管理控制評價(jià)案例分析課件

第十二章管理控制評價(jià)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)12.3管理控制評價(jià)案例1南開大學(xué)程新生等第十二章管理控制評價(jià)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)1南開大學(xué)背景資料控制的范圍是從廣義的政策到有效的監(jiān)督，以董事會為起點(diǎn)分布在管理層和企業(yè)各層次。企業(yè)除了重視公司治理的內(nèi)部控制評價(jià)之外，還要進(jìn)行管理控制評價(jià)。需要明確“為什么要評價(jià)”、“評價(jià)什么”、“如何評價(jià)”、“評價(jià)結(jié)果如何體現(xiàn)”，從而確保內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)管理要求、內(nèi)部控制保持良好的效果2南開大學(xué)程新生等背景資料控制的范圍是從廣義的政策到有效的監(jiān)督，以董事會為起點(diǎn)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)什么樣的戰(zhàn)略控制是有效的？1．循序漸進(jìn)、與環(huán)境互動的戰(zhàn)略控制2．系統(tǒng)化、普及性的戰(zhàn)略控制3．完整的戰(zhàn)略績效評價(jià)體系4．戰(zhàn)略控制預(yù)警系統(tǒng)5．多種戰(zhàn)略控制手段并舉3南開大學(xué)程新生等12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)什么樣的戰(zhàn)略控制是有效的？3南開大學(xué)戰(zhàn)略控制的注意點(diǎn)戰(zhàn)略控制階段建議戰(zhàn)略共識：戰(zhàn)略任務(wù)明確；管理者共識；員工共識明確區(qū)分戰(zhàn)略任務(wù)與日常業(yè)務(wù)；保證日常壓力不影響戰(zhàn)略控制機(jī)制的有效性；管理者、員工對企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)同程度戰(zhàn)略協(xié)同：組織協(xié)同；運(yùn)營協(xié)同；人力資源；信息系統(tǒng)支持部門功能的完備程度；部門之間的協(xié)同程度；業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略執(zhí)行過程的匹配程度；人力資源、信息系統(tǒng)支持戰(zhàn)略執(zhí)行的程度戰(zhàn)略目標(biāo)的確定基于競爭優(yōu)勢的分析；數(shù)目不宜過多；要能測量短期的進(jìn)展；給出未來業(yè)績的指標(biāo)；項(xiàng)目要針對競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略績效標(biāo)準(zhǔn)的建立客觀與精確；由上下組織磋商；有競爭性；與預(yù)算相協(xié)調(diào)對戰(zhàn)略性業(yè)績完成的控制系統(tǒng)性的監(jiān)視與回顧；個(gè)人報(bào)酬與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)掛鉤；干預(yù)影響戰(zhàn)略目標(biāo)的業(yè)績戰(zhàn)略計(jì)劃與戰(zhàn)略控制提出戰(zhàn)略計(jì)劃，作為戰(zhàn)略性控制的基礎(chǔ)；戰(zhàn)略計(jì)劃中運(yùn)用戰(zhàn)略回顧分析方法4南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制的注意點(diǎn)戰(zhàn)略控制階段建議戰(zhàn)略共識：戰(zhàn)略任務(wù)明確；管戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系戰(zhàn)略實(shí)施評價(jià)指標(biāo)主要包括戰(zhàn)略共識、戰(zhàn)略執(zhí)行中的協(xié)同、戰(zhàn)略控制、戰(zhàn)略執(zhí)行效果四個(gè)方面，這些因素共同決定著戰(zhàn)略執(zhí)行力，最終影響戰(zhàn)略控制結(jié)果。戰(zhàn)略執(zhí)行協(xié)同要求部門之間密切協(xié)作，如運(yùn)營部門、人力資源規(guī)劃與信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略執(zhí)行相匹配，才能保證戰(zhàn)略控制達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。戰(zhàn)略任務(wù)的細(xì)分則是將戰(zhàn)略目標(biāo)從最高管理層、戰(zhàn)略單元、職能部門層層細(xì)分，最終將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分到基層單位和員工

5南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系戰(zhàn)略實(shí)施評價(jià)指標(biāo)主要包括戰(zhàn)略共識從以下幾方面分析戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)：1．戰(zhàn)略控制的總體狀況戰(zhàn)略控制對象較多，應(yīng)優(yōu)先控制對戰(zhàn)略實(shí)施有重要意義的事件以及超出預(yù)算設(shè)定容許范圍的例外事件，抓住戰(zhàn)略控制的重點(diǎn)。自我控制是眾多控制方法中成本最低的手段，戰(zhàn)略控制系統(tǒng)中還應(yīng)包含激勵戰(zhàn)略控制執(zhí)行主體的行為，以協(xié)調(diào)自我控制與自我評價(jià)

6南開大學(xué)程新生等從以下幾方面分析戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)：1．戰(zhàn)略控制的總體狀2．戰(zhàn)略控制環(huán)境與目標(biāo)該指標(biāo)衡量戰(zhàn)略控制是否體現(xiàn)了與戰(zhàn)略環(huán)境的交互特征。戰(zhàn)略控制不是唯一的控制系統(tǒng)，衡量企業(yè)是否存在其他的控制系統(tǒng)，如正式控制、非正式控制，行為控制和結(jié)果控制等對戰(zhàn)略控制提供運(yùn)行的保障

3．戰(zhàn)略評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有效的戰(zhàn)略控制應(yīng)具備完整的戰(zhàn)略績效評價(jià)體系，對戰(zhàn)略績效的度量包括將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較、分析實(shí)際進(jìn)程對計(jì)劃的偏離、評價(jià)個(gè)人業(yè)績和在實(shí)際一定目標(biāo)過程中已取得的進(jìn)展

7南開大學(xué)程新生等2．戰(zhàn)略控制環(huán)境與目標(biāo)該指標(biāo)衡量戰(zhàn)略控制是否體現(xiàn)了與戰(zhàn)略環(huán)境4．戰(zhàn)略控制手段和戰(zhàn)略信息在戰(zhàn)略控制體系中，其控制手段不是唯一的，除了傳統(tǒng)的診斷控制外，評價(jià)戰(zhàn)略手段的多樣化同樣應(yīng)作為評價(jià)戰(zhàn)略控制的內(nèi)容。戰(zhàn)略控制是否有效一定程度上還取決于戰(zhàn)略信息的傳遞，即戰(zhàn)略判斷信息在至下而上傳遞的過程中是否充分、及時(shí)、準(zhǔn)確，有效的戰(zhàn)略信息是保障戰(zhàn)略實(shí)施的重要條件

8南開大學(xué)程新生等4．戰(zhàn)略控制手段和戰(zhàn)略信息在戰(zhàn)略控制體系中，其控制手段不是唯戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之一9南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之一9南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之二10南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之二10南開大學(xué)程新生等12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)對流程與任務(wù)控制績效評價(jià)，可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端的關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)查核錯(cuò)誤和弊端，進(jìn)行反饋、采取必要且適當(dāng)?shù)拇胧┯枰约m正。流程與任務(wù)控制績效評價(jià)包括控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、控制程序有效性評價(jià)

11南開大學(xué)程新生等12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)對流程與任務(wù)控制績效評價(jià)，可能1.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的內(nèi)容控制評價(jià)的具體內(nèi)容包括：流程方面評價(jià)：關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性，業(yè)務(wù)流程開發(fā)，信息系統(tǒng)的有效性，決策支持的有效性等；財(cái)務(wù)方面的評價(jià)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、成本控制效果等；員工素質(zhì)與能力評價(jià)：技能及滿足業(yè)務(wù)需要，業(yè)務(wù)整合能力，企業(yè)內(nèi)部溝通等。12南開大學(xué)程新生等1.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的內(nèi)容控制評價(jià)的具體內(nèi)容包括：12內(nèi)容評價(jià)對象評價(jià)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性控制總負(fù)責(zé)人從業(yè)年限**年以上執(zhí)業(yè)資格**職稱持股、薪酬情況長短期兼顧的薪酬形式內(nèi)部控制情況內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性人員、工作地點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)等獨(dú)立不相容職務(wù)相分離分離激勵與業(yè)績評價(jià)聯(lián)系相聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)對控制系統(tǒng)評價(jià)實(shí)施執(zhí)行人員素質(zhì)資格資格從業(yè)資格、證明培訓(xùn)個(gè)人進(jìn)修、單位培訓(xùn)等人員培訓(xùn)情況（次數(shù)、人數(shù)、經(jīng)費(fèi)、考核）控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性評價(jià)

13南開大學(xué)程新生等內(nèi)容評價(jià)對象評價(jià)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性控制總負(fù)責(zé)流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)14南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)14南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)（續(xù)）15南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)（續(xù)）15南開大學(xué)程新生等2.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序可以分為以下幾個(gè)步驟：1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)2．測試內(nèi)部控制3．評價(jià)內(nèi)部控制16南開大學(xué)程新生等2.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）調(diào)查了解公司是否對不相容職務(wù)進(jìn)行了分離，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否進(jìn)行了合理分工；資產(chǎn)的記錄與資產(chǎn)的保管是否進(jìn)行了合理分工；內(nèi)部審計(jì)部門是否具有相對獨(dú)立性。（2）調(diào)查企業(yè)是否采取了標(biāo)準(zhǔn)化處理程序控制方式，經(jīng)辦人員是否按照科學(xué)的程序辦事，有無職責(zé)不清，不按規(guī)定程序辦事的現(xiàn)象。（3）調(diào)查了解企業(yè)財(cái)會部門是否按照標(biāo)準(zhǔn)化處理程序的要求，每一個(gè)工作人員是否有合理的分工；對重要憑證是否規(guī)定了整理、歸檔、調(diào)運(yùn)、銷毀等要求和手續(xù)。調(diào)查了解是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)查核對制度，以防止發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。17南開大學(xué)程新生等1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）調(diào)查了解公司是否對不相2．測試內(nèi)部控制測試企業(yè)內(nèi)部控制的方法主要有：實(shí)地考察法親歷實(shí)驗(yàn)法檢查證據(jù)法18南開大學(xué)程新生等2．測試內(nèi)部控制18南開大學(xué)程新生等3．評價(jià)內(nèi)部控制完整性合理性有效性經(jīng)濟(jì)性19南開大學(xué)程新生等3．評價(jià)內(nèi)部控制19南開大學(xué)程新生等對采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評1.通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察采購部門、倉庫、驗(yàn)收部門和財(cái)會部門等，2.抽查部分采購業(yè)務(wù)3.抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時(shí)，對應(yīng)賬戶是否正確20南開大學(xué)程新生等對采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評1.通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保3.評價(jià)流程與任務(wù)控制績效的具體方法經(jīng)驗(yàn)判斷法經(jīng)驗(yàn)判斷法是由測試人員對內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)和基本要素調(diào)查和測試，分別按控制風(fēng)險(xiǎn)程度，分為高、中、低控制風(fēng)險(xiǎn)或低信賴程度，最后綜合對內(nèi)部控制各方面的調(diào)查、測試結(jié)果，憑測試人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)評價(jià)出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)程度。21南開大學(xué)程新生等3.評價(jià)流程與任務(wù)控制績效的具體方法經(jīng)驗(yàn)判斷法21南開大學(xué)控制矩陣評價(jià)法22南開大學(xué)程新生等控制矩陣評價(jià)法22南開大學(xué)程新生等評價(jià)流程與任務(wù)控制績效可參照以下幾種方式：1．詢問2．對生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場和業(yè)務(wù)流程巡視3．以前內(nèi)部控制的檔案資料4．調(diào)查問卷23南開大學(xué)程新生等評價(jià)流程與任務(wù)控制績效可參照以下幾種方式：1．詢問23南開大產(chǎn)品銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表24南開大學(xué)程新生等產(chǎn)品銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表24南開大學(xué)程新生等12.3管理控制評價(jià)案例YXK有限公司是一家外資企業(yè)，從事汽車零部件制造。JJ子公司是由YXK公司在中國投資的外商獨(dú)資企業(yè)，是YXK公司零部件集團(tuán)的重要成員之一1999年，YXK公司建立了《YXK公司集團(tuán)內(nèi)部控制管理程序》，共三分冊88個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目基本上由五部分組成，即目的、要求、職責(zé)圖、文件與記錄、參考資料。2002年，作為《YXK公司內(nèi)部控制管理程序》的配套項(xiàng)目，YXK公司總部又建立了內(nèi)部控制評價(jià)體系。2006年，公司總部對內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)行了進(jìn)一步修訂

25南開大學(xué)程新生等12.3管理控制評價(jià)案例YXK有限公司是一家外資企業(yè)，從1．內(nèi)部控制評價(jià)范圍和內(nèi)容內(nèi)部控制的評價(jià)范圍將88個(gè)內(nèi)部控制項(xiàng)目按照大類劃分為15個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，即綜合項(xiàng)目、內(nèi)部控制、信用管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)與物流、投資管理、人力資源、質(zhì)量管理、非正式控制等內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境評價(jià)、管理程序建設(shè)、人員培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)控制活動的開展情況、文檔資料的收集保管、與其他部門的交流等26南開大學(xué)程新生等1．內(nèi)部控制評價(jià)范圍和內(nèi)容內(nèi)部控制的評價(jià)范圍將88個(gè)內(nèi)部控制2．內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法在對內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，以現(xiàn)場抽樣調(diào)查為主，輔以訪談、計(jì)算核實(shí)、觀察、檢查等手段，實(shí)際工作時(shí)將根據(jù)具體的項(xiàng)目和內(nèi)容確定。27南開大學(xué)程新生等2．內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法在對內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，以現(xiàn)場3．內(nèi)部控制評分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價(jià)由三部分組成：1.基本項(xiàng)目（該部分滿分為70分）2.以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分(該部分滿分為20分)3.外部審計(jì)師管理建議落實(shí)情況(該部分滿分為10分)三個(gè)部分得分總和即為各運(yùn)營公司的內(nèi)部控制得分。28南開大學(xué)程新生等3．內(nèi)部控制評分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價(jià)由三部分組成：28南開大學(xué)4．內(nèi)部控制評價(jià)等級評定YXK公司內(nèi)部控制評分采用百分制，評價(jià)等級按五級確定：

29南開大學(xué)程新生等4．內(nèi)部控制評價(jià)等級評定YXK公司內(nèi)部控制評分采用百分制，評YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)具體操作1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)4．質(zhì)量控制評價(jià)30南開大學(xué)程新生等YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)具體操作1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值－內(nèi)部控制項(xiàng)目可以劃分為13個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，也可以稱為基本項(xiàng)目

31南開大學(xué)程新生等1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重對于內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的評價(jià)按照COSO委員會風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)中的八要素展開，再將每一要素按照關(guān)鍵控制點(diǎn)拆分成更為具體的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，明確其風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法以及權(quán)重32南開大學(xué)程新生等2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重對于內(nèi)部控制基本項(xiàng)目八要素內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法權(quán)重內(nèi)部環(huán)境建立了與管理控制程序相一致的銷售管理程序M詢問檢查3對全體銷售人員進(jìn)行銷售管理程序培訓(xùn)M詢問檢查3公司與所有銷售人員簽訂保密協(xié)議書M檢查3有完整的駐外銷售分支機(jī)構(gòu)管理程序H詢問檢查5目標(biāo)設(shè)定選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與風(fēng)險(xiǎn)容量相符M詢問檢查3事件識別識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會，使機(jī)會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程中M詢問檢查3銷售與收款內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表之一

33南開大學(xué)程新生等八要素內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法權(quán)重內(nèi)部環(huán)境建立了與管風(fēng)險(xiǎn)評估銷售部對本部門存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，對相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出控制辦法H詢問檢查5風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略—回避、承擔(dān)、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)—以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)M詢問檢查534南開大學(xué)程新生等風(fēng)險(xiǎn)評估銷售部對本部門存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，對相應(yīng)的高風(fēng)

控制活動定期編制各類銷售計(jì)劃M詢問檢查3對所有重要客戶定期進(jìn)行信用調(diào)查H詢問檢查5銷售合同的簽訂經(jīng)過評審并按授權(quán)獲得相應(yīng)的批準(zhǔn)M詢問檢查3定期與客戶對賬，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理H詢問檢查5銷售部門或人員不得直接收取現(xiàn)金H詢問測試5外埠倉庫不能由銷售部門直接控制公司M詢問3與財(cái)務(wù)人員共同對寄存客戶方的產(chǎn)品進(jìn)行定期盤點(diǎn)H詢問5銷售人員收入與銷售回款、銷售額等有關(guān)指標(biāo)掛鉤M詢問檢查3對銷售人員進(jìn)行利益沖突調(diào)查M詢問檢查335南開大學(xué)程新生等

控制活動定期編制各類銷售計(jì)劃M詢問檢查3對所有重要客戶定期信息與溝通銷售資料的管理符合檔案管理規(guī)定并及時(shí)歸檔H詢問檢查5銷售部定期與財(cái)務(wù)、物流等部門核對應(yīng)收賬款等H詢問檢查5銷售退貨有完整的記錄M檢查3分支銷售機(jī)構(gòu)掌握的客戶檔案及時(shí)更新并歸入母公司檔案M詢問檢查3銷售人員按公司要求建立銷售臺賬M詢問檢查3監(jiān)控財(cái)務(wù)部是否定期派人對銷售部及駐外銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查？H詢問檢查5公司對銷售計(jì)劃的準(zhǔn)確性進(jìn)行考核L檢查1公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和財(cái)務(wù)部按期對銷售部及駐外銷售機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢查監(jiān)督M詢問檢查336南開大學(xué)程新生等信息與溝通銷售資料的管理符合檔案管理規(guī)定并及時(shí)歸檔H詢問檢查根據(jù)基本項(xiàng)目得分、以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分、本次評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的新問題及外部審計(jì)師管理建議整改得分三項(xiàng)綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)，見下表：3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)37南開大學(xué)程新生等根據(jù)基本項(xiàng)目得分、以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分、本次評價(jià)中3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)38南開大學(xué)程新生等3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)38南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)成立核查小組，對JJ子公司質(zhì)量控制評價(jià)，成員包括內(nèi)部控制部兩人，客座審計(jì)師(來自集團(tuán)另一子公司-KK公司質(zhì)量管理部)兩人、人力資源部一人。核查小組從關(guān)鍵質(zhì)量指標(biāo)、質(zhì)量管理組織系統(tǒng)、文件管理規(guī)程、工藝變更控制與評估、工廠驗(yàn)證、工藝標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)管理、放行管理、偏差管理、內(nèi)部審核與預(yù)防、試驗(yàn)操作、實(shí)驗(yàn)室驗(yàn)證、對照品管理、投訴、退貨與回收等

39南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)成立核查小組，對JJ子公司質(zhì)量控制評價(jià)，成員4．質(zhì)量控制評價(jià)40南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)40南開大學(xué)程新生等YXK公司非正式控制評價(jià)YXK公司非正式控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策等有影響力的組織領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常溝通并展示的良好道德態(tài)度和行為標(biāo)準(zhǔn)支持并加強(qiáng)道德文化的戰(zhàn)略，并經(jīng)常審視、更新、修正組織道德文化標(biāo)準(zhǔn)組織成員可以通過多種容易采納的方式在保密的前提下舉報(bào)涉嫌違反道德規(guī)范、政策的行為及其他不當(dāng)行為員工、供應(yīng)商和顧客定期聲明，他(她)們知道在與組織進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)遵守的道德行為要求41南開大學(xué)程新生等YXK公司非正式控制評價(jià)YXK公司非正式控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：41明確的責(zé)任授權(quán)，以保證以下職責(zé)：評價(jià)道德規(guī)范遵循情況，提供保密性顧問服務(wù)，調(diào)查不當(dāng)行為嫌疑，報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的情況學(xué)習(xí)機(jī)會容易獲得，從而使員工都可能成為道德倡導(dǎo)者鼓勵每位員工為組織的道德文化做出貢獻(xiàn)的人力資源管理實(shí)務(wù)對員工、供應(yīng)商和顧客進(jìn)行定期調(diào)查，以確定組織道德文化狀況采用正式和非正式方式對組織內(nèi)容可能會造成逐漸損害道德文化的壓力和偏見進(jìn)行定期檢查將推薦制度和背景調(diào)查作為招聘過程的一部分內(nèi)容，包括誠實(shí)性測試和其他類似措施。YXK公司非正式控制評價(jià)42南開大學(xué)程新生等明確的責(zé)任授權(quán)，以保證以下職責(zé)：評價(jià)道德規(guī)范遵循情況，提供保YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)是公司從自身實(shí)際需要出發(fā)，對內(nèi)部控制評價(jià)所做的嘗試。有些企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)從會計(jì)或?qū)徲?jì)角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制能否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營活動的合法合規(guī)性、經(jīng)營效率和效果等，對業(yè)務(wù)流程控制的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠、對戰(zhàn)略控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不多

對其他企業(yè)的啟示：要關(guān)注過程控制風(fēng)險(xiǎn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)限制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置加以改進(jìn)；重視非正式控制43南開大學(xué)程新生等YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)是公司從自身實(shí)際需要出發(fā)，對內(nèi)部控制評本案例的提示：對內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，不只是針對一個(gè)子公司或某一個(gè)單位，而是要重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，重視業(yè)務(wù)流程的控制風(fēng)險(xiǎn)，這是在以后的內(nèi)部控制評價(jià)中需要轉(zhuǎn)變的觀念。44南開大學(xué)程新生等本案例的提示：44南開大學(xué)程新生等思考題：1．戰(zhàn)略控制環(huán)境評價(jià)包括哪些內(nèi)容？（1）環(huán)境交互影響（2）正式控制（3）非正式控制（4）激勵措施思考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案45南開大學(xué)程新生等思考題：思考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案45南開大學(xué)程新生等2．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)戰(zhàn)略控制評價(jià)系統(tǒng)46南開大學(xué)程新生等2．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)戰(zhàn)略控制評價(jià)系統(tǒng)46南開大學(xué)程新生等設(shè)計(jì)之二47南開大學(xué)程新生等設(shè)計(jì)之二47南開大學(xué)程新生等3．流程與任務(wù)控制評價(jià)的主要包括哪些內(nèi)容？流程方面評價(jià)：關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性，業(yè)務(wù)流程開發(fā)，信息系統(tǒng)的有效性，決策支持的有效性等；財(cái)務(wù)方面的評價(jià)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、成本控制效果等；員工素質(zhì)與能力評價(jià)：技能及滿足業(yè)務(wù)需要，業(yè)務(wù)整合能力，企業(yè)內(nèi)部溝通等。48南開大學(xué)程新生等3．流程與任務(wù)控制評價(jià)的主要包括哪些內(nèi)容？48南開大學(xué)程新4．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)采購業(yè)務(wù)流程控制評價(jià)系統(tǒng)（1）通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察采購部門、倉庫、驗(yàn)收部門和財(cái)會部門等，（2）抽查部分采購業(yè)務(wù)（3）抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時(shí)，對應(yīng)賬戶是否正確49南開大學(xué)程新生等4．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)采購業(yè)務(wù)流程控制評價(jià)系統(tǒng)49南開大學(xué)程新生練習(xí)題：1ABCD2ABC3ABCD4AB50南開大學(xué)程新生等練習(xí)題：50南開大學(xué)程新NTF的管理控制

上海NTF傳動軸有限公司是一家合資企業(yè)，公司建立了以成本控制為中心的精益管理制度。從1990年開始，上海NTF就成立了成本管理中心，負(fù)責(zé)企業(yè)的成本管理，并在下屬的各個(gè)車間、工段和部門分設(shè)了36個(gè)成本中心，形成了一個(gè)覆蓋企業(yè)的成本監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，把企業(yè)全部經(jīng)營活動納入成本中心有效監(jiān)控之下。成本中心參與企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、重大技改項(xiàng)目的預(yù)測和決策、技術(shù)設(shè)備引進(jìn)、質(zhì)量控制、營銷開發(fā)等一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動

51南開大學(xué)程新生等NTF的管理控制上海NTF傳動軸有限公司是一家合資企業(yè)，公十幾年來，上海NTF共進(jìn)行了多次重大技改。為了避免決策失誤，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，成本管理中心每年都要進(jìn)行三年期的市場預(yù)測，對每項(xiàng)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行大量調(diào)研并進(jìn)行嚴(yán)密科學(xué)論證和可行性分析，使之萬無一失。四期技改項(xiàng)目，上海NTF的年產(chǎn)能力從6萬臺套、10萬臺套、20萬臺套直至發(fā)展到40萬臺套，始終保持了與市場需求同步發(fā)展的好勢頭。每期項(xiàng)目投資，由于精確計(jì)算，“量體裁衣”，用足資產(chǎn)存量，設(shè)備滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，沒有產(chǎn)生生產(chǎn)能力和設(shè)施放空的現(xiàn)

52南開大學(xué)程新生等十幾年來，上海NTF共進(jìn)行了多次重大技改。為了避免決策失誤，車間已不設(shè)專職質(zhì)檢員，產(chǎn)品質(zhì)量全靠班組自檢把關(guān)。廢品率從1994年的1.4%降至1996年0.95%，每年減少廢品損失80余萬元。公司自1993年獲得上海大眾A級質(zhì)保證書之后，產(chǎn)品已連續(xù)數(shù)年獲得免檢殊榮。兩項(xiàng)產(chǎn)品分別通過ISO9002、9001認(rèn)證，進(jìn)入國際市場。在實(shí)施精益管理的同時(shí)，營造一種當(dāng)家理財(cái)勤儉節(jié)約的氛圍，嚴(yán)格控制各種辦公費(fèi)用，堅(jiān)持壓縮非生產(chǎn)性開支，各種支出費(fèi)用都由總經(jīng)理一支筆審批

53南開大學(xué)程新生等車間已不設(shè)專職質(zhì)檢員，產(chǎn)品質(zhì)量全靠班組自檢把關(guān)。廢品率從19案例討論題：上海NTF傳動軸有限公司實(shí)施了以成本控制為中心的控制體系，強(qiáng)調(diào)“零缺陷”、“零庫存”、“零浪費(fèi)”、“量體裁衣”，生產(chǎn)制造出了質(zhì)量達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)、成本管理達(dá)到先進(jìn)水平的產(chǎn)品。公司把成本控制融入到企業(yè)中的每一個(gè)崗位，每一個(gè)職工，每一個(gè)項(xiàng)目。從事前就開始精打細(xì)算，實(shí)行精益的管理，將成本控制和質(zhì)量管理控制制度相結(jié)合；進(jìn)行戰(zhàn)略跟蹤，保持了與市場需求同步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)。該企業(yè)的管理控制是有效的。54南開大學(xué)程新生等案例討論題：上海NTF傳動軸有限公司實(shí)施了以成本控制為中心的主要參考文獻(xiàn)

國家審計(jì)署、人事部審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室編（程新生教授負(fù)責(zé)編寫財(cái)務(wù)審計(jì)部分）.審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材-審計(jì)理論與實(shí)務(wù).北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007

李有華.企業(yè)內(nèi)部控制如何評估.中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2006年3月31日

劉海潮.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理—戰(zhàn)略管理研究的新前沿.管理工程學(xué)報(bào)，2003，17（3）王素蓮.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系研究.山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(6)王煜宇，溫濤.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)模型及運(yùn)用.統(tǒng)計(jì)與決策，2005(2)

55南開大學(xué)程新生等主要參考文獻(xiàn)國家審計(jì)署、人事部審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室編許慶瑞.管理學(xué)（第2版）.北京：高等教育出版社，2005

薛云奎，齊大慶，韋華寧.中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行現(xiàn)狀及執(zhí)行力決定因素分析．管理世界．2005（9）尹凌青.戰(zhàn)略績效考核.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2005于增彪，麻蔚冰，王競達(dá).企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建.新理財(cái)，2006（10），26Jemison,D.B.Riskandtherelationshipamongstrategy,organizationprocesses,andperformance.ManagementScience,1987,33(9):1087~1101Pearson,JohnA.,Robinson,RichardB.Formulation,implementationandcontrolofcompetitivestrategy.NewYork:McGraw-Hill.2003:150~151

56南開大學(xué)程新生等許慶瑞.管理學(xué)（第2版）.北京：高等教育出版社，20055第十二章管理控制評價(jià)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)12.3管理控制評價(jià)案例57南開大學(xué)程新生等第十二章管理控制評價(jià)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)1南開大學(xué)背景資料控制的范圍是從廣義的政策到有效的監(jiān)督，以董事會為起點(diǎn)分布在管理層和企業(yè)各層次。企業(yè)除了重視公司治理的內(nèi)部控制評價(jià)之外，還要進(jìn)行管理控制評價(jià)。需要明確“為什么要評價(jià)”、“評價(jià)什么”、“如何評價(jià)”、“評價(jià)結(jié)果如何體現(xiàn)”，從而確保內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)管理要求、內(nèi)部控制保持良好的效果58南開大學(xué)程新生等背景資料控制的范圍是從廣義的政策到有效的監(jiān)督，以董事會為起點(diǎn)12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)什么樣的戰(zhàn)略控制是有效的？1．循序漸進(jìn)、與環(huán)境互動的戰(zhàn)略控制2．系統(tǒng)化、普及性的戰(zhàn)略控制3．完整的戰(zhàn)略績效評價(jià)體系4．戰(zhàn)略控制預(yù)警系統(tǒng)5．多種戰(zhàn)略控制手段并舉59南開大學(xué)程新生等12.1戰(zhàn)略控制評價(jià)什么樣的戰(zhàn)略控制是有效的？3南開大學(xué)戰(zhàn)略控制的注意點(diǎn)戰(zhàn)略控制階段建議戰(zhàn)略共識：戰(zhàn)略任務(wù)明確；管理者共識；員工共識明確區(qū)分戰(zhàn)略任務(wù)與日常業(yè)務(wù)；保證日常壓力不影響戰(zhàn)略控制機(jī)制的有效性；管理者、員工對企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)同程度戰(zhàn)略協(xié)同：組織協(xié)同；運(yùn)營協(xié)同；人力資源；信息系統(tǒng)支持部門功能的完備程度；部門之間的協(xié)同程度；業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略執(zhí)行過程的匹配程度；人力資源、信息系統(tǒng)支持戰(zhàn)略執(zhí)行的程度戰(zhàn)略目標(biāo)的確定基于競爭優(yōu)勢的分析；數(shù)目不宜過多；要能測量短期的進(jìn)展；給出未來業(yè)績的指標(biāo)；項(xiàng)目要針對競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略績效標(biāo)準(zhǔn)的建立客觀與精確；由上下組織磋商；有競爭性；與預(yù)算相協(xié)調(diào)對戰(zhàn)略性業(yè)績完成的控制系統(tǒng)性的監(jiān)視與回顧；個(gè)人報(bào)酬與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)掛鉤；干預(yù)影響戰(zhàn)略目標(biāo)的業(yè)績戰(zhàn)略計(jì)劃與戰(zhàn)略控制提出戰(zhàn)略計(jì)劃，作為戰(zhàn)略性控制的基礎(chǔ)；戰(zhàn)略計(jì)劃中運(yùn)用戰(zhàn)略回顧分析方法60南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制的注意點(diǎn)戰(zhàn)略控制階段建議戰(zhàn)略共識：戰(zhàn)略任務(wù)明確；管戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系戰(zhàn)略實(shí)施評價(jià)指標(biāo)主要包括戰(zhàn)略共識、戰(zhàn)略執(zhí)行中的協(xié)同、戰(zhàn)略控制、戰(zhàn)略執(zhí)行效果四個(gè)方面，這些因素共同決定著戰(zhàn)略執(zhí)行力，最終影響戰(zhàn)略控制結(jié)果。戰(zhàn)略執(zhí)行協(xié)同要求部門之間密切協(xié)作，如運(yùn)營部門、人力資源規(guī)劃與信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略執(zhí)行相匹配，才能保證戰(zhàn)略控制達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。戰(zhàn)略任務(wù)的細(xì)分則是將戰(zhàn)略目標(biāo)從最高管理層、戰(zhàn)略單元、職能部門層層細(xì)分，最終將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分到基層單位和員工

61南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系戰(zhàn)略實(shí)施評價(jià)指標(biāo)主要包括戰(zhàn)略共識從以下幾方面分析戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)：1．戰(zhàn)略控制的總體狀況戰(zhàn)略控制對象較多，應(yīng)優(yōu)先控制對戰(zhàn)略實(shí)施有重要意義的事件以及超出預(yù)算設(shè)定容許范圍的例外事件，抓住戰(zhàn)略控制的重點(diǎn)。自我控制是眾多控制方法中成本最低的手段，戰(zhàn)略控制系統(tǒng)中還應(yīng)包含激勵戰(zhàn)略控制執(zhí)行主體的行為，以協(xié)調(diào)自我控制與自我評價(jià)

62南開大學(xué)程新生等從以下幾方面分析戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)：1．戰(zhàn)略控制的總體狀2．戰(zhàn)略控制環(huán)境與目標(biāo)該指標(biāo)衡量戰(zhàn)略控制是否體現(xiàn)了與戰(zhàn)略環(huán)境的交互特征。戰(zhàn)略控制不是唯一的控制系統(tǒng)，衡量企業(yè)是否存在其他的控制系統(tǒng)，如正式控制、非正式控制，行為控制和結(jié)果控制等對戰(zhàn)略控制提供運(yùn)行的保障

3．戰(zhàn)略評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有效的戰(zhàn)略控制應(yīng)具備完整的戰(zhàn)略績效評價(jià)體系，對戰(zhàn)略績效的度量包括將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較、分析實(shí)際進(jìn)程對計(jì)劃的偏離、評價(jià)個(gè)人業(yè)績和在實(shí)際一定目標(biāo)過程中已取得的進(jìn)展

63南開大學(xué)程新生等2．戰(zhàn)略控制環(huán)境與目標(biāo)該指標(biāo)衡量戰(zhàn)略控制是否體現(xiàn)了與戰(zhàn)略環(huán)境4．戰(zhàn)略控制手段和戰(zhàn)略信息在戰(zhàn)略控制體系中，其控制手段不是唯一的，除了傳統(tǒng)的診斷控制外，評價(jià)戰(zhàn)略手段的多樣化同樣應(yīng)作為評價(jià)戰(zhàn)略控制的內(nèi)容。戰(zhàn)略控制是否有效一定程度上還取決于戰(zhàn)略信息的傳遞，即戰(zhàn)略判斷信息在至下而上傳遞的過程中是否充分、及時(shí)、準(zhǔn)確，有效的戰(zhàn)略信息是保障戰(zhàn)略實(shí)施的重要條件

64南開大學(xué)程新生等4．戰(zhàn)略控制手段和戰(zhàn)略信息在戰(zhàn)略控制體系中，其控制手段不是唯戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之一65南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之一9南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之二66南開大學(xué)程新生等戰(zhàn)略控制評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)體系之二10南開大學(xué)程新生等12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)對流程與任務(wù)控制績效評價(jià)，可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端的關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)查核錯(cuò)誤和弊端，進(jìn)行反饋、采取必要且適當(dāng)?shù)拇胧┯枰约m正。流程與任務(wù)控制績效評價(jià)包括控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、控制程序有效性評價(jià)

67南開大學(xué)程新生等12.2流程與任務(wù)控制評價(jià)對流程與任務(wù)控制績效評價(jià)，可能1.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的內(nèi)容控制評價(jià)的具體內(nèi)容包括：流程方面評價(jià)：關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性，業(yè)務(wù)流程開發(fā)，信息系統(tǒng)的有效性，決策支持的有效性等；財(cái)務(wù)方面的評價(jià)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、成本控制效果等；員工素質(zhì)與能力評價(jià)：技能及滿足業(yè)務(wù)需要，業(yè)務(wù)整合能力，企業(yè)內(nèi)部溝通等。68南開大學(xué)程新生等1.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的內(nèi)容控制評價(jià)的具體內(nèi)容包括：12內(nèi)容評價(jià)對象評價(jià)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性控制總負(fù)責(zé)人從業(yè)年限**年以上執(zhí)業(yè)資格**職稱持股、薪酬情況長短期兼顧的薪酬形式內(nèi)部控制情況內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性人員、工作地點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)等獨(dú)立不相容職務(wù)相分離分離激勵與業(yè)績評價(jià)聯(lián)系相聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)對控制系統(tǒng)評價(jià)實(shí)施執(zhí)行人員素質(zhì)資格資格從業(yè)資格、證明培訓(xùn)個(gè)人進(jìn)修、單位培訓(xùn)等人員培訓(xùn)情況（次數(shù)、人數(shù)、經(jīng)費(fèi)、考核）控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性評價(jià)

69南開大學(xué)程新生等內(nèi)容評價(jià)對象評價(jià)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)合理性控制總負(fù)責(zé)流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)70南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)14南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)（續(xù)）71南開大學(xué)程新生等流程與任務(wù)控制績效評價(jià)指標(biāo)（續(xù)）15南開大學(xué)程新生等2.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序可以分為以下幾個(gè)步驟：1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)2．測試內(nèi)部控制3．評價(jià)內(nèi)部控制72南開大學(xué)程新生等2.流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序流程與任務(wù)控制績效評價(jià)的程序1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）調(diào)查了解公司是否對不相容職務(wù)進(jìn)行了分離，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否進(jìn)行了合理分工；資產(chǎn)的記錄與資產(chǎn)的保管是否進(jìn)行了合理分工；內(nèi)部審計(jì)部門是否具有相對獨(dú)立性。（2）調(diào)查企業(yè)是否采取了標(biāo)準(zhǔn)化處理程序控制方式，經(jīng)辦人員是否按照科學(xué)的程序辦事，有無職責(zé)不清，不按規(guī)定程序辦事的現(xiàn)象。（3）調(diào)查了解企業(yè)財(cái)會部門是否按照標(biāo)準(zhǔn)化處理程序的要求，每一個(gè)工作人員是否有合理的分工；對重要憑證是否規(guī)定了整理、歸檔、調(diào)運(yùn)、銷毀等要求和手續(xù)。調(diào)查了解是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)查核對制度，以防止發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。73南開大學(xué)程新生等1．調(diào)查內(nèi)部控制、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）調(diào)查了解公司是否對不相2．測試內(nèi)部控制測試企業(yè)內(nèi)部控制的方法主要有：實(shí)地考察法親歷實(shí)驗(yàn)法檢查證據(jù)法74南開大學(xué)程新生等2．測試內(nèi)部控制18南開大學(xué)程新生等3．評價(jià)內(nèi)部控制完整性合理性有效性經(jīng)濟(jì)性75南開大學(xué)程新生等3．評價(jià)內(nèi)部控制19南開大學(xué)程新生等對采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評1.通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察采購部門、倉庫、驗(yàn)收部門和財(cái)會部門等，2.抽查部分采購業(yè)務(wù)3.抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時(shí)，對應(yīng)賬戶是否正確76南開大學(xué)程新生等對采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評1.通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保3.評價(jià)流程與任務(wù)控制績效的具體方法經(jīng)驗(yàn)判斷法經(jīng)驗(yàn)判斷法是由測試人員對內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)和基本要素調(diào)查和測試，分別按控制風(fēng)險(xiǎn)程度，分為高、中、低控制風(fēng)險(xiǎn)或低信賴程度，最后綜合對內(nèi)部控制各方面的調(diào)查、測試結(jié)果，憑測試人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)評價(jià)出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)程度。77南開大學(xué)程新生等3.評價(jià)流程與任務(wù)控制績效的具體方法經(jīng)驗(yàn)判斷法21南開大學(xué)控制矩陣評價(jià)法78南開大學(xué)程新生等控制矩陣評價(jià)法22南開大學(xué)程新生等評價(jià)流程與任務(wù)控制績效可參照以下幾種方式：1．詢問2．對生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場和業(yè)務(wù)流程巡視3．以前內(nèi)部控制的檔案資料4．調(diào)查問卷79南開大學(xué)程新生等評價(jià)流程與任務(wù)控制績效可參照以下幾種方式：1．詢問23南開大產(chǎn)品銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表80南開大學(xué)程新生等產(chǎn)品銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表24南開大學(xué)程新生等12.3管理控制評價(jià)案例YXK有限公司是一家外資企業(yè)，從事汽車零部件制造。JJ子公司是由YXK公司在中國投資的外商獨(dú)資企業(yè)，是YXK公司零部件集團(tuán)的重要成員之一1999年，YXK公司建立了《YXK公司集團(tuán)內(nèi)部控制管理程序》，共三分冊88個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目基本上由五部分組成，即目的、要求、職責(zé)圖、文件與記錄、參考資料。2002年，作為《YXK公司內(nèi)部控制管理程序》的配套項(xiàng)目，YXK公司總部又建立了內(nèi)部控制評價(jià)體系。2006年，公司總部對內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)行了進(jìn)一步修訂

81南開大學(xué)程新生等12.3管理控制評價(jià)案例YXK有限公司是一家外資企業(yè)，從1．內(nèi)部控制評價(jià)范圍和內(nèi)容內(nèi)部控制的評價(jià)范圍將88個(gè)內(nèi)部控制項(xiàng)目按照大類劃分為15個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，即綜合項(xiàng)目、內(nèi)部控制、信用管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)與物流、投資管理、人力資源、質(zhì)量管理、非正式控制等內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境評價(jià)、管理程序建設(shè)、人員培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)控制活動的開展情況、文檔資料的收集保管、與其他部門的交流等82南開大學(xué)程新生等1．內(nèi)部控制評價(jià)范圍和內(nèi)容內(nèi)部控制的評價(jià)范圍將88個(gè)內(nèi)部控制2．內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法在對內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，以現(xiàn)場抽樣調(diào)查為主，輔以訪談、計(jì)算核實(shí)、觀察、檢查等手段，實(shí)際工作時(shí)將根據(jù)具體的項(xiàng)目和內(nèi)容確定。83南開大學(xué)程新生等2．內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法在對內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，以現(xiàn)場3．內(nèi)部控制評分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價(jià)由三部分組成：1.基本項(xiàng)目（該部分滿分為70分）2.以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分(該部分滿分為20分)3.外部審計(jì)師管理建議落實(shí)情況(該部分滿分為10分)三個(gè)部分得分總和即為各運(yùn)營公司的內(nèi)部控制得分。84南開大學(xué)程新生等3．內(nèi)部控制評分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價(jià)由三部分組成：28南開大學(xué)4．內(nèi)部控制評價(jià)等級評定YXK公司內(nèi)部控制評分采用百分制，評價(jià)等級按五級確定：

85南開大學(xué)程新生等4．內(nèi)部控制評價(jià)等級評定YXK公司內(nèi)部控制評分采用百分制，評YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)具體操作1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)4．質(zhì)量控制評價(jià)86南開大學(xué)程新生等YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)具體操作1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值－內(nèi)部控制項(xiàng)目可以劃分為13個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，也可以稱為基本項(xiàng)目

87南開大學(xué)程新生等1．按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重對于內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的評價(jià)按照COSO委員會風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)中的八要素展開，再將每一要素按照關(guān)鍵控制點(diǎn)拆分成更為具體的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，明確其風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法以及權(quán)重88南開大學(xué)程新生等2．明確內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和權(quán)重對于內(nèi)部控制基本項(xiàng)目八要素內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法權(quán)重內(nèi)部環(huán)境建立了與管理控制程序相一致的銷售管理程序M詢問檢查3對全體銷售人員進(jìn)行銷售管理程序培訓(xùn)M詢問檢查3公司與所有銷售人員簽訂保密協(xié)議書M檢查3有完整的駐外銷售分支機(jī)構(gòu)管理程序H詢問檢查5目標(biāo)設(shè)定選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與風(fēng)險(xiǎn)容量相符M詢問檢查3事件識別識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會，使機(jī)會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程中M詢問檢查3銷售與收款內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表之一

89南開大學(xué)程新生等八要素內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法權(quán)重內(nèi)部環(huán)境建立了與管風(fēng)險(xiǎn)評估銷售部對本部門存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，對相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出控制辦法H詢問檢查5風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略—回避、承擔(dān)、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)—以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)M詢問檢查590南開大學(xué)程新生等風(fēng)險(xiǎn)評估銷售部對本部門存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，對相應(yīng)的高風(fēng)

控制活動定期編制各類銷售計(jì)劃M詢問檢查3對所有重要客戶定期進(jìn)行信用調(diào)查H詢問檢查5銷售合同的簽訂經(jīng)過評審并按授權(quán)獲得相應(yīng)的批準(zhǔn)M詢問檢查3定期與客戶對賬，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理H詢問檢查5銷售部門或人員不得直接收取現(xiàn)金H詢問測試5外埠倉庫不能由銷售部門直接控制公司M詢問3與財(cái)務(wù)人員共同對寄存客戶方的產(chǎn)品進(jìn)行定期盤點(diǎn)H詢問5銷售人員收入與銷售回款、銷售額等有關(guān)指標(biāo)掛鉤M詢問檢查3對銷售人員進(jìn)行利益沖突調(diào)查M詢問檢查391南開大學(xué)程新生等

控制活動定期編制各類銷售計(jì)劃M詢問檢查3對所有重要客戶定期信息與溝通銷售資料的管理符合檔案管理規(guī)定并及時(shí)歸檔H詢問檢查5銷售部定期與財(cái)務(wù)、物流等部門核對應(yīng)收賬款等H詢問檢查5銷售退貨有完整的記錄M檢查3分支銷售機(jī)構(gòu)掌握的客戶檔案及時(shí)更新并歸入母公司檔案M詢問檢查3銷售人員按公司要求建立銷售臺賬M詢問檢查3監(jiān)控財(cái)務(wù)部是否定期派人對銷售部及駐外銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查？H詢問檢查5公司對銷售計(jì)劃的準(zhǔn)確性進(jìn)行考核L檢查1公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和財(cái)務(wù)部按期對銷售部及駐外銷售機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢查監(jiān)督M詢問檢查392南開大學(xué)程新生等信息與溝通銷售資料的管理符合檔案管理規(guī)定并及時(shí)歸檔H詢問檢查根據(jù)基本項(xiàng)目得分、以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分、本次評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的新問題及外部審計(jì)師管理建議整改得分三項(xiàng)綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)，見下表：3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)93南開大學(xué)程新生等根據(jù)基本項(xiàng)目得分、以前評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分、本次評價(jià)中3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)94南開大學(xué)程新生等3．綜合得出內(nèi)部控制評分?jǐn)?shù)38南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)成立核查小組，對JJ子公司質(zhì)量控制評價(jià)，成員包括內(nèi)部控制部兩人，客座審計(jì)師(來自集團(tuán)另一子公司-KK公司質(zhì)量管理部)兩人、人力資源部一人。核查小組從關(guān)鍵質(zhì)量指標(biāo)、質(zhì)量管理組織系統(tǒng)、文件管理規(guī)程、工藝變更控制與評估、工廠驗(yàn)證、工藝標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)管理、放行管理、偏差管理、內(nèi)部審核與預(yù)防、試驗(yàn)操作、實(shí)驗(yàn)室驗(yàn)證、對照品管理、投訴、退貨與回收等

95南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)成立核查小組，對JJ子公司質(zhì)量控制評價(jià)，成員4．質(zhì)量控制評價(jià)96南開大學(xué)程新生等4．質(zhì)量控制評價(jià)40南開大學(xué)程新生等YXK公司非正式控制評價(jià)YXK公司非正式控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策等有影響力的組織領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常溝通并展示的良好道德態(tài)度和行為標(biāo)準(zhǔn)支持并加強(qiáng)道德文化的戰(zhàn)略，并經(jīng)常審視、更新、修正組織道德文化標(biāo)準(zhǔn)組織成員可以通過多種容易采納的方式在保密的前提下舉報(bào)涉嫌違反道德規(guī)范、政策的行為及其他不當(dāng)行為員工、供應(yīng)商和顧客定期聲明，他(她)們知道在與組織進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)遵守的道德行為要求97南開大學(xué)程新生等YXK公司非正式控制評價(jià)YXK公司非正式控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：41明確的責(zé)任授權(quán)，以保證以下職責(zé)：評價(jià)道德規(guī)范遵循情況，提供保密性顧問服務(wù)，調(diào)查不當(dāng)行為嫌疑，報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的情況學(xué)習(xí)機(jī)會容易獲得，從而使員工都可能成為道德倡導(dǎo)者鼓勵每位員工為組織的道德文化做出貢獻(xiàn)的人力資源管理實(shí)務(wù)對員工、供應(yīng)商和顧客進(jìn)行定期調(diào)查，以確定組織道德文化狀況采用正式和非正式方式對組織內(nèi)容可能會造成逐漸損害道德文化的壓力和偏見進(jìn)行定期檢查將推薦制度和背景調(diào)查作為招聘過程的一部分內(nèi)容，包括誠實(shí)性測試和其他類似措施。YXK公司非正式控制評價(jià)98南開大學(xué)程新生等明確的責(zé)任授權(quán)，以保證以下職責(zé)：評價(jià)道德規(guī)范遵循情況，提供保YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)是公司從自身實(shí)際需要出發(fā)，對內(nèi)部控制評價(jià)所做的嘗試。有些企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)從會計(jì)或?qū)徲?jì)角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制能否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營活動的合法合規(guī)性、經(jīng)營效率和效果等，對業(yè)務(wù)流程控制的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠、對戰(zhàn)略控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不多

對其他企業(yè)的啟示：要關(guān)注過程控制風(fēng)險(xiǎn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)限制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置加以改進(jìn)；重視非正式控制99南開大學(xué)程新生等YXK公司內(nèi)部控制評價(jià)是公司從自身實(shí)際需要出發(fā)，對內(nèi)部控制評本案例的提示：對內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，不只是針對一個(gè)子公司或某一個(gè)單位，而是要重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，重視業(yè)務(wù)流程的控制風(fēng)險(xiǎn)，這是在以后的內(nèi)部控制評價(jià)中需要轉(zhuǎn)變的觀念。100南開大學(xué)程新生等本案例的提示：44南開大學(xué)程新生等思考題：1．戰(zhàn)略控制環(huán)境評價(jià)包括哪些內(nèi)容？（1）環(huán)境交互影響（2）正式控制（3）非正式控制（4）激勵措施思考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案101南開大學(xué)程新生等思考題：思考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案45南開大學(xué)程新生等2．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)戰(zhàn)略控制評價(jià)系統(tǒng)102南開大學(xué)程新生等2．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)戰(zhàn)略控制評價(jià)系統(tǒng)46南開大學(xué)程新生等設(shè)計(jì)之二103南開大學(xué)程新生等設(shè)計(jì)之二47南開大學(xué)程新生等3．流程與任務(wù)控制評價(jià)的主要包括哪些內(nèi)容？流程方面評價(jià)：關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性，業(yè)務(wù)流程開發(fā)，信息系統(tǒng)的有效性，決策支持的有效性等；財(cái)務(wù)方面的評價(jià)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、成本控制效果等；員工素質(zhì)與能力評價(jià)：技能及滿足業(yè)務(wù)需要，業(yè)務(wù)整合能力，企業(yè)內(nèi)部溝通等。104南開大學(xué)程新生等3．流程與任務(wù)控制評價(jià)的主要包括哪些內(nèi)容？48南開大學(xué)程新4．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)采購業(yè)務(wù)流程控制評價(jià)系統(tǒng)（1）通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察采購部門、倉庫、驗(yàn)收部門和財(cái)會部門等，（2）抽查部分采購業(yè)務(wù)（3）抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時(shí)，對應(yīng)賬戶是否正確105南開大學(xué)程新生等4．請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)采購業(yè)務(wù)流程控制評價(jià)系統(tǒng)49南開大學(xué)程新生練習(xí)題：