工作？5.存貨監(jiān)盤？6.審計過程中的時間、分工、協(xié)作、順序？

7.審計過程管理、督導(dǎo)與控制四、確定審計策略與計劃23

1.你平時身上帶多少零花錢？

1.你平時身上帶多少零花錢？

24

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

25

3.一種可以使你可以過目不忘的閱讀機器，賣10000元，你買嗎？

第二章審計目標(biāo)與審計重要性課件26第二節(jié)重要性第二節(jié)重要性27

一、審計重要性的特性

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號－重要性》規(guī)定：

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。一、審計重要性的特性28對審計重要性可以明確以下幾點：

（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)。（2）重要性概念從總體上是針對財務(wù)報表而言的，是以是否影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點的。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。對審計重要性可以明確以下幾點：29

二、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計程序的影響

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。

如對“庫存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平為500元，對“原材料”賬戶余額確定重要性水平為5000元，這時，審計出庫存現(xiàn)金500元及以上的錯報比審計出原材料5000元及以上的錯報風(fēng)險要高。

二、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計30審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。如審計庫存現(xiàn)金比審計原材料需要更多更有效的審計證據(jù)。因此，重要性與審計證據(jù)也是反向關(guān)系。

審計風(fēng)險與審計證據(jù)是何關(guān)系？審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效31

三、重要性水平的確定

注冊會計師在計劃審計工作時，應(yīng)對重要性進(jìn)行評估和確定，這時的重要性稱為“計劃的重要性”。

（一）確定計劃的重要性時應(yīng)考慮的因素（1）被審計單位及其環(huán)境？三、重要性水平的確定32

被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部控制狀況等。

（2）審計的目標(biāo)

？被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計33

（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。一般說來，如果認(rèn)為流動性較高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策，那么，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)對從嚴(yán)確定重要性水平。由于報表各項目之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計師在確定重要性時應(yīng)考慮這種相互關(guān)系。（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。（二）財務(wù)報表層次重要性的確定

1.確定判斷基礎(chǔ)

總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)虧損時，就不宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。？（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。34

2.計算各報表的重要性水平

《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%

353．報表層次重要性水平的選定

某會計師事務(wù)所對華生公司2006年的財務(wù)報表進(jìn)行審查，該公司2006年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，全年總收入為20000萬元。注冊會計師經(jīng)過分析了解，確定對財務(wù)報表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的1%，總收入的0.5%，即分別為80萬元和100萬元。由于許多錯誤對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響，必須用較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)，因此本例應(yīng)選用80萬元為報表層次的重要性水平。3．報表層次重要性水平的選定36

（三）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定

37

1.將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額與列報層次只需選擇主要財務(wù)報表中的一張報表作為分配的載體。注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表為載體，將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項目中進(jìn)行分配。在進(jìn)行分配時，注冊會計師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。下面舉例說明。1.將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬38華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表1

資產(chǎn)項目金額（萬元）權(quán)益項目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實收資本盈余公積未分配利潤100050015004000700300合計80008000華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債39

資產(chǎn)項目方案一方案二權(quán)益項目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實收資本盈余公積未分配利潤151551015253001203/合計801108050華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表2資產(chǎn)項目40

表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計師預(yù)計應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項目錯報金額可能較大，而其他項目錯報金額可能少一些。而根據(jù)審計實務(wù)的經(jīng)驗，注冊會計師預(yù)計錯報金額大的賬戶，所費審計成本也大。因此，應(yīng)對方案一進(jìn)行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯報金額和審計成本，對審計成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財務(wù)報表可容忍的錯報總額中的很小一部分分配給了另一些花費較少成本就能審出錯報的賬戶。表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性41

（四）在確定重要性水平時對錯報性質(zhì)的考慮

金額不重要的錯報從性質(zhì)方面分析可能是重要的。

？（四）在確定重要性水平時對錯報性質(zhì)的考慮42

四、重要性在審計報告階段的運用

（一）匯總尚未更正的錯報匯總數(shù)注冊會計師匯總尚未更正的錯報，應(yīng)當(dāng)包括已識別的和推斷的錯報。1.已識別的錯報已識別的錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的且能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括兩類：一類是對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤、對事實的忽略或誤解以及舞弊行為。另一類是主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，以及管理層和注冊會計師對選擇運用會計政策的判斷誤差。

四、重要性在審計報告階段的運用43

2.推斷誤差推斷誤差也稱可能誤差，是注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報估計數(shù)。推斷誤差包括兩個方面的內(nèi)容。（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報數(shù)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報。承前例，注冊會計師就華生公司財務(wù)報表各項目進(jìn)行審查。以存貨項目為例，該公司的存貨項目金額為2500萬元，共有500個明細(xì)賬，注冊會計師采用隨機抽樣法，審查了100個明細(xì)賬，涉及金額600萬元，從中識別高估錯報30萬元，由此可推斷出存貨項目錯誤總額：2.推斷誤差44①計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率=樣本錯誤金額/樣本總額，本例中為30/600=5%；②折算項目錯報總額。項目錯誤總額=樣本總額×樣本金額錯誤率，本例中，存貨項目錯誤總額為2500萬×5%=125萬元；③計算推斷誤差。推斷誤差＝折算項目錯報總額－已識別的具體錯報＝125－30＝95萬元。用上述方法同樣可以推定其他項目的錯誤金額。（2）通過分析程序推斷出的估計錯報。如注冊會計師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行估計，發(fā)現(xiàn)估計數(shù)與其賬面金額存在30%的差異，考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗判斷10%的差異是可以接受的，20%的差異需要有合理解釋并取得佐證，假設(shè)注冊會計師對10%的差異無法得到合理解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額構(gòu)成推斷誤差。①計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率=樣本錯誤金額/樣本總額45

（二）評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響注冊會計師應(yīng)將尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結(jié)果和確定審計報告中的意見類型。（1）如果尚未更正的錯報匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。無論何種情況，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報進(jìn)行財務(wù)報表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大實質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正的錯報匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，此時應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決策時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（二）評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響46

（2）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告。（3）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以不擴大審計測試，對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告。（2）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會47

案例分析與溝通能力培養(yǎng)

某國有集團公司總資產(chǎn)160億元人民幣，所屬分公司和子公司共42個。某會計師事務(wù)所接受委托對該集團公司的2004年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在制定審計計劃時，李明注冊會計師按照總資產(chǎn)的0.5％將集團公司財務(wù)報表層次的重要性水平確定為8000萬元。在審計實施階段，依此重要性水平抽樣審查了6家子公司，利用其他會計師事務(wù)所審查了3家公司。根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的單項未調(diào)整審計差異與上述重要性水平比較形成了審計意見。根據(jù)上述背景，評價李明注冊會計師對重要性水平的確定與運用是否合理？抽樣審計應(yīng)注意什么問題？可否利用其他注冊會計師的工作形成自己的審計意見？應(yīng)注意什么問題？案例分析與溝通能力培養(yǎng)48第二章

審計目標(biāo)、計劃審計工作與重要性第二章

審計目標(biāo)、計劃審計工作與重要性49畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實現(xiàn)這一目標(biāo)你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公50

第一節(jié)

審計目標(biāo)

一、審計目標(biāo)的演變

1.弊端審計階段---查錯防弊.1905年在美國由R·H蒙哥馬利出版的《迪克西審計學(xué)》將審計總目標(biāo)總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯誤和檢查原理錯誤。

2.財務(wù)審計階段---對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行鑒證3.經(jīng)濟效益審計階段---從財務(wù)審計的會計資料及其所反映的財政財務(wù)收支的真實性，擴展到其效益性，注重對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析評價。第一節(jié)審計目標(biāo)51

二、審計總目標(biāo)對被審計單位會計報表的合法性公允性發(fā)表審計意見。一致性？真實性？適當(dāng)性？有效性？

二、審計總目標(biāo)52思考：你認(rèn)為目前注冊會計師審計目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？是否可以考慮將真實性替換公允性審計目標(biāo)？

思考：你認(rèn)為目前注冊會計師審計目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？53三、審計具體目標(biāo)

1.被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利與義務(wù)（4）估價或分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露三、審計具體目標(biāo)54管理層財務(wù)報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類

性質(zhì)存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生。完整性在財務(wù)報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入。權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)。估價和分?jǐn)偢黜椯Y產(chǎn)‘負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入財務(wù)報表的金額正確。表達(dá)與披露財務(wù)報表中的特定組成要素已被適當(dāng)分類、說明和披露。管理層財務(wù)報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類55

2.審計的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露2.審計的具體目標(biāo)（1）總體合理性56三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價與分?jǐn)偅槐磉_(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項目目標(biāo)按每一個項目分別確定目標(biāo)三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計單確定具體目標(biāo)的57公司管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）管理層認(rèn)定

具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)運用于存貨的項目審計目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重大錯報其他特定目標(biāo)存在或發(fā)生真實性資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記入存貨總額權(quán)利或義務(wù)所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，存貨未作抵押估價或分?jǐn)偣纼r賬面存貨量與實有量相符，價格無重大錯誤，計算正確截止年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?，年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一致表達(dá)與披露披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示，存貨抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等公司管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）58第二節(jié)計劃審計工作

一、對于新客戶，決定是否接受委托（一）新客戶的兩種情況？第二節(jié)計劃審計工作591.首次接受審計2.更換會計師事務(wù)所(二）評價客戶的可審性

？1.首次接受審計601.了解客戶的基本情況2.評價客戶品質(zhì)3.若是更換會計師事務(wù)所，與前任注冊會計師會計師溝通，查閱前任注冊會計師的工作底稿等4.與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題5.評價審計風(fēng)險（三）評價審計的勝任性

?1.了解客戶的基本情況611.執(zhí)業(yè)資格?2.職業(yè)能力?3.獨立性?4.項目組和構(gòu)成1.執(zhí)業(yè)資格?62小組討論

東方公司是一家生產(chǎn)服飾用品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品在市場上一直比較暢銷。公司每年盈利。今年初該公司擬請深華會計師事務(wù)所對上一年度的報表進(jìn)行審計?，F(xiàn)公司與事務(wù)所就委托業(yè)務(wù)進(jìn)行商談。事務(wù)所的李主任會計師了解有關(guān)公司的如下信息：這是公司成立三年以來第一次接受審計；由于內(nèi)部人際關(guān)系矛盾，公司一位會計人員未辦理交接手續(xù)已經(jīng)辭職，由他分管是會計記錄不很完整。年末報表是在數(shù)據(jù)不很準(zhǔn)確的情況下編制出來的；該公司自成立以來，只注意抓生產(chǎn)和銷售，內(nèi)部管理制度不很健全，尤其是內(nèi)部控制制度；最高管理人員經(jīng)常授意會計進(jìn)行一些不太恰當(dāng)?shù)奶幚?，使得會計處理方法難以一貫堅持。在資產(chǎn)構(gòu)成中，存貨占有相當(dāng)比重。在雙方進(jìn)行商談時，公司提出如下要求：為避免債權(quán)人催款，對應(yīng)付帳款不能進(jìn)行函證；由于生產(chǎn)任務(wù)緊，對存貨不能進(jìn)行大規(guī)模抽盤，可以有保管員提供結(jié)賬日記錄；由于外部有關(guān)組織急需審計報告，要求事務(wù)所一旦接受審計業(yè)務(wù)，必須在一周內(nèi)提供審計報告，審計費用可以適當(dāng)追加。深華會計師事務(wù)所是一家有30名注冊會計師，15名具有證券審計資格，該事務(wù)所具有證券審計資質(zhì)。

根據(jù)上述情況，請分析討論該事務(wù)所是否應(yīng)承接此項業(yè)務(wù)？為什么？小組討論63

二、對于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

1.簽約的兩種形式（1）一次一簽（2）一次簽訂長期協(xié)議2.決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

？二、對于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約64三、簽訂審計約定書

1.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

？三、簽訂審計約定書65

（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；

66（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；67（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；68

如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部注冊會計師和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書69

如果負(fù)責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨立程度。如果負(fù)責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成70

四、確定審計策略與計劃

1.審計范圍、目標(biāo)？2.項目組？3.就地審計還是送達(dá)審計？4.利用專家工作？5.存貨監(jiān)盤？6.審計過程中的時間、分工、協(xié)作、順序？

7.審計過程管理、督導(dǎo)與控制四、確定審計策略與計劃71

1.你平時身上帶多少零花錢？

1.你平時身上帶多少零花錢？

72

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

73

3.一種可以使你可以過目不忘的閱讀機器，賣10000元，你買嗎？

第二章審計目標(biāo)與審計重要性課件74第二節(jié)重要性第二節(jié)重要性75

一、審計重要性的特性

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號－重要性》規(guī)定：

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。一、審計重要性的特性76對審計重要性可以明確以下幾點：

（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)。（2）重要性概念從總體上是針對財務(wù)報表而言的，是以是否影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點的。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。對審計重要性可以明確以下幾點：77

二、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計程序的影響

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。

如對“庫存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平為500元，對“原材料”賬戶余額確定重要性水平為5000元，這時，審計出庫存現(xiàn)金500元及以上的錯報比審計出原材料5000元及以上的錯報風(fēng)險要高。

二、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計78審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。如審計庫存現(xiàn)金比審計原材料需要更多更有效的審計證據(jù)。因此，重要性與審計證據(jù)也是反向關(guān)系。

審計風(fēng)險與審計證據(jù)是何關(guān)系？審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效79

三、重要性水平的確定

注冊會計師在計劃審計工作時，應(yīng)對重要性進(jìn)行評估和確定，這時的重要性稱為“計劃的重要性”。

（一）確定計劃的重要性時應(yīng)考慮的因素（1）被審計單位及其環(huán)境？三、重要性水平的確定80

被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部控制狀況等。

（2）審計的目標(biāo)

？被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計81

（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。一般說來，如果認(rèn)為流動性較高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策，那么，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)對從嚴(yán)確定重要性水平。由于報表各項目之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計師在確定重要性時應(yīng)考慮這種相互關(guān)系。（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。（二）財務(wù)報表層次重要性的確定

1.確定判斷基礎(chǔ)

總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)虧損時，就不宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。？（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。82

2.計算各報表的重要性水平

《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%

833．報表層次重要性水平的選定

某會計師事務(wù)所對華生公司2006年的財務(wù)報表進(jìn)行審查，該公司2006年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，全年總收入為20000萬元。注冊會計師經(jīng)過分析了解，確定對財務(wù)報表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的1%，總收入的0.5%，即分別為80萬元和100萬元。由于許多錯誤對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響，必須用較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)，因此本例應(yīng)選用80萬元為報表層次的重要性水平。3．報表層次重要性水平的選定84

（三）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定

85

1.將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額與列報層次只需選擇主要財務(wù)報表中的一張報表作為分配的載體。注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表為載體，將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項目中進(jìn)行分配。在進(jìn)行分配時，注冊會計師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。下面舉例說明。1.將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬86華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表1

資產(chǎn)項目金額（萬元）權(quán)益項目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實收資本盈余公積未分配利潤100050015004000700300合計80008000華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債87

資產(chǎn)項目方案一方案二權(quán)益項目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實收資本盈余公積未分配利潤151551015253001203/合計801108050華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表2資產(chǎn)項目88

表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計師預(yù)計應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項目錯報金額可能較大，而其他項目錯報金額可能少一些。而根據(jù)審計實務(wù)的經(jīng)驗，注冊會計師預(yù)計錯報金額大的賬戶，所費審計成本也大。因此，應(yīng)對方案一進(jìn)行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯報金額和審計成本，對審計成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財務(wù)報表可容忍的錯報總額中的很小一部分分配給了另一些花費較少成本就能審出錯報的賬戶。表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性89

（四）在確定重要性水平時對錯報性質(zhì)的考慮

金額不重要的錯報從性質(zhì)方面分析可能是重要的。

？（四）在確定重要性水平時對錯報性質(zhì)的考慮90

四、重要性在審計報告階段的運用

（一）匯總尚未更正的錯報匯總數(shù)注冊會計師匯總尚未更正的錯報