單項知能目標課件

單項知能目標：

(1)正確區(qū)分可變成本、固定成本與混合成本；

(2)運用散布圖法以及EXCEL的函數(shù)分解混合成本；

(3)理解單品種線性盈虧平衡分析的假設(shè)條件；

(4)區(qū)分多品種線性盈虧平衡分析的方法及適用條件。綜合能力目標：

(1)正確計算單品種的保本、保利銷量、售價與銷售額；

(2)正確計算多品種的保本、保利銷量與銷售額；

(3)運用邊際分析法確定最優(yōu)售價。學(xué)習(xí)目標單項知能目標：學(xué)習(xí)目標第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)本量利分析本章目錄第一節(jié)成本性態(tài)分析本章目錄第一節(jié)

成本性態(tài)分析

一、定價決策應(yīng)考慮的因素

商品的價值成本的消耗水平商品的質(zhì)量水平供求關(guān)系與競爭形式價格的彈性產(chǎn)品所處的壽命周期階段定價目標國家的價格政策等第一節(jié)成本性態(tài)分析一、定價決策應(yīng)考慮的因素3（一）可變成本二、成本的分類的

可變成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。

生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費等。

（一）可變成本二、成本的分類的可變成本是指在4y表示可變成本總額，x表示業(yè)務(wù)量，b表示單位變動成本，則可變成本是：

y=bx可變成本總額y=bxx圖6-1可變成本總額性態(tài)模型y單位可變成本y=bxy圖6-2單位可變成本性態(tài)模型y表示可變成本總額，x表示業(yè)務(wù)量，b表示單位變

（二）固定成本

固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

如用a表示固定成本，則固定成本模型是：y=a

固定成本y=axyxy圖6-3固定成本性態(tài)模型單位固定成本y=a/x圖6-4單位固定成本性態(tài)模型（二）固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)6固定成本的細分

它具有很強的約束性，即隨著企業(yè)經(jīng)營能力的形成。如果降低，就意味著削減企業(yè)的經(jīng)營能力，改變企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)和導(dǎo)致盈利能力的降低。

（1）約束性固定成本是指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。是形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負擔的最低成本，又稱經(jīng)營能力成本。

包括廠房機器設(shè)備的折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金等內(nèi)容。固定成本的細分它具有很強的約束性，即隨著企業(yè)（2）酌量性固定成本受管理當局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。包括廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費和職工培訓(xùn)費等內(nèi)容。

酌量性固定成本的發(fā)生可以增強企業(yè)的競爭能力，擴大產(chǎn)品的銷路，但其發(fā)生額服從于企業(yè)的經(jīng)營方針。

降低本類固定成本的有效途徑就是降低其總額的支出，這就要求在預(yù)算時精打細算、厲行節(jié)約、避免浪費，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少其絕對支出額。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本的發(fā)生可以8（三）混合成本

混合成本是指介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變化的那部分成本。成本模型：

y=a+bx（三）混合成本混合成本是指介于固定成本與變動三、混合成本的分解（一）散布圖法

將所觀察到的一系列歷史業(yè)務(wù)量與相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，分別作為點的橫坐標與縱坐標，標在直角坐標系上，制作成圖形，以觀察二者之間的關(guān)系，這種圖稱為散布圖。三、混合成本的分解（一）散布圖法將所觀察到的一各點到成本線的距離之和最?。繙y）

P

各點到成本線的距離之和最?。繙y）P111.以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，畫出坐標圖，把相關(guān)數(shù)據(jù)確定為相應(yīng)的坐標點；2.用目測法確定趨勢直線，使該直線上下坐標點數(shù)目基本相等3.趨勢直線與縱軸的交點即為固定成本a4.在直線上選取一點p，測出其坐標（xp，yp），根據(jù)b=（yp—a）/xp求出b5.將a、b代入公式，求出y=a+bx★散布圖法的步驟為：1.以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，畫出坐標圖，把相關(guān)數(shù)據(jù)確12【例6-1】某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散點圖”分解混合成本，并建立成本模型。56789101112產(chǎn)量（件）1820191622252821總成本元）60006600650052007000790082006800某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散點圖”分解混合成本，并建立成本模型。表6-1【例6-1】某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-113解：（1）根據(jù)已知數(shù)據(jù)建立一個工作表解：（1）根據(jù)已知數(shù)據(jù)建立一個工作表14(2)選定表中數(shù)據(jù)，插入散點圖(2)選定表中數(shù)據(jù)，插入散點圖15(3)在散點圖上，把鼠標放在任意數(shù)據(jù)上，右擊，在快捷菜單中選擇“添加趨勢線”。打開趨勢線對話框。(4)在對話框中，選擇“線性”與“顯示公式”，單擊“關(guān)閉”，回到散點圖，得到如下結(jié)果：(3)在散點圖上，把鼠標放在任意數(shù)據(jù)上，右擊，在快捷菜單中選(二）回歸直線法

它是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運用最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分）b的一種成本性態(tài)分析方法。(二）回歸直線法它是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷17原理：各點到成本線的距離之和最?。ㄓ嬎悖?/p>

原理：各點到成本線的距離之和最?。ㄓ嬎悖?8★回歸直線法的基本步驟

（1）根據(jù)歷史資料列表，求：n，∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2的值。

（2）計算相關(guān)系數(shù)RR=并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系?！锘貧w直線法的基本步驟（1）根據(jù)歷史資料列表，求：n，∑x19

當r=-1時，說明x與y之間完全負相關(guān)；當r=0時，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a＋bx；

當r=＋1時，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a＋bx；當r趨于＋1時，說明x與y基本正相關(guān)，可近似地寫成y=a+bx

回歸直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r趨于＋1或r=+1皆可。當r=-1時，說明x與y之間完全負相關(guān)；當r=20（3）將表中有關(guān)計算數(shù)據(jù)代入?yún)?shù)估計公式:b=

a=

求出a、b的具體數(shù)值。（3）將表中有關(guān)計算數(shù)據(jù)代入?yún)?shù)估計公式:求出a、b的具體數(shù)21（4）建立成本性態(tài)模型：

y＝a＋bx

回歸直線法利用了微分極值原理，因此計算結(jié)果比前面兩種方法更為準確。該方法適用于采用計算機管理的企業(yè)。（4）建立成本性態(tài)模型：

【例6-2】按【例6-1】提供的資料，利用2007版EXCEL的函數(shù)分解混合成本，并建立成本模型。解：

1）選擇統(tǒng)計函數(shù)PEARSON或CORREL求得相關(guān)系數(shù)r=0.978825092）選擇統(tǒng)計函數(shù)SLOPE（因變量，自變量）求得斜率b;INTERCEPT（因變量，自變量）求得截距a。A10=SLOPE（B2：B9，A2：A9）B11=INTERCEPT（B2：B9，A2：A9）可以得到：y=1613+244x【例6-2】按【例6-1】提供的資料，利用2007版EX23第二節(jié)

本量利分析本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析的簡稱，是求出當項目的產(chǎn)量或銷量、成本（固定成本、變動成本）與利潤之間達到一定平衡關(guān)系時，某一因素的特定值。本量利分析包括：單品種本量利分析多品種本量利分析第二節(jié)本量利分析本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系24一、單品種本量利分析的假定條件

1.生產(chǎn)單一產(chǎn)品；2.銷售量等于產(chǎn)量。這就要求必須基于精確的市場需求預(yù)測，以銷定產(chǎn)；3.成本劃分為固定成本與可變成本；4.固定成本在一定范圍內(nèi)與產(chǎn)量無關(guān)；5.產(chǎn)品單位可變成本不變，總可變成本是產(chǎn)量的線性函數(shù)；6.銷售單價相對固定，銷售收入是銷售量的線性函數(shù)。單品種本量利分析一、單品種本量利分析的假定條件1.生產(chǎn)單一產(chǎn)品；單品種本量25二、單品種的保本分析（又叫盈虧平衡分析）（一）圖解法設(shè)C：固定成本；

V：單位可變成本；

Q：銷量（產(chǎn)量）；

P：單價；

B：利潤

Q0：盈虧平衡點銷量（產(chǎn)量）；

S0：盈虧平衡點銷售收入；

二、單品種的保本分析（又叫盈虧平衡分析）（一）圖解法26產(chǎn)量/銷量固定成本：C變動成本：VQ總成本：C+VQ銷售收入：PQ盈利區(qū)虧損區(qū)Q0S0金額圖6-5盈虧平衡分析圖產(chǎn)量/銷量固定成本：C變動成本：VQ總成本：C+VQ27（二）數(shù)解法根據(jù)可得當B=0時，可得到P-V叫做單位貢獻邊際，（P-V)/P叫做單位貢獻邊際率。（二）數(shù)解法根據(jù)可得當B=0時，可得到P-V叫做單位貢【例6-3】某企業(yè)想建一條生產(chǎn)線生產(chǎn)新產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)2000件，每件估計售價800元。該生產(chǎn)線年固定成本100萬元，每件產(chǎn)品單位變動成本400元。試問該方案是否可行？解：方法一：計算盈虧平衡點Q0

盈虧平衡點產(chǎn)量大于設(shè)計生產(chǎn)能力，方案不可行?！纠?-3】某企業(yè)想建一條生產(chǎn)線生產(chǎn)新產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力為年方法二：計算盈虧平衡點P根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡點售價高于預(yù)定售價，方案不可行。方法二：計算盈虧平衡點P根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡點售方法三：計算盈虧平衡點V根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡時產(chǎn)品單位可變成本高于預(yù)定成本，方案不可行。方案不可行方法三：計算盈虧平衡點V根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡時產(chǎn)31【例6-4】某企業(yè)以單位售價15元出售產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品單位變動成本10元，總固定成本20000元?，F(xiàn)擬變動售價以增加盈利，有兩個不同方案：（1）將售價提高到16元，估計銷售量會下降到9000件；（2）將售價降低到14元，估計銷售量會上升到14000件。問選擇何種方案為宜？方案一：方案二：【例6-4】某企業(yè)以單位售價15元出售產(chǎn)品10000件，該【例6-5】已知在一定時期內(nèi)，某企業(yè)采用自銷方式銷售A商品的相關(guān)固定成本是50000元，預(yù)計銷售量是100000件；采用代銷方式銷售的相關(guān)固定成本是30000元，預(yù)計銷售量是50000件。目標利潤是200000元，單位變動成本是50元。試作出自銷或代銷的決策?！纠?-5】已知在一定時期內(nèi)，某企業(yè)采用自銷方式銷售A商品的33【例6-6】某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預(yù)計年銷售量27000件，每件售價2元，單位變動成本1.5元，固定成本10000元，求盈虧平衡點的銷售量與達到預(yù)計年銷售量時的利潤。三、有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響【例6-6】某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預(yù)計年銷售量27000件，每單項知能目標課件35(一)單位售價變動的影響如其他因素不變，僅單價提高到2.5元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到

(一)單位售價變動的影響1.盈虧平衡點的銷售量降低到

36(二)單位變動成本變動的影響如其他因素不變，僅單位變動成本降低到1.2元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到(二)單位變動成本變動的影響2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到337(三)固定成本變動的影響如其他因素不變，僅固定成本（如廣告費）提高到12000元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤降低到(三)固定成本變動的影響2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.38(四)多因素同時變動的影響在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，以上各個因素常常是相互影響的，因此，需要綜合計算各因素同時變動對目標利潤的影響1.如單價提高到2.5元，固定成本提高到12000元，則：(1)盈虧平衡點的銷售量降低到(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(3)如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到(四)多因素同時變動的影響(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(392.如企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采用薄利多銷的政策，單位售價降低到1.9元，這可是銷售量增加到30375件，則：(1)盈虧平衡點的銷售量降低到(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(3)降價后的預(yù)計年銷售量是30375件，則目標利潤會減少到

可見，由于銷量增加的幅度過小，采用薄利多銷的措施會使企業(yè)蒙受1350元的損失2.如企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采用薄利多銷的政40多品種本量利分析方法：加權(quán)平均貢獻邊際率法。含義：加權(quán)平均貢獻邊際率法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的單位貢獻邊際率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重進行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合貢獻邊際率，進而計算多品種保本點與保利點的一種方法。多品種本量利分析方法：加權(quán)平均貢獻邊際率法。41多品種本量利分析計算公式與步驟：加權(quán)貢獻邊際率=∑(某種產(chǎn)品的貢獻邊際率×該產(chǎn)品的銷售額比重）綜合保本額=固定成本÷加權(quán)貢獻邊際率產(chǎn)品的保本額=綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售額比重某產(chǎn)品的保本量=該產(chǎn)品的保本額÷該產(chǎn)品的單價綜合保利額=(固定成本+目標利潤)÷加權(quán)貢獻邊際某產(chǎn)品的保利額=綜合保利額×該產(chǎn)品的銷售額比重率某產(chǎn)品的保利量=該產(chǎn)品的保利額÷該產(chǎn)品的單價例見教材第六章【例6-7】多品種本量利分析計算公式與步驟：例見教材第六章【例6-7】42單品種非線性本量利分析與最優(yōu)售價決策單品種非線性本量利分析與最優(yōu)售價決策43一、單品種非線性本量利分析12354697820406080100110生產(chǎn)能力利用率（%）虧損區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)盈利區(qū)Q3Q2Q1L1L2L3L4銷售收入與成本一、單品種非線性本量利分析1235469782040608044二、最優(yōu)售價決策（一）邊際分析法的公式法

邊際分析法的公式法是指運用經(jīng)濟數(shù)學(xué)中的微分極值原理，當收入與成本函數(shù)均可微導(dǎo)數(shù)時，通過直接求利潤函數(shù)的最大值點，進而確定最優(yōu)售價的方法。二、最優(yōu)售價決策45【例6-8】某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年固定成本為50000元，由于原材料供應(yīng)充足，批量采購時，可使單位產(chǎn)品成本比在原來每件48元的基礎(chǔ)上降低產(chǎn)品產(chǎn)量的0.4%，產(chǎn)品售價在原來每件75元的基礎(chǔ)上降低產(chǎn)品產(chǎn)量的0.7%，試求企業(yè)在盈虧平衡時的產(chǎn)量及最優(yōu)產(chǎn)量（即利潤最大時的產(chǎn)量）與最優(yōu)售價，并求出此時的利潤?！纠?-8】某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年固定成本為50000元，46銷售收入、產(chǎn)品總成本分別可表示為產(chǎn)量的函數(shù)：

S(Q)=PQ=(75-0.007Q)Q=75Q-0.007Q2C(Q)=VQ+C=(48-0.004Q)Q=48Q-0.004Q2利潤B=75Q-0.007Q2-（48Q-0.004Q2+50000）

=-0.003Q2+27Q-50000（1）盈虧平衡時，利潤B=0即-0.003Q2+27Q-50000=0解得Q1=2067Q2=6392銷售收入、產(chǎn)品總成本分別可表示為產(chǎn)量的函數(shù)：（2）達到最大利潤的條件：解得Q=4500

故Q=4500是最優(yōu)產(chǎn)量（2）達到最大利潤的條件：48（3）最優(yōu)售價=75-0.007×4500=43.5（元）（4）最大利潤=-0.003×45002+27×4500-50000=10750（元）圖6-7非線性關(guān)系的盈虧平衡分析圖(2)（3）最優(yōu)售價=75-0.007×4500=43.5（元）圖49（二）邊際分析法的圖表法當收入與成本函數(shù)均為離散型函數(shù)時，可通過列表判斷邊際收入與邊際成本之間的關(guān)系或考察邊際利潤的值來確定最優(yōu)售價。根據(jù)微分極值原理，當邊際利潤為0或為最小值時，企業(yè)利潤最大，對應(yīng)的售價最優(yōu)。（二）邊際分析法的圖表法50【例6-9】A公司生產(chǎn)的某種產(chǎn)品不同銷售價格及其相應(yīng)的銷量、成本數(shù)據(jù)見下表。請運用圖表法作出最優(yōu)售價決策。銷售價格銷售量固定成本單位變動成本22609005217090052080900519909005181009005171109005161209007*051309007141409007131509007【例6-9】A公司生產(chǎn)的某種產(chǎn)品不同銷售價格及其相應(yīng)的銷量、根據(jù)資料編制分析表如下售價銷售量銷售收入邊際收入固定成本變動成本總成本邊際成本利潤邊際利潤22601320-9003001200-120-2170147015090035012505022010020801600130900400130050300801990171011090045013505036060181001800110900500140050400401711018707090055014505042020161201920509008401740290180-24015130195030900910181070140-401414019601090098018807080-60131501950-1090010501950700-80根據(jù)資料編制分析表如下售價銷售量銷售收入邊際收入固定成本變動結(jié)論：當銷售單價下降時，如果邊際收入大于邊際成本，即邊際利潤大于零，說明降價擴大銷售對企業(yè)有利；如果邊際收入小于邊際成本，即邊際利潤小于零，說明降價不僅不能增加利潤，反而使利潤減少，對企業(yè)不利。結(jié)論：53單項知能目標：

(1)正確區(qū)分可變成本、固定成本與混合成本；

(2)運用散布圖法以及EXCEL的函數(shù)分解混合成本；

(3)理解單品種線性盈虧平衡分析的假設(shè)條件；

(4)區(qū)分多品種線性盈虧平衡分析的方法及適用條件。綜合能力目標：

(1)正確計算單品種的保本、保利銷量、售價與銷售額；

(2)正確計算多品種的保本、保利銷量與銷售額；

(3)運用邊際分析法確定最優(yōu)售價。學(xué)習(xí)目標單項知能目標：學(xué)習(xí)目標第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)本量利分析本章目錄第一節(jié)成本性態(tài)分析本章目錄第一節(jié)

成本性態(tài)分析

一、定價決策應(yīng)考慮的因素

商品的價值成本的消耗水平商品的質(zhì)量水平供求關(guān)系與競爭形式價格的彈性產(chǎn)品所處的壽命周期階段定價目標國家的價格政策等第一節(jié)成本性態(tài)分析一、定價決策應(yīng)考慮的因素56（一）可變成本二、成本的分類的

可變成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。

生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費等。

（一）可變成本二、成本的分類的可變成本是指在57y表示可變成本總額，x表示業(yè)務(wù)量，b表示單位變動成本，則可變成本是：

y=bx可變成本總額y=bxx圖6-1可變成本總額性態(tài)模型y單位可變成本y=bxy圖6-2單位可變成本性態(tài)模型y表示可變成本總額，x表示業(yè)務(wù)量，b表示單位變

（二）固定成本

固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

如用a表示固定成本，則固定成本模型是：y=a

固定成本y=axyxy圖6-3固定成本性態(tài)模型單位固定成本y=a/x圖6-4單位固定成本性態(tài)模型（二）固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)59固定成本的細分

它具有很強的約束性，即隨著企業(yè)經(jīng)營能力的形成。如果降低，就意味著削減企業(yè)的經(jīng)營能力，改變企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)和導(dǎo)致盈利能力的降低。

（1）約束性固定成本是指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。是形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負擔的最低成本，又稱經(jīng)營能力成本。

包括廠房機器設(shè)備的折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金等內(nèi)容。固定成本的細分它具有很強的約束性，即隨著企業(yè)（2）酌量性固定成本受管理當局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。包括廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費和職工培訓(xùn)費等內(nèi)容。

酌量性固定成本的發(fā)生可以增強企業(yè)的競爭能力，擴大產(chǎn)品的銷路，但其發(fā)生額服從于企業(yè)的經(jīng)營方針。

降低本類固定成本的有效途徑就是降低其總額的支出，這就要求在預(yù)算時精打細算、厲行節(jié)約、避免浪費，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少其絕對支出額。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本的發(fā)生可以61（三）混合成本

混合成本是指介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變化的那部分成本。成本模型：

y=a+bx（三）混合成本混合成本是指介于固定成本與變動三、混合成本的分解（一）散布圖法

將所觀察到的一系列歷史業(yè)務(wù)量與相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，分別作為點的橫坐標與縱坐標，標在直角坐標系上，制作成圖形，以觀察二者之間的關(guān)系，這種圖稱為散布圖。三、混合成本的分解（一）散布圖法將所觀察到的一各點到成本線的距離之和最?。繙y）

P

各點到成本線的距離之和最?。繙y）P641.以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，畫出坐標圖，把相關(guān)數(shù)據(jù)確定為相應(yīng)的坐標點；2.用目測法確定趨勢直線，使該直線上下坐標點數(shù)目基本相等3.趨勢直線與縱軸的交點即為固定成本a4.在直線上選取一點p，測出其坐標（xp，yp），根據(jù)b=（yp—a）/xp求出b5.將a、b代入公式，求出y=a+bx★散布圖法的步驟為：1.以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，畫出坐標圖，把相關(guān)數(shù)據(jù)確65【例6-1】某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散點圖”分解混合成本，并建立成本模型。56789101112產(chǎn)量（件）1820191622252821總成本元）60006600650052007000790082006800某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散點圖”分解混合成本，并建立成本模型。表6-1【例6-1】某企業(yè)的甲產(chǎn)品5—12月的產(chǎn)量及總成本如表6-166解：（1）根據(jù)已知數(shù)據(jù)建立一個工作表解：（1）根據(jù)已知數(shù)據(jù)建立一個工作表67(2)選定表中數(shù)據(jù)，插入散點圖(2)選定表中數(shù)據(jù)，插入散點圖68(3)在散點圖上，把鼠標放在任意數(shù)據(jù)上，右擊，在快捷菜單中選擇“添加趨勢線”。打開趨勢線對話框。(4)在對話框中，選擇“線性”與“顯示公式”，單擊“關(guān)閉”，回到散點圖，得到如下結(jié)果：(3)在散點圖上，把鼠標放在任意數(shù)據(jù)上，右擊，在快捷菜單中選(二）回歸直線法

它是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運用最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分）b的一種成本性態(tài)分析方法。(二）回歸直線法它是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷70原理：各點到成本線的距離之和最?。ㄓ嬎悖?/p>

原理：各點到成本線的距離之和最?。ㄓ嬎悖?1★回歸直線法的基本步驟

（1）根據(jù)歷史資料列表，求：n，∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2的值。

（2）計算相關(guān)系數(shù)RR=并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系?！锘貧w直線法的基本步驟（1）根據(jù)歷史資料列表，求：n，∑x72

當r=-1時，說明x與y之間完全負相關(guān)；當r=0時，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a＋bx；

當r=＋1時，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a＋bx；當r趨于＋1時，說明x與y基本正相關(guān)，可近似地寫成y=a+bx

回歸直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r趨于＋1或r=+1皆可。當r=-1時，說明x與y之間完全負相關(guān)；當r=73（3）將表中有關(guān)計算數(shù)據(jù)代入?yún)?shù)估計公式:b=

a=

求出a、b的具體數(shù)值。（3）將表中有關(guān)計算數(shù)據(jù)代入?yún)?shù)估計公式:求出a、b的具體數(shù)74（4）建立成本性態(tài)模型：

y＝a＋bx

回歸直線法利用了微分極值原理，因此計算結(jié)果比前面兩種方法更為準確。該方法適用于采用計算機管理的企業(yè)。（4）建立成本性態(tài)模型：

【例6-2】按【例6-1】提供的資料，利用2007版EXCEL的函數(shù)分解混合成本，并建立成本模型。解：

1）選擇統(tǒng)計函數(shù)PEARSON或CORREL求得相關(guān)系數(shù)r=0.978825092）選擇統(tǒng)計函數(shù)SLOPE（因變量，自變量）求得斜率b;INTERCEPT（因變量，自變量）求得截距a。A10=SLOPE（B2：B9，A2：A9）B11=INTERCEPT（B2：B9，A2：A9）可以得到：y=1613+244x【例6-2】按【例6-1】提供的資料，利用2007版EX76第二節(jié)

本量利分析本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析的簡稱，是求出當項目的產(chǎn)量或銷量、成本（固定成本、變動成本）與利潤之間達到一定平衡關(guān)系時，某一因素的特定值。本量利分析包括：單品種本量利分析多品種本量利分析第二節(jié)本量利分析本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系77一、單品種本量利分析的假定條件

1.生產(chǎn)單一產(chǎn)品；2.銷售量等于產(chǎn)量。這就要求必須基于精確的市場需求預(yù)測，以銷定產(chǎn)；3.成本劃分為固定成本與可變成本；4.固定成本在一定范圍內(nèi)與產(chǎn)量無關(guān)；5.產(chǎn)品單位可變成本不變，總可變成本是產(chǎn)量的線性函數(shù)；6.銷售單價相對固定，銷售收入是銷售量的線性函數(shù)。單品種本量利分析一、單品種本量利分析的假定條件1.生產(chǎn)單一產(chǎn)品；單品種本量78二、單品種的保本分析（又叫盈虧平衡分析）（一）圖解法設(shè)C：固定成本；

V：單位可變成本；

Q：銷量（產(chǎn)量）；

P：單價；

B：利潤

Q0：盈虧平衡點銷量（產(chǎn)量）；

S0：盈虧平衡點銷售收入；

二、單品種的保本分析（又叫盈虧平衡分析）（一）圖解法79產(chǎn)量/銷量固定成本：C變動成本：VQ總成本：C+VQ銷售收入：PQ盈利區(qū)虧損區(qū)Q0S0金額圖6-5盈虧平衡分析圖產(chǎn)量/銷量固定成本：C變動成本：VQ總成本：C+VQ80（二）數(shù)解法根據(jù)可得當B=0時，可得到P-V叫做單位貢獻邊際，（P-V)/P叫做單位貢獻邊際率。（二）數(shù)解法根據(jù)可得當B=0時，可得到P-V叫做單位貢【例6-3】某企業(yè)想建一條生產(chǎn)線生產(chǎn)新產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)2000件，每件估計售價800元。該生產(chǎn)線年固定成本100萬元，每件產(chǎn)品單位變動成本400元。試問該方案是否可行？解：方法一：計算盈虧平衡點Q0

盈虧平衡點產(chǎn)量大于設(shè)計生產(chǎn)能力，方案不可行?！纠?-3】某企業(yè)想建一條生產(chǎn)線生產(chǎn)新產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力為年方法二：計算盈虧平衡點P根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡點售價高于預(yù)定售價，方案不可行。方法二：計算盈虧平衡點P根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡點售方法三：計算盈虧平衡點V根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡時產(chǎn)品單位可變成本高于預(yù)定成本，方案不可行。方案不可行方法三：計算盈虧平衡點V根據(jù)PQ=C-VQ，得盈虧平衡時產(chǎn)84【例6-4】某企業(yè)以單位售價15元出售產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品單位變動成本10元，總固定成本20000元?，F(xiàn)擬變動售價以增加盈利，有兩個不同方案：（1）將售價提高到16元，估計銷售量會下降到9000件；（2）將售價降低到14元，估計銷售量會上升到14000件。問選擇何種方案為宜？方案一：方案二：【例6-4】某企業(yè)以單位售價15元出售產(chǎn)品10000件，該【例6-5】已知在一定時期內(nèi)，某企業(yè)采用自銷方式銷售A商品的相關(guān)固定成本是50000元，預(yù)計銷售量是100000件；采用代銷方式銷售的相關(guān)固定成本是30000元，預(yù)計銷售量是50000件。目標利潤是200000元，單位變動成本是50元。試作出自銷或代銷的決策。【例6-5】已知在一定時期內(nèi)，某企業(yè)采用自銷方式銷售A商品的86【例6-6】某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預(yù)計年銷售量27000件，每件售價2元，單位變動成本1.5元，固定成本10000元，求盈虧平衡點的銷售量與達到預(yù)計年銷售量時的利潤。三、有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響【例6-6】某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預(yù)計年銷售量27000件，每單項知能目標課件88(一)單位售價變動的影響如其他因素不變，僅單價提高到2.5元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到

(一)單位售價變動的影響1.盈虧平衡點的銷售量降低到

89(二)單位變動成本變動的影響如其他因素不變，僅單位變動成本降低到1.2元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到(二)單位變動成本變動的影響2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到390(三)固定成本變動的影響如其他因素不變，僅固定成本（如廣告費）提高到12000元，則：1.盈虧平衡點的銷售量降低到2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤降低到(三)固定成本變動的影響2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到3.91(四)多因素同時變動的影響在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，以上各個因素常常是相互影響的，因此，需要綜合計算各因素同時變動對目標利潤的影響1.如單價提高到2.5元，固定成本提高到12000元，則：(1)盈虧平衡點的銷售量降低到(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(3)如可實現(xiàn)預(yù)計年銷售量，則目標利潤上升到(四)多因素同時變動的影響(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(922.如企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采用薄利多銷的政策，單位售價降低到1.9元，這可是銷售量增加到30375件，則：(1)盈虧平衡點的銷售量降低到(2)實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低到(3)降價后的預(yù)計年銷售量是30375件，則目標利潤會減少到

可見，由于銷量增加的幅度過小，采用薄利多銷的措施會使企業(yè)蒙受1350元的損失2.如企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采用薄利多銷的政93多品種本量利分析方法：加權(quán)平均貢獻邊際率法。含義：加權(quán)平均貢獻邊際率法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的單位貢獻邊際率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重進行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合貢獻邊際率，進而計算多品種保本點與保利點的一種方法。多品種本量利分析方法：加權(quán)平均貢獻邊際率法。94多品種本量利分析計算公式與步驟：加權(quán)貢獻邊際率=∑(某種產(chǎn)品的貢獻邊際率×該產(chǎn)品的銷售額比重）綜合保本額=固定成本÷加權(quán)貢獻邊際率產(chǎn)品的保本額=綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售額比重某產(chǎn)品的保本量=該產(chǎn)品的保本額÷該產(chǎn)品的單價綜合保利額=(固定成本+目標利潤)÷加權(quán)貢獻邊際某產(chǎn)品的保利額=綜合保利額×該產(chǎn)品的銷售額比重率某產(chǎn)品的保利量=該產(chǎn)品的保利額÷該產(chǎn)品的單價例見教材第六章【例6-7】多品種本量利分析計算公式與步驟：例見教材第六章【例6-7】95單品種非線性本量利分析與最優(yōu)售價決策單品種非線性本量利分析與最優(yōu)售價決策96一、單品種非線性本量利分析12354697820406080100110生產(chǎn)能力利用率（%）虧損區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)盈利區(qū)Q3Q2Q1L1L2L3L4銷售收入與成本一、單品種非線性本量利分析123546