管理會計第三章變動成本法(DM)課件

第三章

變動成本法授課教師陳廉

第三章

變動成本法授課教師陳廉

變動成本法，建立在成本性態(tài)假設的基礎上，是管理會計分析問題、研究問題的立足點和出發(fā)點。變動成本法，建立在成本性態(tài)假設的基礎上，是2內(nèi)容提要一、變動成本法概述二、變動成本法與完全成本法的比較三、變動成本法的優(yōu)缺點內(nèi)容提要一、變動成本法概述3一、變動成本法概述1、變動成本法的概念完全成本法

在財務會計中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費用所組成。

產(chǎn)品成本中不僅包含了變動成本，也包括了固定成本。這種產(chǎn)品成本的計算方法，我們稱之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。一、變動成本法概述1、變動成本法的概念完全成本法在4

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

制造費用（固定和變動）

管理費用期間費用銷售費用財務費用

3完全成本法－－內(nèi)容3完全成本法－－內(nèi)容5凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應計入產(chǎn)品成本。完全成本法－－理論6一、變動成本法概述1、變動成本法的概念

變動成本法是一種將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費用作為期間成本的成本計算方法。一、變動成本法概述1、變動成本法的概念變動成本法是一種將直7一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)首先，變動成本是產(chǎn)品直接形成的基礎。其次，固定性制造費用，只能作為期間成本，從當期的銷售收入中一次性扣除。

一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)8一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會計核算更趨于公平合理。第四，非生產(chǎn)性成本—銷售成本及管理成本，也要分清變動性部分和固定性部分。一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)9

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

變動制造費用

固定制造費用期間費用管理費用銷售費用財務費用

3變動成本法－－內(nèi)容3變動成本法－－內(nèi)容10直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法變動成本法與完全成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變變動成本法與完全成本法111、應用的前提條件不同

完全成本法—財務會計

把成本按經(jīng)濟用途劃分：生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本

變動成本法——管理會計把成本按性態(tài)劃分：變動成本+固定成本3二、變動成本法與完全成本法的比較1、應用的前提條件不同3二、變動成本法與完全成本法的比較122、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動成本法與完全成本法的比較2、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動成本法與完全成本法的比較13

例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。本月發(fā)生固定性制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元。考慮采用完全成本法和變動成本法計算出的產(chǎn)品成本有何不同？產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件14直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動成本法成本項目完全成本法100015直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元產(chǎn)品成本期間費用變動成本法完全成本法單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本10000元3000元1000元2000元4163、存貨成本不同變動成本法完全成本法成本項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動成本法下的存貨計價

完全成本法下的存貨計價<二、變動成本法與完全成本法的比較3、存貨成本不同變動成本法完全成本法成本項目直接材料直接人工17

前例：在變動成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)3、存貨成本不同二、變動成本法與完全成本法的比較前例：3、存貨成本不同二、變動成本法與完全成本法的比較184、計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計算公式：

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

營業(yè)利潤=銷售毛利-期間成本

變動成本法計算公式：邊際貢獻=銷售收入-變動生產(chǎn)成本-變動非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本

變動銷售費用變動管理費用固定生產(chǎn)成本：固定制造費用固定非生產(chǎn)成本：固定銷售費用/固定管理費用二、變動成本法與完全成本法的比較直接人工直接材料變動制造費用銷售成本管理成本=期初存貨成本+當期產(chǎn)本成品-期末存貨成本4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計算公式：變動成本194、計算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻指銷售收入減去總變動成本后的余額。公式：

邊際貢獻=銷售收入-總變動成本

營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本邊際貢獻>固定成本：盈利邊際貢獻=固定成本:

保本邊際貢獻<固定成本：虧損變動成本法與完全成本法的比較4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻指銷售收入減去總變動204、計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：1.計算邊際貢獻：2.計算營業(yè)利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛利：2.計算營業(yè)利潤：1.邊際貢獻=銷售收入-（變動）生產(chǎn)成本-變動銷管費用2.營業(yè)利潤=貢獻邊際-固定制造費用-固定銷管費用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛利-期間費用變動成本法與完全成本法的比較4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定21

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動生產(chǎn)成本二、邊際貢獻（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、邊際貢獻（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費用管理費用

三、營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本變動成本法與完全成本法的比較=期初存貨成本+當期產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動成本法完全成本法損益表損益表固定生產(chǎn)成本固定非生22計算各期損益的程序與結(jié)果不同前例設銷售單價為500元，銷售費用中變動性銷售費用為每銷售一件20元。在貢獻式損益確定程序下：邊際貢獻=500*40-280*40-20*40=8000（元）營業(yè)利潤=8000-［2000+4000+（3000-800）］=-200（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營業(yè)毛利=500*40-320*40=7200（元）營業(yè)利潤=7200-4000-3000=200（元）變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同前例邊際貢獻=500*40-2823

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：產(chǎn)品成本二、邊際貢獻（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、邊際貢獻（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費用管理費用三、營業(yè)利潤40×500=2000040×280=11200880040×20=80080002000—2003000-800=2200400040×500=2000040×320=12800720030004000200完全成本法：由期末存貨負擔固定性制造費用變動成本法：全部作為期間成本進入當期損益差異：400元

變動成本法完全成本法損益表損益表40×500=2024

完全成本法與變動成本法的差異從根本上來說是由于對固定性制造費用的處理不同造成的。

完全成本法下將這部分固定制造費用視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負債表。變動成本法將這部分固定制造費用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入損益表。變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法與變動成本法的差異從根本上來說是由于25

變動成本法和完全成本法對損益處理的結(jié)果不同程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種方法計算的損益結(jié)果就越接近，而當產(chǎn)銷實現(xiàn)“零存貨”的絕對均衡時，損益計算上的差異就會消失。

采用變動成本法計算出的利潤一定小于完全成本法下計算的利潤嗎？變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法和完全成本法對損益處理的結(jié)果不同程度，26例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。預計第一季度各月27

預計成本資料為：要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤。變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同預計成本資料為：要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度28

采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤為：29

采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變30結(jié)論1.產(chǎn)量=銷量按變動成本法計算的利潤=按完全成本法計算的利潤；2.產(chǎn)量>銷量按變動成本法計算的利潤﹤按完全成本法計算的利潤；3.產(chǎn)量<銷量按變動成本法計算的利潤﹥按完全成本法計算的利潤變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同結(jié)論變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同315、所提供信息的用途不同

變動成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。變動成本法與完全成本法的比較5、所提供信息的用途不同

變動成本法：主要滿足內(nèi)部管32三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點

（1）變動成本法更符合“費用與收益相配合”這一公認會計準則的要求（2）變動成本法可促使企業(yè)經(jīng)營管理者重視銷售工作三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點33舉例

假設某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本為6元，單位產(chǎn)品的售價是15元；單位產(chǎn)品的變動銷售成本為1元；固定性制造費用為40000元；固定性管理成本為15000元。若企業(yè)期初無存貨，本期生產(chǎn)10000個產(chǎn)品，銷售8500個。舉例假設某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本為6元，單位34全部成本法下凈收益計算表（1）全部成本法下凈收益計算表（1）35

如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個產(chǎn)品，仍然銷售8500個，其他資料不變，還是按全部成本法計算的凈收益。全部成本法下凈收益計算表（2）如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個產(chǎn)品，仍然銷售8500個36

從上面兩表的對比可見，稅前凈利，后者比前者增加了17000元，是由于產(chǎn)量增加了一倍所帶來的，并不是從銷售量的增加上得到的，這是因為表（1）中的存貨量，比表（2）中的存貨量，多盤存了17000元的固定成本

(11500×2-1500×4=17000元)造成的。從上面兩表的對比可見，稅前凈利，后者比前者增加了137變動成本法下稅前凈利計算表變動成本法下稅前凈利計算表38三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點（3）變動成本法有利于科學地進行成本分析和控制（4）變動成本法為短期決策提供了重要的前提和標準（5）變動成本法簡化了成本計算程序三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點39三、變動成本法的優(yōu)缺點2、變動成本法的缺點（1）具有相對性、近似性（2）不利于長期決策（3）改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益（4）不能適應定價決策的需要三、變動成本法的優(yōu)缺點2、變動成本法的缺點40本章重點內(nèi)容掌握變動成本法的概念掌握變動成本法與完全成本法的區(qū)別理解變動成本法的優(yōu)缺點本章重點內(nèi)容掌握變動成本法的概念41練習

某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位售價為20.50元。在建廠后的第二年年內(nèi)生產(chǎn)了100000單位產(chǎn)品，銷售了85000單位。該年的期初，期末庫存中都無在產(chǎn)品，所有的生產(chǎn)費用和銷售管理費用資料見右表：生產(chǎn)和銷售管理費用資料表單位：元

試求：（1）在變動成本法下的單位產(chǎn)品成本。（2）在完全成本法下的單位產(chǎn)品成本。（3）分別用變動成本法和全部成本法核算出該廠第二年的利潤。練習某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位售價為20.50元。42解題（1）變動成本法下的產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=400000+280000+115000=795000（元）變動成本法下的單位產(chǎn)品成本=產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品生產(chǎn)量=795000÷100000=7.95（元/件）解題（1）變動成本法下的產(chǎn)品成本43解題（2）完全成本法下的產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造費用=400000+280000+115000+220000=1015000（元）完全成本法下的單位產(chǎn)品成本=產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品生產(chǎn)量=1015000÷100000=10.15（元/件）解題（2）完全成本法下的產(chǎn)品成本44變動成本法下的損益表（利潤表）變動成本法下的損益表（利潤表）45完全成本法下的損益表（利潤表）完全成本法下的損益表（利潤表）46第三章變動成本法——課后習題

已知：某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4000元，單位變動性銷售與管理費用4元，固定性銷售與管理費用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價40元。要求分別按兩種成本法的有關(guān)公式計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品成本。（2）期間成本。（3）銷貨成本。（4）營業(yè)利潤。第三章變動成本法——課后習題已知：某企業(yè)本47

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變動成本法授課教師陳廉

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變動成本法，建立在成本性態(tài)假設的基礎上，是管理會計分析問題、研究問題的立足點和出發(fā)點。變動成本法，建立在成本性態(tài)假設的基礎上，是51內(nèi)容提要一、變動成本法概述二、變動成本法與完全成本法的比較三、變動成本法的優(yōu)缺點內(nèi)容提要一、變動成本法概述52一、變動成本法概述1、變動成本法的概念完全成本法

在財務會計中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費用所組成。

產(chǎn)品成本中不僅包含了變動成本，也包括了固定成本。這種產(chǎn)品成本的計算方法，我們稱之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。一、變動成本法概述1、變動成本法的概念完全成本法在53

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

制造費用（固定和變動）

管理費用期間費用銷售費用財務費用

3完全成本法－－內(nèi)容3完全成本法－－內(nèi)容54凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應計入產(chǎn)品成本。完全成本法－－理論55一、變動成本法概述1、變動成本法的概念

變動成本法是一種將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費用作為期間成本的成本計算方法。一、變動成本法概述1、變動成本法的概念變動成本法是一種將直56一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)首先，變動成本是產(chǎn)品直接形成的基礎。其次，固定性制造費用，只能作為期間成本，從當期的銷售收入中一次性扣除。

一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)57一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會計核算更趨于公平合理。第四，非生產(chǎn)性成本—銷售成本及管理成本，也要分清變動性部分和固定性部分。一、變動成本法概述2、變動成本法的理論依據(jù)58

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

變動制造費用

固定制造費用期間費用管理費用銷售費用財務費用

3變動成本法－－內(nèi)容3變動成本法－－內(nèi)容59直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法變動成本法與完全成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變變動成本法與完全成本法601、應用的前提條件不同

完全成本法—財務會計

把成本按經(jīng)濟用途劃分：生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本

變動成本法——管理會計把成本按性態(tài)劃分：變動成本+固定成本3二、變動成本法與完全成本法的比較1、應用的前提條件不同3二、變動成本法與完全成本法的比較612、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動成本法與完全成本法的比較2、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動成本法與完全成本法的比較62

例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。本月發(fā)生固定性制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元。考慮采用完全成本法和變動成本法計算出的產(chǎn)品成本有何不同？產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件63直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動成本法成本項目完全成本法100064直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元產(chǎn)品成本期間費用變動成本法完全成本法單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本10000元3000元1000元2000元4653、存貨成本不同變動成本法完全成本法成本項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動成本法下的存貨計價

完全成本法下的存貨計價<二、變動成本法與完全成本法的比較3、存貨成本不同變動成本法完全成本法成本項目直接材料直接人工66

前例：在變動成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)3、存貨成本不同二、變動成本法與完全成本法的比較前例：3、存貨成本不同二、變動成本法與完全成本法的比較674、計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計算公式：

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

營業(yè)利潤=銷售毛利-期間成本

變動成本法計算公式：邊際貢獻=銷售收入-變動生產(chǎn)成本-變動非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本

變動銷售費用變動管理費用固定生產(chǎn)成本：固定制造費用固定非生產(chǎn)成本：固定銷售費用/固定管理費用二、變動成本法與完全成本法的比較直接人工直接材料變動制造費用銷售成本管理成本=期初存貨成本+當期產(chǎn)本成品-期末存貨成本4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計算公式：變動成本684、計算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻指銷售收入減去總變動成本后的余額。公式：

邊際貢獻=銷售收入-總變動成本

營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本邊際貢獻>固定成本：盈利邊際貢獻=固定成本:

保本邊際貢獻<固定成本：虧損變動成本法與完全成本法的比較4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻指銷售收入減去總變動694、計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：1.計算邊際貢獻：2.計算營業(yè)利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛利：2.計算營業(yè)利潤：1.邊際貢獻=銷售收入-（變動）生產(chǎn)成本-變動銷管費用2.營業(yè)利潤=貢獻邊際-固定制造費用-固定銷管費用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛利-期間費用變動成本法與完全成本法的比較4、計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定70

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動生產(chǎn)成本二、邊際貢獻（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、邊際貢獻（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費用管理費用

三、營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本變動成本法與完全成本法的比較=期初存貨成本+當期產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動成本法完全成本法損益表損益表固定生產(chǎn)成本固定非生71計算各期損益的程序與結(jié)果不同前例設銷售單價為500元，銷售費用中變動性銷售費用為每銷售一件20元。在貢獻式損益確定程序下：邊際貢獻=500*40-280*40-20*40=8000（元）營業(yè)利潤=8000-［2000+4000+（3000-800）］=-200（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營業(yè)毛利=500*40-320*40=7200（元）營業(yè)利潤=7200-4000-3000=200（元）變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同前例邊際貢獻=500*40-2872

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：產(chǎn)品成本二、邊際貢獻（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、邊際貢獻（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費用管理費用三、營業(yè)利潤40×500=2000040×280=11200880040×20=80080002000—2003000-800=2200400040×500=2000040×320=12800720030004000200完全成本法：由期末存貨負擔固定性制造費用變動成本法：全部作為期間成本進入當期損益差異：400元

變動成本法完全成本法損益表損益表40×500=2073

完全成本法與變動成本法的差異從根本上來說是由于對固定性制造費用的處理不同造成的。

完全成本法下將這部分固定制造費用視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負債表。變動成本法將這部分固定制造費用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入損益表。變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法與變動成本法的差異從根本上來說是由于74

變動成本法和完全成本法對損益處理的結(jié)果不同程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種方法計算的損益結(jié)果就越接近，而當產(chǎn)銷實現(xiàn)“零存貨”的絕對均衡時，損益計算上的差異就會消失。

采用變動成本法計算出的利潤一定小于完全成本法下計算的利潤嗎？變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法和完全成本法對損益處理的結(jié)果不同程度，75例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。預計第一季度各月76

預計成本資料為：要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤。變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同預計成本資料為：要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度77

采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的營業(yè)利潤為：78

采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變79結(jié)論1.產(chǎn)量=銷量按變動成本法計算的利潤=按完全成本法計算的利潤；2.產(chǎn)量>銷量按變動成本法計算的利潤﹤按完全成本法計算的利潤；3.產(chǎn)量<銷量按變動成本法計算的利潤﹥按完全成本法計算的利潤變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同結(jié)論變動成本法與完全成本法的比較計算各期損益的程序與結(jié)果不同805、所提供信息的用途不同

變動成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。變動成本法與完全成本法的比較5、所提供信息的用途不同

變動成本法：主要滿足內(nèi)部管81三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點

（1）變動成本法更符合“費用與收益相配合”這一公認會計準則的要求（2）變動成本法可促使企業(yè)經(jīng)營管理者重視銷售工作三、變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點82舉例

假設某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本為6元，單位產(chǎn)品的售價是15元；單位產(chǎn)品的變動銷售成本為1元；固定性制造費用為40000元；固定性管理成本為15000元。若企業(yè)期初無存貨，本期生產(chǎn)10000個產(chǎn)品，銷售8500個。舉例假設某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本為6元，單位83全部成本法下凈收益計算表（1）全部成本法下凈收益計算表（1）84

如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個產(chǎn)品，仍然銷售8500個，其他資料不變，還是按全部成本法計算的凈收益。全部成本法下凈收益計算表（2）如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個產(chǎn)品，仍然銷售8500個85

從上面兩表的對比可見，稅前凈利，后者比前